Правовой бизнес-навигатор по малому и среднему предпринимательству

Монография

Ответственный редактор
доктор юридических наук, профессор,
заслуженный юрист РФ
И. В. Ершова

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 346+347.7

ББК 67.404

П68

В оформлении макета использованы изображения davooda, elenabsl, Anatoly
Maslennikov, Jane0606 / shutterstock.com

Авторы:

Андреева Л. В., д.ю.н., проф, — главы 4, 14;

Андронова Т. А ., к.ю.н., доц. — глава 6, § 2, 3; глава 10;

Апресова Н. Г., к.ю.н., доц. — главы 3, 13;

Ершова И. В., д.ю.н., проф. — глава 1, § 1–3, § 5 (совместно с Трофимовой Е. В.), главы 2, 5, глава 6, § 1, главы 9, 12 (совместно с Трофимовой Е. В.);

Мохов А. А., д.ю.н., проф. — главы 11, 15;

Тарасенко О. А., д.ю.н., проф. — главы 7, 8;

Трофимова Е. В., к.ю.н., доц. — глава 1, § 4, § 5 (совместно с Ершовой И. В.), главы 9, 12 (совместно с Ершовой И. В.).

Рецензенты:

Цимерман Ю. С., доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист РСФСР;

Курбанов Р. А., доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист РФ.

Ответственный редактор:

Ершова И. В., доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист РФ, заведующая кафедрой предпринимательского и корпоративного права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА).

Предлагаемая монография является правовым проводником в мир малого и среднего бизнеса. В ней рассмотрены понятие субъектов малого и среднего предпринимательства, система правового регулирования их деятельности, правовая и институциональная основа поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, различные формы такой поддержки. Изложение сопровождается анализом правовых позиций, примерами из судебной и административной практики, данными статистики, результатами социологических исследований. Для наглядности материал иллюстрирован рисунками, диаграммами, схемами, таблицами. В целях визуализации текст оформлен по аналогии с GPS-навигатором.

Законодательство приведено по состоянию на 1 ноября 2017 г.

Целевая аудитория монографии – предприниматели, бакалавры, магистранты, аспиранты, преподаватели юридических и экономических вузов и факультетов, работники органов государственной власти и местного самоуправления, практикующие юристы и все, кто интересуется проблематикой малого и среднего предпринимательства.

УДК 346+347.7

ББК 67.404

© Коллектив авторов, 2018

© ООО «Проспект», 2018

Предисловие

Уважаемые читатели!

Предлагаемая монография посвящена правовому обеспечению малого и среднего предпринимательства России.

Во всем мире малый и средний бизнес представляет собой динамичный сегмент экономики, восприимчивый к изменяющимся потребностям рынка, обеспечивающий конкуренцию, создание рабочих мест.

Именно в секторе малого и среднего предпринимательства развивается женское и молодежное предпринимательство. Малый бизнес создает реальные возможности для социальной адаптации лиц с ограниченными возможностями.

Названные и иные достоинства малого и среднего предпринимательства предопределяют повышенное внимание к нему со стороны государства. Развитие малого и среднего бизнеса рассматривается как стратегическая задача на ближайшие полтора десятилетия, подтверждением чему является утвержденная Правительством Российской Федерации Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 года.

В рамках реализации Стратегии и иных государственных программных документов внесены изменения в нормативные правовые акты, определяющие специальный правовой режим деятельности малых и средних предприятий. Создан институт развития малого и среднего предпринимательства — Акционерное общество «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства», интегрирующая меры поддержки малых и средних предприятий.

Однако все, даже весьма позитивные изменения регулирующих деятельность субъектов малого и среднего предпринимательства нормативных правовых актов, введение новых правовых и организационных мер поддержки не привели к желаемому «мультипликативному» эффекту для экономики России. Это наглядно показывают данные официальной статистики, социологических исследований, в том числе регулярно проводимых авторами монографии.

В частности, в России, по данным Global Entrepreneurship Monitor, одно из самых низких в мире значение уровня предпринимательских намерений. Достаточно сказать, что лишь 2,1% россиян, не являющихся предпринимателями, рассматривали для себя перспективу начала нового дела. Отмечена отрицательная количественная динамика развития малого и среднего предпринимательства. Слабо развивается инновационная активность, поступательно снижается доля малых и средних предприятий в обороте экономики России.

Многие проблемы малого и среднего бизнеса объясняются недостаточным уровнем квалификации предпринимателей.

Выполняя миссию внесения вклада в повышение юридической грамотности, формирование профессиональной компетентности и расширение правового кругозора действующих и потенциальных предпринимателей, авторы монографии предприняли попытку создать правовой бизнес-навигатор по малому и среднему бизнесу.

Основная задача предлагаемого навигатора — получить право на ведение предпринимательства, определить свое местонахождение в мире бизнеса, грамотно выстроить маршрут движения, воспользоваться преимуществами в пути, объехать помехи, преодолеть препятствия, предотвратить аварии, избежать штрафов и иных мер ответственности.

Несколько нетрадиционная форма подачи информации продиктована стремлением сделать бизнес-обучение интересным, материал наглядным и запоминающимся. Поэтому материал максимально визуализирован — текст сопровождается рисунками, диаграммами, таблицами, схемами. Приведено много статистических данных, результатов социологических исследований, примеров из практики.

Не скроем, что терминология монографии заимствована у GPS-навигатора, ставших для миллионов водителей (а среди них много предпринимателей!) полезным помощником, а его терминология — привычной и понятной.

Конечно, использованные термины были наполнены новым содержанием, значение которых представлено в таблице.

Термин | Содержание термина в монографии
Дисплей | Перечень нормативных правовых актов по теме
Маршрут | Указание основных вопросов, которые будут рассмотрены (задается в начале каждой главы)
Путевой компьютер | Зарубежная практика предпринимательства, зарубежный опыт поддержки МСП
Путевой журнал | Краткая история вопроса
Расчет маршрута | Предложение оптимального алгоритма действия субъекта МСП
Путевая точка | Определения, понятия
Точка интереса Point of interest | Инфраструктура поддержки субъектов МСП, порталы, полезная информация и т. п.
Трафик-трендс, Traffic Trends | Тенденции судебной/административной практики, правовые позиции, знание и учет которых позволяет оптимизировать деятельность субъекта МСП
Голосовые сообщения | Мнения экспертов, практиков
Радар-детектор | Предупреждение о возможных нарушениях, ответственности
Экзамен в ГИБДД | Задания для проверки усвоения знаний: задачи, тесты, юридические тренинги и др.

Авторы выражают надежду на то, что предлагаемый правовой навигатор по малому и среднему предпринимательству обеспечит вам надежный фарватер в мир бизнеса.

Благодарности

Исследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ в рамках научного проекта № 17-03-00583 «Правовой бизнес-навигатор по малому и среднему предпринимательству».

Исполнители проекта приносят благодарность руководству Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) в лице ректора Виктора Владимировича Блажеева за поддержку кафедры предпринимательского и корпоративного права на всех этапах ее становления и развития. Мы также выражаем признательность Управлению организации научной деятельности Университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) за квалифицированную помощь в обеспечении участия в проекте.

Особые слова нашей благодарности генеральному директору издательства «Проспект» Леониду Владимировичу Рожникову за информационную поддержку, благожелательное отношение к нашей работе и многолетнее плодотворное сотрудничество.

Сердечное спасибо нашим родным и близким за терпение и поддержку.

От имени авторского коллектива,руководитель проекта,ответственный редактор монографии заведующая кафедрой предпринимательского и корпоративного права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА)профессор И. В. Ершова

* При работе над монографией использованы материалы справочно-правовых систем «Гарант» и «КонсультантПлюс»

Терминология монографии «Правовой бизнес-навигатор по малому и среднему предпринимательству»

Термин | Содержание термина в GPS-навигаторе | Содержание термина в монографии
Дисплей | Показ, демонстрация, информационное табло. Служит для отображения информации о местонахождении, на него выводится карта местности, траектория пути | Перечень нормативных правовых актов по теме/вопросу
Путевой журнал | Количество точек, составляющих траекторию пройденного пути, которое способен запомнить GPS-навигатор | Краткая история вопроса
Путевой компьютер | Используя данные о координатах и точное время их замера при прохождении маршрута, может вычислить дополнительную информацию о пройденном пути (например, общее время движения, время остановок, средняя скорость и т.п.) | Зарубежная практика
Маршрут | Совокупность путевых точек, которые определяют траекторию Вашего будущего путешествия | Задается в начале главы путем указания основных точек (вопросов) которые будут рассмотрены
Расчет маршрута | Автоматический расчет оптимального маршрута передвижения. При создании маршрута можно задавать дополнительные условия (например, минимальное время или минимальная протяженность), исключать из маршрута грунтовые дороги и т.п. | Предложение оптимального алгоритма действия субъекта МСП

Путевая точка

Точка на карте или схеме местности, используемой в GPS-навигаторе, отмеченная специальным значком. При выборе маршрута путешествия пользователь может заранее отметить на карте путевыми точками ориентиры, по которым в дальнейшем можно будет задавать направление движения. Помимо этого, пользователь может отметить в качестве путевых точек важные для него места (например, гостиницу), координаты этих точек будут сохранены в памяти и могут использоваться в будущем.

Определения, понятия

Точка интереса Point of interest, POI | Интересное место, объект инфраструктуры, достопримечательность, полезное место | Инфраструктура поддержки субъектов МСП, порталы и т.п.
Трафик-трендс, Traffic Trends | База, содержащая в себе информацию о загруженности дорог и средней скорости автомобилей на них в разное время сток. Технология, позволяющая навигатору автоматически изучить каждодневные тенденции транспортного потока и делать маршруты быстрее и точнее предсказывать… | Тенденции судебной/административной практики, правовые позиции, знание и учет которых позволяет оптимизировать деятельность субъекта МСП
Голосовые сообщения | С помощью голосовых сообщений GPS можно предупредить пользователя о приближающемся повороте, отклонении от курса, расстоянии до конечного пункта | Мнения экспертов, практиков
Радар-детектор | Приемник радиосигнала полицейского радара (устройство, способное обнаружить излучение радаров ДПС и предупредить о них заранее). Позволяет контролировать (снижать) скорость и не платить штраф | Предупреждение о возможных нарушениях, ответственность
Экзамен в ГИБДД |  | Задания для проверки усвоения знаний: задачи (казус), тесты, деловые/ролевые игры, тренинги и т.п.

Раздел 1.
Теоретико-правовые основы малого и среднего предпринимательства

Глава 1.
Понятие субъекта малого и среднего предпринимательства

дисплей

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ)

Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (Закон о малом предпринимательстве) — утратил силу

Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (Закон об МСП)

Федеральный закон от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (Закон о защите конкуренции)

маршрут

1.1. Экскурс в историю: становление понятия субъекта малого предпринимательства

1.2. Современное понятие субъекта малого и среднего предпринимательства

1.3. Критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства

1.4. Приобретение и подтверждение статуса субъекта малого и среднего предпринимательства

1.5. Самозанятые граждане: новая категория субъектов малого предпринимательства?

1.1. Экскурс в историю: становление понятия субъекта малого предпринимательства

Путевой журнал

Становление понятия субъекта малого предпринимательства пришлось на начало 1990-х гг. прошлого столетия, когда в СССР, а затем и в России начинает формироваться специальное правовое регулирование малого бизнеса.

Постановление Совета Министров СССР от 8 августа 1990 г. № 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий» ввело в правовой оборот понятие и критерии малых предприятий.

Путевая точка

К малым предприятиям относились вновь создаваемые и действующие предприятия с численностью работающих:

• в промышленности и строительстве — до 200 человек;

• в науке и научном обслуживании — до 100 человек;

• в других отраслях производственной сферы — до 50 человек;

• в отраслях непроизводственной сферы — до 25 человек;

• в розничной торговле — до 15 человек.

С учетом региональных особенностей законодательством союзных и автономных республик мог определяться в качестве равнозначного критерия объем хозяйственного оборота по показателю, в наибольшей степени соответствующему специфике отрасли и виду деятельности, а также могла устанавливаться меньшая (по сравнению с предусмотренной постановлением № 790) предельная численность работающих.

Следующим этапом стало принятие постановления Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР». Согласно постановлению № 406 на территории РСФСР могли создаваться и действовать малые предприятия, основывающиеся на частной, муниципальной, государственной собственности, собственности общественных объединений (организаций), а также смешанной форме собственности, которые были вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством РСФСР и входящих в ее состав республик и отвечающие целям, предусмотренным уставами таких предприятий. Постановление № 406 (п. 3) закрепило российское понятие малого предприятия.

Путевая точка

К малым относились предприятия всех организационно-правовых форм, установленных Законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», как вновь создаваемые, так и действующие, со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в том числе в промышленности и строительстве — до 200 человек; в науке и научном обслуживании — до 100 человек; в других отраслях производственной сферы — до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы — до 15 человек).

При этом к среднесписочной численности работников основного производственного персонала добавлялась среднесписочная численность сотрудников, не состоящих в штате предприятия, работающих по договорам подряда и совместительству.

Важнейшим этапом формирования понятия субъекта малого предпринимательства стало принятие первого российского законодательного акта о малом бизнесе — Закона о малом предпринимательстве, который впервые на законодательном уровне определил понятие субъекта малого предпринимательства.

Путевая точка

Согласно ст. 3 Закона о малом предпринимательстве, под субъектами малого предпринимательства понимались коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышала 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышала 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышала следующих предельных уровней (малые предприятия):

• в промышленности — 100 человек;

• в строительстве — 100 человек;

• на транспорте — 100 человек;

• в сельском хозяйстве — 60 человек;

• в научно-технической сфере — 60 человек;

• в оптовой торговле — 50 человек;

• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;

• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимались также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Таким образом, Закон о малом предпринимательстве к субъектам малого предпринимательства относил:

— индивидуальных предпринимателей, не предъявляя к ним никаких дополнительных требований;

— малые предприятия — коммерческие организации, соответствующие требованиям, связанным с формированием имущества (критерий независимости) и предельной численностью работников.

Голосовые сообщения

Как отмечал В. В. Лаптев, «подобное объединение субъектов малого предпринимательства в одну группу основывается на единой природе предпринимательской деятельности вне зависимости от конкретизации самого субъекта, что позволяет устанавливать одинаковые льготы для них всех»¹.

Трафик-трендс

Предоставление субъектам малого бизнеса одинаковых льгот должно предопределять и введение одинаковых, насколько это возможно, требований к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. По большей части этот подход был реализован в последующем законодательстве, уже применительно к субъектам малого и среднего предпринимательства.

1.2. Современное понятие субъекта малого и среднего предпринимательства

Современное понятие субъекта МСП определено ст. 4 Закона об МСП.

Путевая точка

Субъекты малого и среднего предпринимательства — хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом об МСП, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям.

Отметим использование в анализируемой дефиниции термина «хозяйствующие субъекты», содержание которого раскрыто в ст. 4 Закона о защите конкуренции.

Путевая точка

Хозяйствующий субъект — коммерческая организация, некоммерческая организация, осуществляющая деятельность, приносящую ей доход, индивидуальный предприниматель, иное физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющее профессиональную деятельность, приносящую доход, в соответствии с федеральными законами на основании государственной регистрации и (или) лицензии, а также в силу членства в саморегулируемой организации.

Трафик-трендс

Следует обратить внимание на то, что «третьим антимонопольным пакетом» понятие «хозяйствующий субъект» было расширено за счет включения в него субъектов профессиональной деятельности. Актуальное понимание категории «хозяйствующие субъекты» носит комплексный характер, поскольку рассматриваемая категория объединяет как субъектов предпринимательской, так и профессиональной деятельности. В связи с этим при квалификации субъекта МСП, во избежание ошибок в правоприменительной практике, необходимо «просеивание» хозяйствующих субъектов через «сито» условий, введенных Законом об МСП.

Важно и то, что законодательное определение субъекта малого и среднего предпринимательства использует термин «предприятие». Данное понятие активно применялось в хозяйственном законодательстве социалистического периода, а также в современном предпринимательском законодательстве раннего этапа его становления.

Путевая точка

Предприятие — самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный в порядке, установленном настоящим Законом, для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли (ст. 4 Закона РСФСР от 25 декабря 1990 г. № 445-I «О предприятиях и предпринимательской деятельности»).

Однако с момента вступления в силу первой части ГК РФ, термин «предприятие» перестал применяться в качестве обобщающего термина для обозначения субъектов предпринимательства.

Как известно, ГК РФ использует рассматриваемый термин двояко — для обозначения предприятия как объекта права (ст. 132 ГК РФ) и применительно к субъектам — государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Тогда как согласно Закону о МСП государственные и муниципальные унитарные предприятия являются той организационно-правовой формой коммерческих организаций, которую не могут применять субъекты малого и среднего предпринимательства.

Таким образом, налицо противоречие норм Закона о МСП положениям ГК РФ.

Голосовые сообщения

Исследуя проблематику предприятия как основного звена промышленного комплекса, В. А. Витушкин пришел к выводу о том, что «в рамках исследования и регулирования промышленности термин “предприятие” следует сохранить и понимать его как экономико-правовую форму промышленной деятельности, характеризующуюся рядом признаков»².

Трафик-трендс

В качестве возможных путей развития законодательства и для устранения выявленного противоречия видятся:

• исключение термина «предприятие» из законодательной дефиниции МСП. Предлагаемый вариант определения мог бы звучать следующим образом: «Субъекты малого и среднего предпринимательства — юридические лица и индивидуальные предприниматели, соответствующие критериям Закона о малом и среднем предпринимательстве»;

• легальное возрождение термина «предприятие» с закреплением его традиционно широкого содержания в Законе об МСП.

Содержание понятия субъекта малого и среднего предпринимательства получило раскрытие в ст. 4 Закона об МСП. Заметим, что указанная статья именуется «Категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

Голосовые сообщения

Объясняя различия в трактовках по выделению отдельных категорий субъектов отсутствием в законе определения самого рассматриваемого понятия, А. М. Семенушкина предлагает дополнить ст. 3 Закона об МСП следующей дефиницией: «Категории субъектов малого и среднего предпринимательства — определенные виды предпринимательства, характеризующиеся масштабом деятельности по критериям (условиям), установленным законодательством, и составом хозяйствующих субъектов»³.

Как представляется, реализация данного предложения не позволяет достичь заявленной цели придания ясности понимания анализируемого термина. При этом и сама дефиниция небезупречна — налицо смешение субъектов предпринимательской деятельности и предпринимательства как социально-экономического явления.

Голосовые сообщения

В. С. Белых и Т. М. Звездина справедливо обращают внимание на отсутствие в действующем российском законодательстве понятия «категория субъекта предпринимательства». При этом авторы приходят к выводу: «закрепление этого понятия на сегодняшний день не представляется возможным, потому что в Росссийской Федерации нет специального закона о предпринимательстве, где можно было бы это сделать, и, как следствие, отсутствует законодательно установленная классификация предпринимательства на формы и виды, с учетом которых можно было бы выделять категории субъектов⁴.

Путевой компьютер

В Казахстане принят и действует Предпринимательский кодекс Республики Казахстан, определивший категории субъектов предпринимательства.

Статья 24 указанного Кодекса в зависимости от среднегодовой численности работников и среднегодового дохода выделяет:

• субъектов малого предпринимательства в том числе субъектов микропредпринимательства;

• субъектов среднего предпринимательства;

• субъектов крупного предпринимательства.

В философии категории (от греч. кategoria — суждение, определение) — основные логические понятия, отражающие наиболее общие и существенные связи и отношения действительности⁵. Вместе с тем, как представляется, в Законе о МСП рассматриваемый термин использован в ином значении — как «группа лиц, предметов, явлений, объединенных общностью каких-либо признаков»⁶. Исходя из данного понимания, категории субъектов малого и среднего предпринимательства — это группы указанных субъектов, объединенных общностью определенных законом признаков (условий).

Анализ ст. 4 Закона об МСП позволяет говорить о том, что российским законодательством установлено две категории субъектов МСП: малые предприятия и средние предприятия.

