Г. Г. Мокров

Евразийский экономический союз.
Налоги и таможенные платежи

Монография

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 339.543

ББК 65.428

М74

Автор:
Мокров Г. Г., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры международного бизнеса и таможенного дела Российского экономического университета имени Г. В. Плеханова.

Рецензенты:
Степаненко М. В., кандидат юридических наук, старший научный сотрудник, декан факультета таможенного дела Института права и национальной безопасности Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации;
Бусько Д. П., кандидат юридических наук, начальник кафедры экономической теории Российской таможенной академии, полковник таможенной службы.

В монографии рассматривается практика введения и применения таможенных пошлин (ввозных и вывозных), нетарифных таможенных платежей (таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов при таможенном оформлении и сопровождении товаров), особых таможенных пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) при пересечении товарами единой таможенной границы государств – членов Евразийского экономического союза. Важное значение придается методам исчисления сумм таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей при различных таможенных процедурах, срокам возникновения, обеспечения, исполнения и прекращения обязанностей по их уплате, а также порядку поступления налогов и таможенных платежей в бюджеты государств региональной организации Евразийской экономической интеграции. Особое место отводится мерам противодействия минимизации налогов и таможенных платежей путем аккумулирования значительной части экспортной валютной выручки в офшорных безналоговых или низконалоговых юрисдикциях и тем самым вывода ее за пределы зоны валютного регулирования и валютного контроля со стороны таможенных органов государств – членов Евразийского экономического союза, включая правила контролируемых иностранных компаний (CFC), международный автоматический обмен налоговой информацией на базе IT-платформы CRS, мероприятия по противодействию размыванию компаниями налогооблагаемой базы и выводу доходов из-под налогообложения в офшорные юрисдикции («План BEPS»).

Законодательство приведено по состоянию на 1 июня 2020 г.

Монография ориентирована на предпринимателей, занятых в сфере международного бизнеса, сотрудников налоговых, таможенных и финансовых органов. Книга будет полезна слушателям, занимающимся по программам повышения квалификации и профессиональной переподготовки управленческих кадров и специалистов, а также студентам экономических и юридических вузов и факультетов, обучающимся по специальностям «Международная торговля», «Налоги и налогообложение», «Таможенное дело» и «Финансы».

УДК 339.543

ББК 65.428

© Мокров Г. Г., 2020

© ООО «Проспект», 2020

ВВЕДЕНИЕ

Евразийский экономический союз, учрежденный 29 мая 2014 г. Договором о Евразийском экономическом союзе, стал фундаментом Единого таможенного регулирования региональной организации Евразийской экономической интеграции, включающего, в том числе, общие положения, определяющие правовой статус и состав налогов и таможенных платежей, методы исчисления таможенных пошлин (ввозных и вывозных), нетарифных таможенных платежей (таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов при таможенном оформлении и сопровождении товаров), правила введения и применения особых таможенных пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных), сроки и порядок возникновения, обеспечения, исполнения и прекращения обязанностей по уплате налогов и таможенных платежей, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, а также меры по противодействию попыткам со стороны плательщиков-резидентов осуществлять минимизацию налогов и таможенных платежей путем аккумулирования значительной части экспортной валютной выручки в офшорных безналоговых или низконалоговых юрисдикциях и тем самым вывода ее за пределы зоны валютного регулирования и валютного контроля со стороны таможенных органов государств — членов Евразийского экономического союза.

Монография «Евразийский экономический союз: налоги и таможенные платежи» состоит из 21 главы и 64 параграфов, объединенных в пять тематических разделов — «Таможенные пошлины», «Нетарифные таможенные платежи», «Особые таможенные пошлины», «Сроки и порядок уплаты налогов и таможенных платежей», «Меры противодействия минимизации налогов и таможенных платежей».

Первый комплекс проблем, рассматриваемых в монографии (раздел I «Таможенные пошлины», главы 1, 2, 3, 4, 5), нацелен на исследование правовой природы и юридического статуса таможенных пошлин и определение их места в системе налогов и таможенных платежей, рассмотрение порядка формирования и принципов эскалации ставок (адвалорных, специфических и комбинированных) импортного и экспортного таможенного тарифа, истолкование условий введения и применения преференциальных ставок таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, практическое использование действующих методов исчисления таможенных пошлин на базе импортного и экспортного таможенного тарифа, а также предпосылок применения безусловной, частичной или условной формы исполнения декларантом обязанности по уплате ввозных и вывозных таможенных пошлин при помещении товаров под различные таможенные процедуры.

В монографии показано, что таможенная пошлина представляет собой основанный на законе обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный общего (нецелевого) назначения денежный платеж в общегосударственный бюджет, взимаемый таможенными органами государств — членов Евразийского экономического союза, при ввозе товаров на евразийскую единую таможенную территорию, и включаемый в цену товаров, оплачиваемую в конечном счете непосредственно потребителями (юридическими и физическими лицами) при их покупке на внутреннем (общем) рынке региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Прежде всего, основой исчисления сумм ввозных таможенных пошлин являются ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, применяемые к товарам, перемещаемым через евразийскую таможенную границу и систематизированные в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. В соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (статья 1 «Таможенное регулирование в Евразийском экономическом союзе», пункт 5) для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные национальным законодательством каждого из государств, входящего в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемых Евразийской экономической комиссией в соответствии с международными договорами государств — членов Евразийского экономического союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран (т.е. государств, не входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции).

Далее, ставки таможенного тарифа, содержащиеся в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза (и в национальных экспортных таможенных тарифах отдельных государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции), по способу определения (т.е. установленного количественного параметра в целях расчета подлежащей уплате суммы таможенной пошлины) объединены в три группы, а именно: адвалорные ставки, установленные в процентах к таможенной стоимости перемещаемых через евразийскую единую таможенную границу товаров; специфические ставки, установленные в зависимости от физических характеристик (количества, массы, объема или иных характеристик) перемещаемых через единую таможенную границу государств — членов Евразийского экономического союза товаров в натуральном выражении; комбинированные ставки, установленные путем определенного сочетания адвалорных ставок и специфических ставок, в том числе: а) альтернативные комбинированные ставки: расчеты по адвалорным ставкам и специфическим ставкам сравниваются, и уплате подлежит бóльшая величина таможенной пошлины; б) кумулятивные комбинированные ставки: расчеты по адвалорным ставкам и специфическим ставкам складываются, и уплате подлежит суммарная величина таможенной пошлины. Причем порядок формирования ставок импортного и экспортного таможенного тарифа связан с процедурой тарифной эскалации (англ.: escalation — восхождение с помощью лестницы), в ходе которой Евразийской экономической комиссией устанавливается прогрессивная шкала дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от степени обработки или переработки ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию товаров или товаров, вывозимых за пределы единой таможенной территории государств — членов региональной организации Евразийской экономической интеграции. Именно формирование и применение импортного и экспортного таможенного тарифа с учетом принципа эскалации ставок ввозных и вывозных таможенных пошлин (готовая продукция → полуфабрикаты → сырьевые материалы) позволит уже в ближайшей и более отдаленной перспективе сформировать более совершенную модель участия государств — членов Евразийского экономического союза в международном разделении труда и обеспечить необходимые условия для их эффективной интеграции в обновленную мировую экономическую архитектуру.

Наконец, преференциальные ставки таможенных пошлин могут применяться в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран при обязательном соблюдении по меньшей мере трех базовых требований: во-первых, страна происхождения ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию товаров должна быть включена Евразийской экономической комиссией в перечень развивающихся стран или в перечень наименее развитых стран — пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза; во-вторых, товар должен быть в обязательном порядке включен Евразийской экономической комиссией в номенклатуру преференциальных товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе их на евразийскую единую таможенную территорию предоставляются тарифные преференции; и, в-третьих, преференциальные ставки таможенных пошлин могут быть применены в отношении товаров, ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию, в том (и только в том) случае, если странами-пользователями единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза обеспечено в полном объеме неукоснительное выполнение трех обязательных условий, а именно: а) товар должен быть непосредственно произведен в развивающейся стране или в наименее развитой стране-пользователе единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза; б) товар, происходящий из страны-пользователя единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, должен быть непосредственно (напрямую) поставлен (транспортирован) на евразийскую единую таможенную территорию без провоза через таможенные территории третьих стран; в) товар должен быть непосредственно закуплен резидентом государства, входящего в состав Евразийского экономического союза, у субъекта предпринимательской деятельности, зарегистрированного в установленном порядке в стране-пользователе единой системы тарифных преференций, из которой происходит такой товар. И только неукоснительное выполнение перечисленных требований (перечень развивающихся и наименее развитых стран — пользователей системы тарифных преференций, номенклатура преференциальных товаров и соблюдение условий определения страны происхождения товаров) служит необходимым и достаточным основанием для введения и применения преференциальных ставок таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран.

В данном разделе монографии содержится практика конкретных исчислений таможенных пошлин (ввозных и вывозных) на основании адвалорных, специфических или комбинированных ставок, прописанных в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза (и в национальных экспортных таможенных тарифах отдельных государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции) на момент регистрации декларации участником внешнеторговой деятельности в таможенных органах. В частности, на примере конкретных ситуаций, возникающих при таможенном оформлении товаров, проводятся расчеты сумм ввозных или вывозных таможенных пошлин методами, прописанными в Таможенном кодексе Евразийского экономического союза, а именно: исчисление ввозной (или вывозной) таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной (или вывозной) таможенной пошлиной, по адвалорным ставкам импортного (или экспортного) таможенного тарифа (по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара), когда базой налогообложения является таможенная стоимость ввозимых (или вывозимых) на евразийскую единую таможенную территорию товаров (метод 1); исчисление ввозной (или вывозной) таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной (или вывозной) таможенной пошлиной, по специфическим ставкам импортного (или экспортного) таможенного тарифа (по ставкам в евро за единицу товара), когда базой налогообложения является количество ввозимого (или вывозимого) на евразийскую единую таможенную территорию товара (метод 2); исчисление ввозной (или вывозной) таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной (или вывозной) таможенной пошлиной, по комбинированным ставкам импортного (или экспортного) таможенного тарифа (т.е. и по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, и по ставкам в евро за единицу товара), когда базой налогообложения являются и таможенная стоимость товара, и количество ввозимого на евразийскую единую таможенную территорию товара (метод 3). Именно строгая обязательность уплаты таможенных пошлин по ставкам (адвалорным, специфическим или комбинированным) импортного таможенного тарифа не только обеспечивает защиту товаропроизводителей стран — членов Евразийского экономического союза от неблагоприятного воздействия нежелательной иностранной конкуренции, но и оптимизирует соотношения между импортом и экспортом с позиций требований платежного и торгового балансов, а также рационализует структуру ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию товаров, создавая тем самым необходимые условий для прогрессивных изменений в собственном производстве конкурентоспособных товаров, реализуемых на внутреннем рынке государств — членов Евразийского экономического союза. В то же время, строгая обязательность уплаты таможенных пошлин по ставкам экспортного таможенного тарифа (адвалорным, специфическим или комбинированным) преследуют такие цели, как: во-первых, ограничение вывоза за пределы евразийской единой таможенной территории товаров, необходимых для более полного насыщения общего рынка государств — членов Евразийского экономического союза; во-вторых, сдерживание вывоза за пределы евразийской единой таможенной территории товаров сырьевого сектора экономики и продуктов первичной обработки и стимулирование вывоза высокотехнологичных товаров, продуктов с высокой долей добавленной стоимости, произведенных предприятиями и отраслями государств — членов Евразийского экономического союза; в-третьих, пополнение доходной части бюджетов государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Второй комплекс проблем, рассматриваемых в монографии (раздел II «Нетарифные таможенные платежи», главы 6, 7, 8), связан с исследованием практики введения и применения трех видов таможенных платежей, взимаемых таможенными органами при осуществлении внешней торговли предприятий государств — членов Евразийского экономического союза с компаниями третьих стран, как то:

– таможенный акцизный налог, который представляет собой основанный на законе обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный общего (нецелевого) назначения денежный платеж в бюджет, взимаемый таможенными органами государств — членов Евразийского экономического союза, при ввозе подакцизных товаров на евразийскую единую таможенную территорию, суммы которого включаются в стоимость (цену) ввезенных (и приобретаемых) подакцизных товаров, преимущественно массового потребления, оплачиваемую в конечном счете непосредственно покупателями;

– таможенный налог на добавленную стоимость, который представляет собой основанный на законе обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный денежный платеж общего (нецелевого) назначения в федеральный (или республиканский) бюджет, взимаемый таможенными органами государств — членов Евразийского экономического союза при ввозе товаров на евразийскую единую таможенную территорию, и включаемый в цену товаров, оплачиваемую в конечном счете непосредственно потребителями (юридическими и физическими лицами) при их покупке на внутреннем (общем) рынке региональной организации Евразийской экономической интеграции;

– таможенные сборы, которые представляют собой основанные на законе обязательные, индивидуально безвозмездные и безвозвратные денежные платежи в общегосударственный бюджет, являющиеся одним из обязательных (и превентивных) условий совершения таможенными органами государств — членов Евразийского экономического союза в отношении декларанта (или лица, несущего с декларантом солидарную ответственность) юридически значимых действий по использованию товаров, ввезенных на евразийскую единую таможенную территорию или вывезенных за ее пределы.

