Friedrich Borrosch

Versicherungsbeiträge

Was ist absetzbar?

Steuern? Mach ich selbst.
Mit Tipps vom Steuerberater.

Der Autor kennt beide Seiten, den Arbeitsbetrieb in der Steuerverwaltung und im steuerberatenden Beruf, in der Steuerverwaltung zuletzt als Dozent einer verwaltungsinternen Fachhochschule für Finanzen, dann als selbständiger Steuerberater.

Published by:
epubli GmbH, Berlin, www.epubli.de

ca. 50 Seiten (Printversion) 0.99 €
Copyright: Friedrich Borrosch, Steuerberater

Das Skript wurde sorgfältig bearbeitet und zuletzt fachlich geprüft: November 2016. Eine Haftung des Autors und des Verlages sind ausgeschlossen.

Quellenhinweise
EStG, EStDV 2016; Aktuelle Steuerrichtlinien und BMF-Schreiben

Konvertierung und Cover:
sabine abels | www.e-book-erstellung.de

Vorwort

Liebe Leserinnen und Leser,

die meisten Versicherungsbeiträge sind absetzbar, doch kaum jemand weiß genau, welche und in welcher Höhe. Absetzbar sind nur Vorsorgeaufwendungen. Dazu gehören insbesondere die Beiträge in Renten- und Krankenkassen, aber auch andere. 

Beiträge zur Basis-Krankenversicherung und zur gesetzlichen Pflegeversicherung sind in voller Höhe absetzbar, andere Vorsorgeaufwendungen nur im Rahmen von Höchstbeträgen. Dies zusammen macht es nicht leicht, schnell einen Überblick zu gewinnen. In diesem Skript finden Sie das Wichtigste kurz und knapp zusammengestellt.

Viel Erfolg im Umgang mit dem Finanzamt.

herzlichst Ihr

Friedrich Borrosch, Steuerberater

helfer-in-steuersachen.de

Steuerreport / Inhalt

Randziffern

Kapitel I: Versicherungsbeiträge, was ist absetzbar? | 1
| • Versicherungsnehmer | 1.1
| • Nachweise | 1.2
1.0 | Absetzbar sind nur Vorsorgeaufwendungen | 2
| • Überblick zu Vorsorgeaufwendungen | 2.1
1.1 | Begriff der Vorsorgeaufwendungen | 3
| • Riester-Rente |
| • Sachversicherungen |
| • Veranlagungsschema |
1.2 | Was ist absetzbar – kurz zusammengefasst? | 3.1
| • Zusammenstellung der Vorsorgeaufwendungen | 3.2
| • Höchstbeträge für Vorsorgeaufwendungen | 3.3

2.0 | Steuerreformen | 4
2.1 | Steuerreform zur Altersvorsorge | 5
2.2 | Steuerreform zur Krankheitsvorsorge | 6
3.0 | Höchstbeträge für Vorsorgeaufwendungen | 7
3.1 | Höchstbeträge für Altersvorsorge | 8
3.2 | Höchstbeträge für »sonstige« Vorsorgeaufwendungen | 10

4.0 | Höchstbeträge im Einzelnen | 12
4.1 | Höchstbeträge zu Beiträgen in Rentenkassen | 13
4.2 | Höchstbeträge zu »sonstigen« Vorsorgeaufwendungen | 14
4.3 | Höchstbetragsberechnung in Beispielen | 16
| Beispiel 1: Arbeitnehmer nicht verheiratet | 17
| Beispiel 2: Rentner, nicht verheiratet | 18
| Beispiel 3: Selbständiger, nicht verheiratet | 19
| • Praktischer Fall: Vorsorgeaufwendungen Beamtenehepaar | 20
| • Praktischer Fall: Vorsorgeaufwendungen eines selbständig Tätigen | 21