Микропредприятия, относясь к категории малых, являются их разновидностью (см. рис. 1.1).

Рис. 1.1. Категории субъектов малого и среднего предпринимательства

Важность данного вывода видится в следующем: нормы законодательных и иных нормативных правовых актов, адресованные малым предприятиям, распространяются и на их подвид — микропредприятия.

Итак, обратимся к ст. 4 Закона об МСП. В силу данной нормы к субъектам МСП относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ и соответствующие условиям, установленным ч. 1.1 ст. 4 Закона об МСП, хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

Таким образом, малый и средний бизнес может осуществляться как в форме индивидуального предпринимательства, так и в форме юридических лиц — коммерческих и некоммерческих организаций (см. рис. 1.2).

Рис. 1.2. Правовые формы субъектов малого и среднего предпринимательства

Трафик-трендс

Вызывает недоумение исключение хозяйственных товариществ — традиционной формы объединения лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность — из числа потенциальных субъектов малого и среднего бизнеса. Заметим, что указанная организационно-правовая форма юридических лиц хоть и малочисленно, но была представлена в сегменте МСП (в основном, среди микропредприятий).

Обратим внимание на то, что потребительский кооператив — единственная на сегодняшний день организационно-правовая форма некоммерческих организаций, которая допустима для приобретения статуса субъекта малого и среднего бизнеса.

Вопрос о возможности наделения некоммерческих организаций статусом субъектов малого предпринимательства является дискуссионным еще со времен действия Закона о малом предпринимательстве.

Голосовые сообщения

О том, что следует распространить «действие законодательства о малом предпринимательстве… на некоммерческие организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы» писал М. А. Супатаев⁷. И. Н. Музалевская предлагала распространить «сферу действия законодательства о малых предприятиях и на некоммерческие организации, действующие в областях развития инновационной экономики»⁸. А. М. Семенушкина уже в период действия закона об МСП указывала, что «некоммерческие организации вправе входить в состав субъектов микро-, малого и среднего предпринимательства»⁹, приводя аргументы в пользу высказанного мнения.

Голосовые сообщения

Согласно иной позиции, обозначенной Л. Т. Ибадовой «включение некоммерческих организаций в число субъектов малого предпринимательства противоречит самой сущности предпринимательства и малого, в частности»¹⁰.

Не упростили ситуацию и последние изменения гражданского законодательства.

Так, актуальная редакция п. 4 ст. 50 ГК РФ устанавливает, что некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям. Известно, что ранее ГК РФ определял право некоммерческих организаций осуществлять предпринимательскую деятельность в том случае, если это служило достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Однако дискуссия продолжается — по вопросу соотношения понятий предпринимательская и приносящая доход деятельность в теории представлено несколько позиций¹¹.

Голосовые сообщения

Мы солидарны с мнением О. А. Тарасенко, согласно которому «некоммерческие организации сохраняют возможность осуществления предпринимательской деятельности. По сути, термин «иная приносящая доход деятельность» будет использоваться в качестве эквивалентного термину «предпринимательская деятельность»¹².

Голосовые сообщения

Вторя указанной позиции, В. С. Белых и Т. М. Звездина отмечают, что «иное название предпринимательской деятельности некоммерческих организаций не поменяет экономическую суть такой деятельности»¹³.

Данный вывод подкрепляется правовой позицией Верховного Суда РФ:

Трафик-трендс

«В соответствии с пунктом 4 статьи 50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям. В этом случае на некоммерческую организацию в части осуществления приносящей доход деятельности распространяются положения законодательства, применимые к лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность (пункт 1 статьи 2, пункт 1 статьи 6 ГК РФ)»¹⁴.

Расчет маршрута

В целом можно отметить, что предприниматели используют весь предоставленный законодательством арсенал возможностей, выбирая форму ведения малого и среднего бизнеса. При этом пальма первенства из года в год принадлежит обществу с ограниченной ответственностью — наиболее простой, понятной, приемлемой для большинства видов экономической деятельности форме предпринимательства юридических лиц.

Точка интереса

Сведения о востребованности организационно-правовых форм юридических лиц для ведения малого и среднего бизнеса представлены в табл. 1.1¹⁵.

Таблица 1.1

Число малых и средних предприятий по правовым формам

| Юридические лица | Средние предп-риятия | Малые предп-риятия | Микропред-приятия
Всего | 2 241 650 | 19 278 | 2 222 372 | 1 990 003
Организационно-правовые формы юридических лиц, являющихся коммерческими корпоративными организациями | 2 231 349 | 19 012 | 2 212 337 | 1 982 021
Хозяйственные товарищества | 384 | 8 | 376 | 324
Полные товарищества | 123 | — | 123 | 115
Товарищества на вере (коммандитные товарищества) | 261 | 8 | 253 | 209
Хозяйственные общества | 2 212 838 | 18 382 | 2 194 456 | 1 966 887
Акционерные общества | 52 020 | 4048 | 47 972 | 34 090
Публичные акционерные общества | 10 296 | 1467 | 8829 | 5104
Непубличные акционерные общества | 41 724 | 2581 | 39 143 | 28 986
Общества с ограниченной ответственностью | 2 160 818 | 14 334 | 2 146 484 | 1 932 797
Хозяйственные партнерства | 18 | — | 18 | 17
Производственные кооперативы (артели) | 10 031 | 617 | 9414 | 7063
Крестьянские (фермерские) хозяйства | 7224 | 5 | 7219 | 6964
Прочие юридические лица, являющиеся коммерческими организациями | 854 | — | 854 | 766
Организационно-правовые формы юридических лиц, являющихся некоммерческими корпоративными организациями | 10 301 | 266 | 10 035 | 7982
Потребительские кооперативы | 10 301 | 266 | 10 035 | 7982

Традиционно российским законодательством к числу субъектов малого, а затем и среднего предпринимательства, были отнесены индивидуальные предприниматели.

точкаинтереса

Данные об индивидуальных предпринимателях представлены в табл. 1.2¹⁶.

Таблица 1.2

Число индивидуальных предпринимателей — микро-, малых и средних предприятий

Всего | Средние предприятия | Малые предприятия | Микропредприятия
2 791 919 | 409 | 2 791 510 | 2 756 263

1.3. Критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства

Законом об МСП определены три группы условий (ограничений) для получения статуса субъекта МСП.

Первое условие — структура уставного капитала либо ориентация на инновационный характер деятельности.

Для хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств должно быть выполнено хотя бы одно из следующих требований:

а) суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением суммарной доли участия, входящей в состав активов инвестиционных фондов) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не превышает 25%, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами МСП, не превышает 49%¹⁷. Ограничение в отношении суммарной доли участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами МСП, не распространяется на общества с ограниченной ответственностью, соответствующие требованиям, указанным в подп. «в» — «д» данного пункта;

Путевой журнал

Отметим, что Законом от 29 июня 2015 г. № 146-ФЗ максимальная суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами МСП, была повышена с 25% до 49%. Следствием данного изменения явилось значительное (почти в два раза) увеличение возможностей участия в малом и среднем бизнесе для иностранного капитала и крупного бизнеса.

Нельзя не отметить и то, что допустимая доля участия иностранного капитала в имуществе субъектов малого, а, в последующем, и среднего бизнеса — категория весьма переменчивая для отечественного законодательства. Так, первыми нормативными правовыми актами, определявшими понятие малого предприятия — постановлением Совета Министров СССР от 8 августа 1990 г. № 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий» и постановлением Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР» вклады иностранных инвесторов не лимитировались. Не была установлена такая предельная доля и законом о малом предпринимательстве.

Первоначальной редакцией Закона об МСП была определена максимальная 25% доля участия иностранных граждан в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) потенциальных субъектов малого и среднего предпринимательства. Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 238-ФЗ были сняты ограничения для иностранных инвесторов — физических лиц, но введены аналогичные ограничения в отношении доли иностранных юридических лиц.

В указанный период нами высказывалось мнение о том, что снятие указанных ограничений позволит создать привлекательные условия для ведения предпринимательства иностранными инвесторами на территории РФ, а также обеспечит приток новых технологий в малый и средний бизнес¹⁸.

Как мы видим, финансовый кризис внес свои коррективы — желание привлечь средства иностранных организаций в малый и средний бизнес удвоило возможности потенциальных инвесторов.

б) акции акционерного общества, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в порядке, установленном Правительством РФ¹⁹;

Голосовые сообщения

По мнению В. А. Вайпана, из этого правила следует, что АО, акции которых не относятся к инновационному сектору экономики либо вообще не торгуются на организованном рынке, не могут быть отнесены к субъектам МСП. Последнее новшество исключает из категории субъектов МСП все небольшие не инновационные АО, что выглядит странно»²⁰.

Трафик-трендс

Данный вывод представляется неверным. Для хозяйственных обществ, в том числе акционерных, должно быть выполнено хотя бы одно из условий, установленных ч. 1.1 ст. 4 Закона об МСП. Отнесение акций акционерного общества, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики — лишь один из возможных вариантов.

в) деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) соответственно таких хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств — бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями образовательным организациям высшего образования;

г) хозяйственные общества, хозяйственные партнерства получили статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»;

д) учредителями (участниками) хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств являются юридические лица, включенные в утвержденный Правительством РФ перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Юридические лица включаются в данный перечень в порядке, установленном Правительством РФ²¹, при условии соответствия одному из следующих критериев:

— юридические лица являются публичными акционерными обществами, не менее 50% акций которых находится в собственности РФ, или хозяйственными обществами, в которых данные публичные акционерные общества имеют право прямо и (или) косвенно распоряжаться более чем 50% голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), составляющие уставные капиталы таких хозяйственных обществ, либо имеют возможность назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета);

— юридические лица являются государственными корпорациями, учрежденными в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;

— юридические лица созданы в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 211-ФЗ «О реорганизации Российской корпорации нанотехнологий».

Отметим, что по состоянию на 15 октября 2017 г. в рассматриваемый перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» включены ПАО «РОСНАНО» (г. Москва), Фонд инфраструктурных и образовательных программ (г. Москва)²².

е) акционеры — РФ, субъекты РФ, муниципальные образования, общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды (за исключением инвестиционных фондов) владеют не более чем 25% голосующих акций акционерного общества, а акционеры — иностранные юридические лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, владеют не более чем 49% голосующих акций акционерного общества.

Трафик-трендс

В завершение освещения первой группы условий обратим внимание на явно выраженное стремление государства поддержать инновационно активных субъектов малого и среднего бизнеса.

Несложно заметить, что большая часть внесенных в ст. 4 Закона об МСП за последние годы изменений направлена на рост числа осуществляющих инновационную деятельность субъектов, активизацию инновационной активности малых и средних предприятий, увеличение инвестирования в инновационные проекты, максимизацию участия в этом процессе бюджетных организаций. Решение указанных задач весьма актуально для России. Так, в Стратегии инновационного развития Российской Федерации на период до 2020 года²³ обращалось внимание на недостаточную поддержку созданию малого инновационного бизнеса. Было отмечено, что объем программ исследования инноваций малого бизнеса и трансфера технологий малого бизнеса в США составляет 2 млрд. долл. США, в России инновационный компонент программы поддержки малого и среднего предпринимательства, реализуемой Министерством экономического развития РФ, эквивалентен примерно 67 млн долл. США, объем финансирования Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере — примерно 113 млн долл. США. Учитывая, что по сравнению с периодом разработки и утверждения данной Стратегии (конец 2011 г.) курс рубля к доллару США значительно изменился, разрыв стал еще более ощутимым.

В качестве одной из мер, направленных на содействие появлению и развитию нового высокотехнологичного бизнеса в Стратегии инновационного развития Российской Федерации на период до 2020 года названо формирование благоприятных условий для создания малых инновационных предприятий государственными научными и образовательными учреждениями. Такая возможность на сегодняшний день предусмотрена Законом об МСП.

Что же касается в целом критерия независимости, то здесь мы позволим себе солидаризоваться с приведенным ниже выводом В. С. Белых и Т. М. Звездиной и обозначить собственное мнение: названный критерий постепенно утрачивает свое предназначение.

Голосовые сообщения

Установление критерия экономической самостоятельности субъектов малого и среднего предпринимательства направлено на обеспечение адресной поддержки указанных субъектов и во избежание присвоения крупным бизнесом и иными лицами льгот, предусмотренных действующим законодательством для малых и средних предприятий. Поэтому увеличение суммарной доли участия иностранных юридических лиц, суммарной доли, принадлежащей одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, в первоначальном капитале малых и средних предприятий, либо вообще снятие в определенных случаях такого ограничения вряд ли будет способствовать экономической самостоятельности указанных субъектов²⁴.

Второе условие: среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год.

Как показывает анализ исторической справки, показатель предельного числа работников традиционного используется в российском законодательстве.

Голосовые сообщения

По справедливому утверждению В. В. Кутенкова, «в научной литературе велись многочисленные дискуссии о предельных значениях этого показателя, глубины их отраслевой и территориальной дифференциации, порядка учета постоянных и временных работников, что, безусловно, усложняло применение их на практике, но практически все ученые и специалисты сходились во мнении о том, что критерий «количество работников» имеет несомненные преимущества по сравнению с другими критериями, так как является инфляционно устойчивым, прозрачным (легко определяемым и понимаемым), сопоставимым и доступным»²⁵.

Согласно актуальному законодательству, для хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, соответствующих одному из требований, указанных в п. 1, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, указанные в табл. 1.3²⁶.

Таблица 1.3

Предельные значения среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год для субъектов МСП

Средние предприятия | от 101 до 250 человек
Малые предприятия | до 100 человек
Микропредприятия | до 15 человек

Путевой компьютер

Показатель предельного числа работников является основным также в международной практике и законодательстве зарубежных стран для характеристики малых и средних предприятий. Для сравнения приведем обобщенные данные²⁷ предельных значений среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год для различных категорий субъектов МСП в странах ЕС, США и Японии (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Предельные значения среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год для субъектов МСП в странах ЕС, США и Японии

Страна (страны) | Максимальная численность занятого населения на предприятии (чел.)
США | 1. Микропредприятия — до 20 2. Малые предприятия — от 21 до 100 3. Средние предприятия — от 101 до 500
Страны ЕС | 1. Микропредприятия — до 10 2. Малые предприятия — от 11 до 50 3. Средние предприятия — от 51 до 250
Япония | 1. Добывающая, обрабатывающая промышленность, строительство — до 300 2. Оптовая торговля — до 100 3. Розничная торговля и индустрия услуг — до 50
Казахстан | 1. Микропредприятия — до 15 2. Малые предприятия — до 100 3. Средние предприятия — до 250

Обратим внимание на дополнение, внесенное в ст. 4 Закона об МСП Федеральным законом от 26 июля 2017 г. № 207-ФЗ.

С 6 августа 2017 г. Правительство РФ получило право установить предельное значение среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год свыше указанного в табл. 1.3 для средних предприятий — хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, (соответствующих одному из требований, указанных в п. 1), которые осуществляют в качестве основного вида деятельности предпринимательскую деятельность в сфере легкой промышленности и среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превысила указанное в общей норме предельное значение (250 человек).

Рассматриваемое исключение из общего правила введено для средних предприятий легкой промышленности в рамках класса 13 «Производство текстильных изделий», класса 14 «Производство одежды», класса 15 «Производство кожи и изделий из кожи» раздела С «Обрабатывающие производства» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности²⁸. Установлено, что соответствующий вид предпринимательской деятельности признается основным при условии, что доля доходов от осуществления такого вида деятельности по итогам предыдущего календарного года составляет не менее 70% в общей сумме доходов юридического лица.

Во исполнение законодательной нормы постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2017 г. № 1412²⁹ было определено предельное значение среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (свыше установленного подп. «б» п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона об МСП) для средних предприятий — хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, которые осуществляют в качестве основного вида деятельности предпринимательскую деятельность в сфере легкой промышленности — 1000 человек. Указанным постановлением также были утверждены Правила формирования перечня хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, которые осуществляют в качестве основного вида деятельности предпринимательскую деятельность в сфере легкой промышленности.

Трафик-трендс

Как представляется, указанное дополнение свидетельствует о частичном возврате к дифференцированному подходу определения предельного значения среднесписочной численности работников, применявшемуся до Закона об МСП. Выскажем предположение, что подобные исключения в скором будущем могут быть распространены и на иные (по-видимому, не высокотехнологичные) отрасли промышленности, нуждающиеся в поддержке в рамках правового режима среднего предпринимательства.

Точка интереса

В заключение рассмотрения второй группы условий приведем статистические данные (табл. 1.5³⁰.), иллюстрирующие вклад субъектов МСП в дело создания рабочих мест (в разрезе организационно-правовых форм).

Таблица 1.5

Число замещенных рабочих мест на малых и средних предприятиях по организационно-правовым формам (тысяч)

| Всего | Средние предприятия | Малые предприятия | Микропред приятия
Всего | 13 508,8 | 2178,1 | 11 330,7 | 4605,7
Организационно-правовые формы юридических лиц, являющихся коммерческими корпоративными организациями | 13 374,9 | 2140,3 | 11 234,6 | 4590,7
Хозяйственные товарищества | 3,8 | 1,1 | 2,7 | 0,9
Полные товарищества | 0,5 | — | 0,5 | 0,4
Товарищества на вере (коммандитные товарищества) | 3,3 | 1,1 | 2,2 | 0,5
Хозяйственные общества | 13 144,5 | 2051,2 | 11 093,3 | 4555,3
Акционерные общества | 1169,9 | 550,1 | 619,8 | 113,4
Публичные акционерные общества | 377,5 | 209,6 | 167,8 | 20,5
Непубличные акционерные общества | 792,4 | 340,5 | 451,9 | 92,9
Общества с ограниченной ответственностью | 11 974,6 | 1501,1 | 10 473 ,5 | 4441,9
Хозяйственные партнерства | 0,1 | — | 0,1 | 0,0
Производственные кооперативы (артели) | 201,1 | 87,2 | 113,9 | 20,4
Крестьянские (фермерские) хозяйства | 20,8 | 0,7 | 20,1 | 12,4
Прочие юридические лица, являющиеся коммерческими организациями | 4,6 | — | 4,6 | 1,8
Организационно-правовые формы юридических лиц, являющихся некоммерческими корпоративными организациями | 133,9 | 37,8 | 96,1 | 14,9
Потребительские кооперативы | 133,9 | 37,8 | 96,1 | 14,9

Точка интереса

Полагаем также весьма иллюстративной приведение статистической информации³¹ по группам юридических лиц — субъектов МСП в разрезе организационно-правовых форм (табл. 1.6.).

Таблица 1.6

Группировка юридических лиц по численности работников (человек)

| 0 | 1 | 2–4 | 5–9 | 10–15 | 16–19 | 20–49 | 50–99 | 100 | 101–250
Всего | 71 310 | 437 334 | 405 127 | 236 470 | 115 044 | 38 468 | 108 501 | 43 258 | 281 | 12 194
Организационно-правовые формы юридических лиц, являющихся коммерческими корпоративными организациями | 70 862 | 436 187 | 403 941 | 235 737 | 114 561 | 38 244 | 107 428 | 42 609 | 277 | 11 980
Хозяйственные товарищества | 25 | 47 | 65 | 39 | 29 | 5 | 37 | 9 | — | 8
Полные товарищества | 9 | 21 | 23 | 15 | 12 | 3 | 6 | — | — | —
Товарищества на вере (коммандитные товарищества) | 16 | 26 | 42 | 24 | 17 | 2 | 31 | 9 | — | 8
Хозяйственные общества | 70 354 | 432 998 | 401 203 | 233 747 | 113 558 | 37 856 | 106 098 | 41 758 | 264 | 11 425
Акционерные общества | 739 | 5116 | 6887 | 5956 | 4278 | 1819 | 6784 | 4097 | 58 | 3039
Публичные акционерные общества | 127 | 686 | 966 | 1045 | 915 | 419 | 1828 | 1301 | 20 | 1137
Непубличные акционерные общества | 612 | 4430 | 5921 | 4911 | 3363 | 1400 | 4956 | 2796 | 38 | 1902
Общества с ограниченной ответственностью | 69 615 | 427 882 | 394 316 | 227 791 | 109 280 | 36 037 | 99 314 | 37 661 | 206 | 8386
Хозяйственные партнерства | — | 3 | 3 | 1 | 2 | — | 1 | — | — | —
Производственные кооперативы (артели) | 128 | 819 | 1391 | 1269 | 680 | 301 | 1082 | 791 | 12 | 543
Крестьянские (фермерские) хозяйства | 344 | 2225 | 1130 | 581 | 241 | 66 | 161 | 36 | 1 | 4
Прочие юридические лица, являющиеся коммерческими организациями | 11 | 95 | 149 | 100 | 51 | 16 | 49 | 15 | — | —
Организационно-правовые формы юридических лиц, являющихся некоммерческими корпоративными организациями | 448 | 1147 | 1186 | 733 | 483 | 224 | 1073 | 649 | 4 | 214
Потребительские кооперативы |  | 1147 | 1186 | 733 | 483 | 224 | 1073 | 649 | 4 | 214

Точка интереса

Группировка индивидуальных предпринимателей по числу участников бизнеса у одного предпринимателя (включая самого индивидуального предпринимателя) представлена в табл. 1.7³².

