Н. М. Артемов, А. Д. Корнев

Финансово-правовое регулирование парафискальных платежей в Российской Федерации

Монография

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 347.73

ББК 67.402

А86

Авторы:

Артемов Н. М., доктор юридических наук, профессор, профессор кафедры финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА);

Корнев А. Д., кандидат юридических наук.

Монография посвящена исследованию вопросов, связанных с финансово-правовым регулированием парафискалитетов (парафискальных платежей). В работе изучается история становления института парафискалитетов, анализируется правовая природа данных обязательных платежей, выделяются специфические признаки, присущие парафискалитетам, исследуются отдельные виды парафискальных платежей, установленных в Российской Федерации. Особое внимание уделено финансовому контролю за установлением и взиманием парафискальных платежей. Авторы формулируют предложения, направленные на совершенствование действующего механизма правового регулирования парафискалитетов.

Законодательство приведено по состоянию на 1 января 2018 г.

Работа рекомендуется преподавателям, аспирантам, студентам, а также широкому кругу читателей, заинтересованных в изучении проблематики парафискальных платежей.

УДК 347.73

ББК 67.402

© Артемов Н. М., Корнев А. Д., 2018

© ООО «Проспект», 2018

Введение

Парафискальные платежи выполняют важную социальную функцию, выступая источником финансирования делегированных государством публичных полномочий в различных сферах общественной жизни. В то же время до сих пор на законодательном уровне не закреплены понятие парафискалитета, единые правила установления и введения данных платежей, порядок осуществления контроля и привлечения к ответственности за несвоевременную или неполную уплату парафискалитетов. Все это порождает правовую неопределенность, не позволяющую охарактеризовать роль парафискалитетов в системе обязательных платежей Российской Федерации.

На сегодняшний день «парафискалитет» в большей степени выступает в качестве доктринальной категории. Вместе с тем и в науке в настоящее время не сложилось единого мнения не только о понятии, структуре и системе парафискальных платежей, но и о самой возможности выделения парафискалитетов как особой разновидности обязательных платежей.

По справедливому замечанию авторов настоящей работы, правовая реальность указывает на широкую распространенность парафискальных платежей, которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации на вполне законных основаниях взимаются наряду с налогами и сборами.

Действительно, государство обладает и активно пользуется правом по установлению и введению обязательных платежей в пользу частных субъектов, осуществляющих публичные функции. Указанные платежи должны иметь строго целевой характер, не являться произвольными, основные элементы данных платежей устанавливаются законом.

Представляется, что ни наукой, ни практикой до конца не оценен потенциал, заложенный в парафискальных платежах. Тенденции развития рыночной экономики свидетельствуют о неизбежном делегировании все большего числа публичных полномочий частным лицам, ведущим к снижению фискальной нагрузки на централизованные государственные фонды, что объективно предопределяется наблюдаемыми в последнее время кризисными явлениями в отечественной экономике. Как следствие, более широкое распространение парафискалитетов в целях создания эффективных и устойчивых механизмов финансирования указанных функций.

Полагаем, что наиболее востребованными парафискалитеты окажутся в сфере обязательного социального страхования. С сожалением приходится констатировать, что сегодня государство не может самостоятельно обеспечить необходимый уровень пенсий и иных социальных выплат. Между тем Конституция Российской Федерации не возлагает бремя финансового обеспечения социальной сферы исключительно на государство – в целях установления соответствующих гарантий оно может создавать необходимые условия и механизмы, привлекать частных лиц, например, негосударственные пенсионные фонды. Помимо очевидного позитивного финансового эффекта, связанного с привлечением дополнительных денежных средств, применение парафискальных платежей будет иметь и косвенный эффект, заключающийся в формировании активного гражданского общества.

Все вышеперечисленное в полной мере обуславливает актуальность и научный интерес к теме настоящей монографии. В рамках проведенного исследования правовой природы парафискальных платежей авторы предлагают оригинальную концепцию, включающую в себя решение ряда теоретических и практических задач, связанных с уточнением категориального аппарата в сфере правового регулирования парафискальных платежей, их классификацией, выделением моделей финансового контроля, применяемых в рассматриваемой сфере, и т. д. В работе сформулированы предложения, направленные на совершенствование действующего российского финансового законодательства.

Выводы и предложения, сделанные в работе, могут быть использованы в правотворческой деятельности в целях совершенствования системы обязательных платежей в Российской Федерации в целом и повышения эффективности правового регулирования парафискалитетов в частности. Работа будет интересна широкому кругу читателей и может найти свое применение в рамках учебного процесса по предметам финансово-правового цикла, а также расширения и углубления знаний о парафискалитетах всех интересующихся данной тематикой.

Заведующий кафедрой финансового права
Московского государственного юридического
университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА),
доктор юридических наук, профессор

Е. Ю. Грачева

Глава 1. Финансово-правовая природа парафискальных платежей в Российской Федерации

1.1. Понятие парафискалитета и его особенности

Парафискальные платежи в современном их виде появились в финансовой практике стран Западной Европы с наступлением кризиса 1929 года, а широкое распространение они получили после Второй мировой войны. Так, во второй четверти ХХ в. в финансовых системах различных стран стали выделяться и изучаться обязательные платежи, которые по своим признакам существенно отличались от налогов и сборов.

При изучении группы парафискальных платежей в первую очередь представляется необходимым обратиться к опыту Франции, поскольку именно во французском законодательстве впервые было закреплено наиболее общее определение парафискалитета. Во французском Ордонансе от 2 января 1959 г. № 59-2 данным видом платежа признавались «неналоговые сборы, установленные в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц публичного или частного права, не являющихся государством, местными органами, их административными учреждениями, создаются декретом Государственного совета, принятым на основании доклада министра финансов или заинтересованного министра».

Основываясь на анализе данного определения, известный французский правовед Поль-Мари Годме в своей работе «Финансовое право Франции» выделил несколько оснований, по которым можно отличить парафискалитет от налога.