5.0
Elektronische Datenübermittlung
22

6.0
Günstigerprüfung (§ 10 Abs. 4a EStG)
23

Kapitel II: Wie wird die Anlage Vorsorgeaufwand ausgefüllt? | 25
1.0 | Beiträge in Rentenkassen - Zeilen 4 bis 9 | 26
2.0 | Beiträge in Kranken- und Pflegekassen – Zeilen 10 bis 45 | 36
| Tipp: Mit höheren Beiträgen in Vorkasse treten | 41
| Tipp: Selbst eine Günstigerprüfung vornehmen | 47
3.0 | Weitere Vorsorgeaufwendungen (Haftpflicht, Unfall, Lebensversicherung) | 70
| • Unfallversicherung - Zeile 50 | 75
| Tipp: Eigentlich ein Muss: Die private Berufsunfähigkeitsversicherung | 76
| • Haftpflichtversicherungen – Zeile 50 | 77
| • Kfz-Haftpflicht für gemischt genutzte Fahrzeuge | 78
| • Sachversicherungen (Kasko) | 79
| Tipp Sterbegeldversicherung: Die Wette auf frühen Tod | 82
| Tipp: Die gute alte Lebensversicherung | 83
| Tipp: Kapitallebensversicherung – ein Zwitter, den keiner braucht | 84
| Tipp Rentenversicherung: Die Wette auf ein langes Leben | 85
| Tipp: Der Fiskus mischt die Assekuranz auf | 87
| • Übersicht Lebensversicherungen | 89

1

Kapitel I: Versicherungsbeiträge, was ist absetzbar?

Der Abzug von Versicherungsbeiträgen bei der Steuerveranlagung ist im Grundgesetz verankert (Art. 3 Abs. 1 GG). Danach muss der Gesetzgeber existentiell wichtige Risiken bei der Berechnung des Einkommens berücksichtigen. Andernfalls würde er gegen den Grundsatz der Steuergerechtigkeit verstoßen. Zu den existentiell wichtigen Risiken zählen insbesondere Armut im Alter, Krankheit, Unfall und Haftpflicht.

Nicht schutzwürdig ist die Versicherung von Vermögen (Sachversicherungen, Rechtschutz).

Der Abzug von Versicherungsbeiträgen ist aber nicht nur durch die Art des Risikos eingeschränkt, sondern auch durch Höchstbeträge.

Dies zusammen macht es nicht einfach, schnell einen Überblick zu gewinnen.

1.1

• Versicherungsnehmer

Berechtigt zum Abzug von Versicherungsbeiträgen ist grundsätzlich nur der Steuerzahler, der die Beiträge als Versicherungsnehmer geleistet hat. Bei Ehegatten / Lebenspartnern, die zusammen zur Einkommensteuer veranlagt werden, ist es indessen unerheblich, wer von beiden die Versicherungsbeiträge geleistet hat.

Beispiel:

Steuerzahler A hat eine Haftpflichtversicherung abgeschlossen. Die Beiträge dafür zahlt seine Mutter. Die Mutter kann die Beiträge nicht absetzen, weil sie nicht Versicherungsnehmer ist. A kann die Beiträge nicht absetzen, weil er nicht wirtschaftlich belastet ist (BFH Urteil vom 19.04.1989 - X R 2/84).

1.2

• Nachweise

Besondere Nachweise sind für Versicherungsbeiträge nicht erforderlich. Es reicht aus, wenn die Höhe der Beiträge durch Eintragung in der Steuererklärung glaubhaft gemacht wird. Das Finanzamt kann indessen die Vorlage von Nachweisen verlangen, insbesondere die Versicherungsverträge und die Zahlungsnachweise.

Die Beiträge zur Basis-Krankenversicherung und zur gesetzlichen Pflegeversicherung werden steuerlich im Rahmen der Basisabsicherung nur berücksichtigt, wenn die Daten dem Finanzamt elektronisch übermittelt werden (§ 10 Abs. 2 Satz 3 EStG).

Die Beiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung ergeben sich für Arbeitnehmer aus der Lohnsteuerbescheinigung, in anderen Fällen ist eine Bescheinigung des Rentenversicherungsträgers beizufügen.

