Налоговое право

Практикум

Под редакцией  
кандидата юридических наук, доцента 
И. А. Цинделиани

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 347.73(075.8)

ББК 64.402я73

Н23

Авторы:
Анисина К. Т., к. ю. н., доцент кафедры финансового права РГУП – тема 7; Бадмаев Б. Г., старший преподаватель кафедры финансового права РГУП – тема 3; Вершило Т. А., к. ю. н., доцент, доцент кафедры финансового права РГУП – тема 1; Давыдова М. А., к. ю. н., старший преподаватель кафедры финансового права РГУП – темы 1, 3; Костикова Е. Г., к. ю. н., доцент, профессор кафедры финансового права РГУП – тема 9; Матьянова Е. С., к. ю. н., доцент, доцент кафедры финансового права РГУП – тема 1; Майстат А. С., к. ю. н., доцент кафедры финансового права РГУП – тема 10; Мигачева Е. В., к. ю. н., доцент, профессор кафедры финансового права РГУП – темы 4, 5; Павлова Е. Ю., старший преподаватель кафедры экономики – тема 8; Бабаян О. А., к. ю. н., доцент кафедры финансового права РГУП – тема 2; Попкова Ж. Г., к. ю. н., доцент кафедры государственно-правовых дисциплин Приволжского филиала РГУП – тема 6, тестовые задания для самостоятельной работы; Садовская Т. Д., к. ю. н., доцент, доцент кафедры финансового права РГУП – темы 4, 5; Тютин Д. В., к. ю. н., доцент кафедры финансового права РГУП — тестовые задания для самостоятельной работы.

Рецензенты:
Селюков А. Д., доктор юридических наук, профессор, профессор кафедры финансового права РГУП;
Батяева А. Р., кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры административного и финансового права Юридического института РУДН.

Под редакцией кандидата юридических наук, доцента, заведующего кафедрой финансового права РГУП И. А. Цинделиани.

Настоящий практикум подготовлен ведущими специалистами кафедры финансового права Российского государственного университета правосудия и составлен по темам учебного курса «Налоговое право». Основная задача издания – формирование системы знаний, направленных на изучение основ налогового права на практических примерах. Рассмотрение ситуационных задач позволит студентам приобрести навыки, необходимые в профессиональной деятельности. Практикум содержит контрольные вопросы и вопросы для обсуждения на аудиторных занятиях, практические и тестовые задания. Представлен рекомендуемый перечень нормативных документов и учебно-методической литературы, а также материалов судебной практики.

Законодательство приведено по состоянию на 1 февраля 2021 г.

Практикум предназначен для преподавателей и студентов бакалавриата и специалитета, изучающих дисциплины налогового профиля.

Практикум составлен при информационной поддержке СПС «КонсультантПлюс».

УДК 347.73(075.8)

ББК 64.402я73

© Коллектив авторов, 2021

© ООО «Проспект», 2021

ВВЕДЕНИЕ

Представленный практикум подготовлен профессорско-преподавательским составом кафедры финансового права Российского государственного университета правосудия (ФГБОУ ВПО РГУП) для обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция» (квалификация (степень) «бакалавр») в соответствии с рабочей учебной программой «Налоговое право» университета.

Практикум содержит учебно-методические материалы по налоговому праву для организации самостоятельной работы студентов и проведения семинарских (практических) занятий. Каждая тема включает контрольные вопросы, вопросы для обсуждения, практические и тестовые задания, тематику сообщений, обзоров, список рекомендуемых нормативных правовых актов, дополнительной литературы, материалов судебной и правоприменительной практики, интернет-ресурсов. Деловые игры и казусы позволят студентам лучше усвоить и закрепить пройденный материал. Для более глубокого изучения отдельных разделов и вопросов налогового права студенты могут выбрать темы научных докладов, а также курсовых работ по актуальным проблемам налогового права.

Настоящий практикум разработан как для успешного освоения обучающимися теоретического материала, так и для закрепления практической работы на аудиторных занятиях по курсу «Налоговое право».

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ СОКРАЩЕНИЙ

ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации

ЕАЭС — Евразийский экономический союз

ЕГРЮЛ — Единый государственный реестр юридических лиц

ЕНВД — единый налог на вмененный доход

ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог

ИНН — идентификационный номер налогоплательщика

ИП — индивидуальный предприниматель

КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях

ККТ — контрольно-кассовая техника

КС РФ — Конституционный Суд Российской Федерации

МВД — Министерство внутренних дел

Минфин — Министерство финансов

МФУ — многофункциональное устройство

НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых

НДС — налог на добавленную стоимость

НДФЛ — налог на доходы физических лиц

НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации

НПА — нормативные правовые акты

НПД — налог на профессиональный доход

ООН — Организация Объединенных Наций

ООО — общество с ограниченной ответственностью

ОСС — обязательное социальное страхование

ОЭСР — Организация экономического сотрудничества и развития

ПАО — публичное акционерное общество

ПНС — патентная налоговая система

РГ — Российская газета

РФ — Российская Федерация

СЗ РФ — Собрание законодательства Российской Федерации

СНГ — Содружество Независимых Государств

СПС — справочная правовая система

СРП — соглашение о разделе продукции

США — Соединенные Штаты Америки

УСН — упрощенная система налогообложения

УФНС — Управление Федеральной налоговой службы

ФГУП — федеральное государственное унитарное предприятие

ФНС — Федеральная налоговая служба

ФОМС — Фонд обязательного медицинского страхования

ФРГ — Федеративная Республика Германия

ФСС — Фонд социального страхования

ФТС — Федеральная таможенная служба

ЦБ — Центральный банк (Банк России)

Тема 1.
ПОНЯТИЕ И МЕСТО НАЛОГОВОГО ПРАВА В СИСТЕМЕ РОССИЙСКОГО ПРАВА

Контрольные вопросы

1. В чем состоит суть налоговой теории монетаризма?

2. Кратко охарактеризуйте теорию экономики предложения.

3. Охарактеризуйте частные налоговые теории.

4. Теория переложения налогов: характеристика и практическое значение.

5. Перечислите подходы к определению налогов в российской правовой науке. Сравните их с определением «налога» данным в ст. 8 НК РФ.

6. Перечислите и дайте краткую характеристику налога.

7. Перечислите функции, присущие налогам. В чем состоит их сущность?

8. Сопоставьте и выделите различия между понятиями «налог», «сбор», «пошлина» и «взнос».

9. Перечислите и охарактеризуйте элементы налога.

10. Что следует понимать под выражением «система налогов и сборов»?

11. Объясните обусловленность системы налогов и сборов в РФ федеративным устройством.

12. Перечислите элементы налоговой системы.

13. Какие основные принципы налогообложения вам известны?

14. Дайте определение понятию «налоговое право». Раскрывая вопрос, отталкивайтесь от различных точек зрения в юридической литературе относительно налогового права, как отрасли.

15. Какое место занимает налоговое право в системе права?

16. С какими отраслями права соотносится налоговое право и каким образом?

17. Перечислите и охарактеризуйте принципы налогового права.

18. Как вы видите соотношение понятий «источники налогового права» и «законодательство о налогах и сборах»?

19. Охарактеризуйте международные нормы, как источники налогового права.

20. Какова роль правовых позиций КС РФ по вопросам налогообложения и сборов в налоговом праве РФ?

Вопросы для обсуждения

1. Что следует понимать под принципом приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов?

2. Перечислите и охарактеризуйте все возможные признаки нарушений принципов налогообложения.

3. Отталкиваясь от ст. 108 НК РФ, а также практики КС РФ охарактеризуйте возможность применения норм налогового законодательства при определении принципа недопустимости повторного привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

4. Охарактеризуйте перспективы и возможности введения курортного сбора на всей территории России.

5. Акт об объявлении налоговой амнистии, как источник налогового права: цель, форма выражения, регламентация.

Практические задания

1. Перечислите три основные точки зрения о месте налогового права в правовой системе, представленные в юридической литературе и охарактеризуйте их.

2. Заполните таблицу:

Структурные элементы системы налогового права

Общая часть включает нормы права, определяющие

Особенная часть включает нормы права, регулирующие отношения по взиманию конкретных видов налогов

3. Необходимо заполнить представленную ниже таблицу, раскрывая соотношение налогового права с иными отраслями права:

Бюджетное право

Конституционное право

Гражданское право

Административное право

Налоговое право

4. Конституция, как источник налогового права. Необходимо перечислить, а также раскрыть содержание статей Конституции РФ, которые можно отнести к источникам налогового права.

5. Приведите пример пяти международных договоров об избежании двойного налогообложения. Договоры с какими странами подверглись изменениям в 2020 г.?

6. Перечислите те отношения, которые законодатель причислил к отношениям о налогах и сборах? Ответ необходимо обосновать со ссылками на НПА.

7. Исходя из того, что императивный метод регулирования налоговых отношений принято считать отражением финансового правового императивного правового метода регулирования, перечислите и охарактеризуйте признаки данного метода.

8. Согласно п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах включает акты трех уровней, необходимо в таблице привести по три известных вам примера представленных видов актов:

Законодательство РФ о налогах и сборах

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах

Нормативные правовые акты муниципальных образований о налогах и сборах

9. Назовите и охарактеризуйте три законодательных акта РФ о налогах и сборах. Приведите примеры судебных решений, в которых суд ссылался на представленные вами нормативные акты.

10. Назовите и охарактеризуйте три законодательных акта субъектов РФ о налогах и сборах. Приведите примеры судебных решений, в которых суд ссылался на представленные вами нормативные акты.

11. Назовите и охарактеризуйте три законодательных акта муниципальных образований о налогах и сборах. Приведите примеры судебных решений, в которых суд ссылался на представленные вами нормативные акты.

12. Является ли соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал источником налогового права и почему? Ответ необходимо дать, руководствуясь нормами законодательства РФ.

13. Является ли закон Челябинской области от 28 ноября 2002 года № 114-ЗО «О транспортном налоге» источником налогового права и почему? Ответ необходимо дать, руководствуясь нормами законодательства РФ.

14. Является ли Определение Конституционного Суда РФ об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Прексина Виталия Михайловича на нарушение его конституционных прав Законом города Москвы «О налоге на имущество физических лиц» во взаимосвязи с подпунктом 3 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 23 статьи 41 Закона города Москвы «О налоге на имущество организаций» источником налогового права и почему? Ответ необходимо дать, руководствуясь нормами законодательства РФ.

15. Охарактеризуйте признаки налогов

Императивно-обязательный характер

Индивидуальная безвозмездность (безэквивалентность)

Безвозвратность

Денежная форма

Соразмерность

Отчуждение имущества, ограничение права собственности

Публичный, фискальный и нецелевой характер налогов

Периодичность, систематичность

Взимается в целях финансового обеспечения государства (социальная обусловленность)

Установлена мера государственного принуждения (санкции за неуплату)

Законность

Тестовые задания

1. Законодательное определение «налога» дано в:

а. Конституции РФ;

б. Законе РФ «О налоговых органах РФ»;

в. Налоговом кодексе РФ.

2. К признакам налогов относятся следующие:

а. императивно-обязательный характер, безвозвратность, денежная форма;

б. натуральная форма, диспозитивно-разрешительный характер, возвратность;

в. безэквивалентность, целевое назначение.

3. К неналоговым доходам относятся:

а. налог на добавленную стоимость — по нормативу 100 процентов;

б. таможенные пошлины и таможенные сборы — по нормативу 100 процентов;

в. акцизы на табачную продукцию — по нормативу 100 процентов.

4. Сборы отличаются от налогов:

а. возвратностью;

б. возмездностью;

в. единовременностью.

5. Пошлина отличается от налогов:

а. возмездностью;

б. целевым назначением;

в. установлением в твердой денежной сумме.

6. Признак «индивидуальная безвозмездность (безэквивалентность)» означает:

а. уплата налога влечет для государства встречную обязанность совершить в отношении налогоплательщика определенные действия, оказать услугу, компенсацию во исполнение обязательного предписания налогового органа;

б. уплата налога не влечет для государства встречной обязанности совершить в отношении налогоплательщика определенные действия, оказать услугу, компенсацию;

в. отсутствие у налогоплательщика права требования назад ранее законно уплаченных и (или) взысканных сумм налогов, включая налоговые вычеты по НДС, акцизам, НДФЛ, по госпошлине, по таможенной пошлине.

7. Признак «безвозвратности» означает:

а. уплата налога не влечет для государства встречной обязанности совершить в отношении налогоплательщика определенные действия, оказать услугу, компенсацию;

б. отсутствие у налогоплательщика права требования назад ранее законно уплаченных и (или) взысканных сумм налогов, включая налоговые вычеты по НДС, акцизам, НДФЛ, по госпошлине, по таможенной пошлине;

в. отсутствие у налогоплательщика права требования назад ранее законно уплаченных и (или) взысканных сумм налогов (исключения: налоговые вычеты по НДС, акцизам, НДФЛ, по госпошлине, по таможенной пошлине).

8. «Законодательство о налогах и сборах», как понятие закреплено:

а. в подзаконных нормативных актах;

б. нигде не закреплено;

в. в Налоговом кодексе РФ.

9. Система налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации установлены:

а. в Налоговом кодексе РФ;

б. нигде не закреплено;

в. в подзаконных нормативных актах.

10. Акты законодательства о налогах вступают в силу:

а. не позднее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу;

б. не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее последнего дня очередного налогового периода по соответствующему налогу;

в. не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

11. Субъект налогообложения — это:

а. то, что порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, а также является фактическим основанием взимания налога;

б. лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог, за счет собственных средств;

в. стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

12. Под налоговой ставкой понимают:

а. величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

б. величину налоговых начислений на единицу объекта налогообложения;

в. величину налоговых начислений на лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог.

13. Отношение налога к налоговой базе определяет:

а. налоговую ставку;

б. фактическую ставку;

в. пропорциональную ставку.

14. Какие из нижеперечисленных правоотношений не относятся к налоговым:

а. отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

б. отношения в процессе осуществления налогового контроля;

в. отношения по привлечению к ответственности за правонарушения.

15. Укажите участника отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:

а. органы государственных внебюджетных фондов;

б. таможенные органы;

в. Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и ее территориальные подразделения.

Темы для обзоров, сообщений, докладов
(для углубленного изучения темы)

Темы для обзоров (сжатых сообщений о ряде
объединенных общей темой явлениях)

1. Правовые позиции судов, как источник налогового права (привести примеры и дать краткую характеристику).

2. Международный договор, как источник налогового права.

3. Принцип равенства в соглашениях в налоговой сфере в России.

4. Налог, как основной источник доходов государственного бюджета РФ.

5. Определенность налогообложения, как принцип налогового права.

6. Перспективы применения курортного сбора в РФ.

7. Темы для сообщений (изложение и обобщение фактов без их теоретического осмысления).

8. Место налогового права в системе права Российской Империи.

9. О системе источников налогового права в России.

10. Судебная доктрина, как источник налогового права в России и США (общая характеристика).

11. Позиция Конституционного Суда РФ как источник налогового права.

12. Сравнительная характеристика источников налогового права ФРГ и РФ.

Темы докладов (есть свое мнение и субъективные данные)

1. Соотношение категорий добросовестности и обязанности в понятийном аппарате налогового права России.

2. Соотношение гражданского и налогового права.

3. О реальности существования налога вне права.

4. Правовое значение писем Минфина России и ФНС России.

5. Закон и судебный прецедент: курс «эволюционирования» налогового права.

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

3. Федеральный закон от 29.12.2020 № 470-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

4. Федеральный закон от 17.02.2021 № 6-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».

5. Федеральный закон от 29.07.2017 № 214-ФЗ «О проведении эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в Республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском крае».

6. Федеральный закон от 30.12.2006 № 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами».

7. Федеральный закон от 08.06.2015. № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ».

8. Указ Президента РФ от 27.10.1993 № 1773 «О проведении налоговой амнистии в 1993 году».

Материалы судебной практики

1. Постановление КС РФ от 24.02.1998 № 7-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год” в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов».

2. Определение КС РФ от 05.17.2001 № 130-О «По запросу Омского областного суда о проверке конституционности положения пункта 12 статьи 7 Закона Российской Федерации “О налоговых органах Российской Федерации”».

Список рекомендуемой литературы

1. Кучеров И. И. Налоговое право России: курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001.

2. Налоговое право: учебник для вузов / под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Альпина Паблишер, 2017. 796 с.

3. Налоговое право: учебник / под ред. И. А. Цинделиани. 3-е изд., испр. и доп. М.: Проспект, 2019. 704 с.

4. Тютин Д. В. Налоговое право: курс лекций // СПС «Консультант- Плюс». 2020.