В монографии акцизный налог, налог на добавленную стоимость и таможенные сборы рассматриваются в контексте процессов, связанных с формированием, функционированием и развитием внутреннего (общего) рынка государств — членов Евразийского экономического союза, которые привели к четкому разграничению двух сфер внешнеторговой деятельности, а именно:

– глобальная сфера внешнеторговой деятельности: международная торговля между предприятиями государств — членов Евразийского экономического союза с компаниями третьих стран (т.е. государств, не вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции), в рамках которой обязанность по взиманию нетарифных таможенных платежей (таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов) за ввоз товаров на евразийскую единую таможенную территорию возложена исключительно на таможенные органы того государства — члена Евразийского экономического союза, в котором непосредственно осуществляется декларирование товаров и помещение их под ту или иную таможенную процедуру в зависимости от целей нахождения и применения ввезенных товаров на евразийской единой таможенной территории;

– локальная сфера внешнеторговой деятельности: взаимная торговля между компаниями государств, вошедших в состав Евразийского экономического союза (т.е. «друг с другом»), в рамках которой правовой статус акцизного налога, налога на добавленную стоимость и таможенных сборов принципиально меняется, а именно: акцизный налог и налог на добавленную стоимость теряют правовой статус таможенных платежей и приобретают правовой статус внутренних налогов, обязанность по взиманию которых возложена исключительно на налоговые органы государств — членов региональной организации Евразийской экономической интеграции, а таможенные сборы при пересечении товарами внутренних границ Евразийского экономического союза (т.е. между странами, входящими в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции) вообще не взимаются ни таможенными службами, ни налоговыми органами. В частности, акцизный налог и налог на добавленную стоимость в качестве внутренних налогов (нетаможенных платежей) вводятся и применяются в отношении товаров, импортируемых на территорию одного государства — члена Евразийского экономического союза с территории другого государств — члена региональной организации Евразийской экономической интеграции и взимаются не таможенными службами, а налоговыми органами того государства, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщика — собственника товаров, который обладает правом их владения, пользования или распоряжения или к которому переход права собственности на импортируемые товары предусматривается внешнеторговым контрактом (договором) купли-продажи, по налоговым ставкам, установленным национальным налоговым законодательством (например, Налоговым кодексом Российской Федерации или Налоговым кодексом Республики Беларусь). Причем ставки акцизного налога и налога на добавленную стоимость во взаимной торговле при импорте товаров на территорию того или иного государства, входящего в состав Евразийского экономического союза, не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства, входящего в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

В настоящее время ведется работа по гармонизации порядка взимания нетарифных таможенных платежей (таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов), в частности, обсуждается предложение Министерства экономического развития Российской Федерации, разработанное экспертами и бизнесом в рамках программы «Трансформация делового климата» (один из ключевых инструментов, содержащихся в «Основных направлениях деятельности правительства до 2024 года»), относительно возможной (и поэтапной) передачи взимания налога на добавленную стоимость в отношении товаров, импортируемых на российский внутренний рынок с территории государств, не входящих в состав Евразийского экономического союза, от Федеральной таможенной службы к Федеральной налоговой службе. Такое предложение относится пока к порядку уплаты только налога на добавленную стоимость и не касается порядка взимания других видов таможенных платежей (таможенных пошлин, таможенного акцизного налога и таможенных сборов), взимание которых по-прежнему возложено исключительно на таможенные органы государств — членов Евразийского экономического союза.

Третий комплекс проблем, рассматриваемых в монографии (раздел III «Особые таможенные пошлины», главы 9, 10, 11, 12, 13), нацелен на исследование практики введения и применения специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, которые, будучи средствами нейтрализации конкурентных преимуществ, полученных иностранными компаниями вследствие возросшего, демпингового или субсидированного импорта товаров на евразийскую единую таможенную территорию, являются экономическими, нетарифными, временными и дисциплинарными инструментами по нейтрализации разрушительного воздействия методов недобросовестной конкуренции на отрасль экономики государств — членов Евразийского экономического союза, а их избирательность позволяет Евразийской экономической комиссии проводить политику селективного протекционизма, направленную на защиту экономических интересов конкретных предприятий и отраслей экономики региональной организации Евразийской экономической интеграции при осуществлении импорта товаров. В частности, в монографии рассматривается практика введения и применения трех видов особых таможенных пошлин, как то:

– специальная таможенная пошлина, которая может быть применена к товару, являющемуся предметом возросшего импорта, в том случае, если по результатам расследования, проведенного Департаментом защиты внутреннего рынка Евразийской экономической комиссии, будет установлено, что ввоз аналогичного или непосредственно конкурирующего товара на евразийскую единую таможенную территорию осуществляется в таких возросших количествах (в абсолютных или относительных показателях к общему объему производства) и на таких условиях, что причиняет или реально угрожает причинить серьезный ущерб отрасли экономики государств — членов Евразийского экономического союза;

– антидемпинговая таможенная пошлина, которая может быть применена к товару, являющемуся предметом демпингового импорта, в том случае, если по результатам расследования, проведенного Департаментом защиты внутреннего рынка Евразийской экономической комиссии, будет установлено, что ввоз аналогичного товара на евразийскую единую таможенную территорию осуществляется по экспортной цене такого товара ниже его нормальной стоимости, что причиняет фактический материальный ущерб отрасли экономики, создает реальную угрозу причинения такого ущерба или существенно замедляет развитие отрасли экономики государств — членов Евразийского экономического союза;

– компенсационная таможенная пошлина, которая может быть применена к товару, являющемуся предметом субсидированного импорта, в том случае, если по результатам расследования, проведенного Евразийской экономической комиссией в лице Департамента защиты внутреннего рынка, будет установлено, что при производстве, транспортировке или экспорте аналогичного товара на евразийскую единую таможенную территорию компаниями-экспортерами использовались специфические субсидии иностранного государства (союза иностранных государств), что причиняет фактический материальный ущерб отрасли экономики, создает выполнимую угрозу причинения такого ущерба или существенно замедляет развитие отрасли экономики государств — членов Евразийского экономического союза.

В монографии показано, что сложность в выборе того или иного вида особых таможенных пошлин (специальной, антидемпинговой или компенсационной) в качестве меры торговой защиты внутреннего рынка государств — членов Евразийского экономического союза состоит в том, что в международной коммерческой практике нередко имеет место схожий эффект от применения и возросшего, и демпингового, и субсидированного импорта аналогичного или непосредственно конкурирующего товара на евразийскую единую таможенную территорию — экспортная цена товара устанавливается ниже его нормальной стоимости. Однако в первом случае ценовую разницу (маржу) компенсирует компания-экспортер за счет дополнительного дохода, полученного от «эффекта масштаба», во втором случае компания-демпингер за счет мобилизации внутрифирменных финансовых ресурсов, а в третьем случае — иностранное государство путем предоставления экспортирующим компаниям специфической (запрещенной) субсидии, направленной на производство, экспорт и транспортировку аналогичного или непосредственно конкурирующего товара на евразийскую единую таможенную территорию. Именно моделирование подобных сценариев позволяет Департаменту защиты внутреннего рынка Евразийской экономической комиссии, проводящему расследование на предмет возросшего, демпингового или субсидированного импорта, обосновать целесообразность (или нецелесообразность) введения и применения того или иного вида особых таможенных пошлин (специальных, антидемпинговых или компенсационных), обеспечивая устойчивое функционирование и динамичное развитие общего рынка государств — членов Евразийского экономического союза при импорте аналогичных или непосредственно конкурирующих товаров на евразийскую единую таможенную территорию.

Четвертый комплекс проблем, рассматриваемых в монографии (раздел IV «Сроки и порядок уплаты налогов и таможенных платежей», главы 14, 14, 16, 17, 18), посвящен исследованию фискального принципа таможенного права, который предполагает обеспечение своевременного поступления в полном объеме таможенных пошлин (ввозных и вывозных), нетарифных таможенных платежей (таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов) и особых таможенных пошлин (специальных, антидемпинговых, компенсационных) при ввозе товаров на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза и помещении их (в зависимости от целей нахождения этих товаров на евразийской единой таможенной территории) под ту или иную таможенную процедуру (например, выпуск для внутреннего потребления, переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, свободная таможенная зона, временный ввоз, реимпорт и др.) путем заявления декларантом (или лицом, несущим с декларантом солидарную обязанность по уплате налогов и таможенных платежей) такой таможенной процедуры при таможенном декларировании товаров. В тех случаях, если фискальный принцип таможенного права не позволяет в полной мере обеспечить поступление денежных средств в бюджеты государств, входящих в состав Евразийского экономического союза, то Таможенный кодекс предусматривает компромиссный вариант взаимоотношения декларанта и таможенного органа, а именно: изменение срока уплаты декларантом (или лицом, несущим с декларантом солидарную обязанность) таможенных пошлин (ввозных и вывозных), нетарифных таможенных платежей (таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов) и особых таможенных пошлин (специальных, антидемпинговых, компенсационных) на определенных условиях и за соответствующее финансовое вознаграждение.