2

1. Absetzbar sind nur Vorsorgeaufwendungen

Im Rahmen der Sonderausgaben sind Versicherungsbeiträge nur absetzbar, sofern es sich um Vorsorgeaufwendungen handelt. Vorsorgeaufwendungen ist die zusammenfassende Bezeichnung der absetzbaren Versicherungsbeiträge. Absetzbar sind Beiträge zur Altersvorsorge (Beiträge in Rentenkassen) und der sonstigen Daseinsvorsorge (Beiträge in Kranken- und Pflegekassen, Unfall- und Haftpflichtversicherung).

Einstieg

Von den Einkünften können zur Berechnung des Einkommens einige private Ausgaben abgezogen werden, neben den außergewöhnlichen Belastungen insbesondere Sonderausgaben (§ 2 Abs. 4 EStG). Das sind eine Reihe von Lebenshaltungskosten, die aus sozial- oder steuerpolitischen Gründen absetzbar sind.

Das Gesetz unterscheidet bei den Sonderausgaben zwischen zwischen Vorsorgeaufwendungen und den übrigen Sonderausgaben. Während die übrigen Sonderausgaben wie z. B. Kirchensteuer und private Spenden im Hauptformular einzutragen sind, werden die Vorsorgeaufwendungen in der Anlage Vorsorgeaufwand geltend gemacht.

Der Abzug von Versicherungsbeiträgen bei der Steuer ist im Grundgesetz verankert (Art. 3 Abs. 1 GG). Danach muss der Gesetzgeber existentiell wichtige Risiken bei der Berechnung des Einkommens berücksichtigen. Andernfalls würde er gegen den Grundsatz der Steuergerechtigkeit verstoßen. Zu den existentiell wichtigen Risiken zählen Armut im Alter, Krankheit, Unfall und Haftpflicht.

Nicht schutzwürdig ist die Versicherung von Vermögen (Sachversicherungen, Rechtschutz).

Der Abzug von Versicherungsbeiträgen ist aber nicht nur durch die Art des Risikos eingeschränkt, sondern auch durch Höchstbeträge.

Dies zusammen macht es nicht einfach, schnell einen Überblick zu gewinnen.

2.1

Überblick zu Vorsorgeaufwendungen

Vorsorgeaufwendungen gehören zur Gruppe der Sonderausgaben.

3

1.1 Begriff der Vorsorgeaufwendungen

Vorsorgeaufwendungen ist die zusammenfassende Bezeichnung für absetzbare Versicherungsbeiträge (§ 10 Abs. 1 Nr. 2, 3 und 3a EStG). Es handelt sich um Aufwendungen zur Alters- und allgemeinen Daseinsvorsorge. Wegen unterschiedlicher Abzugsmöglichkeiten wird zwischen Beiträgen in Rentenkassen einerseits und sonstigen Versicherungsbeiträgen (Krankenkasse, Pflegekasse, Haftpflicht-, Unfall- und Risikolebensversicherungen etc.) unterschieden.

Die Vorschriften zur Berechnung von Höchstbeträgen finden sich in § 10 Abs. 3, 4 und 4a EStG.

Riester-Rente

Beiträge für eine Riester-Rente zählen gemeinhin auch zu den Vorsorgeaufwendungen. Wer einen Riester-Vertrag hat, muss indessen die Beiträge in der Anlage AV (Altersvorsorge) angeben.

Sachversicherungen

Beiträge in Sachversicherungen (Hausrat, Kfz-Kasko, Rechtschutz etc.) sind keine Vorsorgeaufwendungen, weil sie nicht im Katalog der Sonderausgaben (§ 10 EStG) aufgeführt sind. Nach Ansicht des Gesetzgebers ist der Verlust von Gütern des privaten Vermögens, die durch Sachversicherungen geschützt sind, nicht existenziell bedrohend und bedarf deshalb nicht der steuerlichen Förderung. Beiträge in Sachversicherungen sind je nach Lage des Einzelfalls als Betriebsausgaben oder Werbungskosten absetzbar.

