А. С. Алисенов

Оценка налоговой конкурентоспособности стран ЕАЭС

Монография

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 336.22

ББК 65.261.4

А50

Автор:
Алисенов А. С., кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономики и финансов факультета экономических и социальных наук РАНХиГС при Президенте РФ.

Рецензенты:
Щеголева Н. Г., доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой мировой экономики и управления внешнеэкономической деятельностью факультета государственного управления Московского государственного университета им. М. В. Ломоносова;
Фатхлисламова Г. Ф., кандидат экономических наук, доцент кафедры мировой экономики, финансов и страхования Академии труда и социальных отношений.

В монографии рассмотрены вопросы количественной оценки налоговой конкурентоспособности стран, входящих в единое интеграционное объединение. Вопросы налоговой конкурентоспособности мало изучены как у нас в стране, так и за рубежом. Многообразие экономических показателей не дает общего и целостного представления об уровне налоговой конкурентоспособности различных стран в международных рейтингах и сравнениях. В связи с этим возникает необходимость разработки единой методологии оценки уровня налоговой конкурентоспособности. В основе количественной оценки налоговой конкурентоспособности стран-участниц Евразийского экономического союза (ЕАЭС) лежит предложенная автором методика оценки налоговой конкурентоспособности, основанная на сравнительном многомерном анализе экономических показателей, прямо или косвенно влияющих на уровень конкурентоспособности различных стран-партнеров по ЕАЭС. Отобранные показатели, по оценкам автора, наиболее полно и системно характеризуют уровень налогообложения в стране, а также его влияние на возобновление воспроизводственных процессов в экономике. 

Разработанная методика оценки налоговой конкурентоспособности может быть применима для различных интеграционных объединений и экономических союзов, а также использована в своей практической деятельности Евразийской экономической комиссией с целью осуществления дальнейших мер налогового регулирования единого экономического пространства. Она может быть усовершенствована и дополнена. 

Законодательство приводится по состоянию на 1 августа 2019 г. 

Монография расширяет круг изданий, предназначенных для студентов, аспирантов, слушателей учебно-методических центров, работников налоговых служб, а также экспертов и государственных служащих в области налогов и налогообложения.

УДК 336.22

ББК 65.261.4

© Алисенов А. С., 2019

© ООО «Проспект», 2019

Введение

Актуальность исследования обусловлена необходимостью дальнейшей разработки научной базы экономической интеграции на постсоветстком пространстве, одним из основных моментов которой является интеграция налоговых систем. Как известно, важнейшим аспектом любой экономической интеграции всегда было и остается обеспечение роста темпов экономического развития на основе расширения рынков сбыта и стимулирования инвестиционных процессов в стране. От проведения продуманной и взвешенной политики в сближении налоговых систем, базирующейся на научных разработках, зависит экономическое благосостояние Российской Федерации.

Прогрессивное развитие международной интеграции на уровне мегарегионов становится фактором экономического роста стран Содружества. Это придает объединенным государствам новую устойчивость развития в условиях глобализации и противостояния жесткому воздействию нарастающей конкуренции в мировом хозяйстве, создает дополнительные сравнительные преимущества ослабленным трансформационным кризисом и рыночными преобразованиями экономикам.

Сложность вопроса усиливается ввиду того, что стремление России к интеграции в мировую экономику ставит перед ней задачи совершенствования системы налогов исходя как из внутренних условий, так и из внешних конкурентных условий с налоговыми системами других стран. Обеспечение налоговой конкурентоспособности позволит России привлечь инвестиции, обеспечив развитие различных отраслей экономики, что в дальнейшем обеспечит рост экономики и благосостояние граждан. Высокий уровень налоговой конкурентоспособности свидетельствует о значительном налоговом потенциале, способной активизировать инвестиционные процессы как в отдельно взятой стране, так и в рамках интеграционного союза. Поэтому крайне важно обеспечение высокого уровня налоговой конкурентоспособности, способное обеспечить устойчивое развитие экономики России и защиту его национальных интересов.

России предоставляется возможность на основе изучения опыта западных стран, а также стран-участниц соглашения ЕАЭС более конструктивно и осмысленно подойти к построению отечественной системы налогов. Формирование Таможенного союза (ТС), а затем и ЕАЭС будет способствовать наиболее полному экономическому сближению экономик стран-участниц такого Соглашения и росту их национальных экономик. Дальнейшее развитие и расширение ЕАЭС необходимо рассматривать в качестве стратегических целей Российской Федерации. Совершенствование механизма налоговой интеграции в рамках нового объединения (ЕАЭС) отвечает интересам всех его участников, так как через систему налогов в условиях рынка перераспределяется большая часть ВВП и НД государства. Поэтому проведение продуманной и взвешенной налоговой политики, наиболее полно унифицирующей налоговое законодательство стран ЕАЭС, отвечает национальным интересам всех его участников. Эти и другие положения определяют актуальность данного исследования.

Цель исследования – методологическое и теоретическое обоснование перспективных направлений реализации стратегии интеграции в сфере налогов с учетом допустимости разноуровневых и разноскоростных вариантов развития интеграционных процессов, а также разработка мероприятий по совершенствованию российской системы налогов с учетом особенностей переходного периода российской экономики, основных тенденций в международном налогообложении на современном этапе, мирового опыта формирования систем налогов в странах, входящих в Евразийский экономический союз.

Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1) выявить перспективы и основные направления экономической интеграции в рамках ЕАЭС;

2) определить основные принципы и критерии оптимального формирования современных систем налогов в рыночных условиях;

3) выявить ключевые различия между системами налогов, характерных для разных видов экономической политики;

4) выявить проблемы унификации косвенного налогообложения и гармонизации системы налогообложения в ЕАЭС;

5) изучить роль налогов в регулировании экономических процессов в странах ЕАЭС;

6) разработать показатели, прямо и косвенно характеризующие уровень налоговой конкуренции в странах ЕАЭС;

7) разработать методику (модель) оценки налоговой конкурентоспособности стран ЕАЭС;

8) разработать рекомендации и предложения по совершенствованию механизма налоговой интеграции стран ЕАЭС.

Предметом исследования являются основные характеристики системы налогов, способствующие повышению конкурентоспособности стран с рыночной экономикой и их интеграции в сфере налогов.

Объектом исследования является система налогов стран, входящих в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), и мировой опыт налогообложения.

Результаты исследования. Наиболее существенные результаты, характеризующие вклад автора в разработку поставленных проблем, заключаются в следующем:

• дифференцированы основные угрозы интеграционному развитию стран ЕАЭС в области налогов;

• отобраны и обоснованы основные и вспомогательные экономические показатели, характеризующие уровень налоговой конкурентоспособности стран-членов интеграционного союза;

• выявлены особые сферы и формы движения капитала в пространстве ЕАЭС – интеграционная и дезинтеграционная; обоснована нетождественность внутреннего рынка капитала ЕАЭС рынку его интеграционного капитала, возрастание удельного веса интеграционных капиталов на общем рынке капиталов по мере углубления интеграции; предложен комплекс мер государственного регулирования, направленных на улучшение инвестиционного климата и стимулирование развития рынка интеграционных капиталов;

• обоснованы и взвешены весовые коэффициенты показателей конкурентоспособности на основе экспертной оценки автора;

• разработана и реализована методика сравнительного анализа налоговых систем нескольких стран, входящих в различные рода интеграционные объединения на основе метода многомерного факторного анализа, позволяющая определить степень конгруэнтности (близости) и налоговой конкурентоспособности интегрируемых налоговых систем с учетом аспектов экономической эффективности для всех участников такого рода соглашения;

• разработана система срочных мероприятий, направленных на повышение налоговой конкурентоспособности и эффективной гармонизации налоговых систем России, Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии.

Глава 1.
Интеграционные аспекты Евразийского экономического союза в налоговой сфере

1.1 Необходимость интеграции налоговых систем государств-членов ЕАЭС в условиях глобализации мировой экономики

Мир уже слишком интегрирован,
слишком связан друг с другом,
чтобы какая-либо страна
могла сама решать свою судьбу.

Людвиг Эрхард

Процессу интеграции национальных экономик в рамках какого-либо интеграционного союза во многом способствует процесс формирования единого налогового пространства, который в своем развитии проходит определенные этапы становления и развития. При этом главным условием достижения целей экономической интеграции является гармонизация национальных налоговых систем. Это связано с тем, что через систему налогов перераспределяется большая часть созданного в обществе ВВП и главной его части НД. И от того насколько эффективно этот процесс будет налажен в интеграционном союзе будет зависеть и успех экономической интеграции.