В монографии показано, что в зависимости от финансового состояния того или иного участника внешнеторговой деятельности, зарегистрированного на евразийской единой таможенной территории, таможенным законодательством государств — членов Евразийского экономического союза допускается изменение сроков исполнения обязанности декларанта (или лица, несущего с декларантом солидарную обязанность) по уплате таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей в таких формах, как отсрочка или рассрочка, предоплата или просрочка уплаты налогов и таможенных платежей:

– отсрочка или рассрочка как формы изменения срока исполнения обязанности декларанта (или лица, несущего с декларантом солидарную обязанность) по уплате таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей, предоставленные таможенным органом конкретного государства, входящего в состав Евразийского экономического союза, непосредственно осуществляющего таможенное оформление товаров и помещение их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, представляют собой два различных способа погашения плательщиком (или лицом, несущим с плательщиком солидарную ответственность) задолженности перед бюджетом, а именно: отсрочка выполнения денежных обязательств по уплате таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей предполагает единовременную выплату плательщиком отсроченной суммы денежных средств; рассрочка выполнения денежных обязательств по уплате таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей предполагает поэтапную выплату плательщиком рассроченной суммы денежных средств. Причем должником уплачиваются единовременно (при отсрочке) или поэтапно (при рассрочке) не только неуплаченные или недоплаченные в установленные таможенным законодательством сроки таможенные пошлины и иные виды таможенных платежей, но и проценты за каждый день пользования плательщиком (или лицом, несущим с плательщиком солидарную обязанность) отсроченной или рассроченной суммой денежных средств;

– предоплата и просрочка уплаты таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей, являясь специфическими (особыми) формами изменения срока исполнения обязанности декларанта (или лица, несущего с декларантом солидарную обязанность) по уплате налогов и таможенных платежей, которые по-разному отражают факт перемещения товаров через единую таможенную границу государств — членов Евразийского экономического союза, а именно: предоплата налогов и таможенных платежей осуществляются плательщиком в счет предстоящей уплаты таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей, которые не идентифицированы плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм налогов и таможенных платежей в отношении конкретных товаров; просрочка является формой долгового обязательства, при которой должником вносятся не только неуплаченные или недоплаченные в установленные таможенным законодательством сроки суммы налогов и таможенных платежей, но и уплачивается дополнительный (акцессорный) платеж в бюджет в виде пеней.

Причем практика применения установленных таможенным законодательством форм изменения срока исполнения обязанности декларанта (или лица, несущего с декларантом солидарную обязанность) по уплате таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей (отсрочки, рассрочки, предоплаты или просрочки) в качестве способа погашения задолженности плательщика или таможенного представителя перед бюджетами государств, вошедших в состав Евразийского экономического союза, при ввозе товаров на евразийскую единую таможенную территорию, их таможенном декларировании и помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления обусловлена наличием — причины могут быть самые различные: и макроэкономические, и микроэкономические — у участников внешнеторговой деятельности дебиторской задолженности, т.е. наличием накопившейся суммы долгов, причитающихся декларанту (или лицу, несущему с декларантом солидарную ответственность по уплате налогов и таможенных платежей) от других предприятий, фирм, компаний и организаций, а также граждан, являющихся его должниками (дебиторами), что вполне соответствует как международным, так и национальным стандартам бухгалтерского учета государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Пятый комплекс проблем, рассматриваемых в монографии (раздел V «Меры противодействия минимизации налогов и таможенных платежей», главы 19, 20, 21), посвящен исследованию офшорных юрисдикций (типология и квалиметрия их финансовой конфиденциальности), организационно-правовых форм офшорных компаний (международная деловая компания IBC, частная акционерная компания с ограниченной ответственностью LTD, партнерство с ограниченной ответственностью всех партнеров LLP), методам уклонения от налогов и таможенных платежей с использованием компаний, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях (использование таможенных процедур в целях минимизации уровня налогообложения компании, оптимизация налогов и таможенных платежей на базе занижения таможенной стоимости товаров, комбинированные методы минимизации налогов и таможенных платежей), а также правовой природе налогового демпинга и мерам по нейтрализации недобросовестной конкуренции между национальными налоговыми системами различных стран.

В монографии показано, что модель офшоризации национальных экономик государств, вошедших в состав Евразийского экономического союза, используется (в отличие от западной модели офшоризации) не только (и не столько) для минимизации уровня налогообложения предприятий и перевода экспортной валютной выручки на счета в зарубежных банках, сколько в целях защиты прав собственности и эффективного контроля конечного бенефициара над активами, размещенными на евразийской единой таможенной территории, при сохранении его анонимности (для сравнения: в странах Европы не более четырех процентов крупнейших и крупных компаний контролируются владельцами из офшорных юрисдикций, а в США — только два процента). Именно внешнее владение активами компаний (акциями, недвижимостью и другим имуществом), зарегистрированных на евразийской единой таможенной территории, создает реальную угрозу потери экономической безопасности Евразийского экономического союза в целом и национального суверенитета входящих в него государств.

И вполне естественно, что такая ситуация не отражает интересы прежде всего стран с высоким уровнем налогообложения, бюджеты которых стали недополучать огромные суммы в виде неуплаченных налогов и таможенных платежей вследствие вывода бизнес-активности национальных компаний в офшорные юрисдикции. В целях противодействия минимизации налогов и таможенных платежей, возврата денежных средств «на историческую родину» с последующим их обложением налогами и таможенными платежами в установленном законодательством порядке, страны — члены Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭРС) приступили к последовательной реализации ряда эффективных мер по нейтрализации методов недобросовестной конкуренции между национальными налоговыми системами стран посредством:

– применения правил контролируемых иностранных компаний (CFC), позволяющих фискальным службам государств с высоким уровнем налогообложения контролировать и облагать налогами и таможенными платежами в установленном законодательством порядке ту часть дохода, которую национальные компании пытаются аккумулировать в офшорных юрисдикциях и выводить их из зоны ответственности национальных налоговых органов и таможенных служб заинтересованных стран;

– международного автоматического обмена налоговой информацией на базе IT-платформы CRS, позволяющему эффективно выявлять многочисленные факты минимизации (или уклонения от уплаты) налогов и таможенных платежей при совершении национальными компаниями внешнеторговых и иных видов внешнеэкономических операций, а также способствовать возвращению денежных средств «в родную гавань» с последующим их обложением соответствующими налогами и таможенными платежами в установленном законодательством порядке;

– реализации «План BEPS», включающего меры (пятнадцать мер) по противодействию размывания компаниями налогооблагаемой базы и выводу доходов из-под налогообложения в офшорные юрисдикции, в том числе многосторонний инструмент для модификации существующих налоговых соглашений посредством обеспечения достаточного уровня детализации вновь заключаемых двусторонних соглашений, а также путем надлежащего обеспечения принятых решений за счет формирования дополнительных документов (например, инструкций, пояснительных записок или комментариев), которые смогут гарантировать последовательное и в полном объеме применение вновь принятых положений многостороннего инструмента модификации базовых рекомендаций «Плана BEPS» к различным двусторонним налоговым соглашениям.

Правила контролируемых иностранных компаний (CFC), международный автоматический обмен налоговой информацией на базе IT-платформы CRS и «План BEPS» по противодействию размывания компаниями налогооблагаемой базы и выводу доходов из-под налогообложения в офшорные юрисдикции в качестве вынужденных мер противодействия налоговому демпингу как инструменту недобросовестной конкуренции между национальными налоговыми системами носят в основном рекомендательный характер, хотя в настоящее время активно поддерживаются большинством стран, включая государства — члены Евразийского экономического союза, что уже обеспечило, по заявлению представителей Организации экономического сотрудничества и развития, «беспрецедентный успех в борьбе с уклонением от уплаты налогов в офшорных юрисдикциях, глобальному сокращение (за последние десять лет на 24 процента) количества депозитов в банках, находящихся в иностранной собственности, в международных финансовых центрах» (The Global Forum of OECDM, Paris, 26–27 November 2019 at).

Монография содержит значительный научный аппарат (68 математических формул, 48 схем, диаграмм и рисунков, 17 аналитических таблиц), что значительно повышает ее информативность и способствует лучшему восприятию и пониманию излагаемого материала. В монографию включен также практикум, содержащий 30 деловых ситуаций (мини-кейсов), которые рассредоточены по соответствующим главам (4, 6, 7, 10, 11, 15, 16), что позволяет читателю самостоятельно освоить в контексте излагаемого материала действующие методы исчисления таможенных пошлин (ввозных и вывозных), нетарифных таможенных платежей (таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов), особых таможенных пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных), а также процентов и пеней, начисленных вследствие изменения сроков уплаты таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей.

Раздел I.
ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ

Глава 1.
ПРАВОВОЙ СТАТУС ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН: БАЗОВЫЕ ПРИЗНАКИ И ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Определение таможенной пошлины: подходы к проблеме

Таможенная пошлина представляет собой основанный на законе обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный общего (нецелевого) назначения денежный платеж в общегосударственный бюджет, взимаемый таможенными органами государств — членов Евразийского экономического союза, при перемещении товаров через евразийскую единую таможенную границу.

Изучение специальной литературы по налоговой, таможенной и бюджетной проблематике показывает, что правовая природа и юридический статус таможенной пошлины до сих пор остается до конца не выясненным и является, начиная со второй половины ХХ в., предметом острой и продолжительной дискуссии, в ходе которой достаточно четко обозначились два диаметрально противоположных подхода:

– первый подход: таможенная пошлина имеет налоговую природу (т.е. представляет собой налоговый платеж в бюджет);

– второй подход: таможенная пошлина имеет неналоговую природу (т.е. представляет собой неналоговый платеж в бюджет).

Сторонники первого подхода (А. В. Данильцев, И. И. Дюмелен, А. Н. Козырин, Т. Н., В. В. Покровская и др.) полагают, что таможенная пошлина является налоговым инструментом, регулирующим перемещение товаров и транспортных средств через единую таможенную границу государств — членов Евразийского экономического союза. Например, В. В. Покровская пишет: «Таможенные пошлины по своей сущности являются рыночным инструментом, оказывающим воздействие на стоимость импорта и экспорта товаров и изменение уровня их конкурентоспособности. Как один из видов косвенных налогов таможенная пошлина представляет собой стоимостной размер платы, взимаемой государством с товаров при ввозе их на таможенную территорию или вывозе»¹.

Сторонники второго подхода (О. Ю. Бакаева, Н. И. Землянская, Н. Н. Злобина, Г. В. Матвиенко, И. А. Цинделиани и др.), напротив, считают, что таможенная пошлина является неналоговым инструментом регулирования экспортно-импортных операций, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через единую таможенную границу государств, вошедших в состав Евразийского экономического союза. В частности, О. Ю. Бакаева и Г. В. Матвиенко пишут: «Таможенной пошлиной является обязательный платеж неналогового характера в федеральный бюджет, уплачиваемый таможенным органам или взимаемый ими в связи с реализацией физическими и юридическим лицами права на перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации»².

В налоговом, таможенном и бюджетном законодательстве государств — членов Евразийского экономического союза правовой статус таможенных пошлин уже много раз менялся и уточнялся в диапазоне от одной до другой диаметрально противоположных формулировок: «таможенная пошлина — налоговый платеж в бюджет» → «таможенная пошлина — неналоговый платеж в бюджет». В частности, таможенные пошлины в соответствии законом Республики Армении «О таможенном регулировании» от 17 декабря 2014 г. относятся к числу неналоговых платежей в республиканский бюджет (глава 13, статья 89 «Таможенные платежи»), тогда как в «Бюджетном кодексе Республики Казахстан» таможенным пошлинам придан статус налоговых доходов республиканского бюджета (статья 18 «Доходы бюджета», пункт 3).

Попытка унифицировать систему налоговых платежей в государствах, образовавшихся на территории постсоветского пространства, была предпринята в процессе подготовки «Модельного Налогового кодекса для государств — участников СНГ», принятого на 16 пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств — участников СНГ (постановление № 16-5 от 9 декабря 2000 г.), в котором таможенной пошлине был придан правовой статус налогового платежа в общегосударственный бюджет (новая редакция «Модельного Налогового кодекса для государств — участников СНГ» от 29 ноября 2013 г. № 39-10, глава 2 «Система налогов и сборов», статья 13 «Состав налогов и сборов»).