Во-первых, парафискалитеты устанавливаются в экономических или социальных интересах. В свою очередь, налог может быть использован для финансирования любого расхода, представляющего общий интерес. Возникает вопрос: всегда ли целью взимания парафискальных платежей во Франции были именно социально-экономические интересы? Некоторые авторы отмечают, что на самом деле социальные и экономические цели просто самые распространенные на практике, и в ряде случаев парафискалитеты устанавливались в иных интересах, но при этом обязательно публичных. Ярким примером служит платеж за право использования аппаратов, принимающих сигнал телевидения. Полученные средства шли на финансирование публичного телерадиовещания. Существует мнение, что данный платеж не преследует социально-экономические цели, а скорее финансовые или даже культурные. Но это вопрос толкования нормы права.

Во-вторых, П.-М. Годме указывает, что налог обладает фискальным признаком. Такой платеж взыскивается в пользу государства или местных органов без указания, для какой цели он предназначен. В свою очередь, парафискальный платеж не обладает таким признаком и аккумулируется в фондах юридических лиц публичного или частного права, не являющихся государством, местными органами или их административными учреждениями. Такие обязательные платежи могут предназначаться для промышленных, коммерческих и социальных предприятий и учреждений, для ассоциаций, технических или профессиональных организаций.

В-третьих, для установления парафискалитета нет необходимости в законе, он может быть установлен актами исполнительной власти, тогда как налог должен быть установлен законом. При этом до принятия Ордонанса 1959 г. во Франции уже существовали платежи, которые можно отнести к парафискалитетам. На них распространяли свое действие нормы Закона от 25 июля 1953 г. № 53-633, а до этого – Декрета от 9 декабря 1948 г. № 48-1986. Данные нормативные акты устанавливали, что платеж может включаться в цену или взиматься в пользу публичных и частных организаций только при соблюдении ряда условий. Помимо прочего, именно закон должен разрешать взимать такой платеж, а также определять его базу и иные правила взимания. Однако это следует расценивать именно как некий этап становления категории парафискальных платежей во Франции. Основная масса парафискалитетов, которая в 70-х гг. ХХ в. насчитывала более ста видов платежей, устанавливалась в соответствии с принципами, закрепленными именно в Ордонансе 1959 г., т. е. не предполагалось обязательное закрепление всех элементов парафискалитета на законодательном уровне.

Дискуссионным является вопрос о том, обладает ли парафискальный платеж с точки зрения права Франции признаком индивидуальной возмездности. В Ордонансе 1959 г. парафискалитет определяется через термин «taxe», что дословно переводится как «сбор». С этой точки зрения предполагается индивидуальная возмездность в отношении лица, уплатившего его. Однако при изучении французского права можно сделать противоположный вывод. Термин «taxe» во Франции иногда используется в названиях обязательных платежей без учета их юридических признаков. В качестве примера можно привести налог на добавленную стоимость – taxe sur la valeur ajoutée. Таким образом, употребление данного термина в Ордонансе в отношении парафискальных платежей не говорит о том, что обязательно должно совершаться прямое и непосредственное встречное представление в отношении лица, уплатившего такой сбор. В подтверждение этому в Решении Государственного Совета Франции от 30 апреля 1975 г. сказано, что ни одна из норм действующего на тот момент законодательства Франции не требует, чтобы лица, обязанные платить парафискальные платежи, являлись бы исключительными и прямыми получателями выгод от действий, которые финансируются этими платежами. Л. М. Самойлова пишет, что «при ссылке на положения французского законодательства вполне обоснованно говорится о “парафискальных налогах”, а не о “парафискальных сборах”, как это обычно принято при дословном переводе текста Ордонанса». Таким образом, с точки зрения французского Ордонанса 1959 г. наличие или, наоборот, отсутствие индивидуальной возмездности не является обязательным признаком парафискальных платежей. Все зависит от характера конкретного парафискального платежа и норм, его закрепляющих.

В российской правовой науке формируется в целом схожее, но обладающее своими особенностями представление о сущностных признаках парафискалитета.

А. Н. Козырин приводит определение, во многом схожее с определением, содержавшимся в труде П.-М. Годме: «Под парафискалитетом обычно понимают обязательные сборы, устанавливаемые в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц публичного или частного права, не являющихся центральными органами государственной власти и публичной администрации».

И. И. Кучеров пишет о том, что парафискалитет может быть определен как «правовая, неналоговая форма возложения обязанностей на физических лиц и организации по участию в формировании финансовых ресурсов отдельных субъектов публичного или частного права в целях покрытия расходов, связанных с оказанием ими услуг в пользу плательщиков».

С. Г. Пепеляев под парафискалитетом понимает «сбор, взимаемый на тех же условиях, что и налог, но установленный в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц публичного или частного права, не являющихся центральными или местными органами государственной власти, административными учреждениями».

А. В. Турбанов определяет парафискалитеты как платежи, взимаемые на обязательной, безвозмездной и безвозвратной основе, но в установленных законом экономических и социальных интересах в пользу юридических лиц публичного или частного права, не являющихся органами государственной власти, административными учреждениями.

М. В. Карасева под «парафискальным сбором» понимает публичный платеж, который поступает в негосударственный денежный фонд или денежный фонд государственного органа на основе закона или иного нормативного правового акта и используется через этот фонд для реализации публичных задач.

Правовая реальность указывает на широкую распространенность обязательных платежей, которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации на вполне легальных основаниях взимаются наряду с налогами и сборами. При этом их регулирование находится за рамками ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Некоторые из таких платежей перечислены в бюджетном законодательстве в качестве неналоговых доходов бюджетов различных уровней. В ст. 51 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) среди прочего обозначены следующие неналоговые доходы федерального бюджета: сборы за выдачу лицензий, консульские сборы, патентные пошлины, утилизационный сбор, разовый платеж за пользование недрами при наступлении событий, предусмотренных в лицензии, и другие. В бюджеты субъектов Российской Федерации также зачисляются неналоговые доходы, к которым, на основании ст. 57 БК РФ, относятся платы за негативное воздействие на окружающую среду, платы за использование лесов, расположенных на землях лесного фонда, в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений, платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд, а также платы за использование лесов, расположенных на землях иных категорий, находящихся в собственности субъектов Российской Федерации, платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов Российской Федерации, декларационный платеж и т. д. Неналоговые доходы местных бюджетов закреплены в ст. 62 БК РФ. Следует отметить, что перечень неналоговых доходов не исчерпывается платежами, указанными в БК РФ.