Гармонизация налоговых систем стран-участниц любого интеграционного объединения требует сближения позиций по вопросам налоговой политики, предусматривающей согласование общих подходов и принципов налоговой системы, а также совместную разработку правовых норм и принципов налогообложения. Правовое обеспечение налоговой интеграции требует согласованности норм правового регулирования от всех его участников, выражающееся главным образом в синхронности принятия правовых актов в области налогов и налоговой политики.

Одним из наиболее перспективных форм экономической интеграции на постсоветском пространстве, несомненно, может быть признано объединение экономик стран в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Экономический потенциал нового объединения достаточно высок и будет расти по мере расширения его участников. Так, например, территория ЕАЭС – свыше 20 млн км², население – около 183,2 млн чел., ВВП за 2017 год – 2,2 трлн долл. США, на долю этих стран приходится более 4% мирового ВВП и более 80% ВВП стран СНГ, порядка 12% глобального сырьевого экспорта, 14% мировой суши. Россия и Казахстан входят в десятку стран с наибольшей площадью территории, соответственно 1 и 9 место в мире.

Современное развитие российской экономики в условиях низких цен на энергоресурсы и действие западных санкций невозможно без интенсификации торгово-экономических связей с партнерами в рамках Евразийского экономического союза. В мае 2019 года ЕАЭС отметило пятилетний юбилей. Процессу интеграции предшествовало такое знаковое событие, как подписание 29.05.2014 года договора об учреждении на базе Таможенного союза (ТС) и Единого экономического пространства (ЕЭП) Евразийского экономического союза (ЕАЭС), предусматривающей создание единого рынка трех стран – России, Беларуси и Казахстана. Позднее присоединились еще две страны – Армения и Кыргызстан.

Интеграция налоговых систем в условиях глобализации мировой экономики является весьма актуальным аспектом государственной политики в сфере гармонизации налоговых правоотношений. Основой такой гармонизации на начальном этапе служат заключенные международные договоры в сфере глобальной налоговой политики и налоговых правоотношений. Дальнейшее углубление интеграционных процессов в сфере налогов требует унификации и гармонизации налоговых систем стран-участниц, интегрируемых в единое экономическое пространство.

Под интеграцией в общем смысле понимается процесс объединения, что в переводе с английского Integrate означает составлять целое; соединять. Под гармонизацией налоговых систем в широком смысле следует понимать процедуру выработки сторонами соглашения взаимосогласованных взглядов на общие цели и приоритеты формирования налоговой системы, отвечающий социально-экономическим интересам всех ее равноправных сторон. Под интеграцией налогового законодательства в ЕАЭС понимается создание единого налогового законодательства, призванное способствовать экономическому объединению государств, основанного на унификации и гармонизации налогового законодательства стран-участниц Соглашения с учетом специфики налогообложения и учета национальных особенностей налогового администрирования и регулирования. Для достижения этой цели необходимо всеми сторонами евразийского экономического союза проведение мер по сближению и унификации законодательных актов по налогам и сборам, а также их эффективному администрированию.

Основными целями экономической интеграции в ЕАЭС должно стать:

• создание условий для экономического развития внутри стран интеграционного сообщества;

• увеличение уровня конкурентоспособности стран, входящих в объединение (союз);

• наращивание промышленного потенциала и уход от нефтегазовой зависимости, что особенно актуально в условиях введения экономических санкций против России, являющегося основным и ключевым партнером на едином рынке ЕАЭС;

• увеличение доли высокотехнологичных отраслей в ВВП и повышение производительности труда предприятий реального сектора экономики;

• привлечение инвестиций в обрабатывающие производства, в том числе иностранных;

• поощрение и поддержка экспортноориентированных отраслей экономики с высокой добавленной стоимостью;

• развитие малого и среднего бизнеса;

• расширение сотрудничества по вопросам, связанным с развитием промышленной политики.

Основной целью ЕАЭС должно стать получение синергетического эффекта от интеграции.

При продуманной организации интеграционного соглашения положительный экономический эффект будет достигнут главным образом в торговле и производстве. Реализация основных положений ЕАЭС влияет также на взаимные инвестиции, усиление конкуренции, процессы углубления специализации и кооперации, передачу накопленных знаний и технологий. Одним из наиболее значимых достижений от интеграции является эффект масштаба от интеграции. Этот эффект обусловлен уменьшением затрат на единицу продукции за счет увеличения спроса на продукцию и увеличения объема производства. А как мы знаем, увеличение объемов производства в дальнейшем приведет к снижению цен на продукцию, а последнее будет способствовать большей заботе со стороны фирм об инвестициях с целью снижения издержек производства и обращения.

Одним из основных факторов успешной экономической интеграции, как нам кажется, является успешная интеграция и гармонизация налоговых систем стран-членов ЕАЭС, так как именно через систему налогов перераспределяется большая часть ВВП стран экономического содружества. И от того, на сколько эффективно будет организован процесс налогового перераспределения внутри ЕАЭС, будет зависеть успех и дальнейшие перспективы экономической интеграции. На начальном этапе интеграции следует особое внимание уделить вопросам устранения нетарифных барьеров, унификации таможенно-тарифного регулирования и косвенного налогообложения. Завершающей стадией такой унификации должно стать выработка единой модели налогового управления, наиболее полно отвечающая целям и задачам гармонизации в Единый экономический союз. В вопросах налогового администрирования уникален и успешен опыт России, но по большей части в отношении косвенных налогов. Одним из наиболее успешных автоматизированных программ по повышению качества администрирования косвенных налогов стало запуск новой программы «слежения» за бизнесом АСК НДС 2. Новый автоматизированный комплекс позволяет выстраивать последовательные цепочки движение денег и товаров, эффективно находить взаимозависимые компании и связанных с ними физических лиц. Подобная практика мониторинга налогоплательщиков со стороны налоговых служб в вопросах исчисления и уплаты НДС делает систему налогообложения НДС прозрачной. Поэтому любые ошибки и нарушения правил налогообложения НДС еще на стадии совершения операций диагностируются сотрудниками налоговых ведомств. Внедрение АСК НДС 2, начиная с 2015 года, сделала затруднительным работу многих компаний по устоявшимся схемам, что и способствовало выводу этих компаний из «тени».

А начиная с 2019 года в ведение ФНС России передана и база ЗАГС, что позволит налоговым сотрудникам более эффективно определять взаимозависимость физических лиц по признакам родства, включая бывших супругов, родителей и т. д., на которых, как это происходит часто, налогоплательщики оформляют свое имущество. Использование базы ЗАГС дополнительно усилит возможности АСК НДС 2. Положительный опыт налогового администрирования НДС в России, не имеющий мировых аналогов, безусловно, способствовало бы укреплению налоговой дисциплины во всех странах интеграционного пространства, и дальнейшее распространение подобного опыта налогового администрирования в странах-членах ЕАЭС, способствовало бы повышению прозрачности и эффективности системы косвенного налогообложения.

1.2. Этапы налоговой интеграции в ЕАЭС

Мировой финансовый кризис обнажил проблему недостаточной урегулированности финансовой деятельности в глобальном масштабе, что также требует особого внимания в развитии интеграционных процессах. Очевидно, что введение санкций против России, и в частности, связанных с кредитованием, способствовало сдерживанию интеграционных процессов в ЕАЭС и ослаблению его экономического потенциала главным образом за счет снижения товарооборота в зоне ЕАЭС.

Несмотря на то, что в ЕС отмечается более совершенная форма интеграции, путь к ней был достаточно долгим: первоначальные шаги в сближении были предприняты в 1957 г. И даже спустя много лет отмечались серьезные проблемы в вопросах сближения. Оценивая пройденный ЕС путь, французский социолог Р. Арон писал: «Двадцать пятая годовщина Римского договора была отмечена в мрачной атмосфере. Государства Западной Европы сегодня столь же далеки от Соединенных Штатов Европы, как и вчера … Правительства уделяют больше внимания и времени на обсуждение размера британского взноса в бюджет ЕС и уровня сельскохозяйственных цен, чем на большую политику» [1].