Уникальность модели Таможенного союза Евразийского экономического союза, в отличие других интеграционных объединений (например, Таможенного союза Европейского союза), состоит в том, что в Договоре о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) заложен принцип налогового суверенитета, т.е. таможенные правоотношения, не урегулированные международными договорами и актами в сфере таможенного дела, регулируются (до их унификации) национальным законодательством суверенных государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции. Например, в законодательстве Союзного государства России и Беларусь до настоящего времени отсутствует должное единство в подходах к правовой природе таможенных пошлин. Так, в Бюджетном Кодексе Российской Федерации таможенные пошлины относятся к числу неналоговых доходов федерального бюджета (статья 51 «Неналоговые доходы федерального бюджета», пункт 1), тогда как в Бюджетном Кодексе Республики Беларусь таможенные пошлины квалифицируется в качестве налогового дохода республиканского бюджета (статья 30 «Налоговые доходы республиканского бюджета», пункт 1.12).

Все существующие в настоящее время официальные подходы к определению правовой природы и юридического статуса таможенных пошлин, содержащиеся в нормативно-правовых актах государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, можно свести в следующую таблицу (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Официальные подходы к определению правового статуса таможенных пошлин в государствах — членах
Евразийского экономического союза

Страны

Правовой статус таможенных пошлин

Налоговый платеж

Неналоговый платеж

Армения

нет

да

Беларусь

да

нет

Казахстан

да

нет

Кыргызстан

да

нет

Россия

нет

да

Важно отметить, что, например, в российском налоговом законодательстве имеет место «правовая гетерохромия», т.е. в нормативно-правовых актах государства содержится два диаметрально противоположных подхода к определению правовой природы таможенных пошлин, а именно: «таможенная пошлина — налоговый платеж в бюджет» и «таможенная пошлина — неналоговый платеж в бюджет». Например, в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» таможенная пошлина включена в систему федеральных налогов (статья 19 «Федеральные налоги. Специальные налоговые режимы»), а в Налоговом кодексе Российской Федерации (в редакции от 14 ноября 2017 г.) таможенная пошлина не относится к числу федеральных налогов (статья 13 «Федеральные налоги и сборы»). Учитывая тот факт, что федеральный налог и федеральный кодекс имеют практически одинаковую юридическую силу (многочисленные постановления и определения Конституционного суда Российской Федерации подтверждают их правовую равнозначность), то дуализм в трактовке правовой природы и юридического статуса таможенной пошлины закрепляется уже не только в научной и учебной литературе, но и на уровне нормативно-правовых актов государства.

Не проясняет правовую природу таможенной пошлины и таможенное законодательство государств — членов Евразийского экономического союза. В частности, в Таможенном кодексе Евразийского экономического союза, вступившем в действие с 1 января 2018 г., дано следующее определение таможенной пошлины: «Таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза» (статья 2 «Определения»). Нетрудно заметить, что формулировка «обязательный платеж» нисколько не унифицирует в рамках регионального интеграционного объединения государств — членов Евразийского экономического союза диаметрально противоположные подходы к определению правовой природы и юридического статуса таможенной пошлины, ибо понятие «обязательный платеж» определяет в равной мере и налоговые платежи в бюджет (например, таможенный акцизный налог или таможенный налог на добавленную стоимость), и неналоговые платежи в бюджет (в частности, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины).

1.2. Базовые признаки таможенной пошлины как налогового платежа

Изучение специальной литературы по налоговой, таможенной и бюджетной проблематике показывает, что в ходе острых и продолжительных дискуссий экспертами государств — членов Евразийского экономического союза было выработано достаточно приемлемое определение понятия «налоговый платеж», а именно: налоговый платеж представляет собой основанный на законе обязательный, индивидуально-безвозмездный взнос, подлежащий уплате в денежной форме организациями и физическими лицами в общегосударственный и (или) региональные бюджеты. Иначе говоря, любой фискальный платеж, взимаемый, например, таможенными органами в доходную часть бюджета государства (или бюджета союза суверенных государств), следует рассматривать через призму двух базовых налоговых признаков, а именно: признака обязательности и признака индивидуальной безвозмездности.

1.2.1. Признак обязательности в отношении уплаты таможенных пошлин

Обязательность в отношении уплаты таможенных пошлин представляет собой основанную на законе денежную форму отчуждения собственности декларанта (или лица, несущего с декларантом солидарную обязанность) в общегосударственный бюджет с целью финансового обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого на началах принудительности.

Принудительность в отношении уплаты таможенных пошлин означает публично-правовую обязанность участника внешнеэкономической деятельности осуществить платеж уполномоченному органу того или иного государства, входящего в состав Евразийского экономического союза, при перемещении товаров и транспортных средств через евразийскую единую таможенную границу. Обязанность плательщика таможенной пошлины, осуществляемая на началах принудительности, устанавливается в одностороннем порядке и без заключения какого-либо гражданско-правового договора, а в случае намеренного уклонения от уплаты таможенной пошлины соответствующий налоговый платеж (налоговое изъятие) взыскивается с декларанта (или лица, несущего с декларантом солидарную обязанность) в принудительном порядке (статья 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей» Уголовного кодекса Российской Федерации).

Именно принудительное изъятие таможенными органами денежных средств и публично-обязательный характер уплаты декларантом (или лицом, несущим с декларантом солидарную обязанность) таможенной пошлины в доходную часть бюджета государств, вошедших в состав Евразийского экономического союза, и составляет один из важнейших конституирующих признаков данного вида таможенных платежей в качестве налогового изъятия денежных средств с целью финансового обеспечения расходов публичной власти. И именно внеэкономическое принуждение позволяет таможенным органам осуществлять крупномасштабную мобилизацию финансовых ресурсов посредством уплаты таможенной пошлины уполномоченному органу государства, входящего в состав Евразийского экономического союза, непосредственно осуществляющему таможенное оформление и выпуск товаров на евразийскую единую таможенную территорию. Именно признак принудительности уплаты таможенной пошлины обусловливает строго обязательное на законодательном уровне оформление такого налогового изъятия денежных средств, что ставит данный вид таможенных платежей в менее выигрышное положение по сравнению с другими финансовыми инструментами перераспределения валового внутреннего продукта, которым таможенная пошлина значительно уступает в процедурной мобильности.

Таможенная пошлина имеет ряд общих черт с другими формами обязательного и принудительного изъятия денежных средств и имущества, например, с такими таможенными процедурами, как обращение товаров в собственность государства, отказ от товара в пользу государства, а также конфискация или денежные штрафы, связанные с такими преступлениями в сфере таможенного дела, как контрабанда, уклонение от уплаты таможенных платежей, незаконные валютные операции и иные деяния с валютными ценностями. Различие между ними выражается прежде всего в масштабах или периодичности таких финансовых изъятий, а именно: уплата таможенной пошлины всегда связана с перемещением товаров и транспортных средств через евразийскую единую таможенную границу (т.е. носит регламентированный внешнеторговым контрактом характер), тогда как изъятие товаров, транспортных средств и иных предметов, конфискованных, в том числе по делам о контрабанде и иным преступлениям в сфере таможенного дела, носит эпизодический, несистемный характер и имеет не только административные, но и уголовные последствия (статья 193 Уголовного кодекса Российской Федерации). Принципиальное различие составляет и цель изъятия имущества и денежных средств, а именно: для таможенной пошлины такой вид налогового изъятия денежных средств означает всего лишь факт перераспределения валового внутреннего продукта, в то время как для неналоговых принудительных изъятий отчуждение материальных и денежных средств связано с коммерческой деятельностью предприятий, носящей, как правило, чрезвычайный, нередко криминальный характер. В частности, таможенная процедура «Отказ в пользу государства» предполагает безвозмездную передачу иностранных товаров в собственность государств — членов Евразийского экономического союза (товары, помещенные под таможенную процедуру отказа в пользу государства, приобретают статус товаров Евразийского экономического союза) без уплаты таможенной пошлины (т.е. предполагает предоставление декларанту полное налоговое освобождения). Расходы же по транспортировке, хранению и реализации «отказных» товаров возмещаются за счет денежных средств, полученных от их реализации на товарных рынках (рынках аналогичных или непосредственно конкурирующих товаров) по свободным (рыночным) ценам, а в случае недостаточности выручки от их продаж дополнительные денежные средства взыскиваются с декларанта или иного лица, ответственного за обеспечение уплаты таможенных платежей, в том числе и таможенной пошлины.

Указание на законодательное оформление налогового изъятия денежных средств в форме таможенной пошлины означает, что введение и уплата данного вида таможенных платежей относится к компетенции органов законодательной, исполнительной и судебной власти и обусловлено целевым назначением таможенной пошлины, а именно финансовое обеспечение расходов публичной власти государств, входящих в состав Евразийского экономического союза. В целях установления таможенной пошлины в качестве налогового изъятия денежных средств необходимо, как известно, изъявление воли субъектов бизнеса и предпринимательства, что обеспечивается их представительством в органах законодательной, исполнительной и судебной власти.

1.2.2. Признак индивидуальной безвозмездности в отношении уплаты таможенных пошлин

Индивидуальная безвозмездность уплаты таможенных пошлин означает отсутствие встречного удовлетворения, т.е. сам по себе факт платежа таможенной пошлины в качестве налогового изъятия денежных средств в бюджет в целях финансового обеспечения деятельности государства не означает возникновения у соответствующих представителей государственной власти (например, налоговых или таможенных органов) встречных обязательств по возмещению понесенных плательщиком (декларантом, или лицом, несущим с декларантом солидарную ответственность) затрат в полном или частичном объеме. Именно налоговый признак индивидуальной безвозмездности позволяет отличить таможенную пошлину как форму налогового изъятия денежных средств в бюджет от того или иного взноса (или сбора) как формы неналогового платежа, обычно представляющего собой плату, взимаемую органами государственной власти за оказание определенных публично-правовых услуг, в которых плательщик сбора персонально заинтересован. Например, таможенные сборы за временное хранение товаров, таможенные сборы за предоставление таможенными органами предварительных решений, таможенные сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному декларированию, таможенные сборы за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей, плата за информирование и консультирование, плата за принятие предварительного решения, плата за участие в таможенных аукционах тоже являются обязательными платежами, но не считаются налоговыми изъятиям денежных средств в бюджет, так как они не обладают признаком индивидуальной безвозмездности. Такие сборы (платы) являются эквивалентно-возмездными платежами в рамках гражданско-правовых отношений (часть первая, глава 1 «Гражданское законодательство» статья 1 «Основные начала гражданского законодательства», пункты 1, 2, 3, 4, 5), выражающих совокупность правовых норм, охраняющих и регулирующих отношения, которые возникают между юридически равными субъектами, не носящими публичного характера: они складываются по воле и желанию самих участников, а совершаемые ими двухсторонние гражданско-правовые действия приобретают юридическую силу, так как осуществляются на добровольных началах — одна сторона (таможенные органы) обязуются на основе заключенного гражданско-правового договора оказать таможенную услугу декларанту (например, поместить товар на таможенный склад временного хранения или подготовить на базе Российской таможенной академии специалиста по таможенному декларированию), а другая сторона (декларант) обязуется получить соответствующую таможенную услугу от таможенных органов (например, набор профессиональных компетенций, соответствующих квалификационному аттестату специалиста по таможенному декларированию) и уплатить за нее определенную денежную сумму в виде таможенного сбора (платы за обучение). Далее, авансовые платежи (предоплата), внесенные декларантом (или лицом, несущим с декларантом солидарную ответственность) в счет исполнения фискальной обязанности по уплате предстоящих таможенных платежей (таможенной пошлины, таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость или таможенных сборов), также не являются налоговыми изъятиями денежных средств, так как они считаются имуществом участника внешнеэкономической деятельности до тех пор, пока плательщик авансовых платежей не сделает соответствующее распоряжение таможенным органам считать перечисленные денежные средства (деньги) таможенной пошлиной, таможенным акцизным налогом, таможенным налогом на добавленную стоимость или таможенным сбором. Наконец, при таможенной процедуре отказа от товара в пользу государства иностранные товары безвозмездно передаются в собственность государств — членов Евразийского экономического союза, получая статус конфискованных товаров. За участие предпринимателей в таможенном аукционе по выкупу таможенного «конфиската» (конфискованного таможенными органами имущества) уплачивается обязательный денежный платеж (гарантийный взнос), который также не является налоговым изъятием денежных средств в бюджет, так как размер такого гарантированного взноса равен сумме денежных средств, в которую обычно обходятся услуги организации, проводящей торги конфискованными товарами и иными предметами, обращенными в собственность государств — членов Евразийского экономического союза.