Под неналоговыми платежами (квазиналогами) следует именовать такие правовые формы возложения обязанностей на физических лиц и организации по участию в формировании финансовых фондов, которые отличаются от налогов и налоговых сборов тем, что у них отсутствуют отдельные юридические признаки, характерные для налоговых платежей, в том числе публичность, обязательность, обеспеченность государственным принуждением, установленность законом, абстрактность и т. д.

По своей внутренней структуре система неналоговых платежей крайне неоднородна. Это связано с тем, что в ее состав входят платежи самого различного рода, обладающие как определенным сходством, так и несомненным различием. Некоторые платежи имеют общие черты и специфические юридические признаки, наличие которых позволяет их выделить в обособленные группы внутри системы неналоговых платежей.

К первой группе относятся фискальные сборы, которые в науке финансового права определяются с широкой и узкой точек зрения. Например, И. И. Кучеров определяет фискальные сборы с узкой точки зрения как специфическую (неналоговую) форму «возложения на физических лиц или организации основанной на законе, либо установленной подзаконным правовым актом органа исполнительной власти обязанности по формированию доходов бюджета, посредством взимания платы за совершение в пользу плательщиков уполномоченными государственными органами определенных юридически значимых действий и услуг, на началах индивидуальной возмездности». В свою очередь, Е. Л. Васянина определяет фискальный сбор в широком смысле как «обязательный платеж, взимаемый с физических лиц и организаций, не являющийся налогом, поступающий как в бюджет, так и в иные учреждения публично-правового характера, как в целях покрытия расходов уполномоченных органов на совершение действий публично-правового характера, так и в целях защиты прав и интересов определенной группы субъектов». Помимо собственно фискального сбора, в это понятие включены сборы, режим правового регулирования, которых закреплен в ст. 8 НК РФ, а также парафискальные платежи.

Так как целью является изучение системы именно неналоговых платежей, т. е. платежей, правовое регулирование которых находится за рамками ст. 8 НК РФ, то для удобства будем рассматривать фискальный сбор в узком смысле, а именно как обязательный, неналоговый, устанавливаемый на основе закона или нормативно-правового акта органа исполнительной власти, индивидуально возмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня.

Изучаемые парафискальные платежи относятся ко второй группе, выделяемой среди неналоговых платежей. Опираясь на сформулированное определение, следует выделить и соотнести основные признаки фискальных сборов (в узком смысле) и парафискалитетов для теоретического разграничения этих групп обязательных платежей.

Во-первых, фискальные сборы – это неналоговый источник доходов бюджета в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством. Они являются ядром системы неналоговых платежей, служат важнейшим правовым средством формирования публичных финансов наряду с налогами и налоговыми сборами. Перечень неналоговых доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации закрепляется уже упомянутыми ст. 51, 57 и 62 БК РФ. Парафискалитеты, в свою очередь, не являются неналоговыми источниками доходов бюджета, а аккумулируются на счетах или фондах юридических лиц, не являющихся органами государственной власти или местного самоуправления. Например, п. 1 ст. 1245 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) закрепляет обязанность изготовителей и импортеров оборудования и материальных носителей, используемых для свободного воспроизведения фонограмм и аудиовизуальных произведений исключительно в личных целях, произвести платеж на расчетный счет аккредитованной организации, которая в свою очередь распределит данные средства авторам, исполнителям, изготовителям фонограмм и аудиовизуальных произведений в качестве вознаграждения.

Во-вторых, фискальные сборы и парафискалитеты являются обязательными платежами, но их правовое регулирование находится за рамками ст. 8 НК РФ. Как показывает практика, некоторые из фискальных сборов и парафискалитетов устанавливаются законами, но есть и обязательные платежи, некоторые элементы которых устанавливаются подзаконными нормативными актами.

В качестве примера фискального сбора, установленного не только законом, но и подзаконным нормативно-правовым актом, можно привести консульский сбор. Данный платеж в соответствии со ст. 51 БК РФ является неналоговым доходом федерального бюджета. Обязанность и случаи уплаты такого сбора закреплены в Федеральном законе «О гражданстве Российской Федерации», а размер ставок консульских сборов устанавливается в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11 ноября 2010 г. № 889 «Об утверждении ставок консульских сборов, взимаемых должностными лицами за совершение консульских действий».

Еще одним примером парафискалитета, регулируемого не только на уровне закона, но и подзаконного нормативного правового акта, является сбор за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях. Обязанность по уплате данного парафискалитета устанавливается п. 1 ст. 1245 ГК РФ, а непосредственный перечень оборудования и материальных носителей, размер и порядок сбора соответствующих средств содержится в Постановлении Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 829 «О вознаграждении за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях».

В-третьих, среди основных признаков, характеризующих фискальный сбор, можно отнести его индивидуальную возмездность и компенсационный характер – в отношении плательщика такого сбора совершаются юридически значимые действия. Они могут выражаться в оказании определенного рода услуг, в том числе в предоставлении ему права на осуществление какой-либо деятельности, а в некоторых случаях являются необходимым условием получения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями права осуществлять хозяйственную и иную деятельность в определенной сфере.

Примером такого вида фискального сбора служит патентная пошлина. Так, в ст. 1249 ГК РФ перечислены случаи, когда за совершение юридически значимых действий взимается патентная или иная пошлина. Среди таких юридически значимых действий названы:

• действия, связанные с выдачей патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец или селекционное достижение;

• действия, связанные с государственной регистрацией программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, товарного знака и знака обслуживания;

• действия, связанные с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара;

• действия, связанные с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами.