Таблица 1.7

Группировка индивидуальных предпринимателей по числу участников бизнеса (человек)

Всего ИП | 1 | 2–4 | 5–9 | 10–15 | 16–19 | 20–49 | 50–99 | 100 | 101–250
2 082 545 | 1 431 307 | 450 776 | 128 130 | 39 011 | 9968 | 18 766 | 4339 | 32 | 216

Трафик-трендс

Изучение представленных данных позволяет сделать вывод о том, что 68,7% индивидуальных предпринимателей вообще не использует наемный труд, ведя бизнес единолично. На другом полюсе — 0,01% индивидуальных предпринимателей, составляющих конкуренцию юридическим лицам — средним предприятиям.

Третье условие: доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год.

Доход хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, соответствующих одному из требований, указанных в п. 1, производственных кооперативов, сельскохозяйственных потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном НК РФ, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов МСП.

Путевой компьютер

Критерий объема хозяйственного оборота капитала или объем годовых продаж в качестве критерия отнесения к субъектам МСП применяется в США, Германии, Великобритании, Франции.

Исполняя установленную Законом об МСП обязанность, Правительство РФ³³ утвердило предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий год (без учета НДС) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Утвержденные финансовые значения указаны на рис. 1.3.

Рис. 1.3. Предельные значения дохода для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства

Путевой журнал

Отметим, что Федеральным законом от 29 декабря 2015 г. № 408-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» категория «выручка», ранее применявшаяся для характеристики финансового показателя деятельности субъектов МСП, была заменена на категорию «доход».

Голосовые сообщения

В. А. Вайпан обращает внимание на то, что теперь «должны учитываться все доходы субъекта МСП, учитываемые для целей налогообложения, включая нереализационные, что несомненно повысит планку для вхождения в ʺклуб МСПʺ»³⁴.

Путевой журнал

До 1 августа 2016 г. предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства определялись постановлением Правительства РФ от 13 июля 2015 г. № 702, увеличившим рассматриваемые показатели вдвое против установленных постановлениями Правительства РФ от 9 февраля 2013 г. № 101, от 22 июля 2008 г. № 556.

Голосовые сообщения

Такое резкое изменение финансовых критериев привело к «искусственному» росту числа субъектов малого и среднего бизнеса — в 2015 г. «взмахом пера» законодателя удалось значительно продвинуться в достижении важной государственной цели увеличения числа субъектов малого и среднего предпринимательства³⁵.

Обратим внимание на ранее действовавшее правило ч. 2 ст. 4 Закона об МСП, согласно которому предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливались Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства³⁶. Соответственно актуализация финансовых показателей отнесения к малым и средним предприятиям должна была осуществляться по итогам результатов сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.

Путевой журнал

Трафик-трендс

Отмена рассматриваемой нормы позволяет Правительству РФ изменять финансовые показатели отнесения к субъектам МСП с любой периодичностью, что и происходит на практике. Такая ситуация предполагает необходимость постоянного мониторинга субъектами МСП возможных изменений правового регулирования.

Радар-детектор

Закон об МСП устанавливает два равнозначных количественных показателя — т.е. вводит правило «двух ключей». Категория субъекта МСП определяется в соответствии с наибольшим по значению количественным критерием (установленным п. 2, 2.1 и 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона об МСП).

Категория субъекта МСП для индивидуальных предпринимателей, не привлекавших для осуществления предпринимательской деятельности в предшествующем календарном году наемных работников, определяется в зависимости от величины полученного дохода.

Иной порядок установлен для вновь созданных юридических лиц, вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Вновь созданные юридические лица, вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели (в период с 1 августа текущего календарного года по 31 июля года, следующего за текущим календарным годом), а также индивидуальные предприниматели, применяющие только патентную систему налогообложения, относятся к микропредприятиям.

По общему правилу категория субъекта МСП изменяется в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в п. 2 и 3, в течение трех календарных лет, следующих один за другим, при условии, что иное не установлено ст. 4 Закона об МСП.

Голосовые сообщения

В. А. Вайпан, характеризуя последние изменения к Закону об МСП отмечал наличие в них «любопытных новшеств, которые весьма трудны для восприятия и нередко запутывают всю систему определения категории субъектов МСП». «Складывается впечатление, — сетует В. А. Вайпан, — что авторы поправок стремились максимально усложнить уже устоявшиеся правила для МСП»³⁷. Такой вывод можно с сожалением поддержать.

1.4. Приобретение и подтверждение статуса субъекта малого и среднего предпринимательства

Одним из основных условий формирования благоприятной среды для развития МСП является такой порядок создания его субъектов, который характеризуется отсутствием излишних административных барьеров, а также сравнительно небольшими временными и материальными затратами на легитимацию нового бизнеса.

Путевой журнал

Вопрос о необходимости специальной процедуры легитимации для субъектов малого предпринимательства и ее правовом значении решался в отдельные периоды времени по-разному. Так, ст. 4 Закона о малом предпринимательстве закрепляла, что субъект малого предпринимательства регистрируется и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством, с момента подачи заявления установленного Правительством РФ образца.

Голосовые сообщения

Порядок указанной регистрации правовыми актами РФ установлен не был, хотя в юридической доктрине он разрабатывался. Так, А. Ю. Пахолкова для создания системы регистрации субъектов малого предпринимательства предлагала возложить функции по предоставлению информации о субъекте на органы, осуществляющие регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей³⁸.

Путевой журнал

Законодательством не был также установлен и упрощенный порядок регистрации субъектов малого предпринимательства, предусмотренный ч. 1 ст. 6 Закона о малом предпринимательстве в качестве одного из направлений их государственной поддержки.

Голосовые сообщения

В связи с этим О. В. Татарская, предлагая установить упрощенный порядок регистрации и добровольной ликвидации субъекта малого предпринимательства, отмечала, что законодательство о государственной регистрации «не отражает реалий малого предпринимательства»³⁹. М. Н. Илюшина также высказывала мнение о необходимости введения типового образца заявления для государственной регистрации субъектов малого предпринимательства, а также определения в качестве момента государственной регистрации субъекта малого предпринимательства даты подачи указанного заявления в уполномоченный орган⁴⁰. Однако в Законе о государственной регистрации ни одно из указанных предложений реализовано не было.

Путевой журнал

В период действия Закона о малом предпринимательстве статус субъекта малого предпринимательства приобретался путем государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица (и в силу соответствия юридического лица установленным Законом о малом предпринимательстве критериям), однако для использования соответствующих льгот могло потребоваться получение статуса субъекта малого предпринимательства в уполномоченном органе субъекта РФ⁴¹.

Как было указано выше, Закон об МСП закрепил положение о приобретении статуса всеми субъектами МСП в силу соответствия критериям, определенным в ст. 4 данного закона. Обязательной процедурой легитимации субъектов МСП продолжает оставаться их государственная регистрация в качестве юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, осуществляемая в соответствии с Законом о регистрации ФНС России.

Путевой журнал

Поскольку подтверждение статуса субъекта МСП по своей сути являлось отдельной процедурой, к заявлению о предоставлении поддержки каждый раз требовалось прилагать документы, подтверждающие соответствие хозяйствующего субъекта требованиям, установленным для субъектов МСП. Весьма интересный опыт был накоплен в городе Москве, поскольку юридические лица и индивидуальные предприниматели могли на добровольной основе ежегодно подтверждать свой статус путем внесения сведений о них в Реестр субъектов малого и среднего предпринимательства Москвы⁴², что являлось достаточным условием для предоставления льгот и преимуществ, установленных нормативными правовыми актами РФ и правовыми актами города Москвы, а также позволяло констатировать их соответствие условиям отнесения к субъектам МСП в целях предоставления мер государственной поддержки.

С целью исключения требований о дополнительном подтверждении субъектами МСП данного правового статуса предлагалось обеспечить внесение регистрирующим органом сведений о соответствии субъекта предпринимательства критериям отнесения к микропредприятиям, малым или средним предприятиям в ЕГРЮЛ и ЕГРИП⁴³.

Путевой компьютер

О возможности выполнения регистрирующим органом указанной функции свидетельствует зарубежный опыт. Так, например, в Литовской республике полномочиями по регистрации юридических лиц, а также предоставления им статуса получателей помощи и его регистрации наделено государственное предприятие «Центр регистров»⁴⁴.

Федеральным законом от 29 декабря 2015 г. № 408-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» Закон об МСП был дополнен статьей 4.1 «Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства», согласно которой в указанный реестр вносятся сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам МСП. Создание данного реестра было обусловлено прежде всего необходимостью кардинально улучшить ситуацию с обеспечением доступа субъектов МСП к государственным закупкам и закупкам товаров, работ и услуг отдельными видами юридических лиц. В ст. 8 Закона об МСП сохраняется также требование ведения реестров субъектов МСП — получателей поддержки.

Выбор федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в качестве органа, уполномоченного вести единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее — ЕРСМСП), представляется оптимальным решением, поскольку ФНС России выступающая одновременно в качестве налогового и регистрирующего органа, аккумулирует сведения о составе учредителей юридических лиц, среднесписочной численности работников и размере дохода субъектов предпринимательства за календарный год. Немаловажным фактором являлось и наличие у ФНС России соответствующего опыта и технологических возможностей.

Перечень сведений, содержащихся в ЕРСМСП, согласно ч. 3 ст. 4.1 Закона об МСП не является закрытым, поскольку он может быть дополнен иными сведениями в соответствии с федеральными законами или нормативными правовыми актами Правительства РФ. Помимо учетной информации о субъектах МСП (наименование/Ф.И.О., ИНН, место нахождения/жительства) в ЕРСМСП также в обязательном порядке фиксируются: дата внесения сведений в реестр; категория субъекта МСП; указание на то, что субъект МСП является вновь созданным/зарегистрированным; сведения о кодах ОКВЭД и лицензиях, полученных субъектом МСП.

Субъектами МСП могут также представляться в реестр на добровольной основе следующие сведения:

1) о производимой юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем продукции (в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности) с указанием на соответствие такой продукции критериям отнесения к инновационной продукции, высокотехнологичной продукции;

2) о включении юридического лица, индивидуального предпринимателя в реестры (перечни) субъектов МСП — участников программ партнерства между юридическими лицами, являющимися заказчиками товаров, работ, услуг в соответствии с Законом о закупках;

3) о наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя в предшествующем календарном году контрактов, заключенных в соответствии с Законом о контрактной системе, и (или) договоров, заключенных в соответствии с Законом о закупках.

Расчет маршрута

Внесение субъектом МСП указанных сведений позволяет расширить рынок сбыта производимой продукции, упростить процедуру поиска заказчиками субъектов МСП — поставщиков товаров, работ, услуг. Внесенные в реестр сведения о ранее заключенных контрактах (договорах) помогут субъекту МСП привлечь внимание большего количества крупнейших заказчиков как к надежному поставщику и добросовестному партнеру.

Для представления указанных сведений необходимо выполнение субъектом МСП некоторых условий технического характера, в том числе требуется усиленная квалифицированная электронная подпись, которой должны быть удостоверены электронные документы, направляемые в ФНС России с использованием официального сайта уполномоченного органа в сети «Интернет» (см. рис. 1.4).

Рис. 1.4. Внесение субъектом МСП сведений в ЕРСМСП

Точка интереса

Ключ электронной подписи можно получить в одном из удостоверяющих центров, аккредитованных Министерством связи и массовых коммуникаций РФ (см.: http://minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/certification_authority/).

Радар-детектор

Специального порядка проверки достоверности сведений, представляемых субъектами МСП не предусмотрено. Субъекты МСП самостоятельно несут риски представления недостоверной информации в случае, если такая информация будет использована в целях предпринимательской деятельности лицами, обратившимися к сведениям реестра⁴⁵.

ЕРСМСП ведется ФНС России на основании сведений, находящихся в ее распоряжении и поступающих в составе налоговой отчетности, а также от лиц, перечисленных в Законе об МСП:

— сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП;

— представленных организациями и предпринимателями данных о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год;

— сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год;

— сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году;

— сведений, представленных в ФНС России федеральными органами исполнительной власти и организациями;

— сведений, представленных в ФНС России самими предпринимателями (см. рис. 1.5).

Рис. 1.5. Формирование единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства

Периодичность и сроки представления и внесения сведений в ЕРСМСП представлены в табл. 1.8.

Начиная с 1 августа 2016 г. (и далее 10-го числа каждого месяца), сведения, содержащиеся в едином реестре субъектов МСП, размещаются в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на официальном сайте ФНС России и являются общедоступными в течение пяти календарных лет, следующих за годом размещения.

Таблица 1.8

Периодичность и сроки представления и внесения сведений в ЕРСМСП

Вид сведений | ФНС России | Иные субъекты, представляющие сведения
Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам МСП | Вносятся ежегодно 10 августа текущего календарного года на основе сведений, имеющихся по состоянию на 1 июля текущего календарного года |
Сведения о вновь созданных юридических лицах и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам МСП | Вносятся 10-го числа месяца, следующего за месяцем внесения о них сведений в ЕГРЮЛ/ ЕГРИП без учета условий, установленных п. 2, 2.1 и 3 ч.1.1 ст. 4 Закона о МСП |
Сведения, содержащиеся в ЕРСМСП, в случае их изменения | Вносятся/исключаются 10-го числа месяца, следующего за месяцем внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ/ЕГРИП |
Сведения о вновь созданных юридических лицах и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам МСП | Исключаются 10 августа года, следующего за годом, в котором такие сведения внесены в указанный реестр |

Содержащиеся в ЕРСМСП сведения о юридических лицах, индивидуальных предпринимателях, не представивших сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющей определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо переставшие отвечать условиям, установленным ст. 4 Закона о МСП

Исключаются 10 августа текущего календарного года

Сведения, дополнительно представляемые субъектами МСП (п. 9–11 ч. 3 ст. 4.1 Закона о МСП) | Вносятся 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения указанных сведений ФНС России | Субъекты МСП — в любое время
Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, деятельность которых прекращена | Исключаются из ЕРСМСП 10-го числа месяца, следующего за месяцем внесения соответственно в ЕГРЮЛ/ЕГРИП сведений о пре кращении деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя |
Перечень акционерных обществ, акции которых обращаются на организованном рынке ценных бумаг и отнесены к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики |  | Биржи — в срок до 5 июля по состоянию на 1 июля текущего календарного года

Перечень хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям (участникам) — бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями образовательным организациям высшего образования

Министерство образования и науки РФ — в срок до 5 июля по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

Реестр участников проекта инновационного центра «Сколково» |  | Фонд Сколково — в срок до 5 июля по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

Перечень хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, учредителями (участниками) которых являются юридические лица, включенные в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных Законом о науке

Министерство экономического развития РФ — в срок до 5 июля по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

Сформированный в порядке, установленном Правительством РФ, перечень хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, которые осуществляют в качестве основного вида деятельности предпринимательскую деятельность в сфере легкой промышленности и среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превысила 250 человек

Министерство промышленности и торговли РФ — в срок до 5 июля по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

Перечень акционерных обществ, в которых акционеры — РФ, субъекты РФ, муниципальные образования, общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды (за исключением инвестиционных фондов) владеют не более чем 25% голосующих акций общества, а акционеры — иностранные юридические лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами МСП, владеют не более чем 49% голосующих акций акционерного общества

Держатели реестров владельцев ценных бумаг — ежегодно до 5 июля по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

Новый реестр позволяет автоматически подтверждать статус субъекта МСП хозяйствующим субъектам, что не требует от них прохождения административных процедур, связанных с предоставлением дополнительных документов или несением дополнительных расходов, для подтверждения соответствующего статуса. Для подтверждения статуса субъекта МСП достаточно зайти на сайт ФНС России и проверить соответствующий хозяйствующий субъект с помощью специального сервиса. Сведения из ЕРСМСП в электронной форме, подписанные усиленной квалифицированной цифровой подписью, обладают юридической силой в соответствии с п. 1 и 3 ст. 6 Закона об электронной подписи.

Точка интереса

Ресурс «Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства» (см.: https://rmsp.nalog.ru/) обладает алгоритмами обычного и расширенного поиска в ЕРСМСП сведений о юридическом лице или индивидуальном предпринимателе (рис. 1.6). Информация в реестре структурирована по федеральным округам и видам субъектов в зависимости от организационно-правовой формы (индивидуальные предприниматели и юридические лица) и их категории (микропредприятия, малые и средние предприятия).

Рис. 1.6. Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства

Точка интереса

По состоянию на 10 октября 2017 г. в ЕРСМСП содержатся сведения о 5 800 654 субъектах МСП, включая 3 072 937 индивидуальных предпринимателей и 2 727 717 юридических лиц. Наибольшая их часть сосредоточена в Центральном федеральном округе, насчитывающем 1 770 198 субъектов МСП. Число работников, занятых в малом и среднем бизнесе, составляет 15 979 273 человека. При этом наиболее многочисленной является категория микропредприятий (5 514 930 субъектов), далее располагаются малые предприятия (265 862 субъекта) и средние предприятия (19 862 субъекта)⁴⁶. Любопытно, что к средним предприятиям отнесены не только юридические лица, но и 126 индивидуальных предпринимателей.

Создание ЕРСМСП одновременно позволяет снизить затраты крупных компаний в связи с поиском потенциальных поставщиков из числа малых и средних предприятий; обеспечить реализацию «надзорных каникул» для малых предприятий⁴⁷; повысить качество проработки мер поддержки малого и среднего предпринимательства.

Расчет маршрута

При обращении за оказанием поддержки вновь созданные юридические лица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, сведения о которых внесены в ЕРСМСП, заявляют о соответствии условиям отнесения к субъектам МСП по форме, утвержденной приказом Министерства экономического развития РФ от 10 марта 2016 г. № 113. В дальнейшем категория указанных субъектов МСП сохраняется или изменяется в случае сохранения сведений о них в ЕРСМСП с учетом условий, установленных п. 2, 2.1 и 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона об МСП, а указание на то, что юридическое лицо или индивидуальный предприниматель является соответственно вновь созданным юридическим лицом, вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем, исключается из ЕРСМСП (ч. 4.1 и ч. 5 ст. 4 Закона об МСП).

Радар-детектор

Все участники закупки, допущенные комиссией заказчика к участию, включая ООО, предоставили в составе вторых частей заявок декларации о том, что они являются субъектами малого предпринимательства. Комиссия УФАС установила, что в соответствии с ЕРСМСП, размещенном на официальном сайте ФНС России, ООО является субъектом среднего предпринимательства. Таким образом, ООО во второй части заявки на участие в закупке предоставило недостоверную информацию о том, что оно является субъектом малого предпринимательства. Согласно ч. 6.1 ст. 66 Закона о закупках в случае установления недостоверности информации, содержащейся в документах, предоставленных участником электронного аукциона, аукционная комиссия обязана отстранить такого участника от участия в электронном аукционе на любом этапе его проведения⁴⁸.