5. Финансовое право Российкой Федерации: учебник / под ред. М. В. Карасевой. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Кнорус, 2014.

6. Финансовое право: учебник для бакалавров / Б. Г. Бадмаев, А. Р. Ба- тяева, К. С. Бельский и др.; под ред. И. А. Цинделиани. 3-е изд. М.: Проспект, 2016. 656 с.

7. Финансовое право: учебник / под общ. ред. Э. Д. Соколовой; отв. ред. А. Ю. Ильин. М.: Проспект, 2019. 592 с.

8. Финансово-правовое регулирование обязательных платежей, уплачиваемых в федеральный бюджет РФ / под ред. И. А. Цинделиани. М.: Проспект, 2018.

9. Чибинев В. М. Проблемы определения места налогового права в системе российского права // Налоги. 2006. № 2.

10. Юридические факты и их влияние на отраслевые институты права: проблемы и направления развития: монография / под общ. ред. В. Н. Синюкова, М. А. Егоровой; Московский государственный юридический университет имени О . Е. Кутафина (МГЮА). М.: Проспект, 2021. 536 с.

11. Налоговое право в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации: учебное пособие / под ред. И. А. Цинделиани. М.: Проспект, 2021.

Интернет-ресурсы

1. www.ksrf.ru — официальный сайт Конституционного Суда РФ.

2. www.supcourt.ru — официальный сайт Верховного Суда РФ.

3. www.minfin.gov.ru — официальный сайт Минфина России.

4. www.nalog.ru — официальный сайт ФНС России.

5. www.pravo.ru — информационный портал.

Тема 2.
НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ И ИХ ВИДЫ

Контрольные вопросы

1. Понятие и сущность налогового правоотношения.

2. Признаки налогового правоотношения.

3. По каким основаниям можно классифицировать налоговые правоотношения?

4. Какие существуют виды налоговых правоотношений?

5. Перечислите субъектов налоговых правоотношений.

6. Какие элементы составляют структуру налоговых правоотношений?

7. Каковы основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений?

8. Правовой статус налогоплательщиков, налоговых агентов. Представительство в налоговых правоотношениях.

9. Полномочия налоговых органов и их должностных лиц. Структура налоговых органов.

Вопросы для обсуждения

1. Что такое налоговое правоотношение, каковы его особенности?

2. В чем выражается властный характер налоговых правоотношений?

3. Какие группы общественных отношений выделяются в налоговых правоотношениях?

4. В чем состоит различие между субъектами налогового права и субъектами налогового правоотношения?

5. В чем состоит содержание налоговой правосубъектности?

6. В чем заключается отличие налоговой правоспособности и налоговой дееспособности?

7. Когда возникает налоговая правосубъектность физических лиц и организаций?

8. Кто относится к числу субъектов налоговых правоотношений?

9. В чем состоит особенность правового статуса налогоплательщиков?

10. Какие категории субъектов относятся к налогоплательщикам — физическим лицам?

11. Какие категории субъектов относятся к налогоплательщикам-организациям?

12. Какие категории налогоплательщиков признаются взаимозависимыми лицами?

13. Кто относится к налоговым агентам и каков правовой статус налоговых агентов?

14. Кто может выступать в качестве уполномоченных и законных представителей налогоплательщика?

15. Каково содержание правового статуса налоговых органов?

16. Какими полномочиями наделены таможенные органы как субъекты налоговых правоотношений?

17. Какие функции выполняют банки в налоговых правоотношениях?

Практические задания

1. На основании норм НК РФ определите понятие, признаки и содержание налогового правоотношения.

2. На основании анализа ст. 9 НК РФ определите участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Определите, является ли указанный перечень исчерпывающим.

3. Подразделите всех субъектов налогового права в соответствии с их функционально-целевой ролью, организационному статусу и наличию властных полномочий. Ответ необходимо подготовить в форме таблицы.

4. На основании анализа ст. 34, 34², 36 НК РФ определите полномочия таможенных, финансовых органов и органов внутренних дел, следственных органов. Ответ подготовьте в форме таблицы.

5. Объясните, возможно ли возникновение налоговых отношений между следующими субъектами: а) физическими лицами (гражданами); б) юридическими лицами и физическими лицами; в) государственным органом, осуществляющим финансовую деятельность государства и гражданином. Ответ необходимо подготовить со ссылкой на действующее законодательство.

6. Налоговые правоотношения характеризуются рядом особенностей:

— они возникают, изменяются и прекращаются исключительно на основании законодательства о налогах и сборах;

— они имеют имущественный (денежный) характер;

— налоговые правоотношения носят односторонне-обязательственный характер (обязательство уплатить налог не предполагает встречного представления);

— эти отношения имеют властный характер;

— они являются относительными, т. е. они складываются между определенными субъектами, наделенными особого рода правосубъектностью;

— в качестве властного субъекта в них обязательно участвует государство (публичное образование);

— налоговые правоотношения складываются в сфере осуществления финансовой деятельности государства и муниципальных образований;

— они носят публично-правовой (а не частноправовой) характер, служат средством реализации публичного интереса;

— цели, с которыми они осуществляются: промежуточная цель — установление и взимание налогов и сборов; основная цель — формирование и пополнение доходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Раскройте сущность каждой особенности с приведением примеров из законодательства.

7. В чем отличие понятий «субъект налогового права» и «субъект налоговых правоотношений». Субъект налогового права и субъект налогового правоотношения могут ли совпадать в одном лице? Ответ подготовьте с обоснованными примерами со ссылкой на действующее законодательство.

8. Раскройте правовой статус налоговых органов РФ. Ответ обоснуйте примерами из правовых документов.

Какую ответственность и в каких случаях несут налоговые органы и их должностные лица?

9. В соответствии с Налоговым кодексом РФ ООО «Корнет» является налоговым агентом, и при выплате доходов физическим лицам данное общество обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет налоги на доходы физических лиц. Такая обязанность обременяет работу бухгалтерии, приводит к дополнительным затратам, поэтому отдел кадров, заключая трудовые договора, в числе условий прописывал обязанность работников-налогоплательщиков самостоятельно исчислять налог и до 30 апреля подавать налоговые декларации о доходах в налоговые органы по месту жительства.

Определите, можно ли таким образом обойти обязанность налогового агента?

10. В соответствии с НК РФ ООО «Улыбка» является налоговым агентом, и при выплате доходов физическим лицам данное общество обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет налоги на доходы физических лиц. Такая обязанность обременяет работу бухгалтерии, приводит к дополнительным затратам, поэтому отдел кадров, заключая трудовые договора, в числе условий прописывал обязанность работников-налогоплательщиков самостоятельно исчислять налог и до 30 апреля подавать налоговые декларации о доходах в налоговые органы по месту жительства.

Определите, можно ли таким образом обойти обязанность налогового агента?

11. В 2020 году в связи с пандемией коронавирусной инфекции COVID-19 были перенесены сроки уплаты налогов и страховых взносов для определенной группы налогоплательщиков. На основании действующего законодательства определите, каким именно налогоплательщикам была предоставлена эта возможность. Также определите, каким участникам налоговых правоотношений не перенесли сроки уплаты налогов.

12. Подготовьте схему на тему: «Основные участники налоговых правоотношений». Можно дополнительно добавить такие пункты, как права и обязанности.

13. При проведении налоговой проверки было установлено, что фермерское хозяйство по производству молочной продукции ООО «Ван» не имеет правоустанавливающих документов на занимаемый земельный участок и не уплачивает земельный налог.

Имеют ли право налоговые органы принудительно взыскать с ООО «Ван» недоимку по земельному налогу?

Какие меры в данной ситуации должны быть применены к нарушителю?

14. Организация по продаже чая ООО «Ар-Ти» уплачивает с осуществляемой деятельности налог на прибыль организации. Можно ли признать в качестве расходов следующие приобретения, сделанные компанией:

— компьютер с программным обеспечением;

— бакалейные товары;

— тетради, картон, краски, кисточки, новогодние украшения и игрушки;

— чайник электрический.

15. Брат и несовершеннолетняя сестра, имея в собственности квартиру в г. Москва кадастровой стоимостью 5 млн рублей, обменяли ее на две квартиры с доплатой в размере 2,5 млн рублей.

Какие налоговые последствия ожидают данную сделку.

Тестовые задания

1. Налоговые правоотношения — это:

а. охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права;

б. охраняемые обществом отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права;

в. охраняемые государством отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.

2. Виды налоговых правоотношений:

а. воспитательные;

б. регулятивные;

в. охранительные.

3. Структура налогового правоотношения содержит следующие элементы:

а. объект;

б. субъект;

в. ответственность;

г. юридическое содержание.

4. Властный характер налоговых правоотношений проявляется в том, что:

а. налоговые органы наделены правом действовать властно-обязывающим образом;

б. налогоплательщики подчинены налоговым органам;

в. налогоплательщики обязаны подчиняться требованиям налогового законодательства.

5. Единая централизованная система налоговых органов состоит из:

а. местных и региональных налоговых инспекций;

б. федеральных и местных налоговых органов;

в. федеральных и территориальных органов исполнительной власти.

6. В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются:

а. лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ;

б. физические лица, самостоятельно оплачивавшие подоходный налог;

в. юридические лица, являющиеся работодателями.

7. Налогоплательщик — это:

а. организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги;

б. организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы;

в. организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

8. Банки являются участниками налоговых правоотношений, в которых они выступают в качестве:

а. субъекта осуществляющий контроль за поступлением денежных средств в бюджетную систему РФ;

б. представителя налогоплательщика по вопросам исполнения налогового обязательства;

в. налогоплательщика;

г. налогового агента;

д. лица, предоставляющего информацию, необходимую для налогового контроля.

9. Основные полномочия Министерства финансов РФ в сфере налогообложения:

а. давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

б. утверждает формы расчетов по налогам;

в. проводит налоговые проверки;

г. определять порядок заполнения налоговых деклараций.

10. Налоговая правоспособность — это:

а. способность самостоятельно либо через представителей приобретать, осуществлять, изменять и прекращать налоговые права и обязанности;

б. способность лица быть носителем субъективного права и юридических обязанностей в налоговых отношениях;

в. способность самостоятельно своими действиями приобретать и осуществлять субъективные права и юридические обязанности в налоговых отношениях.

11. В соответствии со ст. 9 НК РФ участниками налоговых правоотношений являются:

а. организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

б. организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

в. налоговые органы;

г. таможенные органы;

д. органы местного самоуправления.

12. Налогоплательщики-организации:

а. российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

б. иностранные организации — иностранные юридические лица, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ;

в. индивидуальные предприниматели.

13. Налогоплательщики — физические лица:

а. граждане Российской Федерации;

б. иностранные граждане;

в. индивидуальные предприниматели;

г. лица без гражданства (апатриды).

14. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ:

а. Министерство финансов РФ;

б. Федеральное казначейство РФ;

в. Федеральная налоговая служба РФ;

г. Федеральная таможенная служба РФ.

15. Юридические лица обязаны встать на налоговый учет:

а. по месту своего нахождения, месту расположения обособленных подразделений, недвижимого имущества, транспортных средств, основных фондов;

б. по месту своего нахождения, месту расположения обособленных подразделений, недвижимого имущества, транспортных средств;

в. по месту своего нахождения, месту расположения обособленных подразделений, недвижимого имущества.

Темы для обзоров, сообщений, докладов

1. Актуальные проблемы правового регулирования налоговых правоотношений.

2. Налоговые правоотношения: теоретико-правовой аспект.

3. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти, регулирующие налоговые отношения.

4. Актуальные проблемы правового статуса субъектов налоговых правоотношений.

5. Представительство в налоговых правоотношениях.

6. Правовой статус консолидированной группы налогоплательщиков.

7. Взаимозависимые лица как субъекты налоговых правоотношений.

8. Банки как субъекты налоговых правоотношений.

9. Органы внутренних дел, как участники налоговых правоотношений.

10. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений.

11. Налоговые органы как субъекты налоговых правоотношений.

12. Роль государственных органов в налоговых правоотношениях.

13. Правовое регулирование оснований возникновений налоговых правоотношений.

14. Содержание и сущность оснований изменения налоговых правоотношений.

15. Правопрекращающие юридические факты в налоговых правоотношениях.

16. Процессуальные налоговые правоотношения: особенности правового регулирования.

17. Деятельность Конституционного Суда РФ в сфере регулирования налоговых правоотношений.

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.

2. Федеральный конституционный закон от 21.03.2014 № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов — Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

3. Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации».

4. Соглашение Правительств государств — участников стран СНГ от 04.06.1999 «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере».

5. Протокол стран СНГ от 15.05.1992 «Об унификации подхода и заключения Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества».

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

8. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

11. Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “налог на профессиональный доход”».

12. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза).

13. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ.

14. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации».

15. Федеральный закон от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции».

16. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации».

17. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

18. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

19. Приказ МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц».

20. Приказ Минфина России от 11.07.2005 № 85н «Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков».

21. Приказ МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30.06.2009 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений».

22. Приказ Минфина России от 17.07.2014 № 61н «Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» (вместе с «Типовым положением об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня», «Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам», «Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных», «Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по федеральному округу», «Типовым положением об управлении Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации (субъектам Российской Федерации, находящимся в границах федерального округа)», «Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ценообразованию для целей налогообложения», «Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по камеральному контролю»).

23. Приказ ФНС РФ от 29.11.2011 № ММВ-7-6/901@ «О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения задачи “Передача в банки документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представление банками информации в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи” (“Банк-Обмен”)».

24. Приказ ФНС России от 17.02.2014 № ММВ-7-7/53@ «Об утверждении Регламента Федеральной налоговой службы».

25. Приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)».

26. Приказ ФНС России от 07.09.2016 № ММВ-7-11/477@ «Об утверждении формы налогового уведомления».

27. Приказ ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@ «Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми органами».

Материалы судебной практики

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 25.12.2012 № 33-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 213¹ Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина В. Н. Кононова».

2. Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2012 № 18-П «По делу о проверке конституционности части 1 статьи 3¹ Федерального закона от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации” в связи с запросом Южно-Сахалинского городского суда Сахалинской области».

3. Постановление Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 № 6-П «По делу о проверке конституционности положения абзаца второго подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации».

4. Постановление Конституционного Суда РФ от 22.06.2009 № 10-П «По делу о проверке конституционности пункта 4 части второй статьи 250, статьи 321¹ Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца второго пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами Российского химико-технологического университета им. Д. И. Менделеева и Московского авиационного института (государственного технического университета)».

5. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 № 5-П «По делу о проверке конституционности положения, содержащегося в абзацах четвертом и пятом пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью “Варм”».

6. Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С. И. Аникина, Н. В. Ивановой, А. В. Козлова, В. П. Козлова и т. Н. Козловой».

7. Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.2004 № 19-П «По делу о проверке конституционности подпункта 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с коллективной жалобой граждан А. И. Березова, Г. А. Васютинской, В. П. Крайнюкова, С. П. Молдашова, С. Н. Панина, В. Н. Потапова, А. И. Пудовкина и В. Н. Юнды, а также жалобой гражданки Л. А. Галаевой».

8. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года “О федеральных органах налоговой полиции”».

9. Определение Конституционного Суда РФ от 29.05.2018 № 1125-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью “Континентал Тайрс РУС” на нарушение конституционных прав и свобод абзацами вторым и третьим пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации».

10. Постановление ФАС Московского округа от 21.12.2010 № КА-А40/15977-10 по делу № А40-5570/10-20-74.

11. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.01.2011 № Ф03-9365/2010 по делу № А73-5678/2010.

12. Постановление ФАС Поволжского округа от 11.02.2011 по делу № А55-8586/2010.

13. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.02.2011 по делу № А33-7154/2010.

14. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2011 по делу № А81-3435/2010.

15. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.2011 по делу № А43-10932/2010.

16. Постановление ФАС Центрального округа от 12.04.2011 по делу № А54-3104/2010.

17. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2011 по делу № А42-5833/2010.

18. Постановление ФАС Центрального округа от 09.10.2013 по делу № А09-11035/2012.

19. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.10.2014 по делу № А27-3898/2014.

20. Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.11.2014 № Ф03-4545/2014 по делу № А51-3849/2014.

21. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.08.2017 № Ф01-3331/2017 по делу № А82-6646/2016.

22. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.08.2017 № Ф09-5301/17 по делу № А50-24157/2016.

Материалы правоприменительной практики

1. Письмо ФНС России от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55 «О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом РФ».

Список рекомендуемой литературы

2. Ахвердиев Э. А. К вопросу об обоснованности использования гражданско-правовых институтов в налоговых правоотношениях // Налоги и налогообложение. 2018. № 1. С. 1–6.