Между тем не каждый парафискальный платеж, с точки зрения российского права, обладает признаком индивидуальной возмездности – все зависит от характера конкретного парафискалитета и норм, его закрепляющих. Так, в случае с платежами в резерв универсального обслуживания, установленными Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи», плательщики обязательных взносов не являются прямыми получателями выгоды.

Четвертым признаком, характеризующим фискальный сбор, является наличие у такого обязательного платежа цели взимания. И. И. Кучеров отмечает, что целевой характер взимания является признаком не всех фискальных сборов. В качестве примера рассмотрим плату в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн («Платон»). Согласно ст. 31.1 Федерального закона от 8 ноября .2007 г. № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» движение транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения допускается при условии внесения платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам такими транспортными средствами. Таким образом, законодательно закреплена цель взимания рассматриваемого фискального сбора – возмещение сверхнормативных расходов на восстановление дорожного полотна автомобильных дорог общего пользования федерального значения от ущерба, причиненного транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

Уплата же парафискальных платежей всегда носит строго целевой характер – парафискальный платеж взимается для реализации публичного интереса, а конкретная цель определяется нормами права в каждом отдельном случае. Выполнение соответствующей задачи возлагается на юридическое лицо публичного или частного права, не являющегося центральным или местным органом государственной власти, по поручению государства, закрепленного нормативным правовым актом. При этом многие авторы уточняют, что парафискалитет взимается для достижения не любой публичной цели, а обязательно социально-экономической либо для финансирования определенных мероприятий. Например, третейские сборы идут на покрытие общих расходов, связанных с деятельностью третейского суда для разрешения экономических споров при Торгово-промышленной палате Российской Федерации. Е. Л. Васянина пишет, что целью взимания парафискальных платежей является «защита прав и интересов определенной группы субъектов».

Некоторые авторы выделяют особую разновидность фискальных сборов. Отдельные элементы таких обязательных платежей закреплены не законом или подзаконным нормативно-правовым актом, а договором, заключаемым между плательщиком и лицом, на которого государством возложена обязанность по аккумулированию соответствующих средств. Такие отношения обладают некоторыми признаками, характерными для гражданского права, и практически всегда сочетаются с четко выраженной возмездностью и эквивалентностью.

В качестве примера можно привести плату за пользование водным объектом или его частью, предусмотренную гл. 3 Водного кодекса Российской Федерации. Так, водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, собственности муниципальных образований, предоставляются в пользование за плату на основании соответствующих договоров водопользования. Указанные договоры заключается между исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления и водопользователем водного объекта или его части. Следовательно, для конкретного плательщика такие существенные элементы обязательного платежа, как размер, сроки и порядок уплаты, устанавливаются не федеральным законодательством, а соответствующим договором водопользования.

Парафискальный платеж может быть установлен посредством издания подзаконных нормативных правовых актов, в том числе ведомственного уровня, а порой и локальных актов организации, в пользу которых они уплачиваются. Например, большая часть положений, регулирующих порядок установления и взимания страховых взносов в фонд обязательного страхования вкладов, закреплена на законодательном уровне – в Федеральном законе от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации». Конкретные размеры базовой, дополнительной и повышенной дополнительной ставок, порядок исчисления расчетной базы, а также перечь банков, к которым применяются дополнительные и повышенные дополнительные ставки страховых взносов, определяются Решением Совета директоров ГК «Агентство по страхованию вкладов».

Правоотношения, связанные с аккумуляцией, распределением и расходованием фондов денежных средств, формируемых за счет уплаты парафискалитетов, могут возникать на основе договора, заключенного между сторонами, т. е. могут содержать диспозитивные элементы. Так, в соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» и Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» обязательство по уплате страховых взносов в негосударственные пенсионные фонды конкретизируется в соответствующем пенсионном договоре. То есть уже в гражданско-правовой плоскости.

Исходя из всего вышеперечисленного, можно заключить что в настоящее время можно выделить два основных вида неналоговых платежей – фискальные сборы и парафискалитеты (парафискальные платежи). Такие обязательные платежи обладают рядом общих признаков, но есть и существенное отличие, заключающееся в специфике фонда денежных средств, формируемого в процессе уплаты таких платежей. Средства от уплаты фискальных сборов в полном объеме поступают в бюджет соответствующего уровня. В тех случаях, когда аккумуляция фискального сбора осуществляется уполномоченным юридическим лицом, не являющемся органом государственной власти, органом местного самоуправления, такая деятельность осуществляется исключительно за счет субсидий из бюджета. Средства от уплаты парафискального платежа поступают в фонд юридического лица, выполняющего специальные функции, отражающие публичный интерес. В этом случае происходит замена механизма финансирования государством деятельности, направленной на выполнение публичных задач. Так платеж поступает не в бюджет, из которого выделяются субсидии конкретной организации, выполняющей публичные функции, а уплачивается непосредственно в адрес такой организации.

Таким образом, можно выделить следующие признаки парафискальных платежей.

Во-первых, уплата парафискалитета носит обязательный характер. При этом существенные элементы такого платежа устанавливаются не всегда на основе закона – нормативно-правового акта, обладающего высшей юридической силой. Некоторые из таких элементов могут быть установлены актами органов исполнительной власти, т. е. посредством издания подзаконных правовых актов, в том числе ведомственного уровня.

Во-вторых, средства от уплаты парафискального платежа поступают не в бюджет, а на счет частного юридического лица либо юридического лица, созданного (учрежденного) по инициативе государства для осуществления определенных публичных функций и не являющегося органами государственной власти и/или местного самоуправления. Само по себе право взимать парафискальные платежи возникает у таких лиц в результате принятия государством решения об осуществлении финансового обеспечения выполнения соответствующей деятельности не путем субсидий из государственного бюджета, а путем сбора в пользу таких лиц необходимых финансовых средств непосредственно с населения и юридических лиц. При этом Е. Л. Васянина отмечает, что такие специальные фонды создаются и в рамках бюджетной системы страны (например, резервный фонд операторов связи). Так же она указывает на ограниченный перечень случаев, при наступлении которых у субъекта возникает обязанность по уплате парафискалитета и, как следствие, формированию такого специального фонда (субъекты, осуществляющие деятельность в сфере оказания услуг связи, в сфере эксплуатации особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов).