Особое внимание при гармонизации налоговых систем следует уделить вопросам налогового администрирования и налогового контроля [2]. Индивидуальные и специфические методы налогового администрирования в каждом интегрируемом в ЕАЭС государстве должны быть унифицированы. Формирование налоговой политики в рамках ЕАЭС в перспективе должно способствовать устранению ограничений для свободного перемещения капиталов, финансовых ресурсов, услуг и рабочей силы. Интеграционные процессы, направленные на унификацию налогового законодательства, тормозятся из-за имеющихся между странами ЕАЭС противоречий в вопросах гармонизации ставок акцизов, унификации рынка и гармонизации норм и стандартов в производстве товаров. В результате возникают препятствия для выработки совместной промышленной и налоговой политики, позволяющей сблизить экономики стран ЕАЭС и обеспечить их эффективное взаимодействие. Для решения этих проблем необходима наднациональная координация и взаимодействие в вопросах налоговой унификации. На начальном этапе гармонизации осуществляется унификация косвенных налогов, таких как НДС, акцизы и таможенные пошлины и сборы, а на последующих этапах – унификация прямых налогов: налога на прибыль организаций; налога на доходы физических лиц; налога на имущество предприятий [3]. При этом под унификацией понимается не введение единых ставок, процедур и правил налогообложения, а сближение позиций по вопросам налогообложения и налогового администрирования в той степени, в которой это возможно без нанесения ущерба национальным интересам отдельно взятых стран интеграционного пространства с учетом специфики и особенностей их регионального развития.

Сближение евразийских государств началось в 1995 г. Этому способствовало подписание Соглашения о Таможенном союзе России, Беларуси и Казахстана. Далее к существующим договоренностям присоединились Кыргызстан и Таджикистан.

В 2000-ом году вышеуказанной пятеркой государств была создана новая интеграционная структура – Евразийское экономическое сообщество, целями которой стало более тесное экономическое сотрудничество, формат которого предусматривал унификацию нормативно-правовой базы. Одновременно была активизирована работа по формированию нормативной и правовой базы Единого экономического пространства (ЕЭП).

С середины 2006 г. работа по формированию ТС и ЕЭП была сконцентрирована в рамках трех государств – России, Беларуси и Казахстана, а Кыргызстан и Таджикистан заявили о намерении подключиться к Союзу по мере готовности экономик. В связи с чем, Россия, Беларусь и Казахстан наиболее продвинулись в вопросах экономической интеграции.

В октябре 2007 г. был подписан Договор о создании Единой таможенной территории и формировании Таможенного союза, который вступил в действие только с 1 января 2010 г. Основными достижениями данного Соглашения следует признать установление единого таможенного тарифа и единой номенклатуры внешнеэкономической деятельности, вступил в силу Таможенный кодекс Таможенного союза. Знаковым событием стало отмена с 1 июля 2011 г. таможенного контроля на внутренних границах суверенных государств. Это обеспечивало в ТС свободу передвижения товаров на всей единой таможенной территории.

С 1 января 2012 г. начался этап формирования Единого экономического пространства (ЕЭП), предусматривающего не только свободное движение товаров, но и свободное движение услуг, капитала и рабочей силы, а также единые правила и принципы конкуренции, регулирования субъектов естественных монополий. ЕЭП стало переходной трансформацией в ЕАЭС на территории трех основных стран-участниц ЕЭП – России, Беларуси и Казахстана.

С 1 января 2015 г. начался этап формирования нового интеграционного объединения – Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в котором обеспечивается свободное движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы. В новом объединении предусмотрено проведение единой и скоординированной политики в различных отраслях экономики ЕАЭС – качественно новый уровень экономического сотрудничества, опирающийся на просчитанные экономические преимущества и взаимные выгоды. В состав нового образования входят пять государств – Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Кыргызстан. Такая страна, как Вьетнам обсуждает «дорожную карту» предстоящего вступления в новое экономическое сообщество¹. При этом следует отметить, что с Вьетнамом заключено соглашение о зоне свободной торговли (ЗСТ). Ведутся переговоры с Китаем, Ираном, Индией, Израилем, Сингапуром, Египтом и Сербией. В отдаленной перспективе в качестве кандидатов рассматриваются такие страны, как: Южная Корея, Новая Зеландия, Камбоджа, Монголия, Перу, Чили. Также в числе возможных кандидатов Азербайджан и Таджикистан. Однако вступление Республики Таджикистан может затянуться из-за наличия территориального спора с Киргизией. Не решены территориальные проблемы также и Армении с Азербайджаном, что также рассматривается как сдерживающий фактор для вступления Азербайджана в ЕАЭС.

С целью углубления интеграционных процессов предполагается формирование наднациональных экономических структур, которые должны обеспечивать и создавать благоприятные условия в процессе интеграции экономик государств-членов ЕАЭС на начальном этапе. В числе таких структур предусмотрено создание следующих международных институтов:

• Международного арбитража ЕАЭС;

• Международного инвестиционного банка развития ЕАЭС;

Также предусмотрено создание различных фондов и комиссий таких, как:

• Фонд экономического и научно-технического сотрудничества, формирование которого осуществляется за счет вкладов государств-участников ЕАЭС. За счет средств фонда осуществляется финансирование наиболее перспективных наукоемких и научно-технических проектов и программ;

• Комиссии по экономике и финансам;

• Комиссии по сырьевым ресурсам. Задачами комиссии служат: установление цен и квот на сырьевые товары и энергоносители; координация политики в области добычи и продажи драгоценных метолов и др.;

• Комиссии по экологии;

• Комиссии по межгосударственным финансово-промышленным группам и совместным предприятиям.

При этом основным органом управления нового Объединения является Высший евразийский экономический совет, руководство которой осуществляется евразийской экономической комиссией. В соответствии с ежегодной ротацией в 2019 году в ЕАЭС председательствует Армения. А премьер-министр Республики Армении Никол Пашинян является Председателем Высшего Евразийского экономического совета.

1.3. Проблемы унификации косвенного налогообложения в ЕАЭС

Исчисление НДС по принципу страны назначения, на наш взгляд, является наиболее целесообразным с экономической точки зрения. Такая система исчисления налога, в отличие от принципа страны происхождения товара, не требует унификации ставок НДС. Полная унификация ставок налога на добавленную стоимость в рамках ЕАЭС невозможна в силу существующих различий в структуре экономики интегрируемых стран. Кроме того, как известно, в соответствии с Договором о Таможенном союзе косвенные налоги являются частью налогового суверенитета каждой страны. Так, например, для Беларуси НДС – не только наиболее значимый источник доходов бюджета, но и значимый инструмент налогового регулирования экономики. На долю НДС в Республике Беларусь приходится треть всех налоговых поступлений (33%). Поэтому при действующей в настоящее время структуре доходов бюджета и текущих бюджетных обязательствах снижение ставки НДС представляется мерой неэффективной и весьма проблематичной. Что касается других участников ЕАЭС – России и Казахстана, НДС также является важным источником доходов, но может быть компенсирован другими бюджетообразующими доходами, поступающими в бюджет от экспорта сырьевых ресурсов, например, НДПИ и сырьевых экспортных пошлин. Также следует отметить существенные различия в основной ставке НДС между странами – участницами ЕАЭС. Так, например, ставка НДС в России – 20% (с 1 января 2019 г.), в Республике Беларусь – 20%, а в Республике Казахстан и Республике Киргизии одна из самых низких – 12%, о чем наглядно свидетельствуют данные табл. 1.

Таблица 1

Ставки и роль НДС в странах-членах ЕАЭС

Страны

Ставка НДС,%
(по состоянию на 01.01.2019 г.)

Отношение НДС к ВВП, в%
(по данным Евразийской экономической комиссии за 2018 год)

Армения

20

7,3

Беларусь

20 (10, 0)

8,7

Казахстан

12 (0)

3,5

Киргизия

12

9,5

Россия

20 (10, 0)

5,8

Источник: рассчитано по данным налоговых органов стран ЕАЭС.

Имеющиеся различия в ставках налога на добавленную стоимость не оказывает сколько-нибудь значимого влияния на уровень конкуренции внутри стран экономического союза, что во многом связано с действие нулевой ставки налога. Однако следует понимать, что льготный режим налогообложения НДС не может служить мерой, достаточной для стимулирования выпуска конкурентоспособной продукции. Для производства конкурентоспособной продукции необходимо предоставление хозяйствующим субъектам существенных налоговых льгот и преференций, выражающееся в снижении ставки НДС. Однако на начальном этапе становления ЕАЭС не следует ожидать существенных поступлений от НДС. Отсутствие ощутимых поступлений в бюджеты национальных государств будут нивелироваться предоставлением налоговых льгот и преференций хозяйствующим субъектам. Существует некий временной лаг между увеличением поступлений налогов в бюджет национального государства по НДС и предоставлением значимых льгот и преференций хозяйствующим субъектам. В динамике на протяжении трех последних лет отмечается рост поступлений НДС в бюджет, о чем наглядно свидетельствуют данные табл. 2.