3. Богатова Е. В. Правовой нигилизм граждан в налоговых правоотношениях // Актуальные проблемы теории и истории правовой системы общества. 2018. № 17 (17). С. 122–126.

4. Большова Л. А., Ежов А. П. Индивидуальный предприниматель как субъект налоговых правоотношений // Проблемы практической экономики России в условиях глобальных рисков. Сборник материалов Международной заочной научно-практической конференции. 2019. С. 115–119.

5. Быкова Н. Н., Кирюшкина А. Н. Понятие взаимозависимых лиц в налоговых правоотношениях// Карельский научный журнал. 2017. Т. 6. № 4 (21). С. 128–131.

6. Глазунова И. В. Проблемные аспекты становления института консолидированных групп налогоплательщиков в России // Правоприменение. 2017. № 4. С. 56–65.

7. Добрякова Л. В. Особенности и проблемы защиты субъектов предпринимательской деятельности по налоговым спорам в практике арбитражных судов РФ // Modern Science. 2020. № 5–3. С. 278–285.

8. Ермошина Ю. С., Лыткина О. В. Особенности рассмотрения налоговых споров арбитражными судами Российской Федерации // Право и общество в условиях глобализации: перспективы развития. Сборник научных трудов международной научно-практической конференции. 2017. С. 211–215.

9. Кобзарь-Фролова М. Н. Правовое регулирование налоговых отношений // Российское правосудие. 2018. № 10. С. 17–23.

10. Ковалева П. Д., Донич С. Р. Злоупотребление правом в налоговых правоотношениях // Наука в современном мире. Сборник научных трудов по материалам IV Международной научно-практической конференции. 2019. С. 39–46.

11. Крупин Е. В. Декриминализация сферы налоговых правоотношений // Бухгалтерский учет. 2017. № 6. С. 13–15.

12. Кудряшова Е. В. Абсолютные правоотношения в финансовом праве // Финансовое право. 2020. № 6. С. 3–5.

13. Куприянов А. С. Отдельные проблемы правового регулирования в сфере налоговых правоотношений // Государственная власть и местное самоуправление. 2019. № 12. С. 3–10.

14. Мардасова М. Е. Актуальные вопросы регулирования налоговых правоотношений на современном этапе // Современные проблемы экономики и менеджмента. Материалы международной научно-практической конференции. 2019. С. 196–203.

15. Мосидзе Г. А. Особенности интересов в налоговых правоотношениях // Вестник экономики, права и социологии. 2018. № 2. С. 107–110.

16. Мугдусян А. В. К вопросу о злоупотреблении правом в налоговых правоотношениях // Вопросы российской юстиции. 2019. № 3. С. 548–560.

17. Назифуллина Г. И., Пащенко С. Н. Актуальные проблемы налоговой системы Российской Федерации и пути ее совершенствования //Управление. Экономический анализ. Финансы / под общ. ред. И. Р. Кощегуловой. 2018. С. 64–68.

18. Налоговое право: учебник / под ред. И. А. Цинделиани. 3-е изд., испр. и доп. М.: Проспект, 2019. 704 с.

19. Полякова Л. Г. Особенности правового статуса банков в налоговых правоотношениях // Правовая культура в современном обществе. Сборник научных статей. Могилев, 2020. С. 453–457.

20. Прошин В. М. Криминалистический анализ трансформации вины из налоговых правоотношений в уголовно-правовые // Вопросы российского и международного права. 2017. № 3А. С. 210–224.

21. Сизько А. Н. Актуальные проблемы налогового представительства // Экономика и право: Современные интеграционные процессы. Сборник научных трудов Международной студенческой научно-практической конференции, приуроченной к 20-летию Ставропольского филиала МПГУ. Ставропольский филиал МПГУ, 2018. С. 110–115.

22. Ситник А. А. Самозанятые лица как субъекты налоговых правоотношений // Законы России: опыт, анализ, практика. 2018. № 3. С. 31–34.

23. Тютин Д. В. Налоговое право: курс лекций // СПС «КонсультантПлюс». 2020.

24. Островская Н. Б. К вопросу об объекте налоговых правоотношений с участием субъектов, осуществляющих медицинскую деятельность // Налоги. 2017. № 3 С . 33–36.

25. Федюков Д. А. Субъекты налогообложения в России. Исторический аспект: IX–XVIII век // Норма. Закон. Законодательство. Право. Материалы XXI Международной научно-практической конференции молодых ученых. 2019. С. 13–15.

26. Финансовое право: учебник для бакалавров / Б. Г. Бадмаев, А. Р. Батяева, К. С. Бельский и др.; под ред. И. А. Цинделиани. 3-е изд. М.: Проспект, 2016. 656 с.

27. Финансово-правовое регулирование обязательных платежей, уплачиваемых в федеральный бюджет РФ / под ред. И. А. Цинделиани. М.: Проспект, 2018.

28. Чернобровина М. А. О некоторых вопросах правового регулирования налоговых агентов // Вестник Международного юридического института. 2018. № 1 (64). С. 135–143.

29. Чеснокова А. Э. Необходимые доказательства по делам, возникающим из налоговых правоотношений // Актуальные проблемы правотворчества и правоприменительной деятельности в Российской Федерации. Материалы межвузовской научной студенческой конференции, посвященной 100-летию Иркутского государственного университета. 2018. С. 242–245.

30. Шихов Н. С. Судебные доктрины как меры противодействия злоупотреблению правом в налоговых правоотношения // Эволюция российского права. Материалы XVI Международной научной конференции молодых ученых и студентов. Уральский государственный юридический университет. 2018. С. 468–469.

Интернет-ресурсы

1. www.ksrf.ru — официальный сайт Конституционного Суда РФ.

2. www.supcourt.ru — официальный сайт Верховного Суда РФ.

3. www.minfin.gov.ru — официальный сайт Минфина России.

4. www.nalog.ru — официальный сайт ФНС России.

5. www.pravo.ru — информационный портал.

Тема 3.
ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Контрольные вопросы

1. Налоговое обязательство: понятие и сущность.

2. Основания возникновения и прекращения налогового обязательства.

3. Объекты налогообложения: понятие и виды.

4. Самостоятельно исполнение обязанности по уплате налогов.

5. Формы взыскания налога, сбора, пеней, штрафов, установленные НК РФ.

6. С какого момента обязанность по уплате налога и сбора считается исполненной?

7. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации организации.

8. Охарактеризуйте обязательства, при которых обязанность по уплате налога и сбора не будет признана исполненной.

9. Основания предоставления отсрочки, рассрочки по налогам и сборам.

10. Инвестиционный налоговый кредит: понятие и условия получения.

11. Случаи применения залога и поручительства как способа обеспечения уплаты налогов.

12. Пеня: различие статуса в налоговом и гражданском законодательстве.

13. Охарактеризуйте недоимку.

14. Правовые последствия признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание.

15. Обеспечительная мера приостановки операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей.

Вопросы для обсуждения

1. Возможно ли предоставление отсрочка или рассрочка по уплате налоговой задолженности налоговым органом, взыскиваемой в порядке исполнительного производства?

2. Возможно ли предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога, если государственный заказ не был вовремя оплачен, а работы по государственному заказу не были выполнены налогоплательщиком полностью?

3. Опишите порядок взыскания недоимки по страховым взносам.

4. Возможно ли назвать уточненной декларацию по конкретному налогу, представленную за тот же период, что и ранее поданная единая (упрощенная) декларация?

5. Последует ли ответственность за несвоевременное представление декларации по конкретным налогам?

6. Представляется ли налоговая декларация, если сумма налога к уплате по итогам налогового периода отсутствует?

Практические задания

1. Решите задачу. ИП Иванов А. А. применяет УСН 6%. 10 августа 2020 г. приобрел у ООО «М-Трейдинг» автозапчасти по 150 тыс. руб. 30 августа 2020 г. автозапчасти были проданы в розницу покупателю Самохину Д. Д. по цене 300 тыс. руб.

Вопрос: Укажите объект налогообложения, возникший у ИП Иванова А. А. Рассчитайте сумму налога, который необходимо уплатить ИП Иванову А. А.

2. Решите задачу. ООО «Максэн» применяет основную систему налогообложения (НДС). Основным видом деятельности Общества является оптовая торговля. Количество работников составляет 12 человек. ООО «Максэн» владеет на праве собственности следующими основными средствами:

— складское помещение площадью 250 кв. м;

— грузовой автомобиль;

— легковой автомобиль.

30 июня 2020 г. ООО «Максэн» было ликвидировано.

Вопрос: Необходимо определить налоговые периоды по нижеперечисленным налогам в 2020 г. для ООО «Максэн»: НДС; НДФЛ; налог на прибыль; транспортный налог; налог на имущество организации; страховые взносы.

3. Решите задачу. ООО «Сатурн» с количеством работников 7 человек владеет на праве собственности следующими основными средствами:

— офисное помещение площадью 120 кв. м;

— легковой автомобиль.

Вопрос: Необходимо определить, при перечислении каких нижеперечисленных налогов ООО «Сатурн» будет выступать налоговым агентом: НДС; НДФЛ; транспортный налог; налог на имущество организации; страховые взносы.

4. Будут ли считаться права налогоплательщика нарушенными, если должностное лицо налогового органа наложило арест на имущество ИП в отсутствие последнего и без участия понятого? Ответ обоснуйте, ссылаясь на НПА с приведением судебной практики.

5. Решите задачу. ООО «Роспрофснаб» с количеством работников 28 человек приостановило производство полиуретановых красителей. Оборудование, использованное в процессе производства, временно простаивало.

Вопрос: Каким образом будет осуществляться исчисление и перечисление налога на прибыль, налога на имущество организации и страховых взносов?

6. Решите задачу. ИП Александров Д. Б. на момент смерти имел задолженность по НДС.

Вопрос: Необходимо определить, каким образом и кем будут исполнено обязательство по погашению задолженности после смерти ИП Александрова Д. Б. по НДС.

7. Решите задачу. ИП Трофимов К. С. на момент смерти имел в собственности легковой автомобиль, двухкомнатную квартиру и земельный участок.

Вопрос: Необходимо определить, каким образом и кем будет исполнено обязательство по погашению задолженности после смерти ИП Трофимова К. С.

8. Решите задачу. ИП Зубков Т. П. на момент смерти имел задолженности по пеням и штрафам в отношении страховых взносов.

Вопрос: Необходимо определить, каким образом и кем будет исполнено обязательство по погашению задолженностей в отношении страховых взносов.

9. Решите задачу. ООО «Трасса» имела недоплату авансового платежа по транспортному налогу. Однако, по итогам года организация верно рассчитала и уплатила налог в бюджет в полном объеме.

Вопрос: Необходимо определить, должна ли организация при данных обстоятельствах уплачивать пени.

10. Решите задачу. ООО «Капсула» приобрела в октябре 2020 г. легковой автомобиль. В ноябре 2020 г. приобретенный легковой автомобиль был поставлен на учет в местное подразделение ГИБДД.

Вопрос: Учитывая, что налоговый период по транспортному налогу составляет один календарный год, определите, когда у Общества возникнет обязанность по уплате транспортного налога.

11. Решите задачу. ООО «Мираж» заключило с адвокатом Петровым Н. К. договор на оказание юридических услуг с представительством интересов Общества в суде. В ходе исполнения условий договора адвокат Петров Н. К. при подаче искового заявления оплатил государственную пошлину с личного счета, но с указанием, что действует от имени ООО «Мираж».

Вопрос: Вправе ли суд оставить исковое заявление без движения? Будет ли приложенное платежное поручение признано документом, подтверждающим уплату государственной пошлины?

12. Решите задачу. ООО «Тайга» при подаче искового заявления в Арбитражный суд Московской области ошибочно перевела денежные средства в качестве государственной пошлины в бюджет Московской области. Суд принял исковое заявление к рассмотрению.

Вопрос: Правомерны ли действия Арбитражного суда Московской области в данном случае?

13. Решите задачу. Правомерными ли будут считаться требования по уплате государственной пошлины в мировой суд при подаче заявления об оспаривании решения судебного пристава?

14. Решите задачу. ООО «Заря», выступая налоговым агентом, отказалось от исполнения обязанности по удержанию и перечислению в бюджет суммы налога, подлежащей удержанию у налогоплательщика, объясняя свои действия тем, что налог должен быть уплачен за счет средств налогоплательщика, а не налогового агента.

Вопрос: Правомерна ли позиция ООО «Заря»? Будет ли погашать образовавшуюся задолженность налогоплательщик?

15. Разберите кейс. 31 декабря 2019 г. ООО «Транзи-Ко» приобрело оборудование за 150 тыс. руб. (МФУ) и списала всю сумму приобретенного на расходы единовременно. В ходе выездной налоговой проверки, проведенной в марте 2020 г., было выявлено нарушение в виде неправомерного списания Обществом в расходы по налогу на прибыть суммы 150 тыс. руб. Данное обстоятельство привело к недоплате налога на прибыль в размере 30 тыс. руб. (150 тыс. руб. × 20%). Согласно позиции налогового органа, оборудование и инвентарь стоимостью более 100 тыс. руб. относятся к основным средствам и подлежат списанию согласно выбранному организацией методу начисления амортизации в течении срока использования этого оборудования.

Вопрос: Рассмотрите действия налоговой действия налогового органа на предмет правомерности? Если действия налогового органа правомерны, будет ли применена пеня? Обоснуйте свое решение, ссылаясь на НПА и судебную практику.

Тестовые задания

1. Что из нижеперечисленного не является основанием возникновения налогового обязательства?

а. наличие объекта налогообложения и налоговой базы;

б. наличие субъекта налогообложения;

в. начало налогового периода.

2. Датой возникновения налоговой обязанности по уплате налога является:

а. дата представления налоговой декларации;

б. дата окончания налогового периода;

в. дата окончания срока уплаты налога.

3. Денежные средства, добровольно перечисляемые в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства налогоплательщиком — физическим лицом в счет исполнения обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц, именуются:

а. государственной пошлиной;

б. инвестиционным налоговым кредитом;

в. единым налоговым платежом.

4. Поручение по перечислению налога в бюджетную систему РФ заполняется в соответствии с правилами, установленными:

а. Центральным банком РФ по согласованию с Министерством финансов РФ;

б. Министерством финансов РФ по согласованию с Центральным банком РФ;

в. Федеральной налоговой службой РФ.

5. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

а. с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

б. с достижением налогоплательщика пенсионного возраста;

в. с момента реорганизации организации-налогоплательщика.

6. Какая из нижеперечисленных форм не является формой осуществления изменения срока уплаты налога или сбора:

а. отсрочка;

б. рассрочка;

в. инвестиционный налоговый кредит;

г. коммерческий кредит.

7. Изменение срока уплаты налога и сбора в связи с невозможностью единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ по результатам налоговой проверки, осуществляется в форме:

а. отсрочки;

б. рассрочки;

в. инвестиционного налогового кредита.

8. Изменения срока уплаты налога и сбора на налоговых агентов:

а. распространяется;

б. не распространяется;

в. распространяется по согласованию с ФНС РФ.

9. Если в отношении лица, заинтересованного в изменении срока уплаты налога и (или) сбора, проводится производство по делу о налоговом правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, то срок уплаты налога и (или) сбора:

а. может быть изменен;

б. может быть изменен, если в ходе производства выявлена непричастность лица к налоговому правонарушению;

в. не может быть изменен.

10. Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов, зачисляемой в федеральный бюджет, а также страховых взносов может быть предоставлена на срок более одного года, но не превышающей:

а. трех лет;

б. пяти лет;

в. нет ограничения по срокам.

11. Такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов, именуется:

а. отсрочка;

б. рассрочка;

в. инвестиционный налоговый кредит.

12. Укажите, какой из способов не является формой исполнения обязательств по уплате налогов и сборов:

а. залог имущества, поручительство;

б. пеня, банковская гарантия;

в. приостановление операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика;

г. конфискация имущества налогоплательщика.

13. Действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества, а также в отношении имущества налогового агента — организации и плательщика сбора — организации именуется:

а. приостановление операций по счетам в банке;

б. конфискация имущества налогоплательщика;

в. арест имущества.

14. О каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога:

а. налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта;

б. налоговый орган обязан сделать соответствующую отметку в базе данных в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта;

в. налоговый орган не обязан никого уведомлять.

15. О принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата):

а. налоговый орган обязан внести соответствующие сведения в базу данных в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения;

б. налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения;

в. налоговый орган обязан сообщить в письменной форме в вышестоящее территориальное отделение в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

Темы для обзоров, сообщений, докладов
(для углубленного изучения темы)

Темы для обзоров (сжатых сообщений о ряде
объединенных общей темой явлениях)

1. Порядок и сроки принудительного и добровольного исполнения обязанности по уплате налогов.