В-третьих, такой обязательный платеж взимается в целях финансирования выполнения специальных функций, отражающих публичный интерес, соответствующим юридическим лицом. На основании работ Н. Н. Косаренко, А. А. Павлушиной, Ю. А. Тихомирова и др. можно сделать вывод о том, что под публичным интересом следует понимать признаваемый государством определенный интерес всего общества или социальной группы, в отношении которого нормативно-правовым актом установлены гарантии защиты. Соответственно под публичной деятельностью следует понимать регламентированную нормами права деятельность, направленную на реализацию публичных интересов. Такая деятельность может выполняться как государством, так и иным уполномоченным лицом.

При этом многие авторы уточняют, что парафискалитет взимается для достижения не любой публичной цели, а обязательно социально-экономической, либо для финансирования определенных мероприятий. Например, обязательные взносы на капитальный ремонт идут на финансирование расходов, связанных с выполнением работ и (или) оказанием услуг по осуществлению капитального ремонта в отношении общего имущества в многоквартирном доме.

Сочетание этих признаков в одном платеже позволяет выделить особенность целевого характера взимания парафискального платежа. А именно, при установлении парафискального платежа нормативным правовым актом происходит закрепление доходов от поступления парафискального платежа за заранее определенными расходами. Это позволяет говорить о том, что, во-первых, такое закрепление ограничивает направление доходов от уплаты парафискалитетов на финансирование общих расходов бюджета, даже если такие доходы учитываются в доходах бюджета (отчисления в резерв универсального обслуживания). Во-вторых, при определении элементного состава платежа публичная власть исходит из предполагаемой величины расходов, связанных с осуществлением финансируемой таким образом деятельности. То есть величина доходов определяется соответствующей ей величиной расходов.

Следует отметить, что в научной литературе выделяются и иные признаки парафискалитетов. А. Ю. Долгова указывала на то, что парафискальный платеж в некоторых случаях носит компенсационный характер. Так, в размер платежа включаются затраты организации, в пользу которой уплачивается парафискалитет, связанные с достижением целей, на реализацию которых этот платеж взимается. Компенсационность не тождественна возмездности – предоставление какой-либо услуги, льготы или иного преимущества в ответ на уплату парафискалитета не имеет стоимостного характера. Кроме того, предоставление «преимущества» получателем платежа идет «параллельно» с движением денежных средств от плательщика соответствующего парафискалитета.

И. И. Кучеров и А. А. Ситник указывают на особенности принуждения, которым обеспечивается уплата парафискальных платежей. Такое принуждение может исходить не только от компетентных государственных органов, как при уплате налогов, но и от иных лиц, в том числе частных юридических лиц, на расчетный счет которых происходит уплата парафискальных платежей. В этом случае государство делегирует субъектам, не являющимся органами государственной власти и местного самоуправления, не только полномочия по взиманию, но и полномочия по обеспечению взимания таких средств.

Также некоторые авторы отмечают временный характер парафискалитетов. Во-первых, это выражается во временности существования юридических лиц, созданных государством, для финансирования деятельности которых устанавливается парафискалитет. А во-вторых, в «тестовом» характере такого платежа. Так, вводя парафискальный платеж в определенной сфере общественных отношений, государство определяет эффективность поступления дохода. В данном случае следует добавить, что на сегодняшний день практика применения финансирования осуществления публичных функции с помощью установления парафискальных платежей широко применяется государством. Так в настоящее время существует законопроект, предполагающий взимание обязательного платежа, целью сбора которого является формирование фонда денежных средств для осуществления выплат вознаграждения за использование произведений на условиях глобальной лицензии.

И последнее, следует указать на незначительность финансового результата при взыскании парафискалитета по сравнению с поступлениями от налогов и сборов. Можно полагать, что это обусловлено тем, что парафискалитеты направлены на формирование финансовых ресурсов определенных организаций для выполнения известных публичных функций, и они не используются в качестве универсального финансового средства.

В отечественной науке финансового права высказано мнение, что парафискальный платеж является частным случаем налога или сбора. Например, вывод о том, что парафискалитет – это описательное наименование целевого налога либо сбора, нежели самостоятельный платеж, высказывает Л. В. Ромащенко. В подтверждение своей позиции автор проводит анализ ст. 8 НК РФ. Согласно определению налога «поступление именно в бюджет государства или муниципального образования само по себе не является сущностным признаком налога, т. е. признаком, при отсутствии которого платеж перестает быть налогом». Налогоплательщику «не принципиально, в какой именно фонд будут зачисляться денежные средства, которые он в принудительном порядке уплатил для финансирования публичных задач» и «каким государственным органом или какой конкретной организацией будут выполняться публичные задачи, на финансирование которых он платит налоги». «При любом раскладе такие платежи в глазах плательщика остаются налогами». Деятельность публичной власти по осуществлению своих функций автор предлагает трактовать широко, допуская как непосредственное, так и опосредованное ее осуществление, т. е. государство может осуществлять публичные функции как самостоятельно, так и путем делегирования части своих полномочий иным субъектам. Все это применимо и к понятию сбора. Как следствие, по мнению автора, «все аспекты, кроме направления зачисления платежа, вторичны при описании парафискалитета». А сам платеж представляет собой «описательное наименование целевого налога (либо сбора), зачисляемого с санкции государства не непосредственно в бюджет государства, а напрямую в фонд организации или иного лица, которое по поручению государства выполняет задачи публичного характера».

Парафискальный платеж по ряду критериев подобен налогу и сбору. Однако его особенности, позволяющие выделить парафискалитет из общей массы налогов и сборов, оказывают заметное влияние на финансовую систему Российской Федерации.