Таблица 2

Поступление НДС в государственный бюджет стран ЕАЭС, млрд долларов

Страна

Период, гг.

2018 в % к 2017 году

2016

2017

2018

Армения

814,5

842,3

907,0

107,7

Белоруссия

4158,4

4783,3

5174,1

108,2

Казахстан

4381,4

5097,4

5890,8

115,6

Киргизия

564,9

655,3

766,8

117,0

Россия

68452,7

88046,2

96167,8

109,2

Источник: рассчитано по данным Евразийской экономической комиссии

Таким образом, по данным таблицы мы видим рост поступлений НДС в динамике во всех странах ЕАЭС. Наибольший объем поступлений налога наблюдается в Казахстане и в Киргизии, несмотря на то, что в этих странах установлены наименьшие ставки в ЕАЭС. Рост поступлений НДС связан как с оживлением торговли в ЕАЭС, так и улучшением администрирования налога во всех странах ЕАЭС, в том числе и за счет обмена налоговой информацией.

При унификации косвенных налогов следует отметить, что в первую очередь следует сблизить позиции по регулированию таможенных процедур и пошлин, а затем унификации перечня и состава подакцизной продукции. Причем унификация подакцизного налогообложения не предусматривает введение единых ставок акцизов по подакцизным товарам, а лишь сближение позиций по перечню и общему уровню налогообложения [4]. Конкретные ставки подакцизного налогообложения устанавливается каждым отдельным участником подобного Соглашения в соответствии с целями и основными направлениями социально-экономического развития государства на среднесрочную и долгосрочную перспективы. Однако слишком большие различия в ставках подакцизных товаров, происходящих на территории членов интегрируемых государств приводят к нарушению принципа конкурентного равенства. Поэтому в целях недопущения глубоких разрывов в уровне налогообложения подакцизных товаров необходимо проведение согласованной государственной политики в странах-участниках ЕАЭС [5].

Положительная динамика поступлений акцизов на алкоголь и табачную продукцию наблюдается практически во всех странах ЕАЭС. Отрицательная динамика наблюдается только в Российская Федерация, в которой отмечается падение поступлений акцизов по этим видам подакцизной продукции, о чем наглядно свидетельствуют данные табл. 3.

Таблица 3

Поступления от акцизов на алкогольную и табачную продукцию,
млн долларов

Акцизы на алкоголь, гг.

Акцизы на табачную продукцию, гг.

2017

2018

2018 в %
к 2017

2017

2018

2018 в % к 2017

Армения

36,5

39,2

107,4

91,8

98,2

107,0

Беларусь

480,9

492,8

102,5

328,2

422,3

128,7

Казахстан

180,0

224,9

124,9

421,6

469,0

111,2

Киргизия

13,2

15,0

113,9

70,4

82,6

117,3

Россия

6866,7

6341,5

92,4

10099,6

9183,8

90,9

Источник: рассчитано по данным Евразийской экономической комиссии

Таким образом, по данным таблицы мы видим в целом положительную динамику поступлений акцизов на алкоголь и табачную продукцию. При этом в России, не смотря на ежегодный рост акцизов на алкоголь и табачную продукцию, налоговые поступления в 2018 году снизились в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Снижение налоговых поступлений по акцизам объясняется разобщенностью мер налогового регулирования в сфере подакцизного налогообложения.

В настоящее время остро стоит вопрос об унификации ставок акцизов государств участников ЕАЭС. Учитывая, что акцизы включаются в цену конечной продукции, существующие различия в ставках акцизов могут привести к потерям отдельных производителей подакцизной продукции и к существенным различиям в уровне конкурентоспособности среди стран-членов ЕАЭС. В тех странах, где уровень ставок акцизов будет наиболее высоким, существует вероятность потерь доли рынков сбыта собственной продукции. Следует отметить, что наиболее высокий уровень подакцизного налогообложения наблюдается в Российской Федерации, в то время как в Республике Беларусь, Казахстан, Киргизии и Армении остается достаточно умеренным. В связи с чем 20 мая 2014 г. Государства-члены ЕАЭС договорились о гармонизации ставок акцизов по наиболее чувствительным подакцизным товарам. Также были достигнуты соглашения о гармонизации законодательства в отношении тех налогов, которые оказывают сколько-нибудь значимое влияние на взаимную торговлю внутри стран Союза, чтобы не нарушить принцип равенства и свободного рынка, обеспечивающее свободное перемещение товаров, услуг по территории Союза.

Однако, как показывает практика последних лет, разобщенность мер подакцизного налогового регулирования табачной продукции только набирает свои обороты. Так, например, с 1 января 2019 г. ставка акцизов на сигареты и папиросы в России повысилась на 10,01% и составила 1,89 тыс. руб. за 1000 шт. (плюс 14,5% от расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2,568 тыс. руб. за 1000 шт.). В результате различной налоговой нагрузки на табачную продукцию, в странах ЕАЭС сложились разные цены. Из-за более высоких акцизов наибольший рост цен наблюдается в России. Так, например, если в Белоруссии пачка сигарет в среднем стоит 32 руб., в Армении – 45 руб., в Киргизии – 50 руб., то в России – 105 руб., что существенно выше, чем в других странах Союза, стимулируя тем самым рынок нелегальной табачной продукции в России. Табачная продукция, нелегально ввезенная в Россию из ЕАЭС, составляет существенную часть всей табачной продукции, которая продается внутри страны без уплаты налогов в бюджет. Этому способствует значительный разрыв в стоимости пачки сигарет, производимой в различных странах ЕАЭС. Доля нелегального рынка табачной продукции обусловлена растущим притоком более дешевых сигарет из стран ЕАЭС, наибольшее количество которой приходится на Белоруссию. По экспертным данным на долю нелегальных поставок из Белоруссии приходится порядка одной трети всей нелегальной табачной продукции в Россию.

Следует отметить, что Евразийская экономическая комиссия (ЕЭК) выступает за постепенное выравнивание в странах ЕАЭС акцизов на алкоголь и табачную продукцию. Резкое повышение ставок акцизов, по их мнению, неизбежно приведет за собой рост цен на эти товары и не приведет к снижению их потребления. Об этом свидетельствует опыт стран Европейского союза (ЕС). С ростом цен на алкогольную продукцию начинает развиваться нелегальный (теневой) рынок. Однако несмотря на то, что ставки акцизов на алкогольную продукцию в России одни из самых высоких, в соответствии с Основными направлениями налоговой политики на 2019 г. на плановые периоды 2020–2021 гг. предусмотрено их дальнейшее повышение в среднем на 4%, что только усиливает отрыв от ставок акцизов на алкогольную продукцию, установленных в других республиках государств-партнеров. Подобная практика нормотворчества, на наш взгляд, говорит о разобщенности мер внутреннего и внешнего регулирования экономикой. По нашему мнению, следует идти по пути максимального сближения ставок акцизов на алкогольную продукцию, производимую в государствах – участников ЕАЭС. При этом некоторые несущественные различия в уровне подакцизного налогообложения алкогольной продукции будут не столь критичны в рамках такого Сообщества. Установление более высоких ставок на российскую алкогольную продукцию не приведет к снижению ее потребления, так как спрос на эту продукцию остается весьма высоким. Алкогольная продукция российских производителей пользуется высоким спросом в странах Евразийского экономического союза, во многом благодаря ее качеству и широком ассортименту. Однако в большей степени вышесказанное актуально для алкогольной продукции с объемом долей этилового спирта свыше 40 процентов.

В качестве защитной меры от усиления роста нелегального рынка производства алкогольной продукции необходимо усиление административного контроля и ужесточения ответственности за нарушения, связанные с реализацией алкогольной продукции на территории ЕАЭС. Для достижения этой цели необходимо заключение соответствующих соглашений, направленных на взаимный обмен информацией о правонарушениях между уполномоченными органами государств. А за незаконное производство и оборот алкогольной продукции следует предусмотреть уголовную ответственность с одновременным повышением административной и материальной ответственности.