Налоговый признак обязательности и налоговый признак индивидуальной безвозмездности дают необходимые и достаточные основания, чтобы неоспоримо констатировать вполне очевидный факт: таможенная пошлина является пограничным видом налогового изъятия денежных средств, поскольку принудительно и безвозмездно взимается таможенными органами в бюджет государств — членов Евразийского экономического союза при перемещении товаров и транспортных средств через единую таможенную границу региональной организации Евразийской экономической интеграции (рис.1.1).

Рис. 1.1. Правовой статус таможенных пошлин: базовые признаки и основные элементы налогообложения

Как мы видим, таможенная пошлина, содержит все элементы налогообложения, необходимые и достаточные для квалификации ее в качестве налогового платежа в бюджет государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (статья 17 «Общие условия установления налогов и сборов» Налогового кодекса Российской Федерации).

1.3. Таможенная пошлина в системе таможенных платежей

Таможенные платежи (таможенные пошлины, таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость и таможенные сборы) представляют собой основанные на законе обязательные, индивидуально безвозмездные и безвозвратные общего (нецелевого) назначения денежные изъятия в общегосударственный бюджет, взимаемые таможенными органами государств — членов Евразийского экономического союза, при перемещении товаров через евразийскую единую таможенную границу.

Существующие официальные подходы к правовому статусу таможенных платежей, содержащиеся в национальном законодательстве суверенных государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, можно свести в следующую таблицу (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Официальные подходы к правовой природе таможенных платежей в государствах — членах Евразийского экономического союза

Страны

Правовой статус таможенных платежей

Налоговые платежи

Неналоговые платежи

Армения

акциз, НДС

пошлина, сборы

Беларусь

все платежи

нет

Казахстан

все платежи

нет

Кыргызстан

пошлина, акциз, НДС

сборы

Россия

акциз, НДС

пошлина, сборы

На наш взгляд, унификация диаметрально противоположных подходов к правовому статусу таможенных платежей лежит на пути уточнения и конкретизации общих конституирующих характеристик, присущих таможенному акцизному налогу и таможенного налогу на добавленную стоимость, с одной стороны, и таможенной пошлине и таможенным сборам — с другой стороны. Причем между отдельными видами таможенных платежей (таможенной пошлиной, таможенным акцизным налогом, таможенным налогом на добавленную стоимость и таможенными сборами) есть не только много общего (признак обязательности и неотвратимости в отношении уплаты таможенных платежей в общегосударственный бюджет и признак индивидуальной безвозмездности в отношении уплаты таможенных платежей со стороны таможенных органов), но и имеются, естественно, определенные различия принципиального порядка.

1.3.1. Характеристики, присущие и таможенной пошлине, и акцизному налогу, и налогу на добавленную стоимость, и таможенным сборам

Таможенные пошлины, таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость и таможенные сборы, взимаемые таможенными органами, при перемещении товаров через евразийскую единую таможенную границу, обладают рядом общих конституирующих характеристик, раскрывающих их правовую природу, юридический статус, содержание, порядок исчисления, введения и применения (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Основные характеристики таможенных пошлин, таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов

Как мы видим, таможенные пошлины, таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость и таможенные сборы объединяет по меньшей мере пять общих конституирующих характеристик.

Первая характеристика: таможенные пошлины, таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость и таможенные сборы являются таможенными платежами — они уплачиваются декларантом по факту пересечения товарами евразийской единой таможенной границы и взимаются таможенными органами в национальные бюджеты суверенных государств, входящих в состав Евразийского экономического союза. Именно последовательная реализация фискальной функции таможенной пошлины, таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов позволяет в значительной мере сформировать доходную часть национальных бюджетов суверенных государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций публичной власти, а также финансирование (на принципах долевого участия) доходной части общего бюджета Евразийского экономического союза, предназначенного для финансирования деятельности руководящих органов региональной организации Евразийской экономической интеграции (Высшего Евразийского экономического совета, Евразийской экономической комиссии и Суда Евразийского экономического союза), а также затрат на проведение заседаний Евразийского межправительственного совета и совета Евразийской экономической комиссии.

Предложение ряда специалистов ввести в научный и деловой оборот понятие «полутаможенные»³ платежи или понятие «партикулярные»⁴ таможенные платежи является, на наш взгляд, весьма спорным и требует дальнейшего публичного обсуждения. Ведь критерием деления налогов на внутренние и внешние является факт перемещения (или не перемещения) товаров через таможенную границу, обозначающую пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза и отделяющие ее от таможенных территорий третьих стран, не входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции. В частности: а) если налоги (таможенная пошлина, акцизный налог, налог на добавленную стоимость и таможенные сборы) взимаются фискальными органами по факту пересечения товарами таможенной границы, разделяющей различные таможенные юрисдикции, то такие изъятия денежных средств в бюджет квалифицируются как таможенные платежи (т.е. внешние налоги); б) если же налоги (например, налог на прибыль, акцизный налог, налог на добавленную стоимость и др.) взимаются фискальными органами по факту транспортировки товаров по евразийскому Единому экономическому пространству в пределах единой таможенной границы государств — членов Евразийского экономического союза, то такие изъятия денежных средств в бюджет получают правовой статус нетаможенных платежей (т.е. внутренних налогов). Третьего не дано — нельзя быть «немножко» беременной.

Симптоматично, что введение единого таможенного тарифа, объединившего ранее разделенные таможенными границами территории национальных суверенных государств в единую таможенную территорию региональной организации Евразийской экономической интеграции, привело к трансформации внешних налогов во внутренние налоги. В частности, в сфере взаимной внешней торговли между компаниями государств, вошедших в состав Евразийского экономического союза (т.е. «друг с другом»), правовой статус акцизного налога и налога на добавленную стоимость принципиально меняется, а именно: они теряют правовой статус таможенных платежей и приобретают правовой статус внутренних налогов, обязанность по взиманию которых возложена исключительно на налоговые органы государств — членов региональной организации Евразийской экономической интеграции, а таможенные пошлины и таможенные сборы при пересечении товарами внутренних (нетаможенных) границ между государствами, входящими в состав Евразийского экономического союза, вообще не взимаются ни таможенными органами, ни налоговыми службами.

Вторая характеристика: ввозная таможенная пошлина, таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость и таможенные сборы являются налогами на импорт, т.е. установленными в законодательном порядке обязательными, индивидуально безвозмездными и безвозвратными денежными суммами, которые принудительно взимаются таможенными органами в бюджеты государств, входящих в состав Евразийского экономического союза, при ввозе товаров на евразийскую единую таможенную территорию. Более того, таможенная пошлина, таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость и таможенные сборы содержат все необходимые и достаточные признаки налоговых платежей: во-первых, налоговое обязательство декларанта по уплате таможенной пошлины, таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов подлежит безусловному исполнению в порядке, установленном таможенным законодательством; во-вторых, уплата в денежной форме таможенной пошлины, таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов осуществляется посредством отчуждения и внесения на соответствующие счета общегосударственного (или республиканского) бюджета в законодательном порядке установленной суммы денежных средств, находящихся в собственности декларанта или принадлежащих ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления; в-третьих, при взимании таможенными органами в общегосударственный (или республиканский) бюджет таможенной пошлины, таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов имеет место индивидуальная безвозмездность, т.е. в таможенных платежах отсутствует прямая (непосредственная) эквивалентность, предполагающая встречное получение плательщиком личной выгоды (материальных или нематериальных благ) либо преимуществ, пропорциональных величине внесенных в бюджет таможенных платежей. Наконец, в отношении таможенной пошлины, таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов установлены все элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок начисления налога; порядок и сроки уплаты налога (статья 17 «Общие условия установления налогов и сборов» Налогового кодекса Российской Федерации).

Третья характеристика: ввозная таможенная пошлина, таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость и таможенные сборы являются косвенными налогами, т.е. налогами на затраты (расходы) компании-импортера при закупке и транспортировке товаров на зарубежных рынках и ввозе их на евразийскую единую таможенную территорию, которые в полном объеме включаются в конечную цену импортного товара, поступающего на внутренний рынок государств — членов Евразийского экономического союза:

Рimport = PCIF/CIP + (DI + ЕТ + VAT + GD)

где: Рimport — импортная цена товаров, т.е. цена после их ввоза на евразийскую единую таможенную территорию и выполнения декларантом таможенных формальностей;

PCIF/CIP – цена на условиях коммерческих поставок CIF/CIP;

DI – сумма ввозной таможенной пошлины;

ЕТ – сумма таможенного акцизного налога (если ввозятся подакцизные товары);

VAT — сумма таможенного налога на добавленную стоимость;

GD — сумма таможенных сборов.

Как мы видим, введение косвенных налогов на импорт (ввозной таможенной пошлины, таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов), обеспечивающих стабильное функционирование внутреннего рынка государств — членов Евразийского экономического союза, основывается, как правило, на поиске консенсуса двух заинтересованных сторон:

– на одной стороне стоят экономические интересы производителей: они, как правило, на стороне такого решения Евразийской экономической комиссии, которое позволяет проводить жесткую протекционистскую политику в отношении компаний экспортирующего иностранного государства, ибо протекционистская функция косвенных налогов на импорт (таможенной пошлины, таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов) обеспечивает формирование и поддержку конкурентоспособности предприятий и отраслей экономики государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, а также защиту их экономических интересов при осуществлении внешней торговли с компаниями третьих стран;

– на другой стороне стоят интересы потребителей, в том числе интересы отраслей-потребителей (если импортные товары используются ими в качестве компонентов при производстве продукции) и интересы значительной части конечных потребителей (если импортные товары являются предметом потребления преимущественно физических лиц), ибо реализация фискальной функции косвенных налогов на импорт (таможенной пошлины, таможенного акцизного, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов) хотя и способствует пополнению доходной части бюджетов государств, вошедших в состав Евразийского экономического союза, но тем не менее ведет также и к значительному росту цен на инвестиционные, производственные и потребительские товары, ввозимые на евразийскую единую таможенную территорию.

Именно противоречие между протекционистской и фискальной функцией косвенных налогов на импорт (ввозной таможенной пошлины, таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов) сопровождается действием двух эффектов, свойственных рыночной экономике, а именно: эффекта дохода и эффекта замещения.

Эффект дохода определяется той долей сокращения величины рыночного спроса на подорожавший товар (производственный, потребительский или инвестиционный), которая вызвана соответствующим снижением реальных доходов физических или юридических лиц: повышение рыночных цен, связанное с уплатой ввозной таможенной пошлины, таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов, снижает реальную покупательную способность потребителей, ограничивая их финансовые возможности приобретать иностранные товары, ввозимые на внутренний рынок государств — членов Евразийского экономического союза.

Эффект замещения определяется той частью сокращения величины рыночного спроса на подорожавший товар (производственный, потребительский или инвестиционный), которая образовалась вследствие замещения (замены) импортных товаров на менее дорогостоящую отечественную продукцию: импортные товары становятся сравнительно дороже вследствие уплаты при их ввозе на евразийскую единую таможенную территорию ввозной таможенной пошлины, таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов. Повышение рыночных цен на товары, ввозимые на внутренний рынок государств — членов Евразийского экономического союза, снижает реальную покупательную способность физических или юридических лиц и сокращает величину рыночного спроса на такие товары.