Целевой характер парафискалитета ведет к дополнительной государственной поддержке тех или иных участников правоотношений. С одной стороны, субъекты, в фонд которых зачисляются парафискальные платежи, получают дополнительные гарантии со стороны государства по обеспечению уплаты таких платежей (так как порядок уплаты урегулирован законом или подзаконным нормативным правовым актом). С другой стороны, сформированные таким образом фонды денежных средств, как правило, идут на обеспечение защиты прав и интересов определенной группы субъектов (в рамках реализации социально-экономических функций государства).

Учитывая вышеперечисленные особенности, следует говорить о необходимости выделения парафискальных платежей в отдельную группу. Детальное регулирование парафискалитета будет способствовать дальнейшему становлению и развитию как науки, так и финансовой системы Российской Федерации.

Таким образом, подводя итог всему вышесказанному, можно заключить, что парафискальный платеж или парафискалитет – обязательный платеж, устанавливаемый публичной властью для целевого финансирования деятельности лиц, осуществляющих публичные функции и не являющихся органами государственной власти и органами местного самоуправления, зачисляемые в обособленный фонд, не участвующий в финансировании общих расходов бюджета.

1.2. Виды парафискальных платежей

Платежи, обладающие существенными признаками парафискалитетов, устанавливаются и взимаются в разных сферах жизни общества и могут регулироваться различными отраслями российского права. Это приводит к тому, что отдельные парафискальные платежи приобретают дополнительные признаки, отличающие их. На основании этого следует выделить виды парафискальных платежей.

В качестве первого основания следует выделить наличие или отсутствие признака индивидуальной возмездности. Так в группу парафискальных платежей входят как индивидуально безвозмездные платежи, так и платежи, уплата которых является одним из условий совершения в отношении плательщиков уполномоченными лицами юридически значимых действий – индивидуально возмездные. Таким образом, парафискалитеты обладают характером налога либо сбора.

Отчисления в резерв универсального обслуживания обладают признаком индивидуальной безвозмездности. В соответствии со ст. 60 Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи», источниками формирования резерва универсального обслуживания являются обязательные отчисления (неналоговые платежи) операторов сети связи общего пользования и иные не запрещенные законом источники. Следовательно, любое юридическое лицо, являющееся оператором сети связи общего пользования, в силу своего статуса, обязано с установленной периодичностью уплачивать средства в фонд резерва универсального обслуживания. Такой платеж не будет являться одним из условий совершения в отношении плательщиков уполномоченными лицами юридически значимых действий и является индивидуально-безвозмездным.

С другой стороны, взносы, уплачиваемые членами организаций, основанных на обязательном членстве, обладают признаком индивидуальной возмездности. Так, в соответствии с п. 6 ст. 55.6 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – ГрК РФ) уплата взноса в компенсационный фонд саморегулируемой организации является условием выдачи члену саморегулируемой организации свидетельства о допуске к определенному виду работ, в отсутствие которого лицо не вправе осуществлять деятельность в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства. Таким образом, данный парафискальный платеж обладает признаком индивидуальной возмездности.

Вторым основанием классификации является уровень закрепления существенных элементов парафискального платежа. Как правило, все существенные элементы парафискалитетов закреплены федеральным законом – нормативно-правовым актом, обладающем высшей юридической силой, или подзаконным нормативным правовым актом. Но на практике встречаются случаи, когда конкретный размер ставки, сроки, порядок уплаты и некоторые другие элементы парафискального платежа устанавливаются непосредственно юридическим лицом, не являющимся органом государственной власти или органом местного самоуправления, на расчетный счет которого поступает такой обязательный платеж.

В случае с платой за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях весь перечень оборудования и материальных носителей с указанием размера и порядка уплаты средств для выплаты вознаграждения авторам, исполнителям, изготовителям фонограмм и аудиовизуальных произведений, а также способ распределения вознаграждения между ними закреплены подзаконным нормативным правовым актом – Постановлением Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 829 «О вознаграждении за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях». В отношении страховых взносов в фонд обязательного страхования вкладов законодатель использует иной подход к уровню закрепления существенных элементов такого обязательного платежа – на основании п. 7, 9 и 10 ст. 36 Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации». Агентство по страхованию вкладов самостоятельно устанавливает конкретные размеры базовой, дополнительной и повышенной дополнительной ставок, определяет порядок исчисления расчетной базы, а также формирует перечь банков, к которым применяются дополнительные и повышенные дополнительные ставки страховых взносов.

Третьим основанием дифференциации парафискалитетов является порядок создания лица, осуществляющего публичную функцию, – такое лицо может быть создано на добровольной основе либо по инициативе государства.

Для аккумуляции отчислений предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 317-ФЗ Российской Федерацией была создана Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом». В соответствии со ст. 3 данного Федерального закона «Росатом» является юридическим лицом, созданным в организационно-правовой форме государственной корпорации, т. е. является не имеющей членства некоммерческой организацией. Согласно своему статусу «Росатом» является уполномоченным Российской Федерацией органом управления использованием атомной энергии, наделенным полномочиями от имени Российской Федерации осуществлять государственное управление использованием атомной энергии, государственное управление при осуществлении деятельности, связанной с разработкой, изготовлением, утилизацией ядерного оружия и ядерных энергетических установок военного назначения, а также нормативно-правовое регулирование в области использования атомной энергии.

В качестве примера юридического лица, созданного на добровольной основе, в адрес которого поступают средства от уплаты парафискальных платежей, рассмотрим негосударственные пенсионные фонды. Согласно Федеральному закону от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» под негосударственным пенсионным фондом понимается организация, исключительной деятельностью которой является негосударственное пенсионное обеспечение, в том числе досрочное негосударственное пенсионное обеспечение, и обязательное пенсионное страхование. Такая деятельность осуществляется фондом на основании лицензии на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию. Фонд создается в организационно-правовой форме акционерного общества. То есть реализация публичной функции осуществляется не юридическим лицом, созданным по инициативе государства, а частным юридическим лицом, созданным в добровольном порядке.