Таким образом, проведение единой и согласованной таможенно-налоговой политики потребует выработки определенных принципов унификации и гармонизации налоговых систем стран-участниц ЕАЭС, основополагающими из которых могут быть признаны следующие принципы: единогласие; пропорциональность и субсидиарность; недискриминационность [6].

Принцип единогласия предполагает выработку единых правил и механизмов налогообложения по наиболее важным и существенным вопросам налогообложения. Так, например, установление единого механизма уплаты НДС по принципу «страны назначения» позволяет нивелировать наличие различных ставок НДС на территории стран-участниц ЕАЭС. Однако провозглашение принципа единогласия не означает полное сближение по всем вопросам налогообложения. Построение налоговых систем должно учитывать специфику регионального развития и базироваться на учете национальных интересов и особенностей развития страны. Поэтому несущественные различия в системе налогов стран, интегрируемых в ЕАЭС, могут быть связаны с индивидуальными особенностями национального развития и не требует их полной унификации. При этом участники экономической интеграции должны проявлять определенный интерес к взаимному сближению позиций в вопросах налогового регулирования экономики, если подобное сближение соответствует их экономическим интересам.

В соответствии с принципом субсидиарности страны ЕАЭС не должны изменять налоговую систему, не согласовав соответствующие изменения с другими участниками соглашения. Подобная правоприменительная практика приведет к разобщенности мер налогового регулирования и администрирования интеграционных процессов внутри сообщества, что в конечном итоге скажется на скорости сближения стран-членов ЕАЭС в сфере налогов и сборов. Однако следует отметить, что наиболее полно принцип субсидиарности реализуется в рамках ЕС.

Считаем, в рамках ЕАЭС наиболее эффективным способом унификации налогового законодательства могло бы стать установление для договаривающихся сторон общих норм и правил налогообложения с учетом специфики законодательства всех сторон ЕАЭС. Однако на практике достичь сближения по наиболее существенным вопросам налогообложения достаточно сложно по причине того, что вектор развития налоговых систем независимых государств, входящих в ЕАЭС, жестко привязан к текущей экономической ситуации и перспективам экономического развития. В сложившихся условиях основными целями налоговой гармонизации в ЕАЭС на краткосрочную перспективу должно стать сближение позиций по налогообложению экспортно-импортных операций, а также недопущение дискриминации во внутреннем налогообложении.

Принцип недискриминационности не допускает чрезмерное налогообложение продукции (товаров), происходящих с территории другого государства-члена ЕАЭС в целях защиты интересов национальных производителей товаров. Налогообложение товаров, происходящих и ввозимых с территории государств-членов ЕАЭС, осуществляется по правилам и на условиях, установленных для национальных производителей товаров. Недискриминационность в налогообложении предполагает снятие налоговых барьеров и унификацию правил налогообложения, предусматривающее обеспечение свободы движения товаров, капитала и рабочей силы внутри ЕАЭС. Так, например, в целях обеспечения свободы движения рабочей силы внутри ЕАЭС, налогообложение доходов граждан других стан, входящих в Союз, осуществляется по резидентской ставке, равной 13%.

Следует отметить, что в настоящее время сторонами ЕАЭС сделано немало для налогового объединения. Так, например, создана Единая система тарифных преференций Таможенного союза и ЕАЭС, целью которой является содействие экономическому развитию развивающихся стран. Для таких стран, как нам известно, ставки ввозных таможенных пошлин составляют 75% от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа. Льготная ставка оказывает благотворное влияние на бизнес развивающихся стран.

Не менее важным аспектом налоговой интеграции может быть признана интеграция информационных систем стран-участников ЕАЭС, основанная на обмене налоговой информации. Для этих целей органами государств-членов ЕАЭС подписан протокол об обмене информацией в электронном виде от 8 октября 2014 г., который позволил существенно улучшить налоговое администрирование и усилить контроль за налогоплательщиками. Обмен информацией между участниками соглашения осуществляется на русском языке. В 2015 г. МНС России реализовало сервис, который позволяет странам-членам ЕАЭС представлять в виде электронного документа заявление о ввозе товаров с территории государства-члена ЕАЭС, а также уплате косвенных налогов. В сферу обмена подпадает информация как об уплате косвенных налогов, также информация о предоставленных налоговых льготах.

Таким образом, сближение норм налогового администрирования и организация информационного обмена между налоговыми органами стран-членов ЕАЭС также следует рассматривать как положительную конструкцию, направленную главным образом на гармонизацию и унификацию их налоговых систем. Причем взаимодействие по информационному обмену осуществляется как во взаимодействии налоговых и таможенных служб внутри сообщества пяти государств, так и с международными государственными организациями третьих стран в налоговой сфере. Так, например, с 12 мая 2019 г. вступает в силу закон о ратификации РФ Многосторонней Конвенции по налоговым соглашениям, которая была разработана странами-участниками ОЭСР. К тому же с этой даты у ФНС будет больше инструментов, которые можно будет использовать для противодействия схемам вывода прибыли из РФ. Россия автоматически обменивается с зарубежными юрисдикциями о счетах и активах россиян с сентября 2018 года. В настоящее время в обмене с Российской Федерацией участвуют 75 стран и 13 территорий. ФНС России, в свою очередь, передает зарубежным налоговым юрисдикциям данные об иностранных клиентах российских банков с активами свыше 1 млн долларов и о компаниях со счетами свыше 250 тыс. долларов.

В ближайшее время более 100 стран станут полноценными участниками автоматического обмена информацией, о чем было сказано на форуме налоговых администраций ОЭСР. Автоматический обмен информацией должен стать стимулом к деофшоризации с одновременным ужесточением требований к прозрачности в низконалоговых юрисдикциях, а также элементом борьбы с получением необоснованной налоговой выгоды.

Наиболее актуальным в сфере налогового обмена информацией следует признать решение вопроса о возмещении налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, осуществляемых между странами-участницами ЕАЭС. Такой обмен информацией призван не допустить применение разного рода незаконных схем минимизации НДС, основанный на «лжеэкспорте», т. е. так называемом «бумажном экспорте», а не реальном. Наличие подобных схем, как нам известно, позволяет лжеэкспортерам необоснованно предъявлять к возмещению НДС, не создавая при этом реальной базы для исчисления НДС при реализации продукции и товаров. Применение нулевой ставки НДС должно быть обоснованным, предполагающим не только наличие соответствующих документов, но и соответствующей информации о реальном экспорте, которое возможно только в рамках обмена налоговой информации между всеми сторонами соглашения.

Таким образом, гармонизация налоговых систем стран ЕАЭС на начальном этапе своего развития должна предусматривать следующие основные мероприятия:

• обеспечение принципа нейтральности налогов, предусматривающего установление для всех его участников не дискриминационного налогового режима;

• недопущение двойного налогообложения прибыли и доходов компаний, осуществляющих свою деятельность на всей территории ЕАЭС;

• усиление контроля взаимодействия налоговых служб стран-членов ЕАЭС по обмену налоговой информацией;

• унификация ставок косвенных налогов насколько это возможно;

• разработка общей налоговой политики стран-членов ЕАЭС, поощряющей инвестиции в основной капитал и стимулирующей развитие инноваций.

Для проведения успешной работы по интеграции национальных экономик в единый экономический союз в рамках ЕАЭС было бы весьма полезным изучение опыта интеграции Европейского союза (ЕС). Считаем, что в опыте ЕС наиболее ценен уникальный механизм принятия решений, чего не отмечается в ЕАЭС. Ведь именно механизм принятия решений был ключевым фактором успеха, которого добился ЕС в своем развитии. С помощью этого механизма ЕС удается принимать решения, которые соответствуют экономическим интересам как больших, так и малых стран, а число недовольных совместной политикой значительно уступает количеству позитивно настроенных в отношении ЕС граждан.

Однако начиная с 2014 г., и особенно у евроскептиков, появляется все больше сомнений в эффективности сложившейся модели принятия решений в ЕС. Среди них:

• сомнения, будет ли развитие наднационального интеграционного механизма соответствовать национальным интересам отдельно взятых стран с точки зрения демократичности этого механизма и его влияния на налоговую систему;

• рост опасений, связанных с тем, что государство теряет контроль над национальной экономикой в результате развития тенденций укрепления наднациональных элементов в международном регулировании.