Большой практический интерес представляет вопрос о правовом значении действий налогового органа по включению сведений в ЕРСМСП и исключению из него указанных сведений.

Голосовые сообщения

В то время как глава ФНС России М. В. Мишустин говорит о мгновенном подтверждении статуса субъекта МСП⁴⁹, в письме Министерства экономического развития РФ от 24 февраля 2016 г. N ОГ-Д05-2069 прямо указано, что статус субъекта МСП присваивается ФНС России хозяйствующим субъектам.

Систематическое толкование положений ст. 3 и ст. 4 Закона об МСП позволяет прийти к выводу о приобретении статуса всеми субъектами МСП в силу соответствия критериям, определенным в ст. 4 данного закона, но не в силу включения сведений о них в ЕРСМСП. Содержание ст. 4.1 Закона об МСП также не позволяет говорить о том, что статус субъекта МСП присваивается юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям ФНС России. Таким образом, ЕРСМСП выполняет учетно-контрольные и информационные, но не легитимационные функции⁵⁰. Данная позиция находит подтверждение в судебно-арбитражной практике.

Трафик-трендс

Рассматривая вопрос об отнесении ООО «АКВАМАРИН» к категории микропредприятия, суд пришел к выводу, что отсутствие сведений об обществе в ЕРСМСП не свидетельствует о том, что оно не может быть отнесено к числу субъектов малого предпринимательства, поскольку данное обстоятельство в соответствии с вышеприведенными законоположениями не установлено в качестве критерия отнесения лица к субъектам малого предпринимательства⁵¹.

Радар-детектор

Согласно ст. 4.1 Закона о развитии МСП в РФ содержащиеся в реестре сведения о субъекте МСП исключаются из него 10 августа текущего календарного года не только в случаях, если субъект предпринимательства перестал отвечать условиям, установленным ст. 4 названного закона, но и в случае, когда субъект предпринимательства не представил данные о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год.

Расчет маршрута

В случае если сведения о юридическом лице или индивидуальном предпринимателе некорректно отражены, либо не внесены в ЕРСМСП программное обеспечение имеет возможность принудительного включения юридического лица или индивидуального предпринимателя в реестр на основании сообщения, направляемого через сайт ФНС России в разделе «Иные функции ФНС / Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства / «Вас нет в реестре или данные некорректны?». После проверки налоговыми органами сообщения в случае выявления в сведениях некорректных данных, приведших к отсутствию сведений о юридическом лице или индивидуальном предпринимателе в реестре МСП, вносится запись в реестр.

Основной вопрос, который возникает в данной связи — может ли субъект предпринимательства, сведения о котором в данном реестре по тем или иным причинам отсутствуют или категория которого изменилась, подтверждать свой статус субъекта МСП другими способами. Поскольку единственной обязательной легитимационной процедурой субъектов МСП является государственная регистрация в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя, ответ на данный вопрос должен быть утвердительным. Таким образом, внесение сведений в единый реестр субъектов МСП не должно носить правоустанавливающего характера, а субъекты МСП должны иметь возможность подтвердить свой статус иным образом.

Радар-детектор

ФНС России указывает на недопустимость подтверждения территориальными налоговыми органами ФНС России принадлежности юридического лица (индивидуального предпринимателя) к субъектам МСП при отсутствии сведений о соответствующем юридическом лице (индивидуальном предпринимателе) в ЕРСМСП. Данное подтверждение осуществляется заинтересованным лицом при обращении к ЕРСМСП⁵².

Судебная практика по вопросу о подтверждении статуса субъекта МСП, сведения о котором отсутствуют в ЕРСМСП, находится в процессе формирования, в связи с чем достаточно противоречива.

Трафик-трендс

Так, суд не нашел оснований для применения ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ, предусматривающей возможность замены административного наказания в виде административного штрафа на предупреждение для юридических лиц, являющихся субъектами малого предпринимательства, за впервые совершенное административное правонарушение, поскольку ООО «ИВА 92» включено в ЕРСМСП 1 августа 2016 г., т. е. после совершения административного правонарушения⁵³. Данная позиция суда вызывает недоумение, поскольку указанный реестр до 1 августа 2016 г. не функционировал.

В другом случае суд, напротив, указал, что само по себе отсутствие сведений о ЗАО «Арсенал вин» в ЕРСМСП не может влиять на обстоятельства соответствия общества критериям субъекта малого предпринимательства. Тем более, что в период проведения проверки указанный реестр не велся⁵⁴.

Расчет маршрута

В то же время для участия в правоотношениях, связанных с реализацией преимущественного права на приобретение недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами МСП, сведения о субъекте МСП на день заключения договора купли-продажи арендуемого имущества не должны быть исключены из ЕРСМСП (п. 3 ст. 5 Закона об отчуждении имущества)⁵⁵. Проблематичным может быть и получение субъектами предпринимательства, не включенными в ЕРСМСП, мер поддержки, оказываемой с 1 августа 2016 г.⁵⁶

Аналогичным образом субъектом МСП может быть поставлен вопрос о подтверждении изменения его категории (что может быть немаловажно для возможности использования им льгот, предоставляемых действующим законодательством). Как было сказано выше, по общему правилу категория субъекта МСП изменяется в случае, если предельные значения выше или ниже установленных законом предельных значений в течение трех календарных лет, следующих один за другим. Поскольку положения, касающиеся условий отнесения к субъектам МСП по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, вступили в силу с 1 января 2016 г. впервые категория субъекта МСП может быть изменена при формировании ЕРСМСП 10 августа 2019 г. по состоянию на 1 июля 2019 г.⁵⁷

Трафик-трендс

Суд принял во внимание, что в течение указанного периода времени экономические показатели и масштабы деятельности юридического лица либо индивидуального предпринимателя могут претерпеть существенные изменения, что обусловит фактическую смену ими такого статуса при его юридической неизменности. Указанное означает, что даже при наличии установленного уполномоченным органом правового статуса «субъекта среднего предпринимательства» юридическое лицо может фактически являться субъектом малого предпринимательства с распространением на него соответствующих прав и обязанностей.

При этом, отклонение таких лиц от участия в закупочных процедурах, проводимых среди субъектов малого предпринимательства, со ссылкой на формальное их нахождение в соответствующем реестре с иным статусом не способствует обеспечению развития конкуренции и эффективности осуществления закупок, ведет к необоснованному ограничению количества потенциальных участников закупки и, как следствие, является недопустимым⁵⁸.

Особая ситуация сложилась с внесением в ЕРСМСП сведений об акционерных обществах. В целях создания условий для ведения указанного реестра в 2015 г. в Закон об МСП были внесены изменения, уточняющие критерии отнесения юридических лиц к субъектам МСП, после чего значительная часть акционерных обществ перестала соответствовать таким критериям. Данное положение было изменено лишь после принятия Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 265-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации», закрепившего с 1 июля 2017 г. новое основание для отнесения акционерных обществ к субъектам МСП и установившего обязанность держателей реестра представлять в ФНС России перечни акционерных обществ, структура уставного капитала которых соответствует требованиям подп. «е» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона об МСП.

Расчет маршрута

Сведения о держателе реестра должны содержаться в составе сведений о таком акционерном обществе, включенных в ЕГРЮЛ. Держатель реестра акционеров определяет состав акционеров акционерного общества по состоянию на 1 июля текущего календарного года. Министерство экономического развития РФ предлагает определять состав акционеров на основании имеющихся у держателя реестра акционеров данных, содержащихся в списках лиц, имеющих право на участие в годовом общем собрании акционеров, проведенном в текущем календарном году⁵⁹.

Согласно ч. 3 ст. 4 Закона об МСП в отношении акционерных обществ не применяется положение об отнесении вновь созданных юридических лиц к микропредприятиям. В связи с этим для акционерных обществ, зарегистрированных в ЕГРЮЛ не позднее 30 ноября текущего календарного года, категория данных субъектов МСП может быть определена только после внесения в ЕРСМСП в следующем календарном году (что обусловлено особенностями определения налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 55 НК РФ).

Радар-детектор

Таким образом, 10 августа 2017 г. в ЕРСМСП были внесены сведения об акционерных обществах, которые отвечают установленным законом условиям по доле участия в капитале, однако они содержат информацию только о тех акционерных обществах, которые созданы не позднее 30 ноября 2016 г. Сведения, размещенные в ЕРСМСП 10 августа 2017 г., также не содержат информацию об акционерных обществах, более 49% акций в которых принадлежит другим акционерным обществам, поскольку в отношении указанных акционеров ФНС России в 2017 г. не имеет возможности проверить выполнение требований, предусмотренных подпунктом «е» п. 1 ч.1.1 ст. 4 Закона об МСП.

Вполне объяснимое нежелание законодателя автоматически относить созданные акционерные общества (чья организационно-правовая форма тяготеет скорее к крупному или среднему бизнесу) к субъектам микропредпринимательства лишает их возможности претендовать на льготы и меры поддержки, предоставляемые субъектам МСП, в течение минимум восьми месяцев из первого года их деятельности, когда такая поддержка наиболее остро необходима. Интересам таких акционерных обществ соответствовало бы закрепление возможности подтверждения соответствия условиям отнесения к субъектам МСП иными способами помимо обращения к сведениям ЕРСМСП.

1.5. Самозанятые граждане: новая категория субъектов малого предпринимательства?

Трафик-трендс

Самозанятость как социальное, экономическое и правовое явление — одна из наиболее актуальных, обсуждаемых, противоречивых проблем современной России.

С экономической точки зрения деятельность самозанятых, порой, является единственным либо основным источником существования как их самих, так и их семей. Но такие лица не исполняют одну из немногих конституционных обязанностей — по уплате налогов. С фискальных позиций государства эффект от их деятельности отрицателен — бюджет каждый год недополучает значительные суммы от теневой экономики.

Точка интереса

В определении масштабов армии самозанятых мнения расходятся — разные источники называют 16 млн. человек (Минтруд), 25 млн. (Росстат) и до 40 млн. (эксперты)⁶⁰. Специалисты объясняют одну из причин отсутствия роста уровня официальной безработицы переходом населения на «архаичные формы занятости». По подсчетам, произведенным аналитиками Национального агентства финансовых исследований (НАФИ), каждый десятый трудоспособный гражданин России не имеет постоянной работы и относит себя к категории самозанятых. Наибольшую долю (19%) таких работников составляют люди в возрасте от 35 до 44 лет. Среди них 14% не имеют иного дохода. При этом 94% опрошенных, работая на себя, не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и соответственно не платят налоги⁶¹.

Голосовые сообщения

Но как здесь не задаться вопросом, поставленным руководителем фракции «Справедливая Россия» С. М. Мироновым при обсуждении в Государственной Думе отчета Правительства РФ о результатах его деятельности за 2016 г.: «Как можно искать в нянях и репетиторах источник устойчивых бюджетных доходов?! Может, надо просто поблагодарить их за то, что они спасают свои семьи от нищеты?»⁶².

Социальный статус самозанятых лиц также неоднозначен. С одной стороны, традиционно нашим обществом рассматриваемое явление не только не отторгается, но и приветствуется (до той поры, пока деятельность самозанятых не причиняет неудобство или вред другим людям). Но надо учитывать и другую сторону медали: самозанятые не участвуют в формировании внебюджетных фондов социального назначения, что с позиции социальной справедливости вызывает вопрос: за их медицинское и пенсионное обеспечение отвечают законопослушные граждане?

В настоящее время не определен и правовой статус самозанятых. Если их деятельность по своей сути фактически является предпринимательской, то и в отсутствии государственной регистрации она может быть признана таковой⁶³.

Трафик-трендс

Данный вывод подтвержден Конституционным Судом РФ: отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой⁶⁴.

При этом с правовых позиций это явление именуется незаконным предпринимательством, за что предусмотрено наступление административной либо уголовной ответственности — в зависимости от размера полученного в результате такой деятельности дохода⁶⁵.

Радар-детектор

Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица является правонарушением. Административная ответственность за данное правонарушение предусмотрена ст. 14.1 КоАП РФ.

Незаконное предпринимательство, причинившее крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряженное с извлечением дохода в крупном размере, влечет уголовную ответственность в соответствии с ч. 1 ст. 171 УК РФ. То же деяние: а) совершенное организованной группой; б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере — квалифицируется в соответствии с ч. 2 ст. 171 УК РФ.

Трафик-трендс

Согласно п. 12, 13 постановления Пленума ВС РФ от 18 ноября 2004 г. № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем», под доходом в ст. 171 УК РФ следует понимать выручку от реализации товаров (работ, услуг) за период осуществления незаконной предпринимательской деятельности без вычета произведенных лицом расходов, связанных с осуществлением незаконной предпринимательской деятельности. При исчислении размера дохода, полученного организованной группой лиц, судам следует исходить из общей суммы дохода, извлеченного всеми ее участниками)⁶⁶.

Помимо угрозы привлечения к ответственности, отсутствие легального статуса приводит к полной правовой незащищенности нелегальных предпринимателей.

Голосовые сообщения

Как справедливо отметил М. И. Клеандров, «незарегистрированным предпринимателям «входа» нет ни в арбитражные суды, ни в суды общей юрисдикции», «с социальной и правовой сторон их права и жизненные интересы практически не защищены»⁶⁷.

Трафик-трендс

Данный вывод базируется и на правовой позиции Конституционного Суда РФ: «в рамках уголовно-правового регулирования ответственности за преступления против собственности предпринимательская деятельность является объектом государственной защиты постольку, поскольку она осуществляется лицами, которые имеют соответствующий статус и выполняют обусловленные этим статусом предусмотренные законом и (или) не противоречащие ему экономические функции, направленные на получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг»⁶⁸.

Учет этих и других факторов, подкрепленный финансовым кризисом, привел к «обнажению» проблемы на самом высоком уровне.

Голосовые сообщения

Открывая 21 сентября 2016 г. заседание Совета при Президенте РФ по стратегическому развитию и приоритетным проектам, В. В. Путин уделил проблеме самозанятости особое внимание, отметив, что «так называемых самозанятых у нас миллионы. Люди просто вынуждены оставаться в ʺтениʺ, чтобы не сталкиваться с бюрократией, поборами, постоянными проверками, да и с нагрузками – может быть, избыточными для этого вида деятельности». Считаю, указал Президент РФ, что «самозанятым гражданам нужно предложить понятный и удобный инструмент взаимодействия с государством, чтобы они могли спокойно, так сказать вбелую, вести, развивать свое дело, пусть и небольшое, но собственное, зарабатывать честно благодаря своему труду и способностям… И, конечно, следует исключить любые возможности признания деятельности самозанятых граждан незаконным предпринимательством. Если это необходимо, надо внести соответствующие поправки в законодательство»⁶⁹.

Голосовые сообщения

В Послании Федеральному Собранию 1 декабря 2016 г. Президент РФ вернулся к этому вопросу, отметив, что им уже было дано прямое поручение исключить трактовку работы самозанятых граждан как незаконной предпринимательской деятельности. «Не нужно цепляться к ним по надуманным поводам. А чтобы таких поводов вообще не было, прошу в течение следующего года четко определить правовой статус самозанятых граждан, дать им возможность нормально, спокойно работать», — отметил В. В. Путин⁷⁰.

Слова Президента РФ были услышаны — началась активная работа по формированию правового режим самозанятости, сопровождающаяся законодательными инициативами, выполнением поручений и др. Не остались в стороне и ученые, движимые стремлением сформировать теорию вопроса — проблематика самозанятости обсуждалась на научных конференциях, кргулых столах, экспертных площадках⁷¹.

Точка интереса

Преследуя цель получить подтверждение либо опровержение своей позиции применительно к отдельным аспектам правового режима самозанятых, для выявления мнения будущих и уже начинающих свой профессиональный путь юристов нами было проведено социологическое исследование методом опроса в форме анкетирования. Репрезентативность результатов данного исследования обусловлена неслучайной целенаправленной выборкой: привлечением к анкетированию 300 студентов и аспирантов разных научных специальностей, институтов, курсов, форм обучения Университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА)⁷². Результаты анкетирования на тему «Правовой режим самозанятости» обнаруживают отсутствие консенсуса в отношении статуса самозанятых граждан и регулирования их деятельности.

Правовая природа самозанятости. Определяя правовую природу деятельности самозанятых граждан, респонденты посчитали оптимальной ее квалификацию в качестве: предпринимательской (26%), трудовой (23%), приносящей доход (65%) либо иной экономической деятельности⁷³ (13,3%).

Как видно, мнения опрашиваемых расходятся, также как и позиции органов законодательной и исполнительной власти. Так, согласно концепции депутатов Государственной Думы Федерального Собрания РФ, деятельность самозанятых предложено квалифицировать как предпринимательскую, но ведущуюся без государственной регистрации.

Минюст России, в свою очередь, полагает, что самозанятым следует считать «физическое лицо, самостоятельно осуществляющее на свой риск основанную на личном трудовом участии деятельность по оказанию услуг, выполнению работ для физических лиц, направленную на систематическое получение прибыли». Самозанятый не должен быть зарегистрирован как индивидуальный предприниматель или иметь наемных работников⁷⁴.

Законодательное закрепление правового режима самозанятых. Опрошенные полагают оптимальной регламентацию правового режима самозанятых: Гражданским кодексом РФ (38,7%), Федеральным законом «О занятости» (53,3%), Трудовым кодексом РФ (25%), иным законодательным актом (6,3%), в качестве которого называют Конституцию РФ, законы «О деятельности граждан, приносящей доход», «О предпринимательской деятельности» и даже Предпринимательский кодекс РФ.

Трафик-трендс

Федеральным законом от 26 июля 2017 г. № 199-ФЗ, в ст. 2 и 23 ГК РФ были внесены изменения, направленные на придание легитимности предпринимательской деятельности самозанятых граждан. Внесенные изменения в аспекте понятия предпринимательской деятельности и права на ее осуществление физическими лицами коснулись требования государственной регистрации предпринимателей.

Путевая точка

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено ГК РФ (ст. 2 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ, гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта. В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Трафик-трендс

Таким образом, с 6 августа 2017 г. самозанятые граждане получили право вести отдельные, предусмотренные законом, виды предпринимательской деятельности не будучи зарегистрированными.

Голосовые сообщения

Отвечая на упрек в бессистемности вносимых в ГК РФ изменений и дополнений, которые не формируют правовую среду самозанятости, П. В. Крашенинников отметил: «мы открываем возможность для внесения изменений и дополнений в ряд законодательных актов, в том числе в закон ʺО занятости...ʺ, в закон ʺО государственной регистрации...ʺ, в Налоговый кодекс и так далее. Мы считаем, что этот законопроект — первый шаг, дальше мы будем двигаться, предлагая другие законопроекты»⁷⁵.

Трафик-трендс

Как представляется, отношения в сфере самозанятости — предмет комплексного законодательного регулирования, отдельные аспекты рассматриваемого правового института должны в скором будущем получить свое закрепление в названных депутатом и иных нормативных правовых актах.

Легитимация самозанятых граждан. Участвовавшие в опросе студенты и аспиранты в качестве вариантов узаконения статуса самозанятых видят их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей (31%), либо, с явным преимуществом, — оформление патента без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей (62,7%)⁷⁶.

Вторая позиция коррелируется как с реализованными законодательными инициативами депутатов Государственной Думы относительно изменения понятия предпринимательской деятельности и закрепления права на ее осуществление лицами, не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, так и с инициативами Совета Федерации.

Голосовые сообщения

Комментируя разрабатываемый сенаторами законопроект, касающийся самозанятых граждан, председатель Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынка С. Рябухин отметил, что предлагается внести изменения в Налоговый кодекс РФ и предусмотреть для физических лиц, оказывающих отдельные виды услуг без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, возможность налогообложения с полученного ими от такой деятельности дохода в виде приобретения патента. При этом, по мнению членов Совета Федерации, субъектам РФ необходимо предоставить право устанавливать размер фиксированного авансового платежа с учетом особенностей своего региона. «В законе должны быть механизмы, которые позволили бы этой категории граждан легализоваться, выйти из тени, и чем быстрее это произойдет, тем лучше»⁷⁷, — подчеркнул сенатор. Заметим: о том, что предоставление патентов самозанятым гражданам должно вывести нелегально работающих фрилансеров из тени, представители Совета Федерации заявляли еще несколько лет назад⁷⁸.