Эффект дохода и эффект замещения, вызванные реализацией протекционистской и фискальной функцией косвенных налогов на импорт (ввозной таможенной пошлины, таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов), взимаемых таможенными органами по факту ввоза товаров на евразийскую единую таможенную территорию, дополняют друг друга, обусловливая стремление потребителей покупать на внутреннем рынке государств — членов Евразийского экономического союза меньшее количество импортных товаров при более высокой цене на них.

Моделирование подобных сценариев позволяет таможенным службам государств — членов Евразийского экономического союза направлять меры тарифного регулирования (в частности, таможенной пошлины) и меры нетарифного регулирования (в частности таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов) на обеспечение устойчивого функционирования и динамичного развития внутреннего рынка региональной организации Евразийской экономической интеграции при внешней торговле с третьими странами.

Четвертая характеристика: таможенную пошлину, таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость и таможенные сборы объединяет и общая (но не единственная) база налогообложения — таможенная стоимость товара, определяемая как стоимость внешнеторговой сделки купли-продажи, т.е. как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, ввезенные компаниями экспортирующего иностранного государства на внутренний рынок государств — членов Евразийского экономического союза. Таможенная пошлина, таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость и таможенные сборы, являясь косвенными налогами на импорт, устанавливаются в виде надбавки к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате при вывозе товаров на евразийскую единую таможенную территорию и не определяются доходами налогоплательщиков — физических лиц (заработной платой, пенсионными выплатами населения, стипендиями, гонорарами за авторские работы, денежными средствами, полученными в ходе продажи недвижимого имущества и проч.) и юридических лиц (прибылью, дивидендами, процентами и прочими доходами)⁵.

Пятая характеристика: ввозная таможенная пошлина, таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость и таможенные сборы являются фискальными платежами, т.е. суммы таможенных платежей уплачиваются декларантом (или лицом, несущим с декларантом солидарную ответственность) в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа того государства — члена Евразийского экономического союза (т.е. уполномоченного органа государства, входящего в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения его бюджета), таможенные органы которого осуществляют таможенное оформление, таможенный контроль и выпуск товаров для внутреннего потребления, что позволяет заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться иностранными товарами в соответствии с заявленной декларантом таможенной процедурой. Таким единым счетом уполномоченного органа является счет, открытый в национальном (центральном) банке либо в уполномоченном органе, имеющем корреспондентский счет в национальном (центральном) банке, для зачисления и последующего распределения сумм таможенных пошлин, таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенными сборами между бюджетами государств, входящих в состав Евразийского экономического союза.

1.3.2. Характеристики, отграничивающие таможенную пошлину от акцизного налога, налога на добавленную стоимость и таможенных сборов

Таможенная пошлина, таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость и таможенные сборы имеют не только много общего (например, налоговый признак обязательности уплаты таможенных платежей и налоговый признак безвозмездности уплаты таможенных платежей), но обладают и особыми характеристиками, позволяющими отграничить один налоговый платеж в бюджет (в частности, таможенную пошлину) от других налоговых платежей в бюджет (например, таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов).

Во-первых, таможенная пошлина как форма налогового изъятия денежных средств в доходную часть общегосударственного бюджета является тарифным инструментом регулирования Евразийского внутреннего рынка и взимаются таможенными органами государств — членов региональной организации Евразийской экономической интеграции по единым ставкам (адвалорным, специфическим или комбинированным), предусмотренным Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза, выполняя в качестве налогового платежа в общегосударственный бюджет в основном фискальную функцию. Их ставки (размер налогового платежа на единицу налогообложения) не подлежать изменению в зависимости от юридических лиц, перемещающих товары через единую таможенную границу государств — членов Евразийского экономического союза, форм собственности, категории товаров, видов внешнеторговых сделок и других факторов.

Напротив, таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость и таможенные сборы как формы налогового изъятия денежных средства в доходную часть общегосударственного бюджета являются нетарифными инструментами регулирования внутреннего рынка государств — членов Евразийского экономического союза. В частности:

– таможенным акцизным налогом облагаются исключительно подакцизные товары, ввозимые на евразийскую единую таможенную территорию, а именно: этиловый спирт; спиртные напитки; виноградные и прочие вина, виноматериалы, пиво; табачная продукция; легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей (Модельный налоговый кодекс для государств — участников СНГ, специальная часть, глава 2 «Акцизный налог», статья 4 «Подакцизные товары»). Все иные категории товаров (не подакцизные товары), ввозимые на евразийскую единую таможенную территорию, таможенным акцизным налогом как не облагаются;

– таможенным налогом на добавленную стоимость при ввозе товаров на евразийскую единую таможенную территорию в полном объеме облагаются исключительно товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска товаров для внутреннего потребления. Кроме того уплачивается таможенный налог на добавленную стоимость, от уплаты которого декларант ранее был освобожден либо который был ему возвращен при экспорте (при таможенной процедуре реимпорта). В то же время, таможенный налог на добавленную стоимость не уплачивается при помещении товаров под такие таможенные процедуры, как: переработка на таможенной территории (при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок); транзит; таможенный склад (при последующем их выпуске для внутреннего потребления таможенный налог на добавленную стоимость уплачивается); реэкспорт; беспошлинная торговля; свободная таможенная зона; свободный склад; уничтожение; перемещение припасов; таможенное декларирование припасов; отказ в пользу государства;

– таможенные сборы взимаются в бюджет государств — членов Евразийского экономического союза при совершении таможенными органами таможенных операций, связанных с перемещением товаров через евразийскую единую таможенную границу, их выпуском и помещением под ту или иную таможенную процедуру, а также связанных с таможенным сопровождением транспортных средств, перевозящих иностранные товары по евразийской единой таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой внутреннего таможенного транзита.

Размер ставок таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов не устанавливается Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза: ставки на уплату нетарифных таможенных платежей устанавливаются национальным налоговым и таможенным законодательством суверенных государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, и не имеет ни прямого, ни косвенного отношения к размеру ставок ввозных таможенных пошлин, которые устанавливаются на наднациональном уровне исключительно Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза, а их уровень во многом определяется действующей системой тарифных преференций Евразийского экономического союза и может корректироваться в сторону их понижения, а именно: а) в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран — пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, ставки импортных таможенных пошлин устанавливаются в размере 0,75 от базовых ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза; б) в отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран — пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, применяются нулевые ставки импортных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

Важно иметь в виду, что в настоящее время таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость и таможенные сборы следует рассматривать в контексте тех процессов, которые связаны с формированием, функционированием и развитием внутреннего (общего) рынка государств — членов Евразийского экономического союза и которые привели к четкому разграничению двух сфер внешнеторговой деятельности, а именно:

– глобальная сфера внешнеторговой деятельности: международная торговля между предприятиями государств — членов Евразийского экономического союза и компаниями третьих стран (т.е. компаниями государств, не вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции), в рамках которой обязанность по взиманию нетарифных таможенных платежей (таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов) за ввоз товаров на евразийскую единую таможенную территорию возложена исключительно на таможенные органы того государства — члена Евразийского экономического союза, в котором непосредственно осуществляется декларирование товаров и помещение их под ту или иную таможенную процедуру в зависимости от целей нахождения и применения ввезенных товаров на евразийской единой таможенной территории;

– локальная сфера внешнеторговой деятельности: взаимная торговля между компаниями государств, вошедших в состав Евразийского экономического союза (т.е. «друг с другом»), в рамках которой правовой статус акцизного налога, налога на добавленную стоимость и таможенных сборов принципиально меняется, а именно: акцизный налог и налог на добавленную стоимость теряют правовой статус таможенных платежей и приобретают правовой статус внутренних налогов, обязанность по взиманию которых возложена исключительно на налоговые органы государств — членов региональной организации Евразийской экономической интеграции, тогда как таможенные пошлины и таможенные сборы при пересечении товарами внутренних границ Евразийского экономического союза (т.е. между странами, входящими в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции) вообще не взимаются фискальными органами — ни таможенными, ни налоговыми (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Акцизный налог и налог на добавленную стоимость: соотношение внутренних налогов и таможенных платежей

Акцизный налог и налог на добавленную стоимость в качестве внутренних налогов (нетаможенных платежей) введены в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе (приложение 18 «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнения работ, оказания услуг») и применяются в отношении товаров, импортируемым на территорию одного государства — члена Евразийского экономического союза с территории другого государств — члена региональной организации Евразийской экономической интеграции и взимаются не таможенными службами, а налоговыми органами того государства, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщика — собственника товаров, который обладает правом их владения, пользования или распоряжения или к которому переход права собственности на импортируемые товары предусматривается внешнеторговым контрактом (договором) купли-продажи, по налоговым ставкам, установленным национальным налоговым законодательством (например, Налоговым кодексом Российской Федерации или Налоговым кодексом Республики Беларусь). Причем ставки акцизного налога и налога на добавленную стоимость во взаимной торговле при импорте товаров на территорию того или иного государства, входящего в состав Евразийского экономического союза, не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства — члена региональной организации Евразийской экономической интеграции.

В настоящее время ведется работа по гармонизации порядка взимания нетарифные таможенных платежей (таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов), в частности, обсуждается предложение Министерства экономического развития Российской Федерации, разработанное экспертами и бизнесом в рамках программы «Трансформация делового климата» (один из ключевых инструментов, содержащихся в «Основных направлениях деятельности правительства до 2024 года»), относительно возможной (и поэтапной) передачи взимания налога на добавленную стоимость в отношении товаров, импортируемых на российский внутренний рынок с территории государств, не входящих в состав Евразийского экономического союза, от Федеральной таможенной службы к Федеральной налоговой службе. Такое предложение относится пока к порядку уплаты только налога на добавленную стоимость и не касается порядка взимания других видов таможенных платежей (таможенных пошлин, таможенного акцизного налога и таможенных сборов), взимание которых по-прежнему возложено исключительно на таможенные органы государств — членов Евразийского экономического союза.

Во-вторых, различие между ввозной таможенной пошлиной, с одной стороны, таможенным акцизным налогом и таможенным налогом на добавленную стоимость⁶, с другой стороны, состоит в том, что имеет место «цепная реакция» роста базы налогообложения, т.е. каждый предыдущий таможенный платеж включается в состав налоговой базы последующего таможенного платежа, а именно: таможенная пошлина становится налоговой базой таможенного акцизного налога, а таможенный акцизный налог и таможенная пошлина являются налоговой базой таможенного налога на добавленную стоимость. В частности:

– сумма ввозной таможенной пошлины, рассчитанная по адвалорной ставке импортного таможенного тарифа, определяется по следующей формуле:

ПТ = СТ × СИПА;

– сумма таможенного акцизного налога при ввозе подакцизных товаров, рассчитанная по адвалорной ставке, определяется по следующей формуле:

Са = (СТ + ПТ) × Ас;

– сумма таможенного налога на добавленную стоимость при ввозе подакцизных товаров рассчитывается по следующей формуле:

СНДС = (СТ + ПТ + СА) × Н;

где: ПТ — таможенная стоимость ввозимого на евразийскую единую таможенную территорию товара;

ПТ — сумма ввозной таможенной пошлины;

СА— сумма таможенного акцизного налога на подакцизные товары;

СНДС — сумма таможенного налога на добавленную стоимость;

СИПА— адвалорная ставка ввозной таможенной пошлины;

Ас— адвалорная ставка таможенного акцизного налога;

Н — ставка таможенного налога на добавленную стоимость (в процентах).