2. Исполнение налоговой обязанности несовершеннолетних налогоплательщиков.

3. Обеспечение обязанности по оплате налогов в странах ЕАЭС.

4. Уплата налогов за третьих лиц.

5. Зарубежный опыт по принудительному исполнению налоговой обязанности.

Темы сообщений (изложение и обобщение фактов
без их теоретического осмысления)

1. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица.

2. Инструменты обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов недееспособного лица.

3. Право на уточнение налоговой декларации.

4. Законодательное регулирование ареста имущества налогоплательщика.

5. Применение инвестиционного налогового кредита в РФ.

Темы докладов (есть свое мнение
и субъективные данные)

1. Анализ исполнения обязанности по уплате налогов в Москве.

2. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов как налогово-правовое принуждение.

3. Актуальные проблемы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

4. Перспективы правового регулирования перечисления налогов и сборов в России.

5. Особенности исполнения налоговой обязанности при ликвидации юридического лица.

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

3. Федеральный закон от 29.12.2020 № 470-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

4. Федеральный закон от 17.02.2021 № 6-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».

5. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации».

6. Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

7. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

8. Приказ Минфина России № 20н и МНС России № ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке».

9. Приказ Минфина России от 14.08.2019 № 125н «Об утверждении типовых форм договоров поручительства, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, обязанностей уполномоченного экономического оператора».

10. Приказ МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30.06.2009 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений».

Материалы судебной практики

1. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

2. Определение Верховного Суда РФ от 06.05.2020 № 310-ЭС20-6854 по делу № А84-1238/2019.

3. Определение Верховного Суда РФ от 20.04.2020 № 309-ЭС18-25713(2) по делу № А60-2845/2017.

4. Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2011 № КА-А41/7687-11 по делу № А41-13512/10.

5. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.10.2009 по делу № А17-6337/2008.

6. Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2008 № КА-А40/ 8172-08 по делу № А40-60041/07-114-348.

7. Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 № Ф09-3291/ 08-С2 по делу № А50-18373/07.

8. Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.05.2020 № Ф08-3640/2020 по делу № А63-13933/2019.

9. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.05.2020 № Ф05-3117/2020 по делу № А40-70180/2019.

10. Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 05.03.2020 № Ф10-573/2020 по делу № А83-12968/2018.

11. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.02.2020 № Ф07-18311/2019 по делу № А66-4886/2018.

12. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.02.2020 № Ф05-25803/2019 по делу № А40-34187/2019.

Материалы правоприменительной практики

1. Письмо Минфина России от 23.07.2008 № 03-04-05-01/271 «О представлении налоговой декларации по НДФЛ индивидуальными предпринимателями и другими налогоплательщиками, самостоятельно получающими доходы, в том числе и в случаях, когда у них отсутствует сумма налога, подлежащая уплате».

2. Письмо Минфина России от 12.11.2012 № 03-02-07/2-154 «О предоставлении уточненных налоговых деклараций в случае обнаружения ошибок в представленной в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации».

3. Письмо Минфина России от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@ «Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом полугодии 2016 года по вопросам налогообложения».

Список рекомендуемой литературы

1. Налоговые споры: особенности рассмотрения в арбитражных судах: научно-практическое пособие / К. Т. Анисина, И. В. Бит-Шабо, Е. Г. Васильева и др.; под ред. И. А. Цинделиани. М.: РГУП, 2020. 364 с.

2. Бит-Шабо И.В. Значение диджитализации налогообложения в процессе повышения эффективности исполнения обязанности по уплате налогов // Финансовое право. 2019. № 12. С. 33–36.

3. Бодрова Т. В. Налоговый учет и налоговое планирование: учебник. 2-е изд., испр. М.: Дашков и К, 2021. 320 с.

4. Брызгалин А. В., Федорова О. С., Смирнова С. А., Гринемаер Е. А., Королева М. В., Запольский С. В., Васянина Е. Л. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2019 год // Налоги и финансовое право. 2020. № 4. С. 8–157.

5. Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации: учебное пособие / Е. Г. Васильева, В. И. Гуменчук, Е. Г. Мамилова и др.; под ред. И. А. Цинделиани. М.: Проспект, 2019. 808 с.

6. Егорова С. И. Изменения в части I НК РФ, вступившие в силу 01.04.2020 // Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях. 2020. № 2. С. 15–22.

7. Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации // СПС «КонсультантПлюс». 2019.

8. Налоговое право: учебник / под ред. И. А. Цинделиани. 3-е изд., испр. и доп. М.: Проспект, 2019. 704 с.

9. Напсо М. Б. Теоретические аспекты правового обеспечения удобной модели исполнения обязанности по уплате налогов // Налоги. 2020. № 5. С. 17–22.

10. Напсо М. Б. К вопросу о последствиях неисполнения обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов // Современное право. 2018. № 6. С. 83–90.

11. Подкопаев М. В. С 2020 года усовершенствуется порядок уплаты и взимания налогов // Бухгалтер Крыма. 2019. № 11. С. 58–74.

12. Семенихин В. В. Исполнение обязанностей по уплате налогов и взносов. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2019. 219 с.

13. Тютин Д. В. Налоговое право: курс лекций // СПС «КонсультантПлюс». 2020.

14. Финансовое право: учебник для бакалавров / под ред. И. А. Цинделиани. 3-е изд. М.: Проспект, 2016. 656 с.

15. Финансово-правовое регулирование обязательных платежей, уплачиваемых в федеральный бюджет РФ / под ред. И. А. Цинделиани. М.: Проспект, 2018.

16. Налоговое право в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации: учебное пособие / под ред. И.А. Цинделиани. М.: Проспект, 2021.

17. Tsindeliani I. А., Anisina K. T., Burova A. S., Kopina A. A., Migacheva E. V., Rodygina V. E. Main elements of taxation in the conditions of digital eco- nomy // Utopia y Praxis Latinoamericana [En linea], 24.1 (2019): 129–137. Web. 10 dic. 2019.

Интернет-ресурсы

1. www.ksrf.ru — официальный сайт Конституционного Суда РФ.

2. www.supcourt.ru — официальный сайт Верховного Суда РФ.

3. www.minfin.gov.ru — официальный сайт Минфина России.

4. www.nalog.ru — официальный сайт ФНС России.

5. www.pravo.ru — информационный портал.

Тема 4.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Контрольные вопросы

1. Дайте определение налогового контроля.

2. Какие нормативные правовые акты регламентируют осуществление налогового контроля?

3. Назовите предмет и объекты налогового контроля.

4. Какие органы, организации и лица содействуют осуществлению налогового контроля?

5. Что представляет собой налоговая декларация, каким образом осуществляется ее предоставление?

6. Охарактеризуйте основные формы налогового контроля.

7. Какое место учет налогоплательщиков и объектов налогообложения занимает в системе налогового контроля?

8. По каким основаниям можно провести классификацию налоговых проверок?

9. Какие решения может принять руководитель налогового органа при рассмотрении результатов налоговой проверки?

10. Какие могут быть приняты обеспечительные меры по вопросам исполнения решения по результатам налоговых проверок?

11. Что представляют собой мероприятия налогового контроля? Чем истребование документов отличается от выемки документов?

Вопросы для обсуждения

1. В чем состоит отличие между понятиями «государственный контроль и надзор в налоговой сфере» и «налоговый контроль»?

2. Раскройте специфику налогового контроля как составной части государственного контроля и надзора.

3. Являются ли «формы» налогового контроля, указанные в НК РФ, «методами», исходя из положений БК РФ о финансовом контроле?

4. Как соотносятся между собой понятия «формы» и «мероприятия» налогового контроля?

5. Являются ли таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы органами налогового контроля?

6. Каким образом осуществляется планирование выездных налоговых проверок?

7. Назовите перспективные формы налогового контроля, появившиеся в связи с цифровизацией налогового администрирования.

8. Каковы особенности налогового мониторинга как формы налогового контроля?

9. Чем оперативный контроль отличается от других видов налогового контроля?

10. Какие запреты и ограничения должны соблюдать налоговые органы при осуществлении налогового контроля?

Практические задания

1. Нарисуйте схему, включающую в себя виды, формы и мероприятия налогового контроля, подконтрольных субъектов и субъектов, его осуществляющих.

2. Раскройте этапы государственной регистрации и постановки на учет юридического лица в налоговых органах. Определите для юридического лица перечень необходимых документов и налоговый орган, осуществляющий государственную регистрацию в вашем регионе, выберите способ подачи документов.

3. В таблице указаны сведения, которые налогоплательщик-организация должен предоставлять в налоговый орган, укажите эти сроки:

Содержание сведений

Сроки предоставления сведений

Подача заявления о постановке на учет в налоговом органе

Открытие или закрытие счетов в банках

Подача заявления о постановке на учет обособленного подразделения, созданного на территории РФ

Изменение места нахождения организации

Подача заявления о постановке на учет недвижимого имущества

4. Раскройте обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц по предоставлению в налоговые органы сведений, связанных с учетом организаций и физических лиц, в виде таблицы согласно образцу.

Ответьте на вопросы:

— в какой форме и на основании каких документов осуществляется передача таких сведений?

— какая ответственность предусмотрена за нарушение сроков представления в налоговые органы сведений, связанных с учетом организаций и физических лиц, либо представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде?

Наименование органов и учреждений

Содержание обязанности по предоставлению информации в налоговые органы

Срок предоставления информации

органы юстиции, наделяющие нотариусов полномочиями

о физических лицах, назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее

в течение 5 дней со дня издания соответствующего приказа

5. Решите задачу. Индивидуальный предприниматель гражданин Б. имеет несколько торговых павильонов и магазинов на территории города, при этом он встал на налоговый учет только по месту своего жительства. Налоговые органы потребовали от него встать на учет по месту нахождения всех его павильонов и магазинов, а также по месту нахождения его квартиры и месту регистрации его яхты. Правомерны ли требования налоговых органов? Поясните, каким образом осуществляется постановка на учет налогоплательщиков — физических лиц.

6. Проведите сравнение и укажите отличия налоговых проверок:

Критерий для сравнения

Камеральная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка

Налоговая проверка в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами

1

2

3

4

Место проведения проверки

Основание для проведения проверки

Предмет проверки

Срок проведения проверки

Период проверки

Периодичность проверок

Участники проверки

Лица, привлекаемые для проведения налогового контроля

Увеличение/приостановление сроков проведения проверки

Возможность проведения повторной проверки

Возможность проведения дополнительных мероприятий налогового контроля

Возможность направления запросов в компетентные органы иностранных государств

Документы, составляемые в ходе проверки

Документы, составляемые
по итогам проверки

7. Изучите нормы НК РФ и Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в РФ» и заполните сравнительную таблицу.

Ответьте на вопросы:

— применяются ли положения указанного Федерального закона к организации и осуществлению налогового контроля?

— распространяются ли положения Федерального закона от 31.07.2020 № 247-ФЗ «Об обязательных требованиях в РФ» на отношения, связанные с установлением и оценкой применения обязательных требований в сфере действия законодательства о налогах и сборах?

НК РФ

Федеральный закон от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в РФ»

формы налогового контроля

мероприятия
налогового контроля

дополнительные
мероприятия
налогового контроля

контрольные (надзорные) мероприятия при взаимодействии с контролируемым лицом

контрольные (надзорные) мероприятия без взаимодействия с контролируемым лицом

контрольные
(надзорные) действия

специальные режимы контроля (надзора)

контактные

бесконтактные

8. Изучите нормы НК РФ в части мероприятий налогового контроля и заполните таблицу согласно образцу:

Перечень мероприятий налогового контроля

Основания проведения

Нормы НК РФ (статья)

Процессуальные
документы

Используемые при камеральной проверке (+\–)

Используемые при выездной проверке (+\–)

Используемые вне рамок проверок (+\–)

Доступ на территорию или в помещение проверяемого лица

для проведения проверки

ст. 91

решение или мотивированное постановление, при воспрепятствовании составляется акт

+

+

–

Осмотр

Истребование документов
(информации)

Истребование документов (информации) при проведении налоговой проверки

Истребование документов (информации) у аудитора

Выемка

Экспертиза

Привлечение переводчика
или специалиста

Участие понятых

Допрос свидетеля

Инвентаризация

9. На основании изучения норм НК РФ, правоприменительной и судебной практики ответьте на вопросы:

— извещается ли налогоплательщик о начале и завершении камеральной проверки?

— каковы основания для углубленной камеральной налоговой проверки?

— проводятся ли камеральные проверки налоговых агентов по справкам 2-НДФЛ?

— правомерно ли требования налогового органа о предоставлении налоговой декларации налогоплательщиком — юридическим лицом только в электронной форме?

— возможна ли выемка документов в ходе камеральной проверки?

— может ли налоговый орган запрашивать у налогоплательщика документы, если срок камеральной проверки истек?

— вправе ли налоговый орган выставлять требование, в котором перечень запрашиваемых документов не конкретизирован и их количество точно не определено?

— обязан ли налогоплательщик подавать уточненную налоговую декларацию, если налоговые органы выявили в ней опечатку, не повлиявшую на исчисление налога?

— прекращается ли камеральная проверка, если уточненная декларация подана до вынесения решения налогового органа?

— является ли нарушение срока камеральной проверки безусловным основанием для отмены решения, которое принято по ее итогам?

10. На основании изучения норм НК РФ, правоприменительной и судебной практики ответьте на вопросы:

— какие имеются ограничения по количеству выездных проверок в течение календарного года в отношении одного и того же налогоплательщика?

— каковы основания для продления срока проведения выездной налоговой проверки?

— возможно ли осуществить выездную проверку в отношении налогоплательщика — физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя?

— какие лица не могут быть допрошены в качестве свидетеля в ходе выездной проверки?

— законно ли постановление о назначении экспертизы в рамках выездной проверки, если в нем не указана фамилия эксперта?

— могут ли быть приняты в качестве доказательств протоколы осмотра территории налогоплательщика в ходе выездной проверки, составленные в отсутствии понятых?

— вправе ли налоговые органы истребовать документы после выездной проверки?

— в чем заключаются особенности проведения выездных проверок при выполнении соглашений о разделе продукции?

— в какой срок справка о проведенной выездной проверке будет считаться полученной в случае направления ее заказным письмом?

— является ли нарушение срока выездной проверки безусловным основанием для отмены решения, которое принято по ее итогам?

12. Решите задачу. Согласно решению от 14.03.2018 в связи с проведением предпроверочного анализа ООО «ЮЛ 1», являющегося контрагентом ООО «ЮЛ 2», Межрайонной ИФНС России в адрес ИФНС России направлено поручение от 20.11.2017 об истребовании у ИП Соколова документов (информации). В связи с чем, ИФНС России в адрес ИП Соколова направлено требование от 22.11.2017 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ЮЛ 2» в срок не позднее 05.12.2017. Однако документы или пояснения ИП Соколова, по мнению Инспекции, в установленный срок не были представлены, требование от 22.11.2017 о представлении документов (информации) не исполнено. ИП Соколов не согласен с указанным утверждением ИФНС России, так как требование от 22.11.2017 о представлении документов (информации) не получил; на почтовом уведомлении о вручении корреспонденции стоит не его подпись; в данный период времени находился в командировке. Поскольку требование от 22.11.2017 о представлении документов (информации) ему не вручено, отсутствуют основания для привлечения его к ответственности.

Предприниматель считает, что ИФНС России нарушен установленный НК РФ порядок направления требования о представлении документов (информации), в связи с тем, что Инспекция обязана была направить в его адрес требование в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или вручить лично под расписку.

Дайте правовую оценку ситуации. Каков порядок предоставления сведений контрагентами налогоплательщика?

13. Решите задачу. Организация получила от налогового органа требование о представлении документов в порядке ст. 93¹ НК РФ о контрагенте по ряду сделок. Запрошено было более тысячи документов, в связи с чем в установленный срок представить документы затруднительно. На пятидневный срок выпадают выходные и праздничные дни, однако организация работает без выходных.

Какой срок установлен для предоставления документов? Учитывают ли при расчете выходные и праздничные дни? В какой налоговый орган (по месту учета организации-налогоплательщика или по месту учета его контрагента по сделкам) следует направлять ходатайство о продлении этого срока?

14. Решите задачу. По решению руководителя Межрайонной ИФНС России в отношении налогоплательщика-организации была начата камеральная налоговая проверка. Объектом проверки стала поданная налогоплательщиком налоговая декларация по НДС за IV квартал 2019 года, а также иная отчетность по НДС, представленная налогоплательщиком в налоговый орган по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом налоговый орган проверял правильность исчисления и уплаты НДС за все четыре квартала 2019 года.