В настоящее время легализация самозанятых граждан осуществляется путем их постановки на учет в налоговых органах в порядке, определенном п. 7.3 ст. 83 НК РФ. Согласно указанной норме, введенной в НК РФ Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ, постановка на учет (снятие с учета) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и оказывающего без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, в указанном качестве осуществляется налоговым органом по месту жительства (месту пребывания — при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ) этого физического лица на основании представляемого им в любой налоговый орган по своему выбору уведомления об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.

Трафик-трендс

Напомним также, что согласно п. 70 ст. 217, включенному в НК РФ тем же Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ, под так называемые «налоговые каникулы» попадают физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, получающие выплаты и иные вознаграждения от физических лиц; оказывающие услуги для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; не привлекающие наемную рабочую силу и направившие в налоговый орган уведомления об осуществлении указанной деятельности в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ.

Уйти на «налоговые каникулы», согласно НК РФ, могут:

а) лица, занимающиеся присмотром и уходом за детьми, больными, престарелыми (от 80 лет), а также теми, кому нужен постоянный уход по заключению врачей (т.е. сиделки, няни и т.п.);

б) репетиторы;

в) уборщики жилых помещений, а также лица, ведущие домашнее хозяйство (экономки и т.п.).

Субъекты РФ получили право данный перечень расширить. Указанные категории граждан в течение двух лет (2017 и 2018 гг.) освобождаются от подоходного налога и страховых взносов. Институт самозанятых рассматривается НК РФ как альтернатива более сложной патентной системе налогообложения, воспользоваться правом на которую можно, лишь зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя.

Относительно того, будут ли способствовать выведению самозанятых «из тени» введенные НК РФ «налоговые каникулы» мнения опрошенных разделились: около 2/3 (63,7%) оказали доверие замыслу законодателя, не верят в пользу каникул 34,7% респондентов. В качестве причин скептицизма названы: сомнение относительно целевого использования собранных средств и недоверие государству в целом, нежелание вступать с ним в контакт; непродолжительный характер каникул и неясность дальнейшей перспективы; контрпродуктивность самого желания государства что-то требовать с этих людей и др.

Голосовые сообщения

Эксперты оценивают налоговые каникулы как «эксперимент в российском налоговом законодательстве, который нацелен ввести в налоговые правила для тех лиц, которые в полной мере не охвачены действующими налоговыми нормами. И скорее всего он закончится тем, что государство введет конкретные и жесткие налоговые “правила игры” для самозанятых»⁷⁹.

Статистика также не внушает оптимизма. По данным ФНС России за первые три месяца действия нормы НК РФ об уведомительном порядке получения статуса самозанятых этой возможностью в РФ воспользовалось лишь 40 человек. На учет в налоговых органах за первый квартал 2017 г. было поставлено 27 граждан РФ и 13 иностранцев.

Голосовые сообщения

Борис Титов, заявил “Ъ”, что «внедрение этого института на сегодняшний день фактически провалилось». По его словам, закон в том виде, в котором он был принят, не решает главной задачи — не способствует массовому выходу миллионов самозанятых из тени⁸⁰.

Точка интереса

Согласно данным ФНС⁸¹, по состоянию на 1 октября 2017 г., количество самозанятых граждан, легализовавших свою деятельность по оказанию услуг физическому лицу, составило 559 человек. Среди субъектов РФ лидирует г. Москва (40), Московская область (37), Республика Крым (37).

Статистические данные в разрезе видов деятельности представлены в табл. 1.9. При этом надо иметь в виду, что число видов деятельности не совпадает с числом зарегистрированных самозанятых лиц, поскольку один человек вправе заявить не один вид деятельности.

Таблица 1.9

Число вставших на налоговый учет самозанятых по видам деятельности (на 1 октября 2017 г.)

Количество оказываемых услуг | По присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации | По репети-торству | По уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства | Иные виды услуг, установ-ленные законом субъекта РФ | Итого
Гражданами РФ | 105 | 322 | 72 | 1 | 501
Иностранными гражданами | 25 | 14 | 55 | 0 | 94
Всего | 130 | 336 | 127 | 1 | 595

Голосовые сообщения

По мнению большинства комментирующих статистические данные экспертов⁸², идею с легализацией самозанятых можно считать полностью проваленной. Предложенные налоговые преференции не смогли убедить граждан выйти из тени.

Оценивая количество видов деятельности, которые получат право вести самозанятые граждане, 19% респондентов высказалось за предельную краткость такого перечня, тогда как подавляющее большинство опрошенных (74%) — за его максимальное расширение.

Голосовые сообщения

Стоит отметить, что дискуссия по данной позиции ведется уже несколько лет. При установленных в настоящее время критериях, считает заместитель исполнительного директора «Опоры России» Иван Ефременков, «большинство так и останутся вне правового поля». По данным Национального агентства финансовых исследований (НАФИ), наиболее популярные формы самозанятости — ремонт (15%), программирование и компьютерная помощь (11%), дизайн (10%). Бизнес-омбудсмен Борис Титов предложил определить наиболее широкий перечень — 45 видов деятельности для приложений усилий самозанятых граждан⁸³.

Путевой журнал

Нельзя сбрасывать со счетов и исторический опыт. Так, постановлением Совета Министров СССР от 30 июня 1949 г. № 2883 кустарями и ремесленниками признавались портные, сапожники, парикмахеры, фотографы, полотеры. Согласно постановлению Совета Министров РСФСР от 4 августа 1965 г. № 914 «Об отдельных видах промыслов кустарей и ремесленников» были утверждены дифференцированные по городам перечни допустимых промыслов кустарей и ремесленников (изготовление и продажа абажуров, чемоданов, иголок для вышивания, штопальных приборов и хозяйственных вязаных сумок, прищепок для белья, головных уборов, заливка галош и другой резиновой обуви, ремонт часов и авторучек; парикмахерский и маникюрный промыслы; ремонт телевизоров, радиоприемников, репродукторов; фотографирование и изготовление фотопортретов; граверный и кузнечный промыслы и др.) ⁸⁴.

Мотивация государства к легализации самозанятых. Распределение мнений относительно причин, побудивших государство к легализации самозанятых, выглядит следующим образом: обеспечить им государственную поддержку (17%); создать правовой режим охраны и защиты их прав (38,3%); иметь возможность осуществлять контроль за их деятельностью (55%); обложить налогами и сборами (71,3%).

Как мы видим, респонденты отдали явное преимущество фискальным и надзорным интересам. Отметим, что данная позиция коррелирует с доктринальными представлениями о задачах государственной регистрации субъектов предпринимательства⁸⁵.

Голосовые сообщения

На этом фоне контрастирующим выглядит яркий образ, использованный депутатом П. В. Крашенинниковым для характеристики закона о внесении изменений в ГК РФ: «Первое, что хотелось бы сказать: мы убираем вот этот шлагбаум, который сейчас есть и который устанавливает, что нужна обязательная регистрация в качестве юрлица либо индивидуального предпринимателя. Второе: мы убираем вместе с этим шлагбаумом, если хотите, призрак решетки — то, что существует в виде уголовной статьи и используется, уж поверьте, избирательно»⁸⁶.

Вторит законодателю и Минюст России. В представленном в Правительство РФ докладе отмечается, что цель предлагаемых новаций — не обложение самозанятых платежами и налогами, а выведение из тени как можно большего числа физлиц этой категории в целях защиты их прав. «При повышенной фискальной нагрузке не будет достигнута цель легализации самозанятых, стимулы для регистрации в качестве самозанятых будут отсутствовать», — говорится в докладе⁸⁷.

А нужна ли легализация самим самозанятым? Отвечая на данный вопрос большая часть анкетируемых (63,3%) высказалась за легализацию, аргументируя свое мнение: необходимостью оказания им государственной поддержки и надлежащей правовой защиты; защиты прав контрагентов; контроля за деятельностью самозанятых с целью недопущения ущемления прав и законных интересов как их самих, так и лиц, с которыми они вступают в правоотношения; возможностью самореализации, повышения социального статуса; привлечения клиентов и др.

Противников легализации оказалось меньше (39%). Их главная аргументация: налоги, бюрократизация, ужесточение ответственности.

Голосовые сообщения

Стоит заметить, что и в правовой науке высказываются опасения, что легализация не предоставит самозанятым «какие-либо значимые права, но обременит их существенными (а тем более жестко контролируемыми) обязанностями»⁸⁸.

Заместитель Председателя Совета Федерации Е. Бушмин, обращая внимание на важность обсуждения темы самозанятых, подчеркнул: «Введение самозанятых в правовое поле — большой плюс не только для государства, но и для них самих»⁸⁹.

Важно, чтобы в итоге разработанный правовой режим не привел к разочарованию нуждающихся в нем лиц. Приведенные выше статистические данные о количестве самозанятых, направивших в налоговый орган уведомления в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ, свидетельствуют о том, что государством пока не предоставлены самозанятым гражданам надежные гарантии того, что легализация не ухудшит их положения.

Отраслевая принадлежность правового института самозанятости. Большая часть респондентов определила место формирующегося правового института самозанятости в отрасли предпринимательского права (47,7%). Практически равное число голосов набрали гражданское право и трудовое право (29,7% и 30,3% соответственно). 3% опрошенных указали иные отрасли права (например, конституционное) либо отнесли нормы формирующегося правового института к категории имеющих межотраслевую принадлежность.

В заключение рассмотрения основ правового режима самозанятых граждан сделаем некоторые выводы.

Трафик-трендс

В настоящее время легитимные самозанятые граждане — это физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, вставшие на учет в налоговых органах, осуществляющие без использования наемного труда предпринимательскую деятельность по:

а) присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации,

б) репетиторству,

в) уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

Исходя из масштабов и характера своей деятельности, самозанятые граждане могут рассматриваться в качестве субъектов МСП. Учитывая специфику предусмотренных НК РФ допустимых для них видов деятельности и запрет на привлечение наемной рабочей силы, самозанятые граждане тяготеют к микробизнесу, хотя и обладают существенной спецификой.

Назрела необходимость внесения в Закон об МСП дополнений, направленных на расширение категорий субъектов МСП путем включения в их число самозанятых граждан. Заметим, что реализация данного предложения потребует не только уточнения порядка ведения ЕРСМСП, формируемого на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, но и изменения самого понятия субъекта малого и среднего предпринимательства.

Экзамен в ГИБДД

Задача:

ООО «Благодать» поручило юристу подготовить пакет документов для представления в уполномоченный орган с целью получения финансовой поддержки за счет бюджета г. Москвы в качестве субъекта малого предпринимательства.

Из представленных документов следует, что среднесписочная численность работников общества за предшествующий календарный год составляла 94 человека, а доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности — 880 млн рублей. Кроме того, согласно представленному бухгалтерскому балансу 10% уставного капитала общества принадлежит религиозной организации «Сохранение христианских ценностей», 5% — благотворительному фонду «Содействие», 15% — гражданину ФРГ г-ну Беккеру.

В процессе рассмотрения документов выяснилось, что ООО «Благодать» формирует бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам.

Вопросы:

К какой категории субъектов малого и среднего предпринимательство должно быть отнесено ООО «Благодать»?

Вправе ли ООО «Благодать» претендовать на получение поддержки как субъект малого предпринимательства?

ТЕСТ:

Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале ООО для отнесения к субъектам МСП, не должна превышать:

А) 25%,

Б) 50%;

В) 49%.

Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год для средних предприятий составляет:

А) от 100 до 300 человек;

Б) от 150 до 250 человек;

В) от 101 до 250 человек.

Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год для микропредприятий составляет:

А) до 25 человек;

Б) до 15 человек;

В) до 10 человек.

Предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, для отнесения к категории субъекта МСП, устанавливаются:

А) федеральным законом;

Б) постановлением правительства РФ;

В) приказом Минфина РФ;

Г) приказом Минэкономразвития РФ.

Информация, содержащаяся в реестрах субъектов малого и среднего предпринимательства — получателей поддержки, является:

А) открытой для ознакомления с ней физических и юридических лиц;

Б) закрытой для ознакомления с ней физических и юридических лиц;

В) с ограниченным доступом для ознакомления с ней физических и юридических лиц.

Трафик-трендс

Глава 2.
Система правового регулирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства

дисплей

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ)

Налоговый кодекс РФ (НК РФ)

Трудовой кодекс РФ (ТК РФ)

Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (Закон о малом предпринимательстве) — утратил силу

Федеральный закон от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (Закон о приватизации)

Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (Закон об МСП)

Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» (Закон об отчуждении имущества)

Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (Закон о государственном контроле)

Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (Закон о закупках)

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон о бухгалтерском учете)

Федеральный закон от 5 апреля 2013г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (Закон о контрактной системе)

Закон г. Москвы от 18 марта 2015 г. № 10 «Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения»

Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 года, утверждена Распоряжением Правительства РФ от 2 июня 2016 г. № 1083-р (Стратегия развития МСП 2030)

маршрут

2.1. Становление и развитие правового обеспечения малого предпринимательства в период перехода к рынку

2.2. Современная система правового регулирования малого и среднего предпринимательства

2.3. Особенности нормативного правового регулирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства

2.4. Специальный правовой режим деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства

2.1. Становление и развитие правового обеспечения малого предпринимательства в период перехода к рынку

Путевой журнал

Современная история правового обеспечения малого предпринимательства России насчитывает более четверти века — с начала 1990-х годов начинает складываться специальное правовое регулирование малого бизнеса.

Согласно постановлению Совета Министров СССР от 8 августа 1990 г. № 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий» формирование экономической среды, обеспечивающей широкое развитие малых предприятий, было объявлено одной из важнейших мер по радикализации экономической реформы. Как указывалось, постановление № 790 (п. 3) ввело в правовой оборот понятие и критерии малых предприятий, а также определило ряд важных мер государственного регулирования малого предпринимательства. В целях обеспечения государственной поддержки малого предпринимательства, координации в этом направлении деятельности государственных органов и общественных организаций было решено создать в составе Государственной комиссии Совета Министров СССР по экономической реформе Комитет по поддержке малого предпринимательства.

Точкой отсчета российского правового регулирования малого бизнеса стало принятие постановления Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР». Развитие сети малых предприятий в РСФСР было заявлено одной из важнейших мер по формированию республиканского и местных товарных рынков и поддержке предпринимательской деятельности.

Следующим шагом правового регулирования в рассматриваемой сфере стало постановления Совета Министров — Правительства РФ от 11 мая 1993 г. № 446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», утвердившее основные приоритеты и комплекс первоочередных мер по развитию малых предприятий в РФ. Однако юридический механизм реализации намеченной программы был хаотичен, требовал принятия множества подзаконных нормативных правовых актов, в которых единая программа поддержки могла бы просто «раствориться».

Требовалось принятие единого законодательного акта о малом бизнесе — им стал Закон о малом предпринимательстве.

Путевая точка

Закон о малом предпринимательстве определил понятие субъекта малого предприятия, закрепил общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в России, установил формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Голосовые сообщения

Ю. А. Волкова-Рарог отмечала, что «содержание анализируемого закона шире, чем его название. Данный акт не только устанавливает меры государственной поддержки малого предпринимательства, но и решает ряд взаимосвязанных задач»⁹⁰.

Правовой режим малого предпринимательства в рассматриваемый период определялся и иными законодательными и подзаконными нормативными правовыми актами. В качестве примера назовем Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)», постановление Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. № 523 «Об участии субъектов малого предпринимательства в производстве и поставке продукции и товаров (услуг) для федеральных государственных нужд», приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» и др.⁹¹

Регулирование малого предпринимательства осуществлялось и нормативными правовыми актами субъектов РФ. Так, основные условия деятельности субъектов малого предпринимательства в границах Москвы, направления поддержки, оказываемой им органами власти города Москвы за счет городских средств и ресурсов, а также иные меры, направленные на стимулирование развития малого предпринимательства в городе определял Закон г. Москвы от 28 июня 1995 г. № 14 «Об основах малого предпринимательства в Москве».

Обратим внимание также на Закон г. Москвы от 16 июня 1999 г. № 25 «О ремесленной деятельности в городе Москве», создавший правовые основы организации и деятельности ремесленников на территории города Москвы, меры защиты прав потребителей продукции ремесленников⁹².

Вместе с тем теория и практика выявляла несовершенство действующего законодательства и, в первую очередь, Закона о малом предпринимательстве.

Голосовые сообщения

Как указывает А. Я. Бимбад, «в Законе № 88-ФЗ не были определены виды и формы государственной поддержки малых предприятий, не был установлен правовой механизм оказания им финансовой, имущественной и информационной поддержки… Отсутствовали понятия организации инфраструктуры поддержки предпринимательства… отсутствовало понятие и критерии среднего предпринимательства»⁹³.

Важно и то, что, утратив ряд важнейших для субъектов гарантий, Закон о малом предпринимательстве перестал решать те задачи, ради которых он был принят. На смену Закону о малом предпринимательстве пришел Закон об МСП.

2.2. Современная система правового регулирования малого и среднего предпринимательства

Современная система правового регулирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства представляет собой сложный конгломерат нормативных правовых актов различной юридической силы и уровня принятия, документов стратегического планирования, иных решений, находящихся в тесной взаимосвязи между собой. Отметим, что данная проблематика неоднократно обсуждалась в научной литературе⁹⁴.

Конституция РФ определяет принципиальные положения регулирования предпринимательской деятельности, закрепляя само право на ее ведение, при этом, не устанавливая специфики регулирования малого и среднего предпринимательства. Несомненно, что Закон об МСП базируется на конституционных нормах, развивает их, создает правовую основу для реализации на практике закрепленного ст. 34 Конституции РФ права каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности⁹⁵.

Голосовые сообщения

Как отмечала Ю. А. Волкова-Рарог, «закрепленное в ст. 34 Конституции РФ право… является ничем другим как средством обеспечения закрепленной в ст. 8 Конституции РФ гарантии свободы экономической деятельности»⁹⁶.

Законодательное регулирование деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется, в первую очередь, Законом об МСП. Данный закон, регулируя отношения в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет категории субъектов малого и среднего предпринимательства и инфраструктуры их поддержки, виды и формы такой поддержки.

Голосовые сообщения

Проведенный сравнительный анализ позволил В. Кирилиной прийти к выводу о том, что «указанный закон был принят с учетом рекомендаций Европейской комиссии от 6 мая 2003 г. для определения микропредприятий, малых и средних предприятий 2003/361/ЕС и Регламента ЕС № 70/2001 о рамках государственного содействия стран — членов Европейского союза малым и средним предприятиям, чтобы обеспечить соответствие отечественного правового регулирования данной сферы отношений законодательству Европейского союза»⁹⁷.

Голосовые сообщения

Это, «безусловно, имело значение, учитывая желание России вступить в ВТО», отмечает Т. М. Звездина⁹⁸.

Положениями Закона об МСП устанавливаются также особенности нормативного правового регулирования деятельности субъектов малого и среднего бизнеса. Конкретизацию эти положения находят в иных законодательных и подзаконных нормативных правовых актах. Это, в частности, НК РФ, ТК РФ, Закон о бухгалтерском учете, Закон о контрактной системе, Закон о закупках, Закон о государственном контроле, Закон об отчуждении имущества и целый ряд иных актов, анализ положений которых представлен в данной главе.

Кроме того, учитывая, что деятельность малых и средних предприятий квалифицируется в качестве предпринимательской (применительно к потребительским кооперативам — приносящей доход), для определения правового статуса индивидуальных предпринимателей и юридических лиц применяются те нормы ГК РФ, которые регулируют соответствующие отношения. Речь идет о самом понятии предпринимательской деятельности; правовом статусе индивидуального предпринимателя; организационно-правовых формах некоммерческой организации и коммерческих организаций, в которых могут создаваться малые и средние предприятия; государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности и др.