Парафискальные платежи можно разделить и по моменту возникновения обязанности по их уплате – в некоторых случаях возникновение необходимости осуществить платеж напрямую зависит от момента совершения законодательно установленных действий конкретным плательщиком парафискалитета, либо момент уплаты определяется на законодательном уровне один для всех плательщиков конкретного вида парафискального платежа и связан с истечением отчетного периода.

В качестве примера рассмотрим упоминавшийся выше сбор за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях. В силу своей специфики, определение момента уплаты этого парафискального платежа зависит от характера деятельности его плательщика.

В случае если такое юридическое лицо является импортером (декларантом) соответствующего оборудования, то срок, когда необходимо совершить платеж, рассчитывается следующим образом: в течение 10 рабочих дней со дня помещения оборудования и материальных носителей под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, импортер (декларант) обязан предоставить в аккредитованную организацию информацию о наименовании, количестве, таможенной стоимости оборудования и материальных носителей, соответствующие им коды единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и документы, подтверждающие помещение оборудования и материальных носителей под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Уплата такого обязательного платежа должна быть произведена импортером (декларантом) не позднее 10 рабочих дней со дня получения от аккредитованной организации информации о сумме средств, подлежащих уплате. Следовательно, возникновение необходимости осуществить платеж напрямую зависит от момента помещения соответствующим импортером оборудования и материальных носителей под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

В свою очередь, для изготовителей оборудования и материальных носителей установлен отчетный период. Если иное не предусмотрено договором об уплате средств для выплаты вознаграждения между изготовителем оборудования и материальных носителей с аккредитованной организацией, отчетный период равен одному кварталу. Так, изготовитель материальных носителей обязан не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представить в аккредитованную организацию отчет о реализации оборудования и материальных носителей, а также документы в отношении произведенных оборудования и материальных носителей, содержащие их описание, информацию о количестве и цене реализации, а также соответствующие им коды по Общероссийскому классификатору продукции. В этом случае изготовитель самостоятельно осуществляет расчет суммы средств для выплаты вознаграждения, которая должна быть уплачена в фонд аккредитованной организации не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Пятым основанием классификации является установленный законодателем способ аккумуляции средств от уплаты парафискального платежа. Как правило, такие средства поступают напрямую в фонд юридического лица, осуществляющего публичные функции. При этом в некоторых случаях средства от уплаты парафискального платежа на первом этапе аккумулируются на счете уполномоченного государством лица, выступающего распорядителем таких средств, которое затем перечисляет их в полном объеме в фонд юридического лица, осуществляющего соответствующие публичные функции.

В качестве примера, когда средства от уплаты парафискального платежа поступают напрямую в фонд юридического лица, осуществляющего публичные функции, рассмотрим страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов. Так в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 6 Федерального закона РФ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» банки, являющиеся участниками системы страхования вкладов, уплачивают страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов. Такой фонд принадлежит на праве собственности Агентству по страхованию вкладов. Оно осуществляет за счет средств этого фонда ряд функций в целях защиты прав и законных интересов вкладчиков банков Российской Федерации, укрепления доверия к банковской системе Российской Федерации и стимулирования привлечения сбережений населения в банковскую систему Российской Федерации. Такие функции отражают публичный интерес государства.

В качестве другого примера приведем отчисления в резерв универсального обслуживания. В соответствии со ст. 59 Федерального закона «О связи» и Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2005 г. № 243 в ведении Российской Федерации создается резерв универсального обслуживания. Целью его создания является предоставление универсальных услуг связи, оказание которых гарантировано Российской Федерацией. Источниками формирования резерва универсального обслуживания выступают обязательные отчисления (неналоговые платежи) операторов сети связи общего пользования и иные не запрещенные законом источники. Первоначально средства от уплаты отчислений в резерв универсального обслуживания поступают на соответствующие счета, находящиеся в ведении Федерального агентства связи (Россвязь), которое осуществляет мониторинг правильности и своевременности осуществления операторами связи обязательных отчислений в порядке, устанавливаемом Министерством связи и массовых коммуникаций Российской Федерации. Также в компетенцию Федерального агентства связи входит заключение с оператором универсального обслуживания договора об оказании им универсальных услуг связи, на основании которого происходит перечисление средств фонда обязательного страхования вкладов на счета юридического лица, осуществляющего публичные функции. В этом случае обязанность по аккумуляции средств от уплаты парафискального платежа возложены государством не на юридическое лицо, осуществляющее публичные функции, а на уполномоченный орган государственной власти – Федеральное агентство связи, которое выступает распорядителем таких средств.

Шестым делением парафискалитетов является организационно-правовая форма юридического лица, в пользу которого происходит уплата парафискалитета. Такое юридическое лицо может быть создано в форме коммерческой либо некоммерческой организации.

Примером парафискального платежа, средства от уплаты которого поступают в фонд коммерческого юридического лица, являются страховые взносы, уплачиваемые в негосударственные пенсионные фонды. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страховщиками по обязательному пенсионному страхованию наряду с Пенсионным фондом Российской Федерации могут выступать негосударственные пенсионные фонды. Непосредственно их деятельность регулируется Федеральным законом от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах».

Ко второй категории следует отнести обязательные взносы, уплачиваемые членами некоторых профессиональных объединений. Так, Основами законодательства Российской Федерации о нотариате, Федеральным законом от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» и Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» соответственно закреплено, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны состоять в нотариальной палате, адвокаты должны быть членами адвокатской палаты и то, что федеральным законодательством могут быть предусмотрены случаи обязательного членства в саморегулируемой организации и т. д. Адвокатские и нотариальные палаты, саморегулируемые организации и иные виды организаций, основанных на обязательном членстве, осуществляют ряд организационных, представительских и контрольных функций в отношении своих членов, что отражает публичный интерес. При этом в приведенных выше нормативных актах особо указано, что такие юридические лица могут быть созданы исключительно в форме некоммерческой организации.