В ходе проверки налоговый орган обнаружил ошибки в проверяемой отчетности и несоответствие сообщенных сведений имеющимся у него данным. В связи с этим налоговый орган потребовал у налогоплательщика дачи пояснений. Кроме того, инспекция запросила у налогоплательщика дополнительные документы: счета-фактуры поставщиков, которыми подтверждается правомерность вычетов по НДС (налогоплательщик в налоговой декларации не заявил НДС к возмещению); документы, которые подтверждают право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0% в отношении отдельных товаров (согласно п. 10 ст. 165 НК РФ такие документы должны подаваться одновременно с налоговой декларацией); а также расчет авансового платежа по налогу на прибыль за проверяемый период (с целью сопоставить размер выручки от реализации с информацией, имеющейся у налогового органа).

Рассмотрев требования налогового органа, налогоплательщик принял решение представить уточненную налоговую декларацию. Налоговый орган принял уточненную декларацию, поданную налогоплательщиком, и продлил срок проведения камеральной проверки на 1 месяц. По завершении данного срока, не выявив признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговый орган составил соответствующий акт, один экземпляр которого остался на хранении в налоговом органе, а другой был вручен проверенному лицу.

Какие нарушения налоговым органом были допущены. Выявите указанные нарушения в производстве по налоговому контролю. В каждом выявленном случае укажите, как должен был действовать налоговый орган для соблюдения законодательства о налогах и сборах.

15. Решите задачу. Федеральной налоговой службой получена жалоба Общества. Из материалов жалобы следует, что на основании решения УФНС России от 15.08.2019 срок проведения Межрайонной ФНС России выездной налоговой проверки Общества продлен до четырех месяцев в связи с непредставлением лицом, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения такой проверки, непредставлением контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности проверяемого лица в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 93¹ НК РФ.

Не согласившись с указанным решением УФНС России, Общество обратилось в Федеральную налоговую службу с жалобой от 03.09.2019. В указанной жалобе заявитель сообщает, что решением Инспекции в отношении Обществе назначена выездная налоговая проверка, которая неоднократно приостанавливалась по независящим от Общества причинам. Кроме того, 16.08.2019 Заявителем получено решение УФНС России от 15.08.2019 о продлении срока выездной налоговой проверки до четырех месяцев.

При этом заявитель отмечает, что непредставление лицом, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, в установленный срок документов, необходимых для проведения такой проверки, не может являться основанием для вынесения указанного решения УФНС России, поскольку документы, истребованные у Общества в ходе проведения выездной налоговой проверки, представлены им в срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 96 НК РФ. Кроме того, учитывая значительный объем истребуемых налоговым органом документов, Общество неоднократно обращалось в Инспекцию с просьбой продлить срок представления документов; при этом документы представлены заявителем в пределах, продленных налоговым органом сроков.

Общество считает, что непредставление контрагентом или иным лицом документов о деятельности проверяемого лица также не является основанием для продления срока проверки, поскольку перечень лиц, у которых запрошены документы, налоговым органом не конкретизирован и осуществляют ли данные лица в настоящее время деятельность, заявителю не известно. На основании изложенного налогоплательщик просит отменить решение УФНС России от 15.08.2019.

Каков порядок истребования документов при проведении налоговой проверки. Правомерны ли требования лица?

16. Решите задачу. В отношении Соколовой была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой было выявлено, что ею был получен доход в виде материальной выгоды от приобретения по заниженной стоимости объекта недвижимого имущества по сделке с взаимозависимым лицом. Решением налогового органа заявительнице была начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц, пени и штраф. Вступившим в законную силу апелляционным определением суда заявительнице было отказано в удовлетворении административного искового заявления о признании незаконным решения налогового органа. При этом суд сослался на вступившее в законную силу решение арбитражного суда по налоговому спору с участием налогоплательщика — продавца указанного имущества; в данном деле были подтверждены обстоятельства продажи по заниженной рыночной стоимости объекта недвижимого имущества. По мнению Соколовой, недопустимо начислять налогоплательщику недоимку на основании мероприятий налогового контроля, осуществлявшихся в отношении другого лица.

Дайте правовую оценку ситуации.

17. На основании изучения норм НК РФ, правоприменительной и судебной практики ответьте на вопросы:

— каковы цели, виды и условия обмена информацией между налоговыми администрациями иностранных государств?

— каковы основания направления налоговыми органами РФ запросов в компетентные органы иностранных государств?

— какие мероприятия налогового контроля вне рамок проведения налоговых проверок в целях исполнения запросов компетентных органов иностранных государств вправе осуществлять налоговые органы РФ?

— учитывается ли информация, полученная налоговыми органами РФ на основании международного обмена информацией, при принятии судебных решений?

— каковы условия участия компетентного органа иностранного государства в налоговой проверке, налоговом мониторинге?

— какие сведения сообщаются компетентному органу иностранного государства, если ФНС России принимает решение об его участии в налоговой проверке, налоговом мониторинге?

Тестовые задания

1. Согласно НК РФ к формам налогового контроля относятся:

а. налоговые проверки;

б. получение объяснений;

в. осмотр помещений и территорий;

г. объяснения;

д. инвентаризация.

2. При осуществлении налогового контроля не допускается:

а. сбор, хранение и использование полученных от аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) документов (информации);

б. сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение законодательства;

в. разглашение информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну;

г. сбор информации о налогоплательщике, полученной в нарушение законодательства.

3. Постановка на учет налогоплательщика-организации осуществляется:

а. по месту нахождения организации;

б. по месту жительства руководителя организации;

в. по месту нахождения недвижимого имущества;

г. по месту регистрации руководителя организации.

4. Обособленное подразделение организации — это:

а. любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудовано стационарные рабочие места (т. е. на срок не менее 1 месяца);

б. любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (т. е. на срок не менее 6 месяцев);

в. любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (т. е. на срок не менее 1 года);

г. дочерние организации транснациональной компании.

5. Документом, подтверждающим постановку на учет обособленного подразделения организации, является:

а. ИНН;

б. свидетельство;

в. уведомление;

г. выписка из ЕГРЮЛ.

6. В какой срок после создания обособленного подразделения организация обязана сообщить об открытии обособленного подразделения?

а. в течение 5 дней;

б. в течение 10 дней;

в. в течение 15 дней;

г. в течение месяца.

7. Банки обязаны сообщать об открытии и закрытии счета в налоговый орган в течение ____ дней.

8. Без решения руководителя налогового органа может проводиться:

а. тематическая выездная налоговая проверка;

б. камеральная налоговая проверка;

в. комплексная выездная налоговая проверка;

г. любая плановая проверка.

9. Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены:

а. три года, предшествовавшие году проведения проверки б три года, включающие год проведения налоговой проверки;

б. три года, предшествовавшие дате проведения проверки;

в. три года, предшествовавшие году вынесения решения о проведении проверки.

10. Проведение выездных налоговых проверок запрещается:

а. по одним и тем же видам налогов за уже проверенные налоговые периоды, если нет специального разрешения вышестоящего налогового органа;

б. по одним и тем же видам налогов за уже проверенные налоговые периоды;

в. по одним и тем же видам налогов за уже проверенные налоговые периоды, за исключением случаев, прямо указанных в НК РФ;

г. при ликвидации организации.

11. Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать:

а. 3 месяцев;

б. 6 месяцев;

в. 9 месяцев;

г. 1 года.

12. Руководитель налогового органа в ходе рассмотрения материалов проверки может вынести решение о дополнительных мероприятиях налогового контроля в срок:

а. 5 дней;

б. 10 дней;

в. 1 месяц;

г. 3 месяца.

13. Решение по результатам выездной (камеральной) налоговой проверки в общем случае:

а. вступает в силу немедленно, в момент его вынесения;

б. вступает в силу только после его утверждения вышестоящим налоговым органом;

в. вступает в силу по истечении 10 дней;

г. вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения проверенному лицу (если оно не обжаловалось в апелляционном порядке).

14. Обеспечительными мерами, направленными на обеспечение на обеспечение возможности исполнения решения, принятого по результатам проведения налоговой проверки, являются:

а. пеня, штраф, арест имущества;

б. запрет на отчуждение, приостановление операций по счетам в банке;

в. выемка документов;

г. закрытие лицевых счетов.

15. Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании:

а. решения о проведении налогового мониторинга;

б. приказа о проведении налогового мониторинга;

в. уведомления о проведении налогового мониторинга;

г. распоряжения о проведении налогового мониторинга.

16. Автоматический обмен финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств в сфере налогообложения главным образом осуществляется для:

а. оказания взаимного содействия налоговым органам в выявлении фактов терроризма и отмывания доходов, полученных преступным путем;

б. информирования налогоплательщиков о фактах выявленных налоговых правонарушений;

в. оказания взаимного содействия налоговым органам в выявлении фактов правонарушений в налоговой сфере;

г. проведения совместных выездных налоговых проверок.

Темы для обзоров, сообщений, докладов
(для углубленного изучения темы)

Темы для обзоров (сжатых сообщений о ряде
объединенных общей темой явлениях)

1. Этапы становления и развития налогового контроля в России.

2. Налоговый контроль как основной элемент системы налогового администрирования.

3. Создание системы прослеживаемости импортных товаров в странах ЕАЭС.

4. Зарубежный опыт построения цифровых систем регистрации, идентификации и аутентификации граждан.

5. Современные тенденции в развитии налогового контроля передовых зарубежных стран.

6. Направления международного сотрудничества в сфере налогового контроля (ICAP, совместные проверки).

Темы сообщений (изложение и обобщение фактов
без их теоретического осмысления)

1. Цели и принципы налогового контроля.

2. Оперативный контроль как форма налогового контроля.

3. Взаимодействие налоговых органов, таможенных органов и органов внутренних дел в сфере налогового контроля.

4. Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля.

5. Взаимодействие налоговых органов с аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в сфере налогового контроля.

6. Лица, привлекаемые налоговыми органами для проведения налогового контроля (специалист, эксперт, переводчик), их права, обязанности и ответственность.

7. Правовые позиции Конституционного Суда РФ по вопросам налогового контроля (привести примеры).

8. Правовые позиции Верховного Суда РФ по вопросам налогового контроля (привести примеры).

9. Судебные решения, принятые на основании информации, получаемой от иностранных налоговых органов и оказавшей влияние на результаты налогового контроля (привести примеры).

Темы докладов (есть свое мнение и субъективные данные)

1. Плюсы и минусы создания единого федерального информационного регистра, содержащего сведения о населении России.

2. Налоговый мониторинг: проблемы внедрения и перспективы.

3. Банки как участники налогового мониторинга (страховые, IT-компании и иные организации, по выбору студента).

4. Цифровизация налогового администрирования: возможности и риски.

5. Автоматический обмен информацией (AEOI): современное состояние и перспективы.

6. Последствия нарушения налоговым органом процедуры проведения и рассмотрения материалов проверки.

Нормативные правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

2. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации».

3. Федеральный закон от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции».

4. Федеральный закон от 08.06.2020 № 168-ФЗ «О едином федеральном информационном регистре, содержащем сведения о населении Российской Федерации».

5. Федеральный закон от 31.07.2020 № 247-ФЗ «Об обязательных требованиях в Российской Федерации».

6. Федеральный закон от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации».

7. Федеральный закон от 29.12.2020 № 470-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

8. Федеральный закон от 17.02.2021 № 6-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».

9. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

10. Постановление Правительства РФ от 16.06.2018 № 693 «О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)» (вместе с Положением об осуществлении запроса организацией финансового рынка у своих клиентов информации о таких клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, ее обработки, в том числе документальной фиксации, и анализа, о принятии, в том числе документальной фиксации, обоснованных и доступных в сложившихся обстоятельствах мер по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, включая проверку достоверности и полноты представленной клиентом информации, а также о составе, об условиях, о порядке и сроках представления указанной информации в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов).

11. Постановление Правительства РФ от 25.06.2019 № 807 «О проведении эксперимента по прослеживаемости товаров, выпущенных на территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления».

12. Распоряжение Правительства РФ от 21.02.2020 № 381-р «Об утверждении Концепции развития и функционирования в Российской Федерации системы налогового мониторинга».

13. Концепция развития электронного документооборота в хозяйственной деятельности (утв. решением президиума Правительственной комиссии по цифровому развитию, использованию информационных технологий для улучшения качества жизни и условий ведения предпринимательской деятельности, протокол от 25.12.2020 № 34).

14. Приказ Минфина России № 20н и МНС России № ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке».

15. Приказ МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30.06.2009 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений».

16. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов (утв. Минфином России).

17. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

18. Приказ ФНС России от 03.04.2017 № ММВ-7-2/278@ «Об утверждении перечней правовых актов и их отдельных частей (положений), содержащих обязательные требования, соблюдение которых оценивается при проведении мероприятий по контролю при осуществлении Федеральной налоговой службой государственного контроля (надзора)».

19. Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса РФ)».

20. Приказ ФНС России от 21.11.2019 № ММВ-7-17/582@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 04.12.2018 № ММВ-7-17/784@».

21. Приказ ФНС России от 25.11.2019 № ММВ-7-13/587@ «Об утверждении Порядка организации работы по обеспечению участия и условий участия компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке, налоговом мониторинге».

22. Приказ ФНС России от 25.12.2019 № ММВ-7-8/659@ «Об утверждении Порядка контроля за исполнением банками обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации».

23. Приказ ФНС России от 03.11.2020 № ЕД-7-17/788@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией».

24. Приказ ФНС России от 03.11.2020 № ЕД-7-17/789@ «Об утверждении Перечня иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами».

25. Приказ ФНС России от 17.12.2020 № ЕД-7-20/922@ «Об утверждении Перечня сведений о расчетах, которые налоговые органы вправе передавать в рамках межведомственного информационного взаимодействия».

26. Приказ ФНС России от 11.02.2021 № ЕД-7-2/137@ «Об утверждении перечней нормативных правовых актов (их отдельных положений), содержащих обязательные требования, оценка соблюдения которых осуществляется Федеральной налоговой службой в рамках государственного контроля (надзора), привлечения к административной ответственности, предоставления лицензий и иных разрешений, аккредитации».

Проекты нормативных правовых актов

1. Проект Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием законодательства о применении контрольно-кассовой техники» (подготовлен Минфином России, ID проекта 02/04/07-20/00106012).

Международные акты

1. Договор о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (вместе с «Перечнями международных договоров, прекращающих действие, положений договоров, которые признаются утратившими силу»). Подписан в г. Москве 11.04.2017.

2. Соглашение о механизме прослеживаемости товаров, ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза. Заключено в г. Нур-Султане 29.05.2019.

Материалы судебной практики

1. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).

2. Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V¹ и статьи 269 Налогового кодекса РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

3. Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26² и 26⁵ Налогового кодекса РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

Материалы правоприменительной практики

1. Информационное сообщение Минфина России от 03.08.2018 № ИС-аудит-23 «О доступе к аудиторской тайне налоговыми органами».

2. Перечень частых нарушений обязательных требований по налоговому контролю (подготовлен ФНС России; текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте https://www.nalog.ru по состоянию на 15.04.2019) // СПС «КонсультантПлюс». 2019.

3. Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок».

4. Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками».

5. Письмо ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок».

6. Письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 «О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 “О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ”».

7. Письмо ФНС России от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ «О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором полугодии 2016 года по вопросам налогообложения».

8. Письмо ФНС России от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@ «Об истребовании документов (информации) вне рамок налоговых проверок».

9. Письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)» (вместе с Методическими рекомендациями «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)», утв. СК России, ФНС России).

10. Письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ «О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц».

11. Письмо ФТС России № 01-11/33109, ФНС России № ММВ-20-2/58@ от 04.06.2018 «О применении Регламента организации проведения скоординированных контрольных мероприятий и мероприятий таможенного и налогового контроля по информации сторон».

12. Письмо ФНС России от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@ «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и внесении изменений в акт налоговой проверки».

13. Письмо ФНС России от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55 «О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом РФ».

14. Письмо ФНС России от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@ «О направлении рекомендуемых форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

15. Письмо ФНС России от 14.10.2019 № СА-4-7/21065 «О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в третьем квартале 2019 года по вопросам налогообложения».

16. Письмо ФНС России от 27.01.2020 № СА-4-7/1129@ «О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам налогообложения».

Список рекомендуемой литературы

1. Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда РФ: учебное пособие / Е. Г. Васильева, В. И. Гуменчук, Е. Г. Мамилова и др.; под ред. И. А. Цинделиани. М.: Проспект, 2019.