Далее следует отметить, что указанные положения ГК РФ развиты и детализированы в специальных законодательных актах, регулирующих предпринимательскую деятельность. Назовем законы:

• определяющие правовое положение коммерческих организаций (Федеральные законы от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах», от 3 декабря 2011 г. № 380-ФЗ «О хозяйственных партнерствах» и др.);

• устанавливающие порядок государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности (Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Поскольку малые и средние предприятия, индивидуальные предприниматели отнесены к числу субъектов предпринимательской деятельности, на них распространяются и иные законодательные акты, данную деятельность регулирующие (Федеральные законы от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» и др.).

Трафик-трендс

Таким образом, мы можем утверждать, что законодательный уровень нормативного правового регулирования малого и среднего предпринимательства включает в себя акты двух видов:

• специального законодательства, регулирующего малое и среднее предпринимательство;

• общего законодательства о предпринимательской деятельности.

Следовательно, законодательное регулирование малого и среднего предпринимательства можно рассматривать:

• в узком смысле, включая сюда лишь нормативные правовые акты, определяющие специфику малого и среднего бизнеса;

• в широком смысле, имея в виду общее регулирование предпринимательской деятельности малых и средних предприятий.

Данный вывод отражен на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Законодательное регулирование малого и среднего предпринимательства

Расчет маршрута

Указанную классификацию следует учитывать при выстраивании системы правового сопровождения бизнеса субъектов малого и среднего предпринимательства.

Поскольку основной целью данной главы является характеристика системы специальных законодательных и подзаконных нормативных правовых актов о малом и среднем предпринимательстве, именно на них мы сосредоточим свое внимание. Общий правовой режим осуществления предпринимательской деятельности нашел отражение в целом ряде учебных изданий⁹⁹ и монографий¹⁰⁰.

Ряд важнейших вопросов регулирования деятельности субъектов МСП решен указами Президента РФ. В качестве примера приведем Указ Президента РФ от 5 июня 2015 г. № 287 «О мерах по дальнейшему развитию малого и среднего предпринимательства», которым принято предложение Правительства РФ о создании специального института поддержки малого и среднего бизнеса путем переименования ОАО «Небанковская депозитно-кредитная организация “Агентство кредитных гарантий”» в АО «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства» с сохранением 100% акций АО в федеральной собственности, а также определены задачи указанной Корпорации развития МСП.

Большую роль в регулировании деятельности субъектов МСП играют принятые во исполнение законодательных положений нормативные правовые акты Правительства РФ:

а) устанавливающие показатели отнесения субъектов к малым и средним предприятиям (постановление Правительства РФ от 4 апреля 2016 г. № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» и др.);

б) детализирующие особенности нормативного правового регулирования деятельности субъектов МСП (постановление Правительства РФ от 25 декабря 2015 г. № 1442 «О закупках инновационной продукции, высокотехнологичной продукции отдельными видами юридических лиц…», постановление Правительства РФ от 11 декабря 2014 г. № 1352 «Об особенностях участия субъектов малого и среднего предпринимательства в закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» и др.);

в) обеспечивающие реализацию законодательно установленных форм поддержки субъектов МСП (постановление Правительства РФ от 30 декабря 2014 г. № 1605 «О предоставлении и распределении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства», постановление Правительства РФ от 21 августа 2010 г. № 645 «Об имущественной поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства при предоставлении федерального имущества» и др.).

Данная классификация представлена на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Основные направления регулирования МСП нормативными правовыми актами Правительства РФ

Освещение системы правового регулирования деятельности субъектов МСП было бы неполным без обращения к уровню нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти. Источники данного уровня также содержат нормы, определяющие:

а) особенности нормативного правового регулирования деятельности субъектов МСП (приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями и дополнениями);

б) правила государственной поддержки малых и средних предприятий (приказ Министерства экономического развития РФ от 31 мая 2017 г. № 262 «Об утверждении Порядка ведения реестров субъектов малого и среднего предпринимательства — получателей поддержки и Требований к технологическим, программным, лингвистическим, правовым и организационным средствам обеспечения пользования указанными реестрами»).

Помимо федеральных нормативных правовых актов, большую роль в правовом регулировании деятельности субъектов МСП играют нормативные правовые акты субъектов РФ. В субъектах РФ приняты специальные законы о малом и среднем бизнесе и направленные на их исполнение подзаконные нормативные правовые акты, действуют программы (подпрограммы) развития МСП; функционирует инфраструктура поддержки малого и среднего бизнеса; созданы специальные органы исполнительной власти, реализующие государственную политику в данной сфере.

Отметим, что законы о развитии малого и среднего предпринимательства приняты в 69 из 85 субъектов РФ. В качестве примеров назовем Закон г. Москвы от 26 ноября 2008 г. № 60 «О поддержке и развитии малого и среднего предпринимательства в городе Москве», Закон Тюменской области от 5 мая 2008 г. № 18 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Тюменской области», Закон Кемеровской области от 27 декабря 2007 г. № 187-ОЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства», Закон Краснодарского края от 4 апреля 2008 г. № 1448-КЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Краснодарском крае». Структура законов субъектов РФ соответствует структуре Закона об МСП.

Особое место в системе регулирования развития малого и среднего бизнеса занимает Стратегия развития МСП 2030, подготовленная в соответствии с Федеральным законом от 28 июня 2014 г. № 172-ФЗ «О стратегическом планировании в Российской Федерации». Стратегия представляет собой межотраслевой документ стратегического планирования в сфере развития малого и среднего предпринимательства и является основой для разработки и реализации государственных программ РФ, государственных программ субъектов РФ, содержащих мероприятия, направленные на развитие малого и среднего предпринимательства¹⁰¹.

Голосовые сообщения

В заключение солидаризуемся с мнением В. А. Вайпана относительно изменений законодательства, касающихся деятельности субъектов МСП: «Десятки поправок носят существенный характер и так или иначе требуют повышенного внимания и затрат предпринимателей, что несомненно не может не сказаться отрицательно на состоянии бизнеса. Законодателям нужно помнить, что бизнесу мешают постоянные изменения законодательства и правил игры. Предпринимательское сообщество не в состоянии надлежащим образом выполнить все правовые предписания, которыми их “пичкает” государство»¹⁰².

2.3. Особенности нормативного правового регулирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства

Закон об МСП (ч. 2 ст. 6) определяет цели государственной политики в области развития рассматриваемой категории хозяйствующих субъектов. Для достижения этих целей предусматриваются особенности нормативного правового регулирования их деятельности. При этом некоторые особенности распространяются лишь на малые предприятия, другие — как на малые, так и на средние.

Важно указать, что ст. 7 Закон об МСП лишь обозначает особенности правового регулирования деятельности субъектов МСП, не раскрывая их содержания. Такая конструкция нормы предполагает необходимость обращения к специальному законодательству, детально определяющему особенности деятельности организаций малого и среднего бизнеса. Представим общую характеристику названных правил.

1. Специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий. НК РФ предусматривает виды, условия, порядок перехода и применения специальных налоговых режимов.

Анализ налогового законодательства позволяет сделать вывод о том, что применительно к субъектам малого предпринимательства следует говорить о таких специальных налоговых режимах, как: упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, патентная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Вместе с тем в НК РФ четко не указано, что рассматриваемые налоговые режимы предусмотрены именно для субъектов малого предпринимательства. Более того, нормы НК РФ содержат ряд дополнительных условий и ограничений перехода на специальные налоговые режимы¹⁰³.

Расчет маршрута

Право перехода на специальные налоговые режимы рассматривается субъектами МСП как важнейшая и весьма значимая особенность нормативного правового регулирования их деятельности.

Голосовые сообщения

Как указывает И. А. Смагина «непосредственно сами лица, ведущие малое или среднее предпринимательство, отмечают, что при выборе рода деятельности, а также создании своего предприятия их привлекли специальные налоговые режимы, предусмотренные для рассматриваемых хозяйствующих субъектов».¹⁰⁴

Трафик-трендс

По данным Счетной палаты РФ¹⁰⁵, более 90% субъектов МСП применяют те или иные специальные налоговые режимы, которые характеризуются относительно умеренной налоговой нагрузкой, наличием у налогоплательщиков права выбора наиболее комфортного режима налогообложения, зачастую упрощенным порядком осуществления бухгалтерского учета и формирования отчетности.

Точка интереса

Информация о поступлении налогов по специальным налоговым режимам (без учета системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции) в 2015–2016 гг. представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Поступление налогов по специальным налоговым режимам в 2015–2016 гг.

Наименование налогового режима | 2015 г., млн рублей | 2016 г., млн рублей | Темп 2016 г.к 2015 г., %
Всего | 345388,1 | 380394,9 | 110,1
из них: упрощенная система налогообложения | 254163,8 | 287067,8 | 112,9
единый налог на вмененный доход | 78 507,4 | 74 327,3 | 94,7
единый сельскохозяйственный налог | 7430,6 | 11 437,8 | 153,9
патентная система | 5286,3 | 7562,0 | 143,0

Обратим внимание и на то, что в соответствии с НК РФ¹⁰⁶, законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Указанная льгота, именуемая «налоговыми каникулами», действует в отношении субъектов, применяющих упрощенную и (или) патентную система налогообложения.

Налогоплательщики могут воспользоваться правом на «налоговые каникулы» со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

В период действия налоговой ставки в размере 0%, индивидуальные предприниматели, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не уплачивают минимальный налог (предусмотрен п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности¹⁰⁷.

Виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами РФ на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции¹⁰⁸ по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0%, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70%.

Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0%, в том числе в виде:

• ограничения средней численности работников;

• ограничения предельного размера доходов от реализации (определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ), получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0%. При этом предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ предельный размер дохода в целях применения упрощенной системы налогообложения (150 млн руб.) может быть уменьшен законом субъекта РФ не более чем в 10 раз.

Радар-детектор

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0%, установленных главой 26.2 НК РФ и законом субъекта РФ, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1, 2, или 3 ст. 346.20, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

Точка интереса

По данным СПС «Гарант» по состоянию на 1 октября 2017 г. «налоговые каникулы» для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, введены в 80 субъектах РФ, патентную системы налогообложения — в 79 субъектах РФ.

В качестве примера приведем Закон г. Москвы от 18 марта 2015 г. № 10 «Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения». Данный закон содержит:

а) перечни видов предпринимательской деятельности, осуществление которых индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения (производство текстильных изделий, одежды, мебели, музыкальных товаров, игр и игрушек, метел и щеток, научные исследования и разработки и др.) и патентную систему налогообложения (ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству, деятельность по письменному и устному переводу и др.), дает право применения «налоговых каникул»;

б) ограничение средней численности наемных работников индивидуального предпринимателя, которая за налоговый период не должна превышать 15 человек.

2. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный порядок ведения кассовых операций для малых предприятий.

Закон о бухгалтерском учете предусматривает ряд существенных особенностей ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства.

Так, субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Радар-детектор

Вместе с тем в ч. 5 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете определен перечень экономических субъектов, которые не применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. К ним, в частности, отнесены организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту.

Руководителю малого предприятия, применяющего упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, а также руководителю среднего предприятия (за исключением экономических субъектов, указанных в ч. 5 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете) предоставлено право принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то согласно ч. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, им предоставлено право не вести бухгалтерский учет в случае, если в соответствии с НК РФ они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством. Однако, в случае, если индивидуальный предприниматель принял решение вести бухгалтерский учет, он сам организуют его ведение и хранение документов бухгалтерского учета, а также несет иные обязанности, установленные Законом о бухгалтерском учете для руководителя экономического субъекта.

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства должны быть установлены федеральными стандартами бухгалтерского учета. Пока не приняты соответствующие стандарты бухгалтерского учета¹⁰⁹, следует руководствоваться действующими положениями, среди которых Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н.

Упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности малыми предприятиями определена:

• приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99». В силу п. 3 данного Положения оно применяется Минфином России как при установлении типовых форм бухгалтерской отчетности, так и при установлении упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций.

• приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно данному акту, организации — субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе.

Установлено, что организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах деятельности субъектов малого предпринимательства утверждены в качестве приложения № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Важно, что ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности по упрощенным правилам является правом, а не обязанностью малых предприятий.

Расчет маршрута

Организация, применяющая упрощенные способы, имеет возможность самостоятельно избирать, какие упрощенные способы применять для ведения бухгалтерского учета (вне зависимости от применения других упрощенных способов). Выбор отдельных упрощенных способов осуществляется, как правило, исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов. При этом необходимо исходить из требования ч. 1 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений¹¹⁰.

Основным правовым актом, регулирующим отношения по ведению кассовых операций, является Указание Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Среди предусмотренных данным актом правил упрощения ведения кассовых операций малыми предприятиями назовем:

• право индивидуальных предпринимателей, иных субъектов малого предпринимательства не устанавливать лимит остатка наличных денег;

• право индивидуальных предпринимателей не оформлять кассовые документы, при условии ведения ими учета доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

3. Упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности. Данному правилу Закона об МСП корреспондируют нормы: п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29 ноября 2007 г. № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации» и п. 3 Положения об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета¹¹¹, согласно которым респонденты — субъекты МСП предоставляют субъектам официального статистического учета первичные статистические данные в упрощенном порядке.

Отметим, что федеральные статистические наблюдения за деятельностью субъектов МСП осуществляются путем проведения:

• сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов МСП (проводятся один раз в пять лет)¹¹².

Точка интереса

С итогами сплошного наблюдения за деятельностью малого и среднего бизнеса за 2015 г.¹¹³ можно ознакомиться на официальном сайте Федеральной службы государственной статистики, пройдя по указанному на рис. 2.3 пути.

Рис. 2.3. Маршрут для ознакомления с итогами сплошного наблюдения за деятельностью малого и среднего бизнеса за 2015 г.

• выборочных статистических наблюдений за деятельностью отдельных субъектов МСП на основе представительной (репрезентативной) выборки.

Выборочные статистические наблюдения проводятся путем:

а) ежемесячных и (или) ежеквартальных обследований деятельности малых предприятий (за исключением микропредприятий) и средних предприятий;

б) ежегодных обследований деятельности микропредприятий.

Правила проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства утверждены Постановлением Правительства РФ от 16 февраля 2008 г. № 79.

В силу данного акта выборочные статистические наблюдения за деятельностью субъектов МСП осуществляются путем сочетания обследований основных экономических показателей их деятельности по унифицированным формам и обследований отраслевых особенностей деятельности по соответствующим специализированным формам федерального статистического наблюдения. Формы федерального статистического наблюдения, включающие в себя статистические показатели, периодичность, сроки, способы, адреса их представления, и порядок их заполнения утверждаются Федеральной службой государственной статистики (Росстатом). Приказами Росстата утверждаются специальные формы статистической отчетности для: малых предприятий (№ ПМ), микропредприятий (№ МП-микро); индивидуальных предпринимателей (№ ИП), указания по их заполнению¹¹⁴.

Перечни субъектов МСП, подлежащих выборочному статистическому наблюдению, ежегодно определяются Росстатом на основе формирования представительной (репрезентативной) выборки по видам экономической деятельности, по РФ и субъектам РФ. Росстат через свои территориальные органы обеспечивает субъектов МСП, подлежащих выборочному статистическому наблюдению, бланками форм федерального статистического наблюдения на безвозмездной основе.

4. Льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество. Основным законодательным актом в указанной сфере общественных отношений является Закон о приватизации. В силу ч. 5 ст. 3 данного акта, особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества могут быть установлены федеральным законом. Такие правила определены Законом об отчуждении имущества. Отношения, связанные с участием субъектов МСП в приватизации арендуемого имущества и не урегулированные Законом об отчуждении имущества, регламентируются Законом о приватизации.

Трафик-трендс

В целях правильного и единообразного применения арбитражными судами РФ положений Закона об отчуждении имущества выработаны рекомендации, изложенные в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 5 ноября 2009 г. № 134.

Согласно Закону об отчуждении имущества, субъекты МСП, при возмездном отчуждении арендуемого имущества из государственной собственности субъекта РФ или муниципальной собственности пользуются преимущественным правом на приобретение такого имущества по цене, равной его рыночной стоимости и определенной независимым оценщиком и при наличии предусмотренных Законом об отчуждении имущества условий. Приобретение субъектами МСП государственного и муниципального имущества по правилам Закона об отчуждении имущества принято именовать «малой приватизацией».

Поскольку «малая приватизация» большинством исследователей рассматриваются как одно из основных направлений имущественной поддержки малого и среднего бизнеса¹¹⁵, особый порядок приватизации субъектами МСП государственного или муниципального имущества рассмотрен в составе мер их имущественной поддержки¹¹⁶.

5. Особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд, а также особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц.

Указанные особенности определены Законом о контрактной системе и Законом о закупках

Так, согласно ст. 30 Закона о контрактной системе, заказчики обязаны осуществлять закупки у субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций (СОНК) в объеме не менее чем 15% совокупного годового объема закупок путем проведения открытых конкурсов, конкурсов с ограниченным участием, двухэтапных конкурсов, электронных аукционов, запросов котировок, запросов предложений, в которых участниками закупок являются только субъекты малого предпринимательства, социально ориентированные некоммерческие организации. При этом начальная (максимальная) цена контракта не должна превышать 20 млн рублей.

По итогам года заказчик обязан составить отчет¹¹⁷ об объеме закупок у субъектов малого предпринимательства, СОНК и до 1 апреля года, следующего за отчетным годом, разместить такой отчет в единой информационной системе. В данный отчет заказчик включает информацию о заключенных контрактах с субъектами малого предпринимательства, СОНК, а также информацию о несостоявшемся определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с участием субъектов малого предпринимательства, СОНК.

Точка интереса

Согласно данным Единой информационной системы в сфере закупок (далее — портал государственных закупок) в 2016 г. у субъектов малого предпринимательства и СОНКО размещено 7,13% от совокупного годового объема закупок, предусмотренного планом-графиком, что более чем в 2,1 раза меньше размера, установленного Законом о контрактной системе. Объем заключенных контрактов с субъектами малого предпринимательства и СОНКО по итогам 2016 г. составил 621,5 млрд руб., или 125,1% к уровню 2015 г.

Заказчик при определении поставщика (подрядчика, исполнителя) вправе установить в извещении об осуществлении закупки требование к поставщику (подрядчику, исполнителю), не являющемуся субъектом малого предпринимательства или СОНКО, о привлечении к исполнению контракта субподрядчиков, соисполнителей из числа субъектов малого предпринимательства, СОНКО. В таком случае в контракты включаются условия: о привлечении к исполнению контрактов субподрядчиков, соисполнителей из числа малых предприятий; СОНКО; об объеме такого привлечения, установленного в виде процента от цены контракта; о гражданско-правовой ответственности поставщиков (подрядчиков, исполнителей) за неисполнение условия о привлечении субъектов малого предпринимательства, СОНКО. Типовые условия контрактов, предусматривающих привлечение к исполнению контрактов субподрядчиков, соисполнителей из числа субъектов малого предпринимательства, СОНКО утверждены постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2016 г. № 1466.

Особенности закупок у субъектов МСП товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц определены Законом о закупках.

В частности, в силу ч. 8 п. 2 ст. 3 Закона о закупках, Правительство РФ вправе устанавливать особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в закупке, осуществляемой отдельными заказчиками, годовой объем закупки, который данные заказчики обязаны осуществить у таких субъектов, порядок расчета указанного объема, а также форму годового отчета о закупке у субъектов МСП и требования к содержанию этого отчета.

Постановлением Правительства РФ от 11 декабря 2014 г. № 1352¹¹⁸ утверждены:

• Положение об особенностях участия субъектов МСП в закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц, годовом объеме таких закупок и порядке расчета указанного объема;

• Требования к содержанию годового отчета о закупке товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц у субъектов МСП;

• Форма годового отчета о закупке товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц у субъектов МСП.

Согласно ч. 8.2 ст. 3 Закона о закупках, Правительство РФ утверждает перечень конкретных заказчиков, которые обязаны осуществить закупку инновационной продукции, высокотехнологичной продукции, в том числе у субъектов МСП, годовой объем такой закупки либо порядок установления указанного годового объема для каждого конкретного заказчика, а также форму годового отчета о закупке инновационной продукции, высокотехнологичной продукции, в том числе у субъектов МСП, и требования к содержанию этого отчета¹¹⁹.