Veranlagungsschema (Gang der Berechnung)

An welcher Stelle bei der Berechnung des Einkommens die Vorsorgeaufwendungen abgezogen werden, zeigt das folgende Veranlagungsschema:

Stpfl.

Ehegatte

1. Einkünfte aus Land- u. Forstwirtschaft (§§ 13 bis 14 EStG)

…. €

…. €

2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§§ 15 bis 17 EStG)

…. €

…. €

3. Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 18 EStG)

…. €

…. €

4. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (§ 19 EStG)

Stpfl.

Ehegatte

Arbeitslohn aus einem gegenwärtigen Arbeitsverhältnis

…. €

…. €

Werbungskosten, mind. Pauschbetrag 1.000 €

- …. €

- …. €

Einkünfte

…. €

…. €

…. €

…. €

Arbeitslohn aus einem früheren Arbeitsverhältnis (Versorgungsbezüge)

Versorgungsfreibetrag (je nach Beginn: bis 2005 = 40 % der

Bezüge, höchstens 3 900 €, Zuschlag 900 €; danach z. B. Beginn

2014 = 25.6 % der Bezüge, max. 1.920 €, Zuschlag 576 €

- …. €

- …. €

Werbungskosten, mind. Pauschbetrag 102 €

- …. €

- …. €

Einkünfte

…. €

…. €

+ …. €

+ …. €

5. Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG)

Einnahmen lt. Steuerbescheinigung

…. €

…. €

Sparer-Pauschbetrag 801 € pro Person (§ 20 Abs. 9 EStG)

- …. €

- …. €

Verbleiben

…. €

…. € 

+ …. €

+ …. €

6. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG)

+ …. €

+ …. €

7. Sonstige Einkünfte (§ 22 bis 23 EStG)

Renten, Besteuerungsanteil (§ 22 EStG)

…. €

…. €

Rentenfreibetrag (§ 22 Nr. 1 Satz 3a EStG)

- …. €

- …. €

Werbungskosten, mind. Pauschbetrag 102 € pro Person

- …. €

- …. €

Renteneinkünfte

…. €

…. €

+ …. €

+ …. €

Weitere Einkünfte, z. B. Spekulationsgewinne (§ 23 EtG)

+ …. €

+ …. €

Summe der Einkünfte, nach Ausgleich mit Verlusten (§ 2 Abs. 2 EStG)

…. €

…. €

Altersentlastungsbetrag (§ 24a EStG)

- …. €

Entlastungsbetrag für Alleinerziehende (§ 24b EStG)

- …. €

Freibetrag für Land- und Forstwirte (§ 13 Abs. 3 EStG)

- …. €

Gesamtbetrag der Einkünfte (§ 2 Abs. 3 EStG)

…. €

Sonderausgaben für Vorsorgeaufwendungen (§ 10 Abs. 1 Nr. 2 und 3 EStG)

- …. €

Sonderausgaben für Kirchensteuer, Berufsausb., Spenden, mind. 36 / 72 € (§ 10 Abs. 1 Nr. 4, 7-9 und § 10c EStG)

- …. €

Sonderausgaben für Riester-Sparen, wenn günstiger als die Zulage (§ 10a EStG)

- …. €

Verlustabzug (§ 10d EStG)

- …. €

Außergewöhnliche Belastungen (§§ 33 bis 33b EStG)

- …. €

Einkommen (§ 2 Abs. 4 EStG)

…. €

Freibeträge für Kinder, sofern günstiger als Kindergeld (§§ 31 und 32 EStG)

- …. €

Zu versteuerndes Einkommen (§ 2 Abs. 5 EStG)

…. €

====

Einkommensteuer nach Grund- oder Splittingtabelle (§ 32a Abs. 1 oder 5 EStG)

…. €

Steuerermäßigungen z. B. für Spenden oder haushaltsnahe Aufwendungen (§ 34 EStG)

- …. €

Kindergeld / Riester-Zulagen (falls Freibeträge günstiger)

+ …. €

Bereits gezahlte Steuern (Vorauszahlungen, Abzugssteuern)

- …. €

Erstattungsbetrag / Abschlusszahlung

…. €

====

3.1

1.2 Was ist absetzbar – kurz zusammengefasst?

Nicht jedes Risiko, das versichert werden kann, ist zugleich steuerbegünstigt. Steuerbegünstigt sind nur Vorsorgeaufwendungen (Rz 3).