Однако эти сомнения не могут отменить бесспорных интеграционных успехов ЕС, в том числе в сфере налоговой интеграции. В области косвенного налогообложения осуществляется гармонизация налоговых систем стран-членов ЕС, а в области прямого подоходно-поимущественного налогообложения – координация. Основные цели мероприятий по координации налоговых систем – устранение двойного налогообложения на уровне ЕС, устранение фискальных барьеров и недопущение дискриминации. Также ведется работа по улучшению налогового администрирования налоговыми органами стран ЕС путем обмена информацией в электронном виде о суммах косвенных налогов [7].

Подводя краткий итог промежуточного исследования, можно сделать следующие выводы:

• налоговая интеграция находится в ее активной фазе, о чем свидетельствуют принятые в последнее время многочисленные нормативные акты, предусматривающие поэтапное сближение по основным направлениям налоговой политики и системы налогообложения в целом;

• налоговая интеграция необходима для более тесного экономического сотрудничества членов ЕАЭС;

• учитывая объективную необходимость проведения интеграционных процессов, становится важным разработка данной темы на доктринальном уровне;

• налоговая интеграция затрагивает вопросы экономической безопасности для всех сторон Соглашения, и поэтому требуют более тщательного и глубокого анализа и исследования, нежели это происходит на данный момент;

• для успешного завершения налоговой интеграции необходимо самое активное участие всех государств-участников ЕАЭС;

• налоговая интеграция способствует унификации правил налогообложения не только среди ЕАЭС, но и новых государств, претендующих на дальнейшее вхождение в Союз;

• налоговая интеграция способствует объединению не только экономических, но и политических систем;

• налоговая интеграция является одним из основных условий для вступления в ЕАЭС новых государств, а, следовательно, и укреплению экономических позиций всех его участников на международной арене.

1.4. Проблемы обеспечения основополагающих экономических свобод в ЕАЭС в контексте налоговой интеграции

Под интеграцией налогового законодательства в ЕАЭС понимается создание единого налогового механизма, которое будет способствовать продвижению экономической интеграции, не наносящем ущерб экономическим интересам национальных экономик стран, входящих в экономический союз нового формата (авт.).

Действующая система налогов в государствах-членах ЕАЭС должна поощрять экспорт, стимулировать инновации и поощрять инвестиции в основной капитал. Это связано с тем, что в интеграционных процессах наиболее чувствительным и уязвимым становится процесс перераспределения созданной в обществе добавленной стоимости. К подобного рода процессам следует относиться взвешенно и продуманно. Причем процесс унификации налогового законодательства должен осуществляться постоянно, в основе которого должен лежать анализ ассортимента экспортируемой продукции и ставок косвенных налогов по ним. Несмотря на то, что экспорт товаров на территорию стран ЕАЭС осуществляется по ставке НДС в размере 0%, налогообложение по действующим ставкам производится в стране назначения, который в последующем возмещается из бюджета. Наиболее уязвимыми в этой ситуации становятся страны, в структуре экспортной продукции которых преобладают промышленные товары, которые, как правило, облагаются по повышенным ставкам, а в структуре импорта преобладают продовольственные товары, облагаемые по пониженным ставкам. В этом случае в бюджет уплачивается НДС по наименьшей ставке в размере 10%, а возмещается из бюджета НДС по экспортируемой продукции, предусматривающий налогообложение по повышенной налоговой ставке в размере 18%.

Следует также отметить, что от применения нулевой ставки НДС не могут отказаться только экспортеры, осуществляющие продажу товаров в ЕАЭС. В своем письме Минфин России разъяснил, в каких случаях компания не может отказаться от нулевой ставки НДС [8]. Это, в частности, касается операций по экспорту товаров (продукции, услуг) в государства-члены ЕАЭС. В остальных случаях при необходимости компания может отказаться от нулевой ставки НДС и применять ставку в размере 10 или 20%. Для этого компании необходимо написать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. При этом отказ можно оформить только по всем экспортным операциям.

В условиях рыночной экономики налоги играют важную роль в регулировании экономических процессов, так как через систему налогов перераспределяется большая часть созданного в обществе ВВП. Поэтому существенные проблемы современного экономического хозяйства лежат не в сфере производства, обмена и потребления, а в сфере распределения и перераспределения, осуществляемого главным образом, через налоговый механизм. Налоги, выполняя свойственные им функции, служат рычагом воздействия на развитие национальной экономики. При этом в различных странах придерживаются собственных правил и подходов к налоговой политике. Различие налоговых систем и налоговых политик, также характерно и для стран Евразийского пространства. Существующие различия обусловлены видами налогов, налоговых ставок, дифференциацией налоговых ставок.

Исходя из принципа исключительной экономической интеграции, недопустимо проведение политики по унификации в других сферах. Такие направления государственной политики, как оборона и безопасность, охрана границ, миграционная политика, а также вопросы образования, воспитания, культуры и правовой помощи по уголовным, гражданским и административным делам не относятся к экономической интеграции, а, следовательно, не могут быть перенесены в формат экономического союза.

Экономический кризис и западные санкции существенно сдерживают деловую активность частного сектора экономики на объединенном рынке, а также интерес к региональным инвестициям. Наблюдается низкая активность политических элит в вопросах углубления интеграции. Взаимодействие стран-членов ЕАЭС осуществляется исключительно в экономических вопросах. При этом следует отметить, что большинство стран интеграционной группировки воздерживаются от введения принципиальных ограничений в торговле, что несколько сглаживает последствия экономического кризиса и кризиса взаимных отношений.

В основе налоговой интеграции лежит экономическая интеграция, включающая в себя либерализацию следующих компонентов свободного рынка:

• свободы товарного рынка;

• свободы перетока услуг;

• свободы перетока капитала;

• свободы перетока труда.

Если свободна товарного рынка и услуг более или менее обеспечивается в рамках единого евразийского рынка, то в вопросах обеспечения свободы перетока рабочей силы и капитала наблюдаются определенные трудности, о чем более подробно будет сказано ниже.

В рамках ЕАЭС предполагается унифицировать подходы к налогообложению. Особенно актуальным становиться вопрос необходимости унификации доходов налоговых резидентов граждан государств-членов ЕАЭС с тем, чтобы в случае заключения долгосрочных трудовых договоров гражданами государств-членов ЕАЭС налогообложение их доходов от работы по договору найма в Российской Федерации осуществлялось на условиях не менее благоприятных, чем налогообложение налоговых резидентов РФ.

Следует отметить, что в вопросах миграции рабочей силы в ЕАЭС наблюдается достаточно существенный перекос. Россия является страной, принимающей рабочую силу. Казахстан одновременно является как принимающей, так и экспортирующей рабочую силу. Так, например, из северных приграничных территорий Казахстана трудовые мигранты едут в Россию, а западные территории Казахстана (Алматы, Астана) являются мигранта принимающими. Другие же члены ЕАЭС – Киргизия и Армения в плане миграции ориентированы исключительно на рынки других стран. Сложившаяся ситуация во многом обусловлена тяжелым экономическим положением в этих странах. Так, например, размер средней заработной платы в Киргизии составляет порядка 200 долларов США, что является одним из самых низких показателей на всем постсоветском пространстве. Величина прожиточного минимума в Киргизии в 2018 году составляет 5 396 сом, или 75 долларов США. Несколько в меньшей степени экспортируется рабочая сила из Республики Беларусь.

Равные права, которые были установлены для мигрантов ЕАЭС, конечно, позволили повысить мобильность и конкурентоспособность трудовых кадров. Обеспечение свободы передвижения трудовых кадров, делает трудовую миграцию более упорядоченной, гибкой для решения экономических задач, сокращая тем самым масштаб незаконной миграции. При этом положительным фактором взаимной толерантности является общее историческое прошлое, схожий менталитет, общие ценности, общий язык общений. Однако трудовую миграцию нельзя рассматривать исключительно как фактор роста экономики за счет повышения ее мобильности и гибкости. При наличии определенных системных проблем в управлении, системы антикоррупционной деятельности возникает рост преступности, межэтнической напряженности, нелегальной (теневой) занятости, теневой экономики и наркотрафика.

Среди других негативных последствий – демпинг на рынке труда, который может привести к снижению заработной платы местных работников, и, следовательно, повышению социальной напряженности в обществе. Кроме того, использование иностранных трудовых ресурсов может спровоцировать рост безработицы среди местного населения, увеличению бедности, повышению притязательности к гражданам других (интегрируемых) государств, а также способствовать маргинализации менее квалифицированных работников. Повышение занятости в малом бизнесе за счет использования труда мигрантов может способствовать повышению криминализации отдельных секторов рынка труда.