Нетрудно заметить, что при исполнении декларантом (или лицом, несущим с декларантом солидарную ответственность) обязанности по уплате таможенных платежей (таможенной пошлины, таможенного акцизного налога и таможенного налога на добавленную стоимость) имеет место «цепная реакция» повышения уровня налогооблагаемой базы, а именно: ввозимый на евразийскую единую таможенную территорию товара (объект налогообложения) облагается таможенными органами государств — членов Евразийского экономического союза последовательно несколькими налоговыми платежами: и ввозной таможенной пошлиной, и таможенным акцизным налогом, и таможенным налогом на добавленную стоимость (рис. 1.4).)

Рис. 1.4. База налогообложения таможенных платежей при ввозе товаров на евразийскую единую таможенную территорию

И вполне закономерен тот факт, что законодательное положение «ввозная таможенная пошлина есть налоговая составляющая дохода федерального бюджета» (статья 19 «Федеральные налоги. Специальные налоговые режимы» Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации») было переквалифицировано на другое, диаметрально противоположное законодательное положение, а именно: «ввозная таможенная пошлина есть неналоговая составляющая дохода федерального бюджета» (статья 13 «Федеральные налоги и сборы» Налогового кодекса Российской Федерации), что привело, в конечном счете, к столкновению (коллизии) норм двух отраслей законодательства, т.е. ситуации, при которой дуализм в трактовке правовой природы и юридического статуса таможенной пошлины («таможенная пошлина — налоговый платеж в бюджет» и «таможенная пошлина — неналоговый платеж в бюджет) закрепляется уже не только в научной и учебной литературе по налоговой, таможенной и бюджетной проблематике, но и на уровне нормативно-правовых актов государства. Симптоматична точка зрения В. Г. Панскова, экс-министра финансов Российской Федерации, который пишет: «В мировой практике таможенная пошлина признана косвенным налогом, но в соответствии с изменениями в статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации в нашей стране таможенная пошлина является неналоговым доходом федерального бюджета»⁷. На наш взгляд, субъективная, должным образом не обоснованная переквалификация налогового статуса таможенной пошлины (международная трактовка таможенной пошлины)⁸ на неналоговый статус таможенной пошлины (российская трактовки таможенной пошлины) не только не решает проблему, а, напротив, загоняет ее в тупик, ибо унификация налоговых систем является неотъемлемым условием интеграции государств — членов Евразийского экономического союза в обновленную мировую экономическую архитектуру: «Таможенное регулирование в Союзе, — записано в Таможенном кодексе Евразийского экономического союза, — основывается на гармонизации с нормами международного права» (глава 1 «Основные положения о таможенном регулировании в Евразийском экономическом союзе», статья 1 «Таможенное регулирование в Евразийском экономическом союзе», пункт 3)⁹.

Наконец, в-третьих, таможенная пошлина (ставки, методы ее исчисления, сроки и порядок взимания таможенными органами) регулируется на наднациональном уровне Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза и Таможенным кодексом Евразийского экономического союза, тогда как определение порядка исполнения обязанностей по уплате таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов является прерогативой национальных налоговых и таможенных законодательств суверенных государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Работа по уточнению и конкретизации общих конституирующих характеристик, присущих таможенному акцизному налогу и таможенного налогу на добавленную стоимость, с одной стороны, и таможенной пошлине и таможенным сборам — с другой стороны, показывает, что таможенные платежи представляют собой основанные на законе обязательные, индивидуально безвозмездные и безвозвратные общего (нецелевого) назначения денежные изъятия в общегосударственный бюджет, взимаемые таможенными органами государств — членов Евразийского экономического союза, при ввозе товаров на евразийскую единую таможенную территорию.

Симптоматично, что попытка унифицировать существующие официальные подходы к правовому статусу таможенных платежей, содержащиеся в национальном законодательстве суверенных государств, образовавшихся на территории постсоветского пространства, была предпринята еще в процессе подготовки «Модельного Налогового кодекса для государств — участников СНГ», принятого на 16 пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств — участников Содружества Независимых Государств (постановление № 16-5 от 9 декабря 2000 г.), в котором все таможенные платежи (включая таможенные пошлины, акцизный налог, налог на добавленную стоимость и таможенные сборы) получили правовой статус налоговых платежей (рис. 1.5).

Рис. 1.5. Правовой статус таможенных платежей: базовые признаки и основные элементы налогообложения

Нетрудно заметить, что очевидное (и никем не оспариваемое) наличие особых характеристик, позволяющих отграничить один налоговый платеж в бюджет (таможенную пошлину) от других налоговых платежей в бюджет (таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов), не опровергает тот не менее очевидный факт, что все таможенные платежи (и таможенная пошлина, и таможенный акцизный налог, и таможенный налог на добавленную стоимость, и таможенные сборы) имеют не только базовые (конституирующие) признаки (признак обязательности в отношении уплаты таможенных платежей и налоговый признак индивидуальной безвозмездности в уплате таможенных платежей), раскрывающие их правовую природу и юридический статус, но и содержат все основные элементы налогообложения, необходимые и достаточные для квалификации их в качестве налоговых платежей в бюджет государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (статья 17 «Общие условия установления налогов и сборов» Налогового кодекса Российской Федерации).

В целом таможенная пошлина, равно как и иные таможенные платежи (таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость и таможенные сборы), представляют собой основанные на законе обязательные, индивидуально безвозмездные и безвозвратные денежные изъятия в общегосударственный бюджет, взимаемые таможенными органами государств — членов Евразийского экономического союза, при перемещении товаров через евразийскую единую таможенную границу, которые включаются в цену товаров, оплачиваемую, в конечном счете, непосредственно потребителями (юридическими или физическими лицами) при покупке товаров иностранного производства на внутреннем (общем) рынке региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Глава 2.
ТАМОЖЕННЫЙ ТАРИФ КАК ОСНОВА ИСЧИСЛЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН

2.1. Определение, функции и структура таможенного тарифа

Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, являющийся фундаментом всей системы надгосударственного регулирования международной торговли предприятий региональной организации Евразийской экономической интеграции с компаниями третьих стран (т.е. стран, не входящих в состав Евразийского экономического союза), представляет собой законодательный акт, содержащий перечень ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через евразийскую единую таможенную границу и систематизированных в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Процесс тарификация единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза состоит в том, чтобы установить строгое соответствие между квалификационными группировками Евразийского классификатора товаров в таможенных целях (товарными группами, товарными, позициями, товарными субпозициями и товарными подсубпозициями) и ставками ввозных и вывозных таможенных пошлин.

Результатом тарификации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности является формирование Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, который выполняет в качестве экономического инструмента осуществления таможенной политики следующие важнейшие функции:

– регулирующую функцию: рационализация товарной структуры экспорта и импорта товаров и поддержание оптимального соотношения вывоза (или ввоза) товаров за пределы евразийской единой таможенной территории;

– мотивационную функцию: создание необходимых и достаточных условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления в государствах — членах Евразийского экономического союза;

– протекционистскую функцию: формирование и поддержка конкурентоспособности предприятий и отраслей экономики государств, входящих в состав Евразийского экономического союза, а также защита их экономических интересов при осуществлении внешней торговли с третьими странами (т.е. государствами, не входящими в состав организации Евразийской экономической интеграции);

– фискальную функцию: пополнение доходной части бюджетов государств, вошедших в состав Евразийского экономического союза;

– интеграционную функцию: интеграции не только экономик национальных государств, водящих в состав Евразийского экономического союза, но и единого (общего) рынка самой региональной организации Евразийской экономической интеграции в формирующуюся новую мировую архитектуру.

Последовательная реализация регулирующей, мотивационной, протекционистской, фискальной и интеграционной, функций позволяет Единому таможенному тарифу Евразийского экономического союза как инструменту реализации внешнеторговой политики обеспечивать в среднесрочной и долгосрочной перспективе значительный экономический прогресс на евразийском Едином экономическом пространстве посредством совместных действий, направленных на решение стоящих перед государствами, входящими в состав организации Евразийской экономической интеграции, общих задач по обеспечению их гармоничного развития и сближения, укреплению торгово-экономического взаимовыгодного и равноправного сотрудничества с другими странами, а также международными интеграционными объединениями и международными организациями.

В государствах, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, тарификация единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза как основа исчисления таможенных пошлин осуществляется на двух уровнях, а именно:

– на наднациональном уровне в целях исчисления ввозных таможенных пошлин при поставках товаров на евразийскую единую таможенную территорию используется импортный таможенный тариф, т.е. Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза;

– на национальном уровне в целях исчисления вывозных таможенных пошлин при поставках товаров за пределы евразийской единой таможенной территории используются экспортные таможенные тарифы суверенных государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Структура таможенных тарифов (наднационального импортного таможенного тарифа и национальных экспортных таможенных тарифов), используемых в государствах, входящих в состав Евразийского экономического союза, определяется составом объектов налогообложения в сфере внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, т.е. направленностью товарных потоков, перемещаемых через единую таможенную границу региональной организации Евразийской экономической интеграции.

2.1.1. Импортный таможенный тариф

Импортный таможенный тариф, являясь наднациональным инструментом регулирования внутреннего рынка государств — членов Евразийского экономического союза, представляет собой свод ставок таможенных пошлин, взимаемых при ввозе товаров на евразийскую единую таможенную территорию.

В соответствии с Единой методологией таможенной статистики внешней торговли и статистики взаимной торговли государств, входящих в состав Евразийского экономического союза (раздел 6.2.1), утвержденной Евразийской экономической комиссией от 28 января 2011 г. № 525, объектами налогообложения при импорте могут выступать при определенных условиях следующие товарные потоки, перемещаемые с таможенной территории экспортирующего иностранного государства на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза:

1) товары, ввезенные на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза и помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, которая предусматривает, что иностранные товары находятся и используются на евразийской единой таможенной территории без ограничений по их использованию и распоряжению;

2) товары, ввезенные на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза и помещенные под таможенную процедуру реимпорта, которая предусматривает, что ранее вывезенные за пределы евразийской единой таможенной территории товары ввозятся обратно на единую таможенную территорию региональной организации Евразийской экономической интеграции в течение трех лет без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (таможенного акцизного налога и таможенного налога на добавленную стоимость) и без применения мер нетарифного регулирования;

3) товары, ввезенные на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза и помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, которая предусматривает, что иностранные товары используются для совершения операций по переработке на евразийской единой таможенной территории в установленные сроки (не более трех лет) с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (таможенного акцизного налога и таможенного налога на добавленную стоимость) и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы единой таможенной территории региональной организации Евразийской экономической интеграции;

4) товары, ввезенные на евразийскую единую таможенную территорию после завершения действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории, которая предусматривает, что товары Евразийского экономического союза вывозятся за пределы евразийской единой таможенной территории с целью совершения операций по переработке вне единой таможенной территории региональной организации Евразийской экономической интеграции в установленные сроки (не более двух лет) с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на евразийскую единую таможенную территорию;

5) товары, ввезенные на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза и помещенные под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, которая предусматривает, что иностранные товары используются для совершения операций по переработке на евразийской единой таможенной территории в установленные сроки (не более одного года) без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, включая ограничения, связанные с применением специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки;

6) товары, ввезенные на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза и помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, которая предусматривает, что иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока (не более трех лет) без уплаты таможенных пошлин, налогов (таможенного акцизного налога и таможенного налога на добавленную стоимость) и без применения мер нетарифного регулирования;

7) товары, ввезенные на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза и помещенные под таможенную процедуру отказа в пользу государства, которая предусматривает, что иностранные товары безвозмездно передаются в собственность государства, входящего в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции без уплаты таможенных платежей и без применения мер нетарифного регулирования;

8) товары, ввезенные на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза и помещенные под таможенную процедуру беспошлинной торговли, которая предусматривает, что товары реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим за пределы евразийской единой таможенной территории, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, проживающих вместе с ними, без уплаты таможенных пошлин, налогов (таможенного акцизного налога и таможенного налога на добавленную стоимость) и без применения мер нетарифного регулирования;

9) товары, ввезенные на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза и помещенные под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), которая предусматривает, что иностранные товары используются в течение установленного срока (не более двух лет) на евразийской единой таможенной территории с условным освобождением (полным или частичным) от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (таможенного акцизного налога и таможенного налога на добавленную стоимость) и без применения мер нетарифного регулирования с последующим их перемещением под таможенную процедуру реэкспорта;

10) товары, ввезенные на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза и помещенные под таможенные процедуры свободной таможенной зоны и свободного таможенного склада, которые предусматривают, что иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов (таможенного акцизного налога и таможенного налога на добавленную стоимость), а также без применения к ввозимым товарам мер экономической политики.