2. Давыдова М. А., Садовская Т. Д. О некоторых новациях законодательства в сфере налогового контроля // Проблемы экономики и юридической практики. 2020. № 4. С. 184–189.

3. Дадашев А. З. Налоговый контроль в РФ: учебное пособие. М.: КноРус, 2020.

4. Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник для вузов. М.: Юрайт, 2020.

5. Лагутина Л. Г. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебник для вузов. М.: Юрайт, 2021.

6. Мигачева Е. В. Налоговый контроль в условиях развития цифровой экономики // Финансовое право. 2018. № 8. С. 21–25.

7. Налоговое администрирование и контроль: учебник / под ред. д-ра экон. наук, проф. Л. И. Гончаренко. М.: Магистр: Инфра-М, 2020.

8. Налоговое право: учебник для бакалавров / под ред. И. А. Цинделиани. М.: Проспект, 2019.

9. Налоговое право в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации: учебное пособие / под ред. И.А. Цинделиани. М.: Проспект, 2021.

10. Налоговый контроль. Налоговые проверки: учебное пособие для магистратуры / под ред. О. В. Болтиновой, Ю. К. Цареградской. М.: Норма; Инфра-М, 2021.

11. Ордынская Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебник и практикум для вузов. М.: Юрайт, 2021.

12. Родыгина В. Е. Цифровизация налогового контроля НДС: правовые последствия и перспективы // Финансовое право. 2018. № 9. С. 31–34.

13. Садовская Т. Д. Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в РФ: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.14. Тюмень, 2007.

14. Тютин Д. В. Налоговое право: курс лекций // СПС «КонсультантПлюс». 2020.

15. Улыбина Л. В. Налоговый контроль в РФ и оценка его эффективности: монография. М.: Русайнс, 2020.

16. Финансовое право в условиях развития цифровой экономики: монография / К. Т. Анисина, Б. Г. Бадмаев, И. В. Бит-Шабо и др.; под ред. И. А. Цинделиани. М.: Проспект, 2019.

17. Черник Д. Г. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебник и практикум для вузов / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев, М. В. Типалина; под ред. Д. Г. Черника. М.: Юрайт, 2021.

Интернет-ресурсы

1. www.ksrf.ru — официальный сайт Конституционного Суда РФ.

2. www.supcourt.ru — официальный сайт Верховного Суда РФ.

3. www.minfin.gov.ru — официальный сайт Минфина России.

4. www.nalog.ru — официальный сайт ФНС России.

5. www.pravo.ru — информационный портал.

Тема 5.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ. ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ И НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ

Контрольные вопросы

1. Какие виды ответственности предусмотрены за нарушение законодательства о налогах и сборах?

2. Раскройте понятие и основания налоговой ответственности.

3. Что представляют собой налоговые санкции. Каков порядок взыскания санкций?

4. Раскройте понятие, признаки и состав налогового правонарушения.

5. Какие обстоятельства исключают вину лица за налоговые правонарушения?

6. Каков порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки?

7. В чем особенности порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля?

8. Какие способы зашиты прав налогоплательщиков предусмотрены действующим законодательством?

Вопросы для обсуждения

1. Каким образом могут выявлены налоговые нарушения?

2. Раскройте отличие налоговой ответственности от других видов ответственности, предусмотренных за нарушение законодательства о налогах и сборах.

3. Какие органы власти могут привлекать к налоговой ответственности?

4. В чем отличие пени по налоговому и гражданскому законодательству?

5. В чем отличие жалобы и апелляционной жалобы?

6. Каковы, на ваш взгляд, положительные и отрицательные моменты административного и судебного порядков защиты налогоплательщиком своих прав?

Практические задания

1. Заполните сравнительную таблицу видов ответственности, предусмотренных за нарушение налогового законодательства:

Основания для сравнения

Виды ответственности за нарушения
налогового законодательства

Налоговая ответственность

Административная ответственность

Уголовная ответственность

Нормативное основание

Фактическое основание

Процессуальное основание

Субъекты ответственности, возраст привлекаемого физического лица

Смежные составы

Виды наказаний
(санкции)

Органы, привлекающие к ответственности

Давность привлечения к ответственности

Обстоятельства, отягчающие ответственность

Обстоятельства, смягчающие ответственность

Обстоятельства, исключающие ответственность

2. Решите задачу. При привлечении к ответственности за неуплату налога на имущество гражданка Лебедева указала ряд обстоятельств и причин в свою защиту, в том числе:

— она не получала от налогового органа налогового уведомления;

— у нее в результате пожара сгорел дом, поэтому она не обязана платить налог;

— ей надо было срочно уехать в другой город по семейным обстоятельствам;

— прошло три года со дня неуплаты налога и должны быть применены сроки давности.

Как указанные обстоятельства могут повлиять на привлечение гражданки Лебедевой к ответственности за налоговые правонарушения?

3. Решите задачу. Налогоплательщику — индивидуальному предпринимателю Иванову сделали экстренно операцию, после чего находился в больнице в течение шести месяцев. В связи с этим налоги, исчисленные по результатам осуществленной ранее им предпринимательской деятельности, уплачены не были. Проведите юридический анализ указанных обстоятельств. Подлежит ли налогоплательщик ответственности за совершение налогового правонарушения?

Через год Иванов прекратил осуществлять предпринимательскую деятельность, однако не представил в налоговую инспекцию сообщения о прекращении своей деятельности в установленный законом срок. Нормы какого нормативного правого акта он нарушил? Будет ли он за это нести ответственность? Если да, то на основании какого нормативного акта?

4. Решите задачу. В ходе камеральной проверки налоговым органом был установлен факт неуплаты гражданином Поповым земельного налога за 2016 год, что было зафиксировано в акте. Поскольку данный гражданин в 2015 году был признан судом недееспособным, налоговый орган вынес решение о привлечении опекуна к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Обоснуйте действия налоговой инспекции.

5. Решите задачу. Индивидуальный предприниматель занимается ремонтом ювелирных изделий и применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента в соответствии со ст. 346²⁵⁻¹ НК РФ. Оплата стоимости патента производится частями. В 2016 году индивидуальный предприниматель оплатил одну треть стоимости патента, и должен был оплатить оставшуюся часть стоимости патента не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент, однако оставшуюся стоимость полученного патента не оплатил. Проведите юридический анализ указанных обстоятельств. Подлежит ли налогоплательщик ответственности? Определите вид налогового правонарушения.

6. Решите задачу. Инспекция направила ООО «Диво» требование о представлении документов и сведений согласно ст. 93¹ НК РФ на основании поручения от другого налогового органа. Хотя другой налоговой инспекции информация требовалась в связи с камеральной проверкой, в раздел документа об основании истребования инспекция внесла запись «в связи с иными мероприятиями налогового контроля». Налогоплательщик не исполнил требования, поскольку в нем не было указания на конкретную сделку. В связи с этим общество было привлечено к налоговой ответственности на основании ст. 126 НК РФ. Проведите юридический анализ указанных обстоятельств, изучите судебную практику. Правомерно ли привлечен налогоплательщик к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ?

7. Решите задачу. При проведении выездной налоговой проверки инспектор истребовал у налогоплательщика необходимые для проведения проверки документы. В требовании не было указано конкретное количество истребованных документов, а расчет производился из количества наименований документов, определенных родовыми признаками. В связи с непредставлением в установленный срок истребованных документов в количестве 97 штук инспектором было принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 4850 руб. При этом указанные в требовании документы при расчете штрафа определялись как один. Проведите юридический анализ указанных обстоятельств, изучите судебную практику. Правомерно ли привлечен налогоплательщик к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ?

8. На основании изучения норм НК РФ, правоприменительной и судебной практики ответьте на вопросы:

— может ли налоговый орган по результатам выездной проверки привлечь налогоплательщика к ответственности по налогу за период, камеральная проверка которого не выявила нарушений?

— можно ли привлечь к налоговой ответственности за непредставление документов, если они были утрачены налогоплательщиком или пришли в негодность (п. 1 ст. 126 НК РФ)?

— какие обстоятельства могут быть признаны смягчающими налоговую ответственность?

9. Решите задачу. Организация представила налоговую декларацию, в соответствии с которой налогоплательщик воспользовался налоговой льготой, установленной законом субъекта РФ. В процессе проведения камеральной проверки ИФНС России затребовала у организации первичные документы, подтверждающие право на льготу, однако налогоплательщик предоставил только отчеты по применению льгот, утвержденные органами исполнительной власти субъекта РФ. От предоставления первичных документов налогоплательщик уклонился, так как, по его мнению, предоставленных отчетов достаточно для подтверждения права на льготы, тем более что в законе субъекта РФ, установившем льготы, требования о предоставлении первичных документов для подтверждения такого права в рамках камеральной проверки не содержится. В связи с непредставлением документов ИФНС России приняла решение о доначислении налогов, недоимки и штрафа. Правомерно ли решение налогового органа?

10. Решите задачу. По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 18.01.2019 и вынесено решение, в соответствии с которым индивидуальному предпринимателю Смирнову предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы, пени и штраф.

Смирнов полагая, что решение является необоснованным, в порядке, установленном главой 19 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в УФНС РФ. Решением УФНС России апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Считая решения Инспекции и УФНС России необоснованными, Смирнов обратился с жалобой в ФНС России. Смирнов полагает, что Инспекция превысила период выездной налоговой проверки, установленный решением от 05.04.2018 о ее проведении, увеличив проверяемый период по вопросу своевременности и полноты уплаты НДФЛ с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей.

Как следует из представленных УФНС России документов, Инспекцией вынесено решение от 05.04.2018 о проведении выездной налоговой проверки в отношении Смирнова. В решении указан период проведения выездной налоговой проверки заявителя по вопросу правильности исчисления, уплаты НДФЛ с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, — с 01.01.2015 по 31.12.2016.

В ходе проведения налоговой проверки Инспекцией установлено нарушение в виде неправомерного применения ЕНВД в 2015–2017 годах, в связи с чем данный налогоплательщик переведен на общую систему налогообложения и ему доначислен НДФЛ за весь период необоснованного применения специального режима, в том числе 2017 год.

Дайте правовую оценку ситуации.

11. Решите задачу. ИФНС России 30.06.2017 в отношении Иванова составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях. Инспекция уведомлением от 30.06.2017 о вызове налогоплательщика в налоговый орган пригласила Иванова на рассмотрение акта от 30.06.2017.

Иванов сообщает, что ИФНС России уведомление направила заказной почтовой корреспонденцией по адресу регистрации. Согласно информации на сайте ФГУП «Почта России», указанная почтовая корреспонденция Инспекцией направлена 07.07.2017, при этом отсутствует информация о вручении ему почтовой корреспонденции. Иванов отмечает, что, как следует из протокола от 01.09.2017, акт от 30.06.2017 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, и материалы налоговой проверки рассмотрены в его отсутствие; возражения на акт от 30.06.2017 им не представлены. Иванов указывает, что Инспекция по результатам рассмотрения акта и материалов проверки вынесла решение от 01.09.2017, согласно которому он привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 129⁶ НК РФ, в виде штрафа в размере 50 тыс. рублей. Указанная сумма штрафа оплачена по требованию ИФНС России.

Иванов считает, что ИФНС России при вынесении решения от 01.09.2017 нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Инспекцией в результате ненадлежащего уведомления налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки не обеспечена возможность представить возражения на акт проверки, а также участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки. Ссылаясь на пункт 4 статьи 101⁴ НК РФ, Иванов указывает, что в акте от 30.06.2017 отсутствуют отметки, подтверждающие его уклонение от явки в налоговый орган для получения акта проверки; отчет и реестр почтовых отправлений, представленный Инспекцией, не позволяют идентифицировать адрес и направленный документ.

Какое решение должна принять ФНС России. Дайте правовую оценку ситуации.

12. Решите задачу. По результатам камеральной проверки организация была привлечена к налоговой ответственности за неуплату НДС, НДФЛ и транспортного налога. После обжалования в полном объеме решения налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным. Арбитражный суд частично удовлетворил требования организации, признав недействительным решение налогового органа по доначислению НДС и НДФЛ. В остальной части заявление налогоплательщика было оставлено без рассмотрения со ссылкой на то, что в апелляционной жалобе, поданной в вышестоящий налоговый орган, отсутствовали доводы о неправомерности доначисления транспортного налога. Правомерно ли решение суда в части оставления заявления без рассмотрения?

13. Решите задачу. Предприниматель обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о взыскании недоимки. Суд первой инстанции вернул заявление предпринимателя по причине несоблюдения им досудебного порядка урегулирования спора. Суд кассационной инстанции установил: предприниматель дважды обращался в налоговый орган с заявлениями, в которых выражал несогласие с вынесенным решением; оба заявления были адресованы начальнику налогового органа (в цели обращения было указано «в порядке досудебного урегулирования спора»), однако заявления не были направлены инспекцией в Управление Федеральной налоговой службы и были рассмотрены ею самостоятельно путем дачи письменного ответа. Дайте правовую оценку ситуации. Какое решение должен принять суд кассационной инстанции?

14. Решите задачу. При вынесении приговора в отношении бывшего руководителя налогоплательщика суд сделал вывод об отсутствии прямого умысла обвиняемого на уклонение от уплаты налогов. Однако достоверность обстоятельств, установленных актами выездных налоговых проверок и послуживших основанием для доначисления налогоплательщику налогов и штрафов, сомнению не подвергнута. По мнению налогоплательщика, установленная приговором суда невиновность его бывшего руководителя в неуплате налогов влечет пересмотр судебных актов в отношении итогов налоговой проверки. Какое решение должен принять суд? Может ли установленная приговором суда невиновность должностного лица быть рассмотрена в качестве вновь открывшегося обстоятельства для пересмотра решения по делу?

15. Решите задачу. Хозяйственное общество оспорило в арбитражном суде решение налогового органа, которым оно привлечено к ответственности за непредставление в срок уведомления о контролируемых сделках. Не оспаривая факт неисполнения обязанности по направлению уведомления, общество в то же время считало, что размер штрафа определен налоговым органом неверно. По мнению налогоплательщика, установленный статьей 129⁴ НК РФ штраф налагается в однократном размере за факт непредставления уведомления о контролируемых сделках, в то время как налоговой инспекцией штраф определен по числу контролируемых сделок, не указанных в уведомлении. Какое решение должен принять суд?

16. Подготовьте проект жалобы (апелляционной жалобы).

Тестовые задания

1. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения с:

а. 14 лет;

б. 15 лет;

в. 16 лет;

г. 18 лет.

2. Субъектом административного правонарушения в сфере налогообложения является:

а. должностное лицо;

б. физическое лицо, должностное лицо;

в. физическое лицо, юридическое лицо;

г. физическое лицо, должностное лицо, юридическое лицо.

3. Обстоятельство, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

а. совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

б. совершение правонарушения лицом, не достигшим шестнадцатилетнего возраста;

в. выполнение письменных разъяснений финансовых органов по вопросам законодательства РФ о налогах и сборах;

г. выполнение приказа руководителя организации.

4. Принцип однократности привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства означает, что:

а. лицо может быть привлечено к ответственности один раз за налоговый период по одной статье;

б. никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

в. наступление предусмотренной НК РФ ответственности за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, даже если это деяние содержит признаки состава преступления;

г. привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной предусмотренной законодательством РФ ответственности.

5. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет:

а. 3 года;

б. 1 год;

в. 6 месяцев;

г. 3 месяца.

6. Срок давности взыскания штрафов со счетов налогоплательщика организации составляет:

а. 3 месяца;

б. 6 месяцев;

в. 1 год;

г. 3 года.

7. Налоговые санкции взыскиваются:

а. только в административном порядке;

б. только в судебном порядке;

в. в административном и судебном порядке;

г. по выбору налогового органа.

8. Крупный размер по налоговым преступлениям для физических лиц в Уголовном кодексе РФ:

а. более 100 тыс. руб.;

б. более 500 тыс. руб.;

в. превышает один миллион пятьсот тысяч рублей;

г. превышает два миллиона семьсот тысяч рублей.

9. При обнаружении фактов налоговых правонарушений должностное лицо налогового органа:

а. сообщает руководителю налогового органа;

б. составляет акт;

в. осуществляет контрольные мероприятия;

г. производит выемку документов.

10. Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.3<-15.12 КоАП РФ, рассматриваются:

а. мировыми судьями;

б. налоговыми органами;

в. судьями районных судов;

г. ФНС России.

11. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан:

а. рассмотреть материалы налоговой проверки только в присутствии лица, в отношении которого проводилась эта проверка;

б. вынести решение по результатам налоговой проверки только в присутствии лица, в отношении которого проводилась эта проверка;

в. известить о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки вышестоящий налоговый орган;

г. известить о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

12. Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган в течение ____ месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

13. Апелляционная жалоба на решение налогового органа подается в течение __________.

14. Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа подается в течение:

а. 3 месяцев;

б. 6 месяцев;

в. 1 года;

г. 3 лет.

15. По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган:

а. отменит решение частично или полностью;

б. отменит решение;

в. изменит решение или вынесет новое решение;

г. оставит жалобу без удовлетворения.

16. Решение по результатам выездной (камеральной) налоговой проверки в общем случае:

а. вступает в силу немедленно, в момент его вынесения;

б. вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения проверенному лицу (если оно не обжаловалось в апелляционном порядке);

в. вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения проверенному лицу (если оно не обжаловалось в апелляционном порядке);

г. вступает в силу только после его утверждения вышестоящим налоговым органом.

Темы для обзоров, сообщений, докладов

Темы для обзоров (сжатых сообщений о ряде
объединенных общей темой явлениях)

1. Причины налоговых правонарушений и способы борьбы с ними.

2. Пути совершенствования процедур досудебного урегулирования и судебного порядка разрешения налоговых споров (медиация, налоговый компромисс).

3. Сервисы ФНС России по досудебному обжалованию налоговых споров («Узнать о жалобе», «Решения по жалобам»).

4. Полномочия ФНС России в области международного сотрудничества в сфере противодействия уклонению от уплаты налогов.

5. Налоговая амнистия: отечественный и зарубежный опыт.

6. Ответственность за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах.

7. Досудебное урегулирование налоговых споров в зарубежных странах.

Темы сообщений (изложение и обобщение фактов
без их теоретического осмысления)

1. Цели и принципы налоговой ответственности.

2. Правовая природа налоговой ответственности и налоговой санкции.

3. Виды (составы) налоговых правонарушений, предусмотренных главой 16 НК РФ.

4. Составы налоговых правонарушений, предусмотренных для банков (глава 18 НК РФ).

5. Виды административных правонарушений в налоговой сфере.

6. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства.

7. Порядок рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), жалобы, поданной в суд.

8. Защита прав налогоплательщиков в Конституционном Суде РФ.

9. Правовые позиции Верховного Суда РФ по вопросам ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (привести примеры).

Темы докладов (есть свое мнение и субъективные данные)

1. Проблемы разграничения ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

2. Проблемы применения обстоятельств, исключающих налоговую ответственность.

3. Проблемы квалификации налоговых правонарушений.

4. Презумпция невиновности налогоплательщика (проблема добросовестности в налоговых правоотношениях).

5. Проблемы вины юридического лица в налоговом праве.

6. Налоговые споры по статье 54¹ НК РФ (другим статьям, по выбору студента).

7. Сроки давности в налоговом законодательстве (в части привлечения к ответственности и взыскания штрафов).

8. Ответственность налоговых органов за неправомерные действия при привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993.

2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ.

5. Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации от 08.03.2015 № 21-ФЗ.

6. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации».

7. Федеральный закон от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции».

8. Федеральный закон от 17.02.2021 № 6-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».

9. Приказ МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30.06.2009 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений».

10. Приказ ФНС России от 13.02.2013 № ММВ-7-9/78@ «Об утверждении Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013–2018 годы».

11. Приказ ФНС России от 01.11.2016 № АС-7-9/598@ «Об утверждении Положения об Управлении досудебного урегулирования налоговых споров Федеральной налоговой службы».

12. Приказ ФНС России от 03.11.2020 № ЕД-7-17/788@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией».

13. Приказ ФНС России от 03.11.2020 № ЕД-7-17/789@ «Об утверждении Перечня иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами».

14. Приказ ФНС России от 25.11.2020 № СД-7-9/848@ «Об утверждении Порядка установления, оценки и устранения причин возникновения споров в деятельности налоговых (регистрирующих) органов и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 23.01.2018 N ММВ-7-9/36@».

15. Приказ ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@ «Об утверждении формы жалобы (апелляционной жалобы) и порядка ее заполнения, а также форматов и порядка представления жалобы (апелляционной жалобы) и направления решений (извещения) по ним в электронной форме» // http://www.pravo.gov.ru, 31.01.2020.

Материалы судебной практики

1. Решение Конституционного Суда РФ от 14.05.2018 «Об утверждении Обзора практики Конституционного Суда РФ за первый квартал 2018 года».

2. Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ».

3. Постановление Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 № 2 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса РФ об административных правонарушениях».

4. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ».

5. Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве».

6. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

7. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления».

8. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 № 9141/08 по делу № А67-7511/05 «В удовлетворении заявления в части взыскания штрафа в увеличенном размере отказано, так как в соответствии с п. 4 ст. 114 НК РФ увеличение размера штрафа на 100 процентов допустимо только в случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающего ответственность обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за ранее совершенное аналогичное правонарушение».

9. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса РФ».

10. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ».

11. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 20.02.2006 № 105 «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ “О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров”».

12. Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).

13. Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V¹ и ст. 269 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

14. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

15. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017).

16. Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26² и 26⁵ Налогового кодекса РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

17. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019).

18. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 2 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019).

19. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2020) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020).

Материалы правоприменительной практики

1. Перечень частых нарушений обязательных требований по налоговому контролю (подготовлен ФНС России; текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте https://www.nalog.ru по состоянию на 15.04.2019) // СПС «КонсультантПлюс». 2019.

2. Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-02-08/33719 «О вызове налоговыми органами свидетелей в рамках проведения налогового контроля и привлечении их к ответственности».

3. Письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)» (вместе с «Методическими рекомендациями «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)», утв. СК России, ФНС России).

4. Письмо ФНС России от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@ «Об истребовании документов (информации) вне рамок налоговых проверок».

5. Письмо ФНС России от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@ «О направлении для использования в работе обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2017 года, принятых по вопросам налогообложения».

6. Письмо ФНС России от 11.04.2018 № СА-4-7/6940 «Об Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения».

7. Письмо ФНС России от 29.12.2018 № СА-4-7/26060 «О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения».

8. Письмо ФНС России от 04.02.2019 № ЕД-4-15/1800 «О порядке применения статьи 122 НК РФ».

9. Письмо ФНС России от 16.04.2019 № СА-4-7/7164 «О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в первом квартале 2019 года по вопросам налогообложения».

10. Письмо ФНС России от 17.01.2020 № ЕД-4-2/523@) «Об отнесении разъяснений третьих лиц о применении законодательства о налогах и сборах к обстоятельствам, исключающим вину (смягчающим ответственность) в совершении налогового правонарушения».

11. Информация ФНС России от 09.02.2011 «О содержании жалобы, подаваемой в налоговый орган».

Список рекомендуемой литературы

1. Базаров Б. Б. Давность в российском налоговом праве: монография / под ред. Е. Ю. Грачевой. М.: Проспект, 2016.

2. Взаимосогласительные процедуры при разрешении налоговых споров в досудебном порядке: монография / А. Ю. Ильин, А. А. Копина, И. И. Кучеров и др.; отв. ред. А. Ю. Ильин. М.: Проспект, 2017.

3. Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда РФ: учебное пособие / Е. Г. Васильева, В. И. Гуменчук, Е. Г. Мамилова и др.; под ред. И. А. Цинделиани. М.: Проспект, 2019.

4. Демин А. В. Диспозитивность и налогообложение: комментарий законодательства и практики налогового администрирования // СПС «КонсультантПлюс». 2017.

5. Дорогин Д. А. Обстоятельства, исключающие уголовную ответственность: правовые позиции судебных органов: монография. М.: РГУП, 2017.

6. Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник для вузов. М.: Юрайт, 2020.

7. Налоговое право: учебник для бакалавров / под ред. И. А. Цинделиани. М.: Проспект, 2019.

8. Налоговое право в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации: учебное пособие / под ред. И. А. Цинделиани. М.: Проспект, 2021.

9. Овчарова Е. В. Налоговый комплаенс в Российской Федерации, Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии и Соединенных Штатах Америки: принуждение и стимулирование правомерного поведения налогоплательщиков / Е. В. Овчарова, К. А. Тасалов, Д. М. Осина; МГУ им. М. В. Ломоносова. М.: ИКД «Зерцало-М», 2019.

10. Тютин Д. В. Налоговое право: курс лекций // СПС «КонсультантПлюс». 2020.

11. Финансовое право в условиях развития цифровой экономики: монография / К. Т. Анисина, Б. Г. Бадмаев, И. В. Бит-Шабо и др.; под ред. И. А. Цинделиани. М.: Проспект, 2019.

12. Цинделиани И. А., Чуряев А. В. Налоговые споры. Особенности рассмотрения в судах общей юрисдикции: научно-практическое пособие. М.: Проспект, 2017.

Интернет-ресурсы

1. www.ksrf.ru — официальный сайт Конституционного Суда РФ.

2. www.supcourt.ru — официальный сайт Верховного Суда РФ.

3. www.minfin.gov.ru — официальный сайт Минфина России.

4. www.nalog.ru — официальный сайт ФНС России.

5. www.pravo.ru — информационный портал.

Тема 6.
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Контрольные вопросы

1. Федеральные налоги и сборы: общая характеристика.

2. Особенности введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов.

3. Правовое регулирование отдельных видов федеральных налогов и сборов в Российской Федерации.

Вопросы для обсуждения

1. Место и роль НДС в налоговой системе Российской Федерации.

2. Фискальная и регулирующая роль акцизов в налоговой системе Российской Федерации.

3. Практика реализации фискальной и регулирующей функции налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

4. Место и роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации.

5. Платежи за пользование природными ресурсами: налоговые и неналоговые формы, оценка их роли в современных условиях, проблемы применения.

6. Научная дискуссия по вопросу введения налога на дополнительный доход от добычи углеводородов.

7. Государственная пошлина в системе судебных расходов: актуальная практика применения.

Практические задания

1. ООО (подрядчик) строит для АО (заказчик) нежилое здание. В соответствии с договором подряда ООО выполненные работы предъявляет к приемке ежеквартально, между ООО и АО подписываются акты по форме КС-2, справки по форме КС-3.

Можно ли утверждать, что со стороны ООО ежеквартально имеет место реализация результатов работ подряда?

2. Индивидуальный предприниматель по договору купли-продажи приобрел муниципальное имущество (гараж) из муниципальной казны. В договоре и в иных документах по сделке его статус, как индивидуального предпринимателя, не выделен. Впоследствии приобретенное имущество в предпринимательской деятельности не использовалось.

Должен ли был индивидуальный предприниматель, оплачивая имущество муниципалитету, удерживать и перечислять НДС в порядке п. 3 ст. 161 НК РФ?

3. Индивидуальный предприниматель, находясь на общей системе налогообложения, организовал цирковые представления и продавал входные билеты на концерты, оформленные на бланках установленной формы.

Подлежит ли налогообложению НДС реализация услуг такого цирка?

4. Управляющая компания за январь определенного года приобрела по приборам учета у поставщика 10 000 Гкал тепловой энергии и передала ее (реализовала) в многоквартирные дома с наценкой 5%. Поскольку приборов учета тепловой энергии в многоквартирных домах установлено не было, исчисление потребленной жильцами тепловой энергии произведено по нормативам и составило 12 000 Гкал. ИФНС исчислила НДС и налог на прибыль организаций, исходя из того, что управляющая компания реализовала населению 12 000 Гкал тепловой энергии исходя из цены приобретения с наценкой 5%.

Правомерен ли расчет налогового органа?

5. Налогоплательщик НДС принял решение воспользоваться заявительным порядком возмещения налога (ст. 176¹ НК РФ), для чего представил в налоговый орган вместе с прочими документами банковскую гарантию. НДС в заявительном порядке первоначально был возмещен плательщику в истребуемой сумме 1 млн руб., но по итогам камеральной проверки обоснованной признана сумма 300 тыс. руб.

Обязан ли налоговый орган направить в банк, выдавший банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии?

6. ООО приобрело административное здание, ввело его в эксплуатацию и применило по нему вычет по НДС. Последующая деятельность ООО стала полностью ориентированной на реализацию продовольственных товаров на экспорт. Налоговый орган счел, что ООО было обязано восстановить ранее использованный по зданию вычет по НДС в порядке подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Прав ли налоговый орган?

7. Приобретенное в марте судовое топливо Общество использовало для заправки судов, принадлежащих ему на праве собственности.

Обществом был заявлен к вычету акциз за март 2020 года со всего объема приобретенного топлива в указанном месяце с коэффициентом 2.

При этом принадлежащие Обществу суда либо не находились на промысле, либо использовали топливо, оставшееся с предыдущих заправок, а не топливо, приобретенное в марте 2020 года.

По мнению Инспекции, акциз со всего объема приобретенного топлива с коэффициентом 2 может быть применен только в том случае, если топливо использовалось фактически, а не для заправки неэксплуатируемых судов.

Проанализируйте ситуацию и приведите доводы в обосновании позиции налогового органа и Общества по данному вопросу.

8. Налогоплательщику было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ и в возврате НДФЛ из бюджета на том основании, что соответствии с условиями Договора купли-продажи квартира приобретается за счет: собственных денежных средств; средств целевого жилищного займа, предоставляемого Уполномоченным федеральным органом — Федеральным государственным казенным учреждением «Федеральное управление накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих» и заемных средств, предоставляемых некоммерческой организацией, согласно Договору займа.

Проанализируйте ситуацию и приведите доводы в обосновании позиции налогового органа и возражений налогоплательщика по данному вопросу.

9. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка адвоката, учредившего адвокатский кабинет, на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год. По результатам проведенной проверки налогоплательщику было отказано во включении в состав профессионального налогового вычета за 2020 год следующих расходов, связанных с адвокатской деятельностью:

— расходов на приобретение электрической плиты, обеденного стола и табуретов;

— расходов на приобретение тряпок для пола, моющих средств для окон и полов; по оплате услуг по уборке помещения;

— расходов, связанных с поиском и приобретением жилого помещения, используемого для ведения адвокатской деятельности (в том числе оплата за консультационные услуги по приобретению недвижимости; за услуги по оформлению усиленной квалифицированной электронной подписи и направлению пакета документов в электронном виде на государственную регистрацию прав, по оплате государственной пошлины за государственную регистрацию прав; за аренду индивидуального банковского сейфа в хранилище);

— расходов по оплате коммунальных услуг по квартире;

— расходов по уплате процентов, начисленных на основании кредитного договора, в связи с приобретением квартиры.

Проанализируйте ситуацию и приведите доводы в обосновании позиции налогового органа и возражений налогоплательщика по данному вопросу.

10. Согласно налоговому уведомлению Иванову П. С. необходимо уплатить налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в 2020 году от налогового агента ООО «Высота», по коду дохода 2301 (сумма штрафов и неустоек, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя).

Иванов П. С. полагает, что в данном налоговом уведомлении указана недостоверная информация о размере и виде дохода, полученного им в 2020 году от ООО «Высота», в связи с чем на него незаконно возложена обязанность по уплате НДФЛ с доходов, которых данное лицо не получало.

В этой связи Ивановым П. С. в Инспекцию Федеральной налоговой службы направлено заявление о внесении изменений в указанное налоговое уведомление в части суммы, а также кода дохода.

В связи с неполучением от Инспекции ответа на заявление Иванов П. С. обратился в вышестоящее Управление с жалобой, содержащей просьбу о перерасчете НДФЛ.

Проанализируйте ситуацию и приведите доводы в обосновании позиции налогового органа и Иванова П. С. по данному вопросу.

11. Сатеева М. Н. через Личный кабинет представила в Инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ за 2020 год, в которой заявила, в том числе социальный налоговый вычет по расходам на лечение, и документы, подтверждающие право на данный налоговый вычет.

Инспекция затребовала представления оригиналов 3 справок об оплате медицинских услуг за 2020 год в связи с обнаружением опечаток в них и отсутствием даты оплаты медицинских услуг из 7 представленных.

Сатеева М. Н. пояснила, что все необходимые документы в полном объеме представила через Личный кабинет.

Проанализируйте ситуацию и приведите доводы в обосновании позиции налогового органа и Сатеевой М. Н. по данному вопросу.

12. Налоговым органом было отказано Макееву И. К. в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в собственность своей несовершеннолетней дочери, на том основании, что ранее он уже воспользовался правом на имущественный налоговый вычет по другой квартире, приобретенной ранее.

Проанализируйте ситуацию и приведите доводы в обосновании позиции налогового органа и Макеева И. К. по данному вопросу.