К числу негативных факторов миграции иностранной рабочей силы можно отнести превалирование низкоквалифицированной рабочей силы на рынке труда, над квалифицированной рабочей силой. Наличие подобной практики замещающих тенденций, как нам известно, способствует дальнейшему снижению общего уровня национального человеческого капитала, и, как следствие повышению спроса на использование простых технологий, что, в свою очередь, будет тормозить экономический рост и внедрение новейших технологий.

В связи с использованием более дешевой и низкоквалифицированной рабочей силы возможно появление проблем с внедрением высокотехнологичных видов оборудования и технологий, что, в конечном итоге, приведет к снижению эффективности и производительности труда.

Немаловажной проблемой миграции трудовых кадров является контроль рационального их распределения по регионам и отраслям экономики, испытывающих нужду в дополнительной рабочей силы. А, как показывает практика, в России в настоящее время регулирование миграционного потока не осуществляется и, как следствие, концентрация трудовых мигрантов происходит не в отраслях и регионах, испытывающих дефицит кадров, а там, где можно рассчитывать на быстрый и большой заработок.

Таким образом, пять лет действия свободы движения рабочей силы не дали положительного эффекта для России. Регионы, испытывающие дефицит в дополнительной рабочей силе, по-прежнему испытывают этот дефицит. А в регионах с повышенной концентрацией рабочей силы происходит еще большее перенасыщение рынка труда.

Определенные негативные последствия для стран, импортирующих рабочую силу, к коим, в частности, относится Россия, возникают в финансовой сфере при формировании бюджета. Эти трудности обусловлены увеличением расходов на социальную помощь безработным мигрантам, а также потерей капиталов, связанных с перечислением части заработной платы мигрантами за рубеж, что, в свою очередь, оказывает дополнительное давление на рубль и способствует его ослаблению, так как при переводе денежных средств, в большинстве случаев, рубли переводятся в доллары и евро, и только затем вывозятся из страны.

Свободное перемещение капиталов предполагает свободу кредитования, денежных переводов, инвестирования активов в акционерный капитал из одной страны в другую, единый рынок капитала, взаимосвязанную валютную систему, с последующим изучением перспектив возможного введения единой валюты.

Следует отметить, что в ЕАЭС крайне слабо обеспечивается свободное перемещение капиталов, что, во многом, объясняется высокой долей государства в экономике стран-членов. По данным ЕАБР, доля государства в экономике России составляет порядка 70%, Белоруссии порядка 70–75%, в Казахстане этот показатель несколько меньше и составляет примерно 60%. Получается, что основными драйверами роста национальных экономик являются государственные компании, деятельность которых в большей степени регулируется не рынком, а задачами государственного регулирования. Так, например, в 2016–2017 годах, наиболее крупные проекты в ЕАЭС осуществляли такие ведущие российские госкомпании и транс национальные компании (ТНК), как: Газпром, Лукойл, РЖД, РУСАЛ, Полимерметалл, Славнефть, МТС и др. В своей работе государственные или квазигосударственные компании руководствуются более сложной системой оценки инвестиционных решений и рисков, и особенно в вопросах оценки такого важного рыночного критерия, как «риск-доходность». При этом при принятии управленческих и важных бизнес – решений госкомпании или компании с государственным участие будут руководствоваться межправительственными соглашениями, а не заинтересованностью в трансграничном инвестировании.

К числу основных инвесторов в экономику ЕАЭС относят Российскую Федерацию. Беларусь из всех стран ЕАЭС является лидером по привлечению прямых инвестиций. В 2016–2017 годах было привлечено порядка 8,5 млрд долларов США. Значительный объем инвестиций приходится на несколько значимых для экономики Беларусь проектов. Речь идет о таких крупных сделках, как покупка «Газпромом» компании «Белтрансгаз», инвестиции компании МТС в дочернюю структуру, вложению «Славнефтью» в доли Мозырского НПЗ. При этом сама Республика Беларусь инвестировала только лишь 238 млн долларов США.

Инвестиционная деятельность Армении с партнерами по ЕАЭС сводится лишь только к притоку в ее экономику российского капитала. Лишь небольшая часть прямых инвестиций Армении с другими странами ЕАЭС приходится на агропродовольственный комплекс и не носит характера стратегического партнерства.

В Киргизии ожидаемо доминируют инвестиции российских и казахстанских ТНК. При этом за два последних года отмечается рост российских и снижение казахстанских инвестиций в экономику Киргизии.

В Казахстане определенные надежды на оживление инвестиционной и деловой активности бизнеса возлагаются на более эффективное взаимодействие государства и бизнеса в рамках созданного в 2015 году Международного финансового центра «Астана» (МФЦА), который более активно начал работать только в 2018 году. В условиях роста деловой активности инвесторам нужны понятные и стабильные условия работы, а также льготные условия налогообложения. Для этих целей и была создана высокотехнологичная биржа МФЦА, куда могут прийти инвесторы со всего мира. Это некий финансовый хаб, специальная территория, где используется английское право и действует льготный режим налогообложения. Партнерами этой биржи являются Nasdaq и Шанхайская фондовая биржа. Представлен фонд компаниями из финансового сектора и различных сфер бизнеса как из России, так и всего постсоветского пространства, стран Евросоюза, Китая, Монголии и Закавказья. Особенно этот новый проект становится актуальным в контексте реализации масштабного проекта «Один пояс – Один путь». Это проект дает возможность странам развивать не только транзит, но и бизнес в целом. Очевидны также и социально-экономические преимущества стран в той или иной степени вовлеченных в этот проект. А Казахстан, как мы знаем, с его достаточно обширной приграничной территорией с Катаем, может рассчитывать на серьезные по масштабам и структуре зарубежным инвестициям. К тому же прогнозируемый товарооборот между Евросоюзом и Китаем к 2020 году вырастет до 1 трлн долларов, что только способствует росту инвестиционных настроений в данном регионе. Поэтому перспективы данного фонда в контексте роста инвестиций в основной капитал весьма и весьма очевидны, в том числе и для партнеров Казахстана по ЕАЭС. Последнее связано с тем, что МФЦА достаточно тесно взаимодействует с ЕАЭС в вопросах создания единого финансового рынка.

Новым в работе фонда стало создание в апреле 2019 года Координационного совета по привлечению зарубежных инвестиций, который будет аккумулировать все инвестиционные проекты, а инвесторы в режиме «одного окна» смогут получать все необходимые услуги и содействие в вопросах информирования бизнеса. В Центе делает определенную ставку на возможность привлечения финансирования от инвесторов исламского мира, развивая такие новые для региона направления как исламские финансы, прогнозируемый объем которого к 2021 году может составить порядка 3 трлн долларов.

Таким образом, мы видим, что определенная инвестиционная активность в рамках ЕАЭС в основном наблюдается у российских ТНК. Инвестиционные проекты из Армении, Беларуси и Киргизии единичны и ограничены в силу того, что в этих странах практически отсутствуют ТНК с конкурентными преимуществами, позволяющими внедриться как на рынок ЕАЭС, так и на рынки стран дальнего зарубежья. Перспективы роста инвестиций в основной капитал в Казахстане во многом будут обусловлены эффективной работой Международного финансового центра Астана, результаты которого будут видны не ранее 2020 года. О серьезности подхода казахстанский властей к данному фонду свидетельствует и тот факт, что инвестиционным омбудсменом назначен премьер-министр республики.

При этом малый и средний бизнес вообще не проявляет какой-либо заинтересованности в трансграничном инвестировании. Такое положение дел во многом объясняется тем, что для крупного бизнеса трансграничные барьеры не столь существенны и затруднительны. И при наличии достаточных финансовых ресурсов – преодолимы. В этих условиях единый рынок представляется им возможным для инвестирования с целью масштабирования бизнеса и выстраивания новых цепочек добавленной стоимости. При этом наибольший взаимный инвестиционный потенциал в ЕАЭС отмечается в агропромышленном комплексе, в сфере розничной торговли, туристической сфере, в сфере информационных технологий.