3.2

• Zusammenstellung der Vorsorgeaufwendungen

Wegen der unterschiedlichen steuerlichen Behandlung wird unterschieden zwischen Beiträgen zur Altersvorsorge und den sonstigen Vorsorgeaufwendungen.

A. Beiträge zur Altersvorsorge (in Rentenkassen)

Dazu gehören Beiträge

- in die gesetzliche Rentenversicherung

- in die landwirtschaftliche Alterskasse

- in berufsständische Versorgungswerke (Ärzte, Rechtsanwälte, Steuerberater)

- in eine kapitalgedeckte Rentenversicherung (Rürup-Rente)

B. Sonstige Vorsorgeaufwendungen

Dazu gehören Beiträge

- in die Kranken- und Pflegeversicherung

- in eine Haftpflichtversicherung

- in die gesetzliche und private Arbeitslosenversicherung

- in die Unfallversicherung

- in eine Risiko-Lebensversicherung

- in eine Lebensversicherung mit Vertragsabschluss vor 2005 (Übersicht Rz 89)

3.3

• Höchstbeträge für Vorsorgeaufwendungen

Vorsorgeaufwendungen sind meistens der Höhe nach begrenzt. Nur Beiträge zur Basis-Krankenversicherung und zur gesetzlichen Pflegeversicherung sind in voller Höhe absetzbar.

Für den eiligen Leser, der schnell wissen will was »Sache ist«, lässt sich zusammengefasst folgendes sagen:

Der Höhe nach absetzbar sind:

Arbeitnehmerbeiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung in Höhe von 64 % (Wert für 2016 / Rz 8),

Beiträge eines Selbständigen zur Altersvorsorge bis zu 82 % des Höchstbetrages (Wert für 2016 / Rz 8),

Beiträge zur Basis-Krankenversicherung und der gesetzlichen Pflegeversicherung in Höhe von 100 % (Rz 10, 11 und 14).

Mehr ist im Normalfall nicht absetzbar.

Beispiel zu 1.

Jahresarbeitslohn eines ledigen Arbeitnehmers 48.000.00 €, Beiträge zur gesetzlichen RV ArbG- + ArbN-Anteil 18.7 % von 48.000 € = 8.976 €, davon 82 % = 7.360 € minus (ArbG-Anteil 9.35 % von 48.000 € = 4.488 € =) steuerlich absetzbar 2.872 €. Das sind 64 % des ArbN-Anteils. Probe 2.872 x 100 : 4.488 € =  63.99 %.

Beispiel zu 2.

Beiträge eines ledigen Selbständigen zur gesetzlichen oder privaten Rentenversicherung 24.000 €, davon 82 % = 19.680 €, höchstens (82 % des Höchstbetrages für 2016 = 22.767 €), davon 82 % = 18.669 €. Bei Ehegatten / Lebenspartner verdoppelt sich der Höchstbetrag.

Der niedrigere Betrag von beiden = 18.669 € ist absetzbar.

Beispiel zu 3.

Beiträge eines ledigen Selbständigen zur privaten Basis-Krankenversicherung (KV) 4.800 € + Beiträge zur gesetzlichen Pflegeversicherung (PV) 720 €, Beiträge zu Wahlleistungen zur privaten KV und Beiträge zu Haftpflicht und Unfallversicherung 1.800 €.

Absetzbar sind in voller Höhe 4.800 € + 720 € = 5.520 €. Die Beiträge für Wahlleitungen zur privaten KV, für Haftpflicht und Unfall bleiben unberücksichtigt, weil die in voller Höhe absetzbaren Beiträge zur Basis-KV und zur Pflegeversicherung den Höchstbetrag von 2.800 € übersteigen. Bei Ehegatten / Lebenspartner verdoppelt sich der Höchstbetrag.