13. В соответствии с решением суда «Взыскать с ООО в пользу Сидорова 100 тыс. рублей». Соответственно, ООО выплатило Сидорову 100 тыс. рублей, но НДФЛ не удерживало. По мнению ИФНС, выплаты без удержания НДФЛ осуществлены ООО незаконно, поскольку выплаты данного вида облагаются НДФЛ.

Правомерна ли позиция ИФНС?

14. ООО произвело работы в принадлежащем ему здании цеха завода, в результате чего увеличились производственные мощности цеха. Затраты на указанные работы в сумме 10 млн руб. ООО сочло ремонтом и в соответствии со ст. 260 НК РФ учло их в качестве расходов в году их осуществления. ИФНС расценило действия ООО как частично незаконные, поскольку фактически имела место реконструкция цеха, вследствие чего в силу п. 2 ст. 257 НК РФ затраты должны были увеличить стоимость цеха и списываться через амортизацию по соответствующим нормам. ООО возразило, отметив, что проекта по реконструкции цеха не имелось, вследствие чего имел место именно ремонт.

Является ли позиция ИФНС обоснованной?

15. Общество имеет лицензию, согласно которой целевое назначение и виды работ на участке недр — геологическое изучение, разведка и добыча углеводородного сырья в пределах участка. Описание границ участка недр, координаты угловых точек, копии топопланов, разрезов приведены в приложениях к Лицензии, согласно которым весь участок недр имеет статус горного отвода.

В представленных уточненных налоговых декларациях по НДПИ за январь — ноябрь 2020 года, Общество применило коэффициент Кз как в размере 1 (в отношении нефтяных месторождений в целом), так и 0,41 (в отношении отдельного нефтяного месторождения).

Правомерно ли при исчислении НДПИ применение коэффициента Кз в пониженном размере в отношении отдельных месторождений в пределах горных отводов, границы которых определяются горноотводными актами к Лицензии?

Проанализируйте ситуацию и приведите доводы в обосновании позиции налогового органа и налогоплательщика по данному вопросу.

16. Общество приобретало неразделанную рыбу и производило из нее рыбную продукцию, а также приобретало рыбную продукцию у сторонних организаций и реализовало ее наряду с продукцией выловленной самостоятельно.

При исчислении дохода Общество от реализации рыбной продукции из добытых (выловленных) водных биоресурсов организацией самостоятельно в 2020 году, Общество, признав себя рыболовецкой организацией, применило пониженную ставку сбора.

Налоговый орган не согласился с данным выводом, указав, что Общество не соответствует установленным критериям плательщика сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Проанализируйте ситуацию и приведите доводы в обосновании позиции налогового органа и Общества по данному вопросу.

17. Инспекцией ФНС вынесено решение о доначислении водного налога, поскольку налогоплательщиком не представлено доказательств использования в спорных периодах забранной воды из скважин на основании лицензии в целях обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства (подп. 12 п. 2 ст. 333⁹ НК РФ).

Проанализируйте ситуацию и приведите доводы в обосновании позиции налогового органа и налогоплательщика по данному вопросу.

18. Подлежит ли уплате государственная пошлина в следующих случаях:

1) подача иска о взыскании неустойки за несвоевременную выплату алиментов;

2) подача иска по требованиям, вытекающим из трудовых отношений;

3) подача в суд заявлений о пересмотре вступивших в силу постановлений по вновь открывшимся или новым обстоятельствам, частных жалоб на определения суда первой инстанции, вынесенные по результатам рассмотрения указанных жалоб;

4) по имущественным искам к пенсионным органам на всех стадиях рассмотрения дела.

В отношении каких плательщиков указанного сбора может быть предоставлено освобождение от данной обязанности?

19. В арбитражный суд обратилось учреждение ФСИН с иском к теплоснабжающей организации о взыскании излишне оплаченной тепловой энергии, использованной для отопления служебных помещений колонии.

Должно ли учреждение оплачивать государственную пошлину при обращении в суд?

20. Налогоплательщик НДПИ в определенном налоговом периоде добывал, но не реализовывал полезное ископаемое, налоговая база по которому исчисляется исходя из его стоимости. В порядке п. 4 ст. 340 НК РФ для целей исчисления НДПИ им была определена стоимость добытого полезного ископаемого, не включающая уплаченный в этом периоде НДПИ за прошлый налоговый период.

Правомерно ли произведен такой расчет НДПИ?

21. В целях формирования налоговой базы по НДПИ налогоплательщик наряду с расходами, произведенными на добычу нереализуемых полезных ископаемых, учитывало и расходы реализуемых полезных ископаемых, а затем суммарные расходы распределяло между всеми добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого из них в общем объеме добытых полезных ископаемых за налоговый период.

Налоговый орган не согласился с методикой определения сумм прямых и косвенных расходов налогоплательщика, произведенных в налоговом периоде.

Проанализируйте ситуацию и приведите доводы в обосновании позиции налогового органа и налогоплательщика по данному вопросу.

Деловая игра

Тезис

1. Пора отменить НДС и ввести налог с продаж.

2. Для пополнения доходной части бюджета целесообразно ввести прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц.

3. Для стимулирования добычи полезных ископаемых целесообразно дифференцировать ставки НДПИ в зависимости от горно-геологических и климатических условий.

Необходимо доказать целесообразность (сторонники) или нецелесообразность (противники) такого подхода (в отношении любого тезиса).

Ответы обосновываются и содержат ссылки на нормы законодательства Российской Федерации, материалы судебной, правоприменительной и международной практики.

Деловая игра рассчитана на участие всей студенческой группы, которая делится на несколько малых групп.

Участники I малой группы обсуждают и представляют доказательства в обоснование первого подхода.

Участники II малой группы обсуждают и представляют доказательства в обоснование второго подхода.

Участники III малой группы являются независимыми наблюдателями, объективно оценивающими действия участников других групп и правильность их действий или бездействия. Они задают вопросы участникам каждой малой группы с целью выявить ошибки обоснованности позиций той или иной стороны.

Организуется межгрупповая дискуссия по вопросу оптимизации налоговой политики и совершенствования налоговой системы страны.

Тестовые задания

1. К федеральным налогам относятся все, кроме:

а. НДФЛ;

б. акцизы;

в. НДС;

г. налог на имущество организаций.

2. Налоговый период по НДС установлен как:

а. 6 месяцев;

б. 1 год;

в. 1 месяц;

г. 3 месяца.

3. Налоговые ставки по НДС установлены в размере:

а. 20%, 10%, 0%;

б. 20%, 18%, 0%;

в. 18%, 10%, 0%;

г. 20%, 10%, 5%.

4. Акцизами облагаются все товары, кроме:

а. ювелирные изделия;

б. спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного);

в. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов);

г. парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию.

5. Ставка налога на прибыль организаций установлена в размере:

а. 18%;

б. 10%;

в. 20%;

г. 24%.

6. Налоговый период по налогу на прибыль равен:

а. 1 год;

б. 2 года;

в. 3 года;

г. 5 лет.

7. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются:

а. физические лица, резиденты РФ;

б. физические лица и индивидуальные предприниматели, резиденты РФ;

в. физические лица, являющиеся резидентами РФ и физические лица, не являющиеся резидентами РФ, но получающие доход от источников в РФ.

8. Из перечисленных видов дохода подлежат налогообложению НДФЛ все, кроме:

а. материальная выгода по процентам по заемным средствам;

б. пособия по безработице;

в. премия по итогам деятельности;

г. доплата за ученую степень.

9. В качестве плательщиков сбора за пользование объектами животного мира признаются:

а. организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели;

б. организации;

в. физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели;

г. индивидуальные предприниматели.

10. При исчислении суммы сбора за пользование объекта водных биологических ресурсов применяется ставка, действующая на дату:

а. выдачи разрешения на добычу;

б. начала срока действия разрешения на добычу;

в. предъявления добытого ресурса для контрольного измерения;

г. уплаты сбора.

11. В качестве объекта налогообложения по водному налогу признается все, кроме:

а. использование акватории водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях;

б. использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях;

в. забор воды из водных объектов;

г. забор воды из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные воды.

12. В случае отказа в выдаче разрешения на осуществлении определенного вида деятельности уплаченная государственная пошлина:

а. возвращается в размере 50% от суммы;

б. возвращается в полном размере;

в. не возвращается.

13. В соответствии с действующим законодательством пошлины:

а. устанавливаются Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами;

б. устанавливаются законом при условии, что определены все обязательные элементы данного платежа;

в. устанавливаются подзаконными актами, содержащим существенные элементы данного сбора.

14. Налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых составляет:

а. календарный месяц;

б. квартал;

в. шесть месяцев;

г. календарный год.

15. Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признается:

а. реализация полезного ископаемого;

б. добыча полезного ископаемого;

в. полезное ископаемое;

г. разведка местонахождения полезного ископаемого.

Темы для обзоров, сообщений, докладов
(для углубленного изучения темы)

Темы для обзоров (сжатых сообщений о ряде
объединенных общей темой явлениях)

1. Концепция института счетов-фактур в правовом регулировании налога на добавленную стоимость.

2. Режим НДС в банкротстве организаций.

3. Особенности правового регулирования вычетов по НДС и акцизам.

4. Вычеты по налогу на доходы физических лиц.

5. Налоговые расходы по налогу на прибыль.

6. Предмет налога на добычу углеводородного сырья.

Темы сообщений (изложение и обобщение фактов
без их теоретического осмысления)

1. История развития налога на добавленную стоимость в России.

2. История развития акцизного налогообложения в России.

3. История развития налогообложения пользования природными ресурсами в России.

4. Нейтральность как принцип налога на добавленную стоимость.

5. «Каскадный эффект» в косвенных налогах.

Темы докладов (есть свое мнение и субъективные данные)

1. Обзор правовых позиций Конституционного Суда РФ по налогу на прибыль.

2. Проблемы введения необлагаемого минимума по НДФЛ в Российской Федерации.

3. Институт резидентства применительно к налогу на прибыль организаций.

4. Группы операций, не подлежащих налогообложению НДС.

5. Особенности уплаты, возврата (зачета) государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами Российской Федерации.

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Материалы правоприменительной практики

1. Постановление Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость».

2. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

3. Постановление Правительства РФ от 30.04.2009 № 372 «Об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

4. Постановление Правительства РФ от 06.02.2018 № 105 «О реализации пилотного проекта по компенсации физическим лицам — гражданам иностранных государств суммы налога на добавленную стоимость при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза».

5. Постановление Правительства РФ от 08.04.2020 № 458 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета».

6. Постановление Правительства РФ от 06.02.2001 № 89 «Об утверждении перечня международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства, туризма и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению».

7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

8. Приказ Минфина России от 10.11.2015 № 174н «Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи».

9. Приказ Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

10. Приказ Минэкономразвития России от 21.10.2019 № 684 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2020 год».

11. Приказ ФНС России от 21.06.2019 № ММВ-7-17/318@ «Об утверждении формы заявления о непризнании налоговым резидентом Российской Федерации».

Материалы судебной практики

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 30.06.2020 № 31-П «По делу о проверке конституционности положений подпункта 12 пункта 1 и пункта 3 статьи 164, а также пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой компании “Gazprom Neft Trading GmbH”».

2. Постановление Конституционного Суда РФ от 29.04.2020 № 22-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 193 и пункта 4 статьи 195 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункта 5 статьи 20 Федерального закона “О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции” в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью “Центр-Продукт”».

3. Постановление Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 № 41-П «По делу о проверке конституционности подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Арбитражного суда Центрального округа».

4. Постановление Конституционного Суда РФ от 31.05.2018 № 22-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Новочеркасского гарнизонного военного суда».

5. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

6. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

7. Постановление Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

8. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2020) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020).

9. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2020) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 22.07.2020).

10. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019).

11. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019).

12. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019).

13. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019).

14. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

15. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 28.03.2018).

16. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

17. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).

18. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016).

Список рекомендуемой литературы

19. Агузарова Ф. С. Актуальные проблемы налогообложения добычи полезных ископаемых в России // Налоги. 2018. № 1. С. 30–33.

20. Бачурин Д. Г. Налоговые вычеты: противоречия и перспективы совершенствования юридического регулирования налогообложения добавленной стоимости // Финансовое право. 2020. № 5. С. 26–30.

21. Брук Б. Я., Корешков И. С. Проблемные вопросы квалификации трансграничных услуг при определении места их реализации для целей НДС // Закон. 2019. № 10. С. 107–116.

22. Вершило Н. Д., Вершило Т. А. Проблемы правоприменения сбора за пользование объектами животного мира // Экологическое право. 2019. № 4. С. 7–10.

23. Журавлева О. О. Налоговая льгота или пробел? // Финансовое право. 2020. № 6. С. 23–27.

24. Каменков М. В. Налоговые льготы для участников региональных инвестиционных проектов как преференции // Актуальные проблемы российского права. 2020. № 8. С. 66–74.

25. Копина А. А., Муффатто У. Режим налога на добавленную стоимость в отношении операций при осуществлении хозяйственной деятельности должниками, признанными несостоятельными: опыт России и Италии // Финансовое право. 2020. № 7. С. 18–24.

26. Корнева Е. В. Углеводородное сырье как предмет налога на добычу полезных ископаемых // Финансовое право. 2020. № 3. С. 42–45.

27. Костина М. М. Подоходный налог и расходы на представительские услуги // Налоги. 2020. № 4. С. 16–17.

28. Кубанова А. Налоговые вычеты: анализ споров // Жилищное право. 2019. № 12. С. 15–26.

29. Леднева Ю. В. Споры о возмещении государственной пошлины органами власти, выступающими стороной в гражданском процессе // Комментарий судебной практики / отв. ред. К. Б. Ярошенко. М.: ИЗиСП; Контракт, 2019. Вып. 25. С. 138–146.

30. Налоговое право: учебник / под ред. И. А. Цинделиани. 3-е изд., испр. и доп. М.: Проспект, 2019. 704 с.

31. Попкова Ж. Г. Российская доктрина Коэна: проблемы исчисления расходов и вычетов в отсутствие надлежащих документов // Актуальные проблемы российского права. 2019. № 4. С. 48–54.

32. Попкова Ж. Г. Статья 54¹ НК РФ, налоговая выгода и расчетный метод определения суммы налога: проблемы взаимодействия // Вестник арбитражной практики. 2018. № 5. С. 62–72.

33. Прошунин М. М., Сорокин Е. М. Налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами: правовые вопросы // Налоги. 2019. № 6. С. 33–35.

34. Савинов К. А. Институт государственной пошлины при обращении в суд: актуальные вопросы совершенствования // Российская юстиция. 2020. № 1. С. 66–70.

35. Ткаченко С. В. Пробелы регулирования правоотношений по налогообложению акцизами средних дистиллятов // Налоги. 2017. № 3. С. 40–43.

36. Тютин Д. В., Попкова Ж. Г. Расходы и вычеты — таблица основных правовых позиций ВАС РФ. 2014. № 10. С. 108–112.

37. Тютин Д. В. Некоторые особенности исчисления НДС и подоходных налогов при «переводе» налогоплательщика «с системы на систему» // Налоговед. 2012. № 10.

38. Тютин Д. В. Признание документов по расходам и вычетам ненадлежащими // Налоговед. 2014. № 2.

39. Фальшина Н. А. К вопросу о налогообложении частнопрактикующего нотариуса // Нотариус. 2019. № 8. С. 7–9.

40. Финансово-правовое регулирование обязательных платежей, уплачиваемых в федеральный бюджет Российской Федерации: монография / И. А. Цинделиани, А. Д. Селюков, М. М. Прошунин, Е. Г. Костикова, под ред.: И. А. Цинделиани; Рос. гос. ун-т правосудия. М.: Проспект, 2018. 288 с.

41. Финансовое право: учебник для бакалавров / под ред. И. А. Цинделиани. 3-е изд. М.: Проспект, 2016. 656 с.

42. Щербатова С. Что является «обоснованными расходами» при определении налога на прибыль (на примере судебного спора между МИФНС по Челябинской области и ОАО «Макфа») // Административное право. 2018. № 4. С. 49–55.

Тема 7.
РЕГИОНАЛЬНЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Контрольные вопросы

1. Перечислите правовые особенности в порядке установления региональных и местных налогов и сборов.

2. Какие элементы налогообложения вправе устанавливать законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ и муниципальных образований при введении региональных и местных налогов и сборов?

3. Могут ли региональные и местные органы власти устанавливать особенности определения налоговой базы по региональным и местным налогам и сборам?

4. Кто из налогоплательщиков освобожден от уплаты налога на имущество организаций?

5. Какой нормативный правовой акт определяет ставки по региональным налогам и с помощью какого информационного сервиса можно узнать ставки по конкретному региону?

6. В какие сроки уплачивается транспортный налог физическими лицами и организациями?