Лидерами по прямым внешним иностранным инвестициям в ЕАЭС остаются азиатские инвесторы, среди которых продолжает лидировать Китай. Наибольшие инвестиции Китая отмечаются в Беларусь и Киргизию. Наибольший объем инвестиций в абсолютном выражении отмечается в экономику Казахстана, где суммарный объем инвестиций к настоящему моменту времени достиг 22 млрд долларов США.

Таким образом, наиболее полному обеспечению свободы перемещения капиталов будет способствовать процесс разгосударствления экономики, обеспечивающее появление на общем рынке частных и независимых игроков, проявляющих интерес к трансграничному инвестированию капитала.

Определенные трудности в вопросах свободного перетока рабочей силы, возникающие на союзном рынке, о которых подробно было сказано выше, также создают определенные трудности в вопросах углубления интеграционных связей и активизации рыночных рычагов управления экономическими процессами в странах ЕАЭС.

Таким образом, макроэкономический эффект от интеграции в целях наиболее полного обеспечения всех четырех экономических свобод должен быть выражен:

• в снижении цен на товары, производимые на территории стран-участниц Соглашения за счет уменьшения издержек по транспортировке и лучшей логистике;

• стимулировании и расширении конкуренции на общем рынке ЕАЭС, обеспечиваемое вхождением на общий рынок новых игроков из общего постсоветского пространства;

• наращиванию объемов производства продукции на внутреннем рынке благодаря увеличению спроса на товары на общем рынке;

• увеличению объема ВВП государств-участников ЕАЭС.

Общим ориентиром налоговой политики стран ЕАЭС в 2018 году стало проведение мер налогового регулирования, направленных на снижение налоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики, и в частности для малого и среднего бизнеса. Интеграционные процессы в рамках ЕАЭС в определенной степени сдерживаются различиями в налоговом законодательстве государств-членов Союза. Однако следует признать объективную природу существующих различий в налоговой сфере и невозможность одномоментного перехода к единой налоговой системе государств Евразийского пространства. Это связано с тем, что налоговая система стран, претендующих на экономическое объединение, в первую очередь должна обеспечивать защиту собственных экономических интересов и поощрять виды предпринимательской деятельности, обеспечивающих развитие страны (региона). В связи с чем коренная перестройка системы налогов может подорвать основы экономического развития государства и создать угрозы для экономической безопасности, выражающееся в оттоке капитала и трудовых ресурсов, что в конечном итоге негативно отразится на уровне и темпах экономического развития.

Однако несмотря на существующие различия в системе налогообложения стран-членов ЕАЭС, современный подход к налогообложению в этих странах является во многом идентичным, что существенно облегчает процесс гармонизации и унификации налогового законодательства.

Следует отметить, постепенное сближение налоговых систем стран ЕАЭС осуществляется в процессе унификации налогового законодательства. Об этом, в частности, предусмотрено в Договоре о таможенном союзе и Едином экономическом пространстве. В ней говорится, что в целях унификации законодательства, в том числе и налогового, Стороны будут принимать меры, включающие координацию деятельности по подготовке проектов законодательных актов, а также принятие соответствующих решений Межгосударственным Советом.

Существует несколько способов унификации налогового законодательства. Но к наиболее действенному способу можно отнести принятие международного договора (соглашения), в котором были бы установлены общие для договаривающихся сторон правила и нормы налогообложения с учетом специфики законодательства всех сторон Соглашения. Однако на практике подобного Соглашения достичь достаточно сложно, так как невозможно найти общие подходы по вопросам налогообложения по нескольким причинам.

Первая причина. Различие в структуре экономик, а, следовательно, разногласия в приоритетах социально-экономического развития.

Вторая причина. Вектор развития налоговых систем независимых государств, входящих в Союз жестко привязана к текущей и экономической ситуации и перспективам экономического развития.

Третья причина. Различия в экономическом потенциале стран обуславливает разноскоростную и разноуровневую систему налогов, требующего учета национальных особенностей развития и специфики ментального различия.

В сложившихся условиях основными целями политики налоговой гармонизации, проводимой в настоящее время ЕАЭС, должно стать сближение налоговых ставок на одни и те же группы товаров в странах Союза, а также недопущение дискриминации во внутреннем налогообложении.

При унификации налогового законодательства в рамках ЕАЭС особое внимание следует уделить вопросам налогового стимулирования роста инвестиций в основной капитал и инновационных процессов в экономике, а также повышение уровня образования. Субъекты реального сектора экономики, а также учебные заведения, занимающиеся разработкой и внедрением инновационных продуктов, должны иметь существенные налоговые льготы. Объединив производственно-технический и научный потенциал России, Беларуси, Казахстана, Армении и Кыргызстана, можно добиться высоких результатов социально-экономического развития национальных экономик.

В интеграционных процессах в рамках ЕАЭС особое внимание следует уделять состоянию развития и роста экономик независимых государств, которая требует постоянного стимулирования, в том числе с помощью налоговых рычагов. При этом в процессе налогового стимулирования экономик необходимо учитывать следующее:

1) активное использование регулирующей функции налогов, для чего необходимо разработать гибкий механизм налоговых льгот и преференций для поддержки и развития отраслей материальной и научно-технической сферы, занятых переработкой, а также производством научно-технической и сельскохозяйственной продукции;

2) совокупно уменьшение поступлений в бюджет компенсируется в дальнейшем оживлением экономики, а, следовательно, расширением налогооблагаемой базы, что, конечно, в дальнейшем приведет к росту поступлений в бюджет;

3) в кризисных ситуациях возникает необходимость налогового стимулирования социально значимой предпринимательской деятельности, включая виды деятельности, связанные с предоставлением услуг населению. Это связано с необходимостью стимулирования платежеспособного спроса населения.

В целом успешная реализация целей налоговой интеграции позволит повысить уровень жизни граждан этих стран и улучшить состояние национальных экономик. Немаловажным аспектом интеграции в ЕАЭС может стать вступление в ВТО всех его участников. С этой целью должна быть продолжена работа по унификации и гармонизации торговых режимов по отношению к третьим странам.

1.5. Сложности интеграции государств-членов ЕАЭС

Основными проблемами, с которыми столкнулось ЕАЭС на начальном этапе функционирования, являются.

1. Отсутствие энтузиазма отдельных участников Соглашения в силу неопределенности приоритетов дальнейшего экономического сближения в формате ЕАЭС или ЕС. В небольших странах ЕАЭС существует страх утраты экономического и политического суверенитета, что несколько сдерживает более активное взаимодействие национальных элит в рамках общего экономического пространства. Достаточно силен поток внутренней и внешней критики. Часть критики носит объективный характер. Но большая часть критики наводится из-за рубежа ярыми противниками любого экономического и политического взаимодействия стран бывшего СССР в рамках любых интеграционных объединений. К тому же усиление критики интеграционного объединения происходит на фоне слабой общественной поддержки Союза внутри самих государств-членов ЕАЭС.

2. В вопросах экономической интеграции преобладают политические интересы, которые в значительной степени сдерживают интеграционные процессы. В расчетах между участниками Соглашения доминирует российский рубль. Однако в вопросах введения единой валюты во взаимной торговле договоренности не достигнуто. По энергоносителям расчеты по-прежнему ведутся в долларах и евро. Если исключить расчеты за энергоносители, то на долю рублевых расчетов приходится порядка 30–35% всех расчетов.

Против введения единой валюты и наднациональных надстроек выступают главы государств Белоруссии и Казахстана. По мнению ряда экспертов, унификация в сфере экономики не должна приводить к унификации в политической сфере. Унификация в политической сфере может привести к утрате политической независимости и потере государственного суверенитета. Такой позиции придерживаются главы всех независимых государств, кроме России. Видимо страх утраты государственного суверенитета лежит в основе отказа от создания наднациональных политических структур. Кроме того, противниками Евразийской интеграции воспринимается новое объединение, как способ воссоздания СССР, что также создает определенные препятствия на пути интеграции в ЕАЭС.

3. Слабо развитый спрос на инвестиционные услуги со стороны всех участников ЕАЭС. Этому во многом способствует чрезмерная концентрация собственности, что, в конечном итоге, снижает конкуренцию среди крупных игроков рынка. Действие экономических санкций и ограничения к доступу кредитных ресурсов в отношении России также не способствует стимулированию инвестиций. Все вышеперечисленные причины приводят к недостаточной заинтересованности профессиональных участников рынка и крупных финансовых институтов в ЕАЭС.

4. Сохранение и усиление режима санкций в отношении ключевого