Седьмым основанием деления парафискалитетов является происхождение признака публичности в деятельности, финансируемой за счет уплаты парафискальных платежей. Так, государство изначально может самостоятельно осуществлять публичные функции в той или иной сфере, но потом делегировать часть публичных функций юридическому лицу, не являющемуся органом государственной власти или местного самоуправления. Примером такого парафискалитета могут служить страховые взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Согласно ст. 7 и 39 Конституции Российской Федерации Российская Федерация является социальным государством, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. В Российской Федерации обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты. Каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Также в соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» в Российской Федерации осуществляется обязательное социальное страхование, которое представляет собой часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Таким образом, организация и осуществление обязательного страхования граждан является публичной функцией государства. При этом, для непосредственной реализации полномочий в данной сфере, государством были специально созданы Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, которым и делегировались соответствующие полномочия.

Кроме того, парафискальные платежи могут закрепляться в качестве одного из источников финансирования расходов, связанных с осуществлением публичных функций, которые изначально рассматривались в качестве частных. Таким образом, в данном случае происходит признание публичного характера соответствующей функции. Примером могут служить отчисления в резерв универсального обслуживания. В соответствии с Федеральным законом «О связи» и Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2005 г. № 243 под оператором универсального обслуживания понимается коммерческая организация, занимающая существенное положение в сети связи общего пользования на территориях не менее чем две трети субъектов Российской Федерации. То есть к моменту заключения договора с Федеральным агентством связи такое юридическое лицо уже осуществляло функции по оказанию услуг связи. В этом случае государство решило создать дополнительные гарантии получения населением таких услуг и обязало оператора универсального обслуживания оказывать универсальные услуги связи на указанных в соответствующем договоре условиях. В целях компенсации расходов универсального оператора, вызванных расширением деятельности, создается специальный фонд – резерв универсального обслуживания, одним из источников формирования которого являются парафискальные платежи.

Восьмым основанием классификации парафискалитетов является конечный бенефициар – в качестве такового могут выступать юридическое лицо, аккумулирующее парафискальный платеж или же иные субъекты, которые прямо поименованы в законе.

В качестве примера парафискалитетов бенефициаром которого не является юридическое лицо, на счет которого происходит его уплата, можно привести страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов. В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» целью взимания таких взносов является защита прав и законных интересов вкладчиков банков Российской Федерации, укрепление доверия к банковской системе Российской Федерации и стимулирование привлечения сбережений населения в банковскую систему Российской Федерации. Это выражается в том, что государство гарантирует осуществление выплат застрахованным лицам при наступлении установленных законом страховых случаев. Полномочия по организации соответствующего фонда и осуществлению страховых выплат возложены государством на Агентство по страхованию вкладов, в фонд которого и происходит уплата парафискального платежа. В данном случае средства от уплаты поступают в фонд, находящийся в ведении Агентства по страхованию вкладов, а бенефициарами таких средств выступают застрахованные лица.

Противоположным примером являются отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты. Целью уплаты таких отчислений является формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты. За счет средств резервов осуществляется: финансирование расходов на обеспечение ядерной, радиационной, технической и пожарной безопасности, содержание и оснащение аварийно-спасательных формирований, оплату их работ (услуг) по предотвращению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций; финансирования расходов на обеспечение физической защиты, учета и контроля ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов; финансирования расходов, связанных с выводом из эксплуатации ядерных установок, радиационных источников или пунктов хранения, обращением с отработавшим ядерным топливом, и финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по обоснованию и повышению безопасности этих объектов; финансирования расходов на обеспечение модернизации организаций атомного энергопромышленного и ядерного оружейного комплексов Российской Федерации, развитие атомной науки и техники, проведение проектно-изыскательских работ и осуществление других инвестиционных проектов; финансирования расходов на захоронение радиоактивных отходов. Реализация таких функции Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 317-ФЗ возложена на Государственную корпорацию по атомной энергии «Росатом». Таким образом, целью взимания парафискального платежа является финансирование осуществления ряда публичных функций юридическим лицом, в фонд которого происходит уплата такого обязательного платежа. Следовательно, такое юридическое лицо является бенефициаром средств от уплаты парафискалитета.

Девятым основанием является право собственности на средства от уплаты парафискального платежа – в качестве собственника может выступать государство, государственная корпорация или частное юридическое лицо.

Так, в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2122-1 «Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)» [вместе с «Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации (России)», «Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России)»] Пенсионный фонд Российской Федерации и его денежные средства находятся в государственной собственности Российской Федерации, но при этом не входят в состав бюджетов, других фондов и не подлежат изъятию.

Другим примером являются страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов. Агентство по страхованию вкладов создано в форме государственной корпорации. Агентство по страхованию вкладов в соответствии со ст. 14 Федерального закона РФ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» имеет обособленное имущество на праве собственности и, по общему правилу, не отвечает им по обязательствам Российской Федерации, а Российская Федерация не отвечает по обязательствам Агентства.

В свою очередь, страховые взносы, уплачиваемые в негосударственные пенсионные фонды, после поступления на специальные счета указанных юридических лиц становятся их собственностью. Фонд создается в организационно-правовой форме акционерного общества и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. При этом на средства пенсионных резервов и на активы, в которые размещены средства пенсионных резервов, не может быть обращено взыскание по долгам фонда.

Подводя итог, можно заключить, что в силу отсутствия законодательно закрепленного унифицированного механизма установления, введения и взимания парафискалитетов рассматриваемые виды платежей могут существенным образом отличаться друг от друга. В результате возникает необходимость проведения исчерпывающей доктринальной классификации парафискалитетов в целях выявления их специфики. Представляется, что наиболее полная классификация парафискалитетов отражена в нижеприведенной таблице.

Глава 2. Платежи, обладающие существенными признаками парафискалитетов

В силу отсутствия нормативно закрепленного понятия парафискалитета остается открытым вопрос о том, какие платежи, в конечном итоге, следует относить к парафискальным. Представляется, что его решение должно основываться на применении выявленных выше существенных признаков парафискальных платежей. Так, к парафискальным следует относить платежи:

• являющиеся обязательными к уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• средства от уплаты которых поступают в обособленный фонд лица, не являющегося органом государственной власти или органом местного само