Корпорация развития МСП, органы исполнительной власти субъектов РФ или созданные ими организации осуществляют мониторинг соответствия: утвержденных планов закупки товаров, работ, услуг, планов закупки инновационной продукции, высокотехнологичной продукции, лекарственных средств, изменений, внесенных в такие планы, годового отчета о закупке у субъектов МСП, годового отчета о закупке инновационной продукции, высокотехнологичной продукции (в части закупки у субъектов МСП) требованиям законодательства РФ, предусматривающим участие субъектов МСП в закупке¹²⁰.

Корпорация развития МСП, органы исполнительной власти субъектов РФ или созданные ими организации вправе обжаловать в судебном порядке действия (бездействие) заказчика в отношении субъектов МСП.

Точка интереса

Согласно информации, размещенной в Единой информационной системе в сфере закупок (портале государственных закупок), в 2016 г. по результатам закупок, проводимых только для представителей субъектов МСП в соответствии с Законом о закупках, заключены 162,1 тыс. договоров на общую сумму 968,1 млрд руб., что более чем в 4 раза превышает аналогичные показатели 2015 г.

В силу особой значимости данной проблематики подробно участие субъектов малого предпринимательства в осуществлении закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, а также участие субъектов малого и среднего предпринимательства в закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц рассмотрено подробно в главе 4 данной монографии.

6. Меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов МСП при осуществлении государственного контроля (надзора).

Указанные меры определены Законом государственном контроле. Так, если по общему правилу срок проведения как документарной, так и выездной проверки хозяйствующего субъекта не может превышать 20 рабочих дней, то в отношении одного субъекта малого предпринимательства общий срок проведения плановых выездных проверок не может превышать 50 часов для малого предприятия и 15 часов для микропредприятия в год.

В случае выявленной необходимости получения документов и (или) информации в рамках межведомственного информационного взаимодействия проведение проверки может быть приостановлено руководителем (заместителем руководителя) органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля на срок, необходимый для осуществления межведомственного информационного взаимодействия, но не более чем на десять рабочих дней. Повторное приостановление проведения проверки не допускается.

На период действия срока приостановления проведения проверки приостанавливаются связанные с указанной проверкой действия органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля на территории, в зданиях, строениях, сооружениях, помещениях, на иных объектах субъекта малого предпринимательства.

Следует также иметь в виду, что в исключительных случаях срок проведения выездной плановой проверки может быть продлен руководителем такого органа в отношении малых предприятий не более чем на 50 часов, микропредприятий не более чем на 15 часов.

Важно обратить внимание на введенный с 2016 года мораторий на проведение плановых проверок малых предприятий — «надзорные каникулы». В силу ст. 26.1 Закона о государственном контроле по общему правилу с 1 января 2016 г. по 31 декабря 2018 г. не проводятся плановые проверки в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, отнесенных к субъектам малого предпринимательства, за исключением юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, перечень которых устанавливается Правительством РФ¹²¹ в соответствии с ч. 9 ст. 9 Закона о государственном контроле.

Положения о моратории применяются в отношении видов контроля (надзора), вопросы организации и осуществления которых регулируются Законом о государственном контроле, за исключением видов контроля, указанных в ч. 6 ст. 26.1 (федерального государственного надзора в области обеспечения радиационной безопасности; федерального государственного контроля за обеспечением защиты государственной тайны; внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и др.).

«Надзорные каникулы» могут не применяться к лицам, в отношении которых ранее было вынесено вступившее в законную силу постановление о назначении административного наказания за совершение грубого нарушения, определенного в соответствии с КоАП РФ, или административного наказания в виде дисквалификации или административного приостановления деятельности либо принято решение о приостановлении и (или) аннулировании лицензии, выданной в соответствии с Законом о лицензировании, и с даты окончания проведения проверки, по результатам которой вынесено такое постановление либо принято такое решение, прошло менее 3 лет. В этом случае орган государственного контроля (надзора), орган муниципального контроля при формировании ежегодного плана проведения плановых проверок вправе принять решение о включении в него проверки в отношении таких лиц, приведя в плане дополнительную информацию об указанном постановлении либо решении, дате их вступления в законную силу и дате окончания проведения проверки, по результатам которой вынесено постановление либо принято решение.

Субъект малого предпринимательства вправе подать в орган государственного контроля (надзора), орган муниципального контроля заявление¹²² об исключении из ежегодного плана проведения плановых проверок проверки в отношении его, если полагает, что проверка включена в ежегодный план в нарушение положений ст. 26.1 Закона о государственном контроле.

В случае представления должностным лицам органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля при проведении плановой проверки документов, подтверждающих отнесение юридического лица, индивидуального предпринимателя к лицам субъектам малого предпринимательства и при отсутствии оснований неприменения моратория, проведение плановой проверки прекращается, о чем составляется соответствующий акт.

В заключении нельзя не отметить, что в законодательстве РФ предусмотрены особенности нормативного правового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства, не нашедшие отражения в Законе об МСП. К примеру, согласно ч. 2 ст. 59 ТК РФ, по соглашению сторон срочный трудовой договор может заключаться с лицами, поступающими на работу к работодателям — субъектам малого предпринимательства (включая индивидуальных предпринимателей), численность работников которых не превышает 35 человек (в сфере розничной торговли и бытового обслуживания — 20 человек).

Обращает на себя вниманием тот факт, что нормой ТК РФ установлены иные количественные показатели предельного числа работников малого предприятия, дифференцированные к тому же по видам деятельности.

Нельзя не обратить внимания и на то, что Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 348-ФЗ ТК РФ был дополнен главой 48.1 «Особенности регулирования труда лиц, работающих у работодателей — субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям».

Как и следует из названия главы, у работодателей — субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям, регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется с учетом особенностей, ею установленных. В случае, если работодатель перестал быть микропредприятием, и в сведения о нем в едином реестре субъектов МСП внесены соответствующие изменения, не позднее четырех месяцев с даты внесения соответствующих изменений, регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений у данного работодателя должно осуществляться в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, без учета таких особенностей.

Суть рассматриваемых особенностей заключается в том, что работодатель — микропредприятие вправе отказаться полностью или частично от принятия локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового права (правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда, положение о премировании, график сменности и другие). При этом для регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений работодатель — микропредприятие, должен включить в трудовые договоры с работниками условия, регламентирующие вопросы, которые в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, должны регулироваться локальными нормативными актами. Указанные трудовые договоры заключаются на основе типовой формы трудового договора, утвержденной Правительством РФ¹²³ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Точка интереса

Счетная палата РФ¹²⁴, оценив правовые основы государственной поддержки субъектов МСП, констатировала: «В 2015 и 2016 годах в законодательство Российской Федерации были внесены изменения, касающиеся, в том числе, деятельности субъектов МСП. Часть этих новшеств оценивается положительно. Они облегчают ведение бизнеса, снимают административные барьеры (например, «надзорные каникулы», право на обращение к нотариусу для оказания помощи в государственной регистрации, полномочия субъектов Российской Федерации на уменьшение налоговых ставок для субъектов МСП). В то же время некоторые, напротив, могут быть оценены субъектами МСП как ухудшающие их положение (например, предоставление ежеквартального отчета по налогу на доходы физических лиц, индивидуальным предпринимателям в сфере производства необходимо соблюдать требования по охране труда). В то же время многочисленные изменения законодательства вызывают недоверие у представителей малого и среднего бизнеса и отрицательно сказываются на деятельности субъектов МСП».

Голосовые сообщения

Анализ динамики предпринимательского законодательства позволил В. А. Вайпану и М. А. Егоровой прийти к справедливому выводу: «на любые новые изменения законодательства, в том числе совсем не обязательные, малый бизнес чутко реагирует и, как правило, воспринимает негативно, поскольку в любом случае такие изменения требуют дополнительных издержек»¹²⁵.

Позволим себе озвучить пожелание законодателю стабилизировать правовой режим деятельности малого и среднего предпринимательства, дав возможность субъектам рассчитать вектор развития бизнеса и реализовать бизнес-проекты в тех правовых условиях, в которых они разрабатывались.

2.4. Специальный правовой режим деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства

В заключение рассмотрения вопроса об особенностях нормативного правового регулирования деятельности субъектов МСП, представим свое видение квалификации правового режима деятельности рассматриваемых субъектов.

Следует отметить, что проблематика правового режима предпринимательства в силу своей актуальности является предметом научных и прикладных исследований уже на протяжении более двух десятилетий¹²⁶. Вместе с тем вопрос о понятии и классификации правовых режимов осуществления предпринимательской деятельности остается дискуссионным.

Данная проблема, на наш взгляд, является актуальной. Актуальность диктуется, в первую очередь, все большей дифференциацией предпринимательского законодательства. В рамках важнейших «знаковых» правовых институтов, во многом определяющих поведение хозяйствующих субъектов на рынке, очевидна тенденция ограничения сферы применения общих, принципиальных правил с одновременным увлечением спецификой — исключениями из общих правил. Наиболее очевидна указанная тенденция в отношении лицензирования, саморегулирования предпринимательской и профессиональной деятельности¹²⁷, государственного контроля (надзора) за ее осуществлением. Масла в огонь подливают и принятые в последние годы законы, вводящие специальные правила регулирования отдельных видов экономической деятельности либо ее осуществления на отдельных территориях (зонах, кластерах)¹²⁸.

В этих условиях, как представляется, уже недостаточно ограничиться общими представлениями о понятии правового режима предпринимательства, приводимыми в учебной и научно литературе предыдущих десятилетий¹²⁹. Необходима выработка целостной предпринимательско-правовой доктрины, определяющей как понятие правового режима предпринимательской деятельности, так и его виды, включая критерии классификации.

Безусловно, определенные шаги в этом направлении уже сделаны, в первую очередь в теории права. Так, многие исследователи за основу берут понятие правового режима, данное С. С. Алексеевым¹³⁰, модернизируя его и обогащая дополнительными признаками¹³¹.

Рассматриваемая проблематика является предметом научного интереса и ученых — представителей науки предпринимательского права.

Голосовые сообщения

К примеру, Г. Д. Отнюкова определяет правовой режим предпринимательской деятельности как совокупность предусмотренных законом и учредительными документами прав и обязанностей предпринимателя, осуществление которых способствует достижению конкретной, специфической цели правового регулирования¹³².

Голосовые сообщения

А. А. Мохов под правовым режимом осуществления предпринимательской деятельности предлагает понимать «установленный порядок осуществления предпринимательской деятельности в определенной сфере (отрасли, секторе), характеризующийся особым сочетанием способов (средств, мер) воздействия, направленный на достижение целей и задач социально-экономического развития страны, обеспечение ее безопасности, целостности»¹³³.

При наличии общего в конструировании дефиниции (указание на цель), очевидно и различие. Если Г. Д. Отнюковой в основу положен частный интерес — права и обязанности предпринимателя, то А. А. Мохов в первую очередь обращает внимание на публичный аспект — способы (средства, меры) воздействия на предпринимателя, формулирующие порядок его деятельности. В указанных подходах нет противоречия, они дополняют друг друга.

Что касается видов правовых режимов, то традиционным является их деление на общий, специальный и особый. При этом два последних зачастую рассматриваются как синонимы и соответствующим образом именуются.

Голосовые сообщения

Г. Д. Отнюкова указывает: «если нормы/ограничения распространяются на всех или большинство предпринимателей, действует общий режим, если же на часть из них и при этом отмечается тенденция к сокращению меры вмешательства государства в экономику, действует особый (специальный) режим»¹³⁴.

С таким отождествлением сложно согласиться. Представляется верной позиция тех авторов, которые предлагают различать специальный и особый правовые режимы, указывая на критерии их разграничения¹³⁵.

Голосовые сообщения

В частности, А. А. Мохов отмечает, что специальные режимы, в отличие от общего режима, распространяют свое действие на ограниченный круг субъектов (определенной отрасли, сферы деятельности либо даже индивидуально определенных) по-иному в сравнении с общим правилом, определяя их правовое положение (права, обязанности, ответственность). По мнению ученого, объединяет специальные режимы с общим временной фактор, поскольку оба они рассчитаны на длительный период действия. К особенностям особого правового режима ученый относит экстраординарный, чрезвычайный, срочный, временный характер, существенное изменение регулирующего воздействия на субъекты правоотношений¹³⁶.

В целом с приведенными критериями можно согласиться. Вместе с тем рамки определения специального правового режима предпринимательства, по нашему мнению, могут быть раздвинуты и не ограничиваться лишь спецификой отрасли или сферы деятельности. Представляется возможным говорить о специальных правовых режимах деятельности определенных категорий субъектов — в нашем случае субъектов МСП.

Формирование специального правового режима деятельности субъектов МСП обусловлено необходимостью достижения четко определенной цели государственной политики. Она закреплена в ст. 2 Закона об МСП и детализирована в программных документах применительно к текущему этапу социально-экономического развития государства¹³⁷

Правовые средства реализации государственной политики сформированы и закреплены в Законе об МСП. При этом представляется возможным такие правовые средства сгруппировать, выделив:

• особенности нормативного правового регулирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства;

• меры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Что касается первой группы, то совокупность особенностей нормативного правового регулирования как раз и формирует специальный правовой режим малого и среднего предпринимательства, элементы которого рассмотрены нами в данной главе.

Очевидно, что в рамках рассматриваемого специального правового режима существует дифференциация на правовой режим деятельности малых предприятий и, соответственно, средних предприятий. В литературе нами обращалось внимание на то, что подобная дифференциация наблюдается и в рамках иных специальных режимов предпринимательства¹³⁸.

При этом отдельные меры государственного регулирования, действующие в рамках специального правового режима, могут носить временный характер (пример тому — налоговые и надзорные каникулы). В этой связи сложно согласиться с выводом ученых, относящих указанный признак исключительно к характеристике особых правовых режимов.

Трафик-трендс

Таким образом, в отечественном законодательстве сформировался специальный правовой режим деятельности субъектов МСП¹³⁹. Содержание указанного правового режима составляет совокупность установленных законом особенностей нормативного правового регулирования деятельности малых и средних предприятий в виде сочетания средств воздействия на указанных субъектов с целью достижения определенных государством целей.

Экзамен в ГИБДД

ТЕСТ

В настоящее время отношения в сфере малого и среднего предпринимательства регулируются:

А) Законом о государственной поддержке малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации;

Б) Законом О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации;

В) Законом О малых и средних предприятиях в Российской Федерации.

Предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства, установлены:

А) федеральным законом;

Б) постановлением Правительства РФ;

В) распоряжением Правительства РФ;

Г) приказом Минфина России.

Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах деятельности субъектов малого предпринимательства утверждены:

А) приказом Минэкономразвития России;

В) приказом Минфина России;

В) постановлением Правительства РФ.

Сплошные статистические наблюдения за деятельностью субъектов МСП проводятся:

А) один раз в пять лет;

Б) один раз в три года;

В) ежегодно.

Субъекты МСП при возмездном отчуждении арендуемого имущества из государственной собственности субъекта РФ или муниципальной собственности пользуются преимущественным правом на приобретение такого имущества по цене:

А) равной его рыночной стоимости;

Б) равной его кадастровой стоимости;

В) сниженной на 50% от рыночной стоимости.

Согласно ст. 30 Закона о контрактной системе, заказчики обязаны осуществлять закупки у субъектов малого предпринимательства в объеме:

А) не более чем 15% совокупного годового объема закупок;

Б) не менее чем 15% совокупного годового объема закупок;

В) не менее чем 35% совокупного годового объема закупок.

Законом о государственном контроле с 2016 г. введены «надзорные каникулы» на проведение:

А) плановых проверок малых предприятий;

Б) внеплановых проверок малых предприятий;

В) плановых проверок средних предприятий.

Глава 48.1 ТК РФ определяет особенности регулирования труда лиц, работающих у работодателей:

А) субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям;

Б) субъектов малого предпринимательства;

В) субъектов малого и среднего предпринимательства.

Общее законодательство о предпринимательской деятельности

Специальное законодательство,определяющее правовой режим МСП

Глава 3.
Правовые основы налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства

дисплей

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ)

Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (Закон о государственной регистрации)

Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (Закон о пенсионном страховании)

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (Закон о контрольно-кассовой технике)

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (Закон о страховых взносах)

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон о бухгалтерском учете)

Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Закон об онлайн-кассах)

Закон г. Москвы от 7 октября 2009 г. № 41 «Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упро-

щенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов»

Постановление Правительства РФ от 17 декабря 2012 г. № 1319 «О внесении изменений в Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»

Письмо ФНС России от 30 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/2-218@ «О форме патента на право применения патентной системы налогообложения»

маршрут

3.1. Основные источники налогового регулирования малого и среднего предпринимательства и налоговые правоотношения

3.2. Специальные налоговые режимы для малого и среднего предпринимательства

3.3. Страховые взносы

3.4. Онлайн-кассы

3.1. Основные источники налогового регулирования малого и среднего предпринимательства и налоговые правоотношения

Для правильного понимания сути налогового регулирования предпринимательской деятельности необходимо дать определение налогообложения.

Путевая точка

Налогообложение предпринимательской деятельности — это основанное на законе отчуждение имущества (денежных средств) субъекта предпринимательской деятельности, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления и носящее обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный характер.

Таким образом, суть налогового регулирования состоит в лишении субъекта предпринимательской деятельности права собственности или иного вещного права на часть его имущества. Теперь необходимо выяснить, что же является налоговым регулированием предпринимательской деятельности.

Путевая точка

Налоговое регулирование предпринимательской деятельности — это установление в актах государственных органов правил налогообложения предпринимательской деятельности, контроль соблюдения этих правил компетентными государственными органами и ответственность за нарушение установленных правил налогообложения.

Налоговое регулирование предпринимательской деятельности состоит из нескольких этапов.

Первый этап налогового регулирования представляет собой процесс создания правил налогообложения предпринимательской деятельности.

Второй этап включает в себя применение установленных правил налогообложения субъектами предпринимательской деятельности или компетентными государственными органами. Применение установленных правил — это их практическая реализация, состоящая из следующих действий:

• возникновение налоговых обязательств в результате осуществления предпринимательской деятельности;

• признание возникших налоговых обязательств субъектом предпринимательской деятельности;

• объявление о признании возникших налоговых обязательств субъектом предпринимательской деятельности;

• исполнение налоговых обязательств субъектом предпринимательской деятельности.

Третий этап налогового регулирования предпринимательской деятельности представляет собой контроль компетентных государственных органов применения правил налогообложения предпринимательской деятельности. Контроль может быть текущим и последующим. Во время текущего контроля компетентные государственные органы осуществляют формальную фиксацию возникновения, изменения и прекращения налоговых обязательств субъектов предпринимательской деятельности. Последующий контроль представляет собой комплекс действий компетентных государственных органов, направленных на признание государством объявленных налоговых обязательств субъекта предпринимательской деятельности.

Четвертый этап налогового регулирования заключается в привлечении к ответственности субъектов налоговых правоотношений.

Часто источники правового регулирования отождествляют с понятием «законодательство».

Голосовые сообщения

Заслуживает внимания определение налогового законодательства, предложенное С.Г. Пепеляевым, который под налоговым законодательством понимает совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств¹⁴⁰. Таким образом, С.Г. Пепеляев увязывает понятие налогового законодательства только с определенной правовой формой нормативного акта, принятого органами представительной власти РФ, субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Под источниками права понимают формы выражения норм действующего права.

Источники налогового регулирования предпринимательской деятельности можно условно разделить на три группы. Первая группа состоит из Конституции РФ. Вторая группа включает в себя «законодательство о налогах и сборах». Третья группа представляет собой нормативно-правовые акты органов исполнительной власти¹⁴¹.

Конституция Российской Федерации содержит конституционные нормы, устанавливающие основные начала налогообложения на территории Российской Федерации. Основой всей правовой системы налогового регулирования предпринимательской деятельности является ст. 57 Конституции Российской Федерации. Она гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Группу «законодательства о налогах и сборах» составляют:

1) законодательство о налогах и сборах Российской Федерации:

• Налоговый кодекс РФ;

• федеральные законы о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ;

2) законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах:

• законы о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ, например, Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций»;

3) законодательство о местных налогах и сборах:

• нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ;

Группу нормативно-правовых актов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, издают в пределах своей компетенции следующие субъекты:

1) федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела (Правительство РФ, Министерство финансов РФ и др.),

2) органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации,

3) исполнительные органы местного самоуправления.