Begründung:

Auf den Höchstbetrag von 2.800 € werden die voll absetzbaren Beiträge zu einer Basis-Kranken- und Pflegeversicherung angerechnet. Für den Abzug der anderen Versicherungsbeiträge bleibt deshalb kein Spielraum.

Zur näheren Erläuterung dieser Zusammenfassung blicken wir zunächst zurück in die jüngere Geschichte der Vorsorgeaufwendungen.

4

2.0 Steuerreformen

Die jüngere Geschichte zu den Vorsorgeaufwendungen ist geprägt durch Reformmaßnahmen. Die derzeitige gesetzliche Regelung wird verständlicher, wenn sie im geschichtlichen Zusammenhang gesehen wird.

Die Steuerreformen zu Vorsorgeaufwendungen erstrecken sich auf die Altersvorsorge (Beiträge in Rentenkassen) und die übrigen Vorsorgeaufwendungen (Beiträge zur Kranken- und Pflegeversicherung, zur Unfall- und Haftpflichtversicherung).

5

2.1 Steuerreform zur Altersvorsorge

Mit dem Alterseinkünftegesetz 2005 hat sich der Fiskus einen unverschämten Griff in die Taschen der Rentner geleistet, und dies mit der fadenscheinigen Begründung, die Besteuerung der Renten an die der Pensionen anpassen zu müssen. Seitdem beträgt der steuerpflichtige Anteil der gesetzlichen Rente mindestens 50 %, bis dahin waren es rd. 27 %. Der Besteuerungsanteil steigt seitdem um 2 % pro Jahr. Neurentner des Jahres 2016 versteuern inzwischen 72 % ihrer Rente.

Dementsprechend sind aber auch die Beiträge zur Altersvorsorge höher absetzbar. 

Absetzbare Beiträge:

Der absetzbare Beitrag in die gesetzlichen Rentenkassen steigt jährlich von 60 % im Jahr 2005 bis zum Jahre 2025 jeweils um 2 % an (§ 10 Abs. 3 EStG). Für 2016 beträgt der absetzbare Teil der Aufwendungen bereits 82 % der Aufwendungen, höchstens 82 % des gesetzlichen Höchstbetrages für 2016 von 22.767 / 45.534 € (Alte Bundesländer / Alleinstehende / Ehegatten und Lebenspartner).

6

2.2 Steuerreform zu den übrigen Vorsorgeaufwendungen

Durch Gesetz v. 16.7.2009 ist der Sonderausgabenabzug für Beiträge zu Kranken - und Pflegeversicherungen sowie für sonstige Vorsorgeaufwendungen ab dem Kj. 2010 neu geregelt worden. Die Neuregelung war erforderlich, nachdem das BVerfG den bisherigen eingeschränkten Abzug der Beiträge zu Kranken- und Pflegeversichungen für verfassungswidrig erklärt hatte (BVerfG v. 13.2.2008 - 2 BvL 1/06).

Beiträge zur Basis-Absicherung in der Krankenversicherung und Beiträge zur Pflegeversicherung sind nunmehr grundsätzlich in voller Höhe abziehbar, Beiträge zu Wahlleistungen in der Krankenversicherung nur im Rahmen von Höchstbeträgen.

7

3.0 Höchstbeträge für Vorsorgeaufwendungen

8

3.1 Höchstbeträge für Altersvorsorge

Bis 2014 war der absetzbare der Höchstbetrag der Beiträge in Rentenkassen auf 20.000 / 40.000 € (Alleinstehende / Ehepaare und Lebenspartner) begrenzt. Ab 01.01.2015 gilt ein flexibler Höchstbetrag. Er wird jährlich an den Höchstbetrag in der knappschaftlichen Rentenversicherung gekoppelt.

Der Höchstbeitrag in der knappschaftlichen Rentenversicherung ergibt sich anhand des Beitragssatzes (2016: 24,8 %) und der knappschaftlichen Beitragsbemessungsgrenze (2016 : 91.800 € Alte Bundesländer; 79.800 € Neue Bundesländer).