Не являются источниками права нормативные правовые акты, изданные федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальными органами.

Важным источником права являются международные договоры. Они могут устанавливать нормы, исключающие международное двойное налогообложение субъектов предпринимательства. Международно-правовые источники налогового права представляют собой двух- и многосторонние договоры, соглашения, затрагивающие различные аспекты налогообложения. В странах с разными системами национального права все большее значение приобретают международные договоры.

Отношения, регулируемые нормами налогового законодательства, называются налоговыми правоотношениями. Как таковые, налоговые правоотношения вторичны, так как возникают, например, после гражданских, трудовых, либо предпринимательских правоотношений. Основанием любых правоотношений, а в частности, налоговых правоотношений является юридический факт, т.е. событие, либо действие. Как известно, действия могут быть правомерными и неправомерными, а события — правопораждающими (правообразующими), правоизменяющими и правоотменяющими (правопрекращающими). Кроме того, выделяют также правоподтверждающие (обоснованные факты), правовостанавливающие и правопрепятствующие факты. Иными словами, в рассматриваемом нами случае, только после того, как создан хозяйствующий субъект, возникает его налоговая правоспособность, а следовательно, зарождаются налоговые правоотношения, как отношения между субъектом предпринимательства–налогоплательщиком и налоговым органом.

Путевая точка

Налоговыми правоотношениями являются урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц (в нашем случае — индивидуальных предпринимателей).

Содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести определенную денежную сумму в бюджетную систему или внебюджетные фонды в соответствии с установленными законом ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность налоговых органов — обеспечить уплату налога. Таможенные органы выполняют функции налоговых органов при пересечении товара таможенной границы. Есть среди субъектов налоговых правоотношений и лица, содействующие уплате налогов. Большую группу таких лиц составляют банки и иные кредитные организации, налоговые агенты и др. Перечень участников налоговых правоотношений установлен ст. 9 НК РФ:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Радар-детектор

Однако законодатель не относит банки и иные кредитные организации к лицам, участвующим в налоговых правоотношениях. В связи с этим данный вопрос вызывает научные дискуссии.

Трафик-трендс

Тем не менее в соответствии с законодательно закрепленными обязанностями банков, они являются для налоговых органов источником информации, а для налогоплательщиков — посредником между ними и бюджетом (внебюджетными фондами). Еще до принятия НК РФ, в постановлении Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”»¹⁴² (закон утратил силу), было отмечено, что налоговое законодательство устанавливает публично-правовые обязанности банков в их отношениях с налогоплательщиками — юридическими лицами.

Индивидуальные предприниматели не обязаны по общему правилу открывать расчетные счета в банке. Тем не менее есть и исключения.

Первичным основанием возникновения публично-правовых обязанностей банка, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является гражданско-правовой договор банковского счета¹⁴³.

Голосовые сообщения

Еще в 1997 г. А.Я. Курбатов отмечал, что наличие оснований для применения налоговой ответственности банков за задержку платежей в бюджет и внебюджетные фонды зависит от того, являются ли действия банка правомерными или неправомерными с точки зрения гражданского права¹⁴⁴.

В соответствии со ст. 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или остатка его электронных денежных средств банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика и поручения налогового органа.

В той же статье НК РФ установлено положение о том, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей обязанностей банки несут ответственность, установленную НК РФ. Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк РФ с ходатайством об отзыве лицензии на осуществление банковских операций. Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении обязанности банков по исполнению поручений налоговых агентов, плательщиков сборов и распространяются на перечисление в бюджетную систему РФ сборов, пеней и штрафов, местных администраций и организаций федеральной почтовой связи на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств, принятых от физических лиц — налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов).

Если говорить о налогообложении такого хозяйствующего субъекта, как субъект малого предпринимательства, то можно выявить некоторые специфические черты данных налоговых правоотношений. Это, прежде всего, обусловлено особенностями правового положения субъектов малого бизнеса.

3.2. Специальные налоговые режимы для малого и среднего предпринимательства

Именно малое и среднее предпринимательство призвано поддерживать здоровую конкурентную среду и препятствовать монополизации рынка. Поэтому вопросы правового регулирования МСП традиционно находятся в центре внимания, как ученых-юристов, так и практических деятелей. Этот интерес усилился особо после принятия Закона об МСП, который определяет соответствующие критерии отнесения к субъектам МСП индивидуальных предпринимателей и организаций, в зависимости от суммарной доли участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде), доли участия одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами МСП, в зависимости от средней численности работников, в зависимости от полученного от предпринимательской деятельности дохода за предшествующий календарный год.

Радар-детектор

Однако, как указывалось, в различных нормативных правовых актах установлены различные критерии субъектов МСП. Иными словами, можно сказать, что не для всех субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены одни и те же правила ведения своей деятельности. Безусловно, это обстоятельство очень осложняет как саму практическую деятельность предпринимателей, так и процесс налогового планирования.

Если обратиться к трудовому законодательству, непосредственно к ст. 59 ТК РФ, то она предусматривает некоторые особенности заключения срочного трудового договора с субъектами малого предпринимательства. Нами уже обращалось внимание¹⁴⁵ на то, что по соглашению сторон срочный трудовой договор может заключаться с лицами, поступающими на работу к работодателям — субъектам малого предпринимательства (включая индивидуальных предпринимателей), численность работников которых не превышает 35 человек (в сфере розничной торговли и бытового обслуживания — 20 человек). Следовательно, срочный трудовой договор возможно заключить не со всеми субъектами малого предпринимательства. Из этого также вытекают определенные налоговые последствия.

Расчет маршрута

Специальные налоговые режимы предусматривают замену единым налогом уплату налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей (налога на прибыль организаций), налога на добавленную стоимость (за исключением ввоза на территорию РФ товаров, осуществления операций в соответствии с договором простого товарищества), налога на имущество (как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей).

На сегодняшний день НК РФ определяет пять специальных налоговых режимов: единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции и патентная система налогообложения.

Трафик-трендс

Субъекты малого и среднего предпринимательства сегодня, в основном, выбирают для себя специальный налоговый режим в таких формах, как упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения.

Глава 26.2 НК РФ устанавливает упрощенную систему налогообложения для указанных субъектов.

Путевой журнал

Понятие «упрощенная система налогообложения» было введено в 1995 г. с принятием Федерального закона от 8 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (закон утратил силу). В нем были закреплены принципы использования упрощенного режима, свобода выбора между общей и упрощенной системой налогообложения. В законе были обозначены и критерии субъектов, не имеющих права использования упрощенной системы налогообложения. Закрепление в законе такого явления как специальный налоговый режим, было очень важным шагом на пути либерализации экономики и осуществления поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства.

Голосовые сообщения

По мнению Ю.А Крохиной, целью данного закона и явления в общем было содействовать дальнейшему развитию малого бизнеса в связи с его особой ролью в реформирующейся российской экономике того периода¹⁴⁶.

Практика применения положений данного закона выявила недостатки (нечеткое определение порядка формирования налоговой базы, в частности абстрактный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу) и показала, что закон не сможет обеспечить целей, ради которых был создан. Спор вызывали положения п. 3 ст. 1, который заменял применение упрощенной системы налогообложения обязанностью по уплате подоходного налога на обязанность по уплате стоимости патента, получаемого предпринимателем. Для организаций уплата единого налога заменяла совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Такая формулировка ставила индивидуальных предпринимателей в дискриминационное положение, так как не давала гарантий освобождения от уплаты иных налогов.

Трафик-трендс

Президиум Высшего Арбитражного суда РФ в своем постановлении от 9 октября 2001 г. № 1321/01 по делу № А51-4367/00-16-116¹⁴⁷ заметил, что введение налога с продаж (ныне упразднен) не может рассматриваться, как положение, ухудшающее положение налогоплательщика.

Доводы судебного органа были основаны на том, что окончательными плательщиками налога с продаж являются потребители, что не ущемляет интересов предпринимателей-налогоплательщиков. Принятие гл. 21 НК РФ, посвященной налогу на добавленную стоимость, и дальнейшие разъяснения Министерства финансов РФ ввели для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей обязанность по уплате НДС.

Трафик-трендс

Данная ситуация стала предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, который признал п. 3 ст. 1 Федерального закона № 222-ФЗ противоречащим Конституции РФ, так как эти положения противоречат конституционному принципу добросовестной конкуренции¹⁴⁸.

Итак, глава 26.2 НК РФ устанавливает упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) для указанных субъектов и определяет свои критерии определения малого предпринимательства в зависимости от величины доходов за последние девять месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, а также в зависимости от численности работников. Эти критерии также разнятся с критериями, установленными Законом об МСП, а, следовательно, можно сделать вывод о том, что переход на УСН возможен не всеми субъектами малого и среднего предпринимательства.

Радар-детектор

Статьей 346.12 НК РФ предусмотрен перечень организаций, которым запрещен переход на УСН:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется: на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом; на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям; на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. (учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ);

16) казенные и бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Законодателем с начала 2013 г. разрешена серьезная проблема, стоявшая перед субъектами, желающими применять УСН. Сложность применения состояла в том, что возникали споры по поводу методики подсчета величины дохода между Министерством финансов РФ и судами и Федеральной налоговой службой. Данная проблема грозила злоупотреблениями и нарушениями прав налогоплательщиков.

Трафик-трендс

Высший Арбитражный Суд РФ постановил, что «требования статьи 346.12 Налогового кодекса РФ являются императивными»¹⁴⁹.

Сегодня многие регионы реализовали свое право на введение особенностей налогообложения субъектов, применяющих УСН¹⁵⁰.

Радар-детектор

НК РФ устанавливает право добровольного перехода организации и индивидуального предпринимателя к УСН и возврат к общему режиму налогообложения. Однако, и в этом правиле есть некоторые исключения. Они предусмотрены п. 4 ст. 346.13 НК РФ. А п. 7 данной статьи устанавливает, что налогоплательщики, перешедшие с УСН на общий налоговый режим в связи с утратой права применения УСН, могут вновь перейти на УСН не ранее чем через год после утраты права применения УСН.

Малые предприятия, перешедшие на УСН, ранее освобождались от ведения бухгалтерского учета за исключением учета доходов и расходов, основных средств и нематериальных активов. Как следовало из утратившей силу ст. 346.24 НК РФ, налогоплательщики были обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ¹⁵¹. Однако, эти субъекты не освобождались от обязанностей налогового агента.

Радар-детектор

Теперь эти хозяйствующие субъекты обязаны вести бухгалтерский учет.

Также необходимость ведения бухгалтерского учета может быть вызвана тем, что иначе невозможно получить некоторую информацию относительно состояния расчетов с потребителями и контрагентами, стоимости закупленных материалов и т.д. А если субъект будет вынужден вернуться к общему режиму налогообложения, такую информацию придется восстанавливать.

Возможно, именно поэтому в действующем с 1 января 2013 г. Законе о бухгалтерском учете, в ст. 6 содержится положение о том, что бухгалтерский учет в соответствии с данным законом могут не вести: индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, — в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством; находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, — в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Радар-детектор

Если налогоплательщик выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков. В отдельных случаях законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков.

Помимо УСН, наряду с общим режимом налогообложения, НК РФ устанавливает (предусматривает) для субъектов малого и среднего бизнеса также возможность перехода на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД). Налоговая база в данном случае будет определяться в зависимости от количества работников, площади помещения, количества транспортных средств и т.д. И если переход на УСН — добровольная возможность для рассматриваемых субъектов, то переход на ЕНВД обязателен для тех субъектов, которые подпадают под действие законодательства.

Расчет маршрута

Такая система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

4) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

7) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;

13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. На розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской деятельности являются управляющие рынком компании.

Расчет маршрута

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Радар-детектор

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ в городе федерального значения Москве система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть введена в действие на период до двух лет со дня изменения границ города федерального значения Москвы в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если на день их изменения указанная система налогообложения действовала в таких муниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов.

Патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. Индивидуальные предприниматели вправе применять патентную систему наряду с иными режимами налогообложения (как общим режимом, так и специальными режимами).

Путевой журнал

Глава 26.5 «Патентная система налогообложения» была введена в НК РФ Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» и с 1 января 2013 г. вступила в силу.

Действовавшая ранее статья 346.25.1 НК РФ, предусматривающая одной из разновидностей упрощенной системы налогообложения систему применения патентов, утратила силу. Эта система приобрела статус самостоятельного специального налогового режима.

Теперь вместо стоимости патента уплачивается единый налог. В п. 2 ст. 346.43 НК РФ перечислены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. В п. 3 данной статьи даны понятия, которые применяются в главе: розничная торговля; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы; магазин; павильон; площадь торгового зала; площадь зала обслуживания посетителей; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов; киоск; палатка; нестационарная торговая сеть; развозная торговля; разносная торговля; услуги общественного питания (а также имеющие и не имеющие зал обслуживания посетителей); открытая площадка.

Радар-детектор

В случае осуществления видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.43 НК РФ в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, патентная система применяться не может.

Период действия патента — от одного месяца до одного года. Срок действия патента определяется предпринимателем самостоятельно.

Законодателем установлены некоторые ограничения применения патентной системы налогообложения. Так, если индивидуальный предприниматель выбрал патентную систему налогообложения, он вправе привлекать наемных работников, но численностью до 15 человек, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Кроме того, определен минимальный размер потенциально возможного годового дохода индивидуального предпринимателя (не менее 100 тыс. руб.) и максимальный размер (не более 1 млн руб.)¹⁵², которые подлежат индексации.

Начиная с 2014 г. минимальный и максимальный размер потенциально возможного к получению дохода будет корректироваться (ежегодно) на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на соответствующий календарный год¹⁵³.

Субъекты РФ также вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости:

• от средней численности наемных работников, количества транспортных средств;

• от количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. 19, 45–47 п. 2 ст. 346 НК РФ (сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания).

Если налогоплательщик — индивидуальный предприниматель применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Причем стоит отметить, что сумма налога никак не зависит от фактически полученной выручки.

Расчет маршрута

Форма патента утверждена письмом ФНС России от 30 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/2-218@ «О форме патента на право применения патентной системы налогообложения», а сам патент выдается индивидуальному предпринимателю по месту его постановки на налоговый учет и действует на территории соответствующего субъекта РФ. Предприниматель может получить несколько патентов в разных субъектах РФ на один или на разные виды деятельности.

В течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента если:

1) в заявлении на получение патента вид предпринимательской деятельности не соответствует перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена патентная система налогообложения;

2) неправильно указан срок действия патента¹⁵⁴;

3) нарушено условие перехода на патентную систему налогообложения;

4) имеется недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патентной системы.

Дата постановки на учет в налоговом органе является датой начала действия патента.

Налоговым периодом признается календарный год, или срок, на который выдан патент. Налоговая ставка установлена в размере 6%.

В соответствии с п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальному предпринимателю ненужно одновременно с заявлением на получение патента подавать заявление о постановке на учет в субъекте РФ, где он не зарегистрирован как налогоплательщик, если он собирается вести там деятельность, подпадающую под патент.

Расчет маршрута

Если индивидуальный предприниматель использует патентную систему налогообложения, то он не представляет в налоговый орган налоговую декларацию. Организация налогового учета осуществляется путем ведения книги учета доходов индивидуального предпринимателя.

Данная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту вне зависимости от особенностей его получения. С 1 января 2013 г. вступил в силу Закон о бухгалтерском учете, согласно подп. 4 п. 1 ст. 2 которого сфера действия этого закона распространяется и на индивидуальных предпринимателей. Однако согласно подп. 1 п. 2 ст. 6 указанного закона бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством. Так как налогоплательщики патентной системы налогообложения обязаны вести налоговый учет доходов, бухгалтерский учет они могут не вести.

Расчет маршрута

Предприниматели, получившие патент, могут также не использовать контрольно-кассовую технику при условии выдачи по требованию покупателя или клиента документа (например, товарного чека или квитанции), подтверждающего прием денежных средств¹⁵⁵.

Указанные налогоплательщики могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ¹⁵⁶.

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения в трех случаях:

• в случае неуплаты налога в установленные сроки;

• при превышении порога средней численности (15 человек) наемных работников в течение налогового периода;

• при превышении ограничения по сумме доходов от реализации (60 млн руб.) по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения¹⁵⁷.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог; далее — ЕСХН) установлена НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством РФ.

Расчет маршрута

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН.

Эти налогоплательщики освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за некоторым исключением), налога на имущество организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области). Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за некоторым исключением, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, по общему правилу не признаются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области).

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр; казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка в отношении налоговой базы, определяемой по деятельности на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков.

3.3. Страховые взносы

Порядок взимания страховых взносов установлен Законом о страховых взносах.

Расчет маршрута

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее — плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов. Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц. Данные выплаты должны осуществляться в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Эти договоры должны быть заключены в отношении:

а) выполнения работ;

б) оказания услуг;

в) авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

г) издательских лицензионных договоров;

д) лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемого организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Объектом обложения страховыми взносами признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а также выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам. Предметом этих договоров должно являться выполнение работ, оказание услуг.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Исключение составляют договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные НК РФ.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года. Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации. Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Радар-детектор

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Радар-детектор

Страховые взносы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Радар-детектор

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны рассчитывать и уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды, исходя из стоимости страхового года.

Для некоторых индивидуальных предпринимателей, перешедших на патентную систему налогообложения в Законе о страховых взносах предусмотрены пониженные ставки обязательных страховых платежей. Однако, для предпринимателей, которые сдают в аренду недвижимость, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общественного питания, льготные взносы не предусмотрены.

Точка интереса

Произведем некоторые расчеты.

Стоимость страхового года рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенного в 12 раз¹⁵⁸.

Для предпринимателей установлены следующие тарифы страховых взносов:

• в ПФР — 26%;

• в ФФОМС — 5,1%.

Если же индивидуальный предприниматель примет на работу сотрудников, то ему придется начислять страховые взносы в ПФР на суммы, выплаченные работникам.

Расчет маршрута

Напомним, что тариф страховых взносов в ПФР в размере 20% смогут применять не все предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения.

Предприниматели, которые сдают в аренду собственные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общественного питания, на выплаты наемным работникам должны будут начислять страховые взносы в ПФР по общему тарифу 26%.

Иными словами, налогоплательщики, связанные с розничной торговлей и общественным питанием, не получили ни льготных ставок, ни возможности вычета суммы страховых взносов из стоимости патента.

Голосовые сообщения

Как отмечает А.В. Анищенко, возникает вполне закономерное сомнение в том, что для этих видов деятельности вообще есть смысл приобретать патент¹⁵⁹.

3.4. Онлайн-кассы

Известно, что 3 июля 2016 г. был принят Закон об онлайн-кассах. Этот закон призван внести изменения в положения Закона о контрольно-кассовой технике. По новым правилам все кассовые аппараты должны с 1 июля 2017 г. передавать электронные копии чеков онлайн в налоговую инспекцию. Новшества затрагивают даже тех субъектов, которые раньше не работали с ККТ-субъектов, применяющих такие специальные налоговые режимы как ЕНВД и патентную систему налогообложения. Онлайн-кассы для предпринимателей на ЕНВД и патентной системе налогообложения обязательны с 1 июля 2018 г.

Путевая точка

Онлайн-касса — это кассовый аппарат, который отвечает новым требованиям:

• печатает QR-код и ссылку на чеке,

• отправляет электронные копии чеков в ОФД и покупателям,

• имеет встроенный в корпус фискальный накопитель,

• свободно взаимодействует с аккредитованными ОФД.

Все требования к онлайн-кассам обязательны для всех кассовых аппаратов с 2017 г.

Точка интереса

Онлайн-касса — это не обязательно совершенно новый кассовый аппарат.