Dementsprechend gelten für 2016 folgende Höchstbeträge

a) In den Alten Bundesländern (91.800 € x 24.8 % =) 22.766,40 €, aufgerundet 22.767 € für Alleinstehende, 45 534 € für Ehepaare und Lebenspartner

b) In den Neuen Bundesländern (79.800 € x 24.8 % =) 19.790,40 €, aufgerundet 19.791 € für Alleinstehende, 39 582 € für Ehepaare und Lebenspartner.

Der absetzbare Teil beträgt 82 % der Aufwendungen (Wert für 2016), höchstens 82 % des Höchstbetrages.

Beispiel für Selbständige

Dr. K., wohnhaft in Köln, verheiratet, hat an die kassenärztliche Versorgungseinrichtung der örtlichen Ärztekammer Pflichtbeiträge in Höhe von 15.469 € geleistet.

Aufwendungen 2016

15.469 €

Davon 82 %

12.685 €

Höchstens 82 % von 45.534 € =

37.338 €

Absetzbar ist der niedrigere Betrag =

12.685 €

Beispiel für Arbeitnehmer

Bei Arbeitnehmern, die der Sozialversicherung unterliegen, wird der Arbeitgeberanteil zur gesetzlichen Rentenversicherung zunächst als Beitrag mit erfasst, davon ein Anteil von 82 % (Wert für 2016) angesetzt und dann wieder in voller Höhe abgezogen wird. Dadurch ist der Arbeitnehmeranteil zur gesetzlichen Rentenversicherung im Jahre 2016 tatsächlich nur mit 64 % absetzbar.

Berechnung:

Arbeitnehmeranteil lt. Nr. 23 der Lohnsteuerbescheinigung

2.985 €

Arbeitgeberanteil lt. Nr. 22 der Lohnsteuerbescheinigung

2.985 €

Aufwendungen insgesamt

5.970 €

Davon 82 % (Wert für 2016) =

4.895 €

Abzgl. Arbeitgeberanteil 100 % -

2.985 €

Absetzbar

1.910 €

Das sind nur 64 % des Arbeitnehmeranteils (1.910 € x 100 : 2.985 €).

Bei Beamten und anderen rentenversicherungsfreien Personen wird der Höchstbetrag von 22.767 / 45 534 € zunächst um einen fiktiven Gesamtbeitrag zur gesetzlichen Rentenversicherung gekürzt und erst dann mit 82 % angesetzt. Der Kürzungsbetrag beträgt 18,7 %.

Berechnungsbeispiele finden Sie unter Rz 16 bis 21.

10

3.2 Höchstbeträge für »sonstige« Vorsorgeaufwendungen

Wegen der unterschiedlichen Absetzbarkeit der »sonstigen« Vorsorgeaufwendungen wird zwischen Basisbeiträgen in Krankenkassen und Beiträgen in Pflegekassen einerseits und weiteren Versicherungsbeiträgen andererseits unterschieden.

A. Beiträge in Kranken- und Pflegekassen

Für Beiträge zu Basisleistungen in Krankenkassen und in gesetzliche Pflegekassen gelten keine Höchstbeträge. Die Beiträge sind somit in voller Höhe abziehbar. Die abziehbaren Beiträge werden von den Krankenkassen maschinell an die Zentrale Stelle für Altersvermögen (ZfA) übermittelt. Die ZfA gibt die Daten an das zuständige Finanzamt weiter (§ 10 Abs. 1 Nr. 3 EStG).

Pauschale Kürzung wegen Krankengeld um 4 %

Der Beitragsanteil für Krankengeld ist nicht absetzbar. Weil die gesetzliche Krankenversicherung ausschließlich Basisleistungen erbringt, sind die Beiträge in die gesetzliche Krankenversicherung in voller Höhe absetzbar, mit Ausnahme der Beiträge, die auf einen Krankengeldanspruch entfallen. Für den Krankengeldanspruch wird eine pauschale Kürzung in Höhe von 4 % vorgenommen, aber nur, wenn