При формировании Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (наднационального импортного таможенного тарифа) импортом считается ввоз на евразийскую единую таможенную территорию товаров, который увеличивает запасы материальных ресурсов, реализуемых на внутреннем (общем) рынке региональной организации Евразийской экономической интеграции. Причем соотношение между ценой товара на внутреннем рынке государств — членов Евразийского экономического союза и ценой аналогичного или непосредственно конкурирующего товара на зарубежных (внешних) рынках можно определить следующей зависимостью:

ЦВ = ЦЗ × (1 + СТ ),

где: ЦВ — цена товара на внутреннем рынке государств — членов Евразийского экономического союза;

Цз — цена товара на зарубежных (внешних) рынках;

Ст — ставки (адвалорные) Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

Ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (консолидированного импортного таможенного тарифа государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции) выступают в качестве финансового инструмента, нивелирующего существующие «ножницы цен» на внутреннем рынке государств — членов Евразийского экономического союза и зарубежных (внешних) рынках.

2.1.2. Экспортный таможенный тариф

Договором о Евразийском экономическом союзе, подписанном в Астане 29 мая 2014 г., не предусмотрено введение и применение Единого экспортного таможенного тарифа, который представлял бы собой свод ставок таможенных пошлин, взимаемых таможенными органами государств — членов Евразийского экономического союза при вывозе товаров за пределы евразийской единой таможенной территории.

В соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (статья 1 «Таможенное регулирование в Евразийском экономическом союзе», пункт 5) для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные национальным законодательством каждого из государств, входящего в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемых Евразийской экономической комиссией в соответствии с международными договорами государств — членов Евразийского экономического союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран (т.е. государств, не входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции). В частности, в целях приведения ставок вывозных таможенных пошлин в надлежащее соответствие с обязательствами Российской Федерации после ее присоединения к Всемирной торговой организации (ВТО) и в соответствии с Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе» (статья 3 «Ставки таможенных пошлин и порядок их установления») Правительством Российской Федерации принято Постановление от 30 августа 2013 г. № 754 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств — участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации».

Экспортный таможенный тариф Российской Федерации содержит свыше 300 (трехсот) ставок вывозных таможенных пошлин (3% общего количества товарных подсубпозиций, содержащихся в единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза), которыми облагаются российские товары, вывозимые за пределы евразийской единой таможенной территории и помещенные под таможенную процедуру экспорта. Перечень ставок вывозных таможенных пошлин (и их размер) систематически уточняется специальными постановлениями Правительства Российской Федерации (в частности, постановлением Правительства РФ от 21 марта 2019 г. № 290 «О внесении изменения в ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств — участников соглашений о Таможенном союзе»).

В соответствии с Единой методологией таможенной статистики внешней торговли и статистики взаимной торговли государств — членов Евразийского экономического союза (раздел 6.2.2), утвержденной Евразийской экономической комиссией от 28 января 2011 г. № 525, объектами налогообложения при экспорте могут выступать при определенных условиях товарные потоки, перемещаемые за пределы евразийской единой таможенной территории на таможенную территорию импортирующих иностранных государств:

1) товары, вывезенные за пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза, помещенные под таможенную процедуру экспорта, которая предусматривает, что товары Евразийского экономического союза вывозятся за пределы евразийской единой таможенной территории и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами;

2) товары, вывезенные за пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза после завершения применения таможенной процедуры переработки на таможенной территории, которая предусматривает, что иностранные товары используются для совершения операций по переработке на евразийском Едином экономическом пространстве в установленные сроки (не более трех лет) с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (таможенного акцизного налога и таможенного налога на добавленную стоимость) и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы евразийской единой таможенной территории;

3) товары, вывезенные за пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза после завершения применения таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления, которая предусматривает, что иностранные товары используются для совершения операций по переработке на евразийском Едином экономическом пространстве в установленные сроки (не более одного года) без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки;

4) товары, вывезенные за пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза, помещенные под таможенную процедуру экспорта, которая предусматривает, что товары Евразийского экономического союза вывозятся за пределы евразийской единой таможенной территории с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории региональной организации Евразийской экономической интеграции в установленные сроки (не более двух лет) с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза;

5) товары, вывезенные за пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза, помещенные под таможенную процедуру реэкспорта (за исключением товаров, вывезенных после временного хранения на единой таможенной территории региональной организации Евразийской экономической интеграции), которая предусматривает, что товары, ранее ввезенные на евразийскую единую таможенную территорию, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на территории Евразийского экономического пространства, вывозятся за пределы этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов (таможенного акцизного налога и таможенного налога на добавленную стоимость) и без применения мер нетарифного регулирования;

6) товары, вывезенные за пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза после помещения их под таможенную процедуру беспошлинной торговли, которая предусматривает, что товары реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим за пределы евразийской единой таможенной территории, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, проживающих вместе с ними, без уплаты таможенных пошлин, налогов (таможенного акцизного налога и таможенного налога на добавленную стоимость) и без применения мер нетарифного регулирования;

7) товары, вывезенные за пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза, помещенные под таможенную процедуру временного вывоза, которая предусматривает, что товары Евразийского экономического союза вывозятся и используются в течение установленного срока (срок устанавливается таможенным органом на основании заявления декларанта исходя из целей и обстоятельств вывоза) за пределы евразийской единой таможенной территории с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта;

8) товары, вывезенные за пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза после завершения применения таможенной процедуры свободного склада, которая предусматривает, что иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока (не более трех лет) без уплаты таможенных пошлин, налогов (таможенного акцизного налога и таможенного налога на добавленную стоимость) и без применения мер нетарифного регулирования;

9) товары, вывезенные за пределы ежиной таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза, после завершения применения таможенных процедур свободной таможенной зоны и свободного склада, которые предусматривают, что иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов (таможенного акцизного налога и таможенного налога на добавленную стоимость), а также без применения к таким товарам мер экономической политики.

При формировании национальных экспортных таможенных тарифов суверенных государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, экспортом считается вывоз товаров за пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза, который уменьшает запасы материальных ресурсов, реализуемых физическим и юридическим лицам на евразийском Едином экономическом пространстве. Причем соотношение между ценой товара на внутреннем (общем) рынке региональной организации Евразийской экономической интеграции и ценой аналогичного или непосредственно конкурирующего товара на зарубежных (внешних) рынках можно определить следующей зависимостью:

ЦЗ = ЦВ × (1 + СТ ),

где: Цз — цена товара на зарубежных (внешних) рынках;

ЦВ — цена товара на внутреннем рынке государств — членов Евразийского экономического союза;

СТ — ставки (адвалорные) вывозных таможенных пошлин, включенные в национальные экспортные таможенные тарифы государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Ставки вывозных таможенных пошлин, включенные в национальные экспортные таможенные тарифы суверенных государств, входящих в состав Евразийского экономического союза, выступают в качестве финансового инструмента, нивелирующего существующие «ножницы цен» на зарубежных (внешних) рынках и общем (внутреннем) рынке региональной организации государств — членов Евразийской экономической интеграции.

2.1.3. Коэффициент международной торговли

В целях стоимостной оценки объемов экспортных и импортных операций используются базовые условия коммерческой поставки товаров, которые определяются в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов («Инкотермс 2020»), разработанными Международной торговой палатой. В частности, статистическая стоимость товара, т.е. стоимость товара, выраженная в долларах США, должна быть приведена (в соответствии с решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19 марта 2013 г. № 50) к единому базису цен, а именно:

– при оценке объема экспортируемых товаров используется цена FOB (FOB price), которая означает, что контрактная (инвойсовая или таможенная) цена товара включает в себя сумму стоимости самого товара, экспортного таможенного оформления этого товара с оплатой экспортных таможенных пошлин и иных сборов, а также стоимости доставки товара в порт отгрузки и его погрузки на борт судна, но без стоимости перевозки (фрахта) в порт назначения. Причем базисные условия коммерческой поставки FOB «Инкотермс 2020» не указывают цену за товар и способ оплаты (предоплата, частичная предоплата, постоплата или оплата после представления документов в банк по аккредитиву), а также не определяют сроки, когда должна быть произведена оплата (до отгрузки, сразу после отгрузки, через месяц после отгрузки или еще как либо) и не регламентируют переход права собственности на товар или последствия нарушения внешнеторгового контракта. Статистическая стоимость экспортируемых товаров в условиях, когда не применимы ни цены FOB, ни цены FCA (например, при вывозе товаров железнодорожным или трубопроводным транспортом), рассчитывается в ценах DAP («поставка в пункте») на таможенной границе страны-экспортера. Если товары вывозятся из страны другими видами транспорта и цены FOB становятся неприменимы, в пункте вывоза на таможенной границе страны-экспортера применяются цены FCA («франко-перевозчик»);

– при оценке объема импортируемых товаров используется цена CIF (CIF price), которая означает, что контрактная (инвойсовая или таможенная) цена товара включает в себя сумму стоимости самого товара, экспортного таможенного оформления этого товара с оплатой экспортных таможенных пошлин и иных сборов, стоимости доставки (фрахта) до порта назначения (без разгрузки в порту) и стоимости страхования товара в пользу покупателя. Причем базисные условия коммерческой поставки CIF «Инкотермс 2020» не указывают цену за товар и способ оплаты (предоплата, частичная предоплата, постоплата или оплата после представления документов в банк по аккредитиву), а также не определяют сроки, когда должна быть произведена оплата (до отгрузки, сразу после отгрузки, через месяц после отгрузки или еще как либо) и не регламентируют переход права собственности на товар или последствия нарушения договора. Цена и переход права собственности должны быть определены в условиях внешнеторгового контракта купли-продажи — по типу цен CIF («стоимость, страхование, фрахт») в порту ввоза страны-импортера. Статистическая стоимость импортируемых товаров, в случаях их ввоза в страну другими видами транспорта и в случае, когда цены CIF оказываются не применимы, определяется в ценах CIP («перевозка и страхование оплачены») в пункте ввоза страны-импортера;

Соотношение между ценой CIF («стоимость, страхование, фрахт») и ценой FOB («свободно на борту») можно проиллюстрировать следующей зависимостью (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Соотношение между ценой CIF и ценой FOB, сформированных на базе условий коммерческих поставок «Инкотермс 2020»

Пересчет статистической стоимости товаров в доллары США осуществляется по курсу, установленному национальным (центральным) банком того государства — члена Евразийского экономического союза, таможенные органы которого осуществляют таможенное оформление товаров и выпуск их в свободное обращение на евразийской единой таможенной территории.

Коэффициент международного обмена как показатель динамики экспортных и импортных цен определяет нетто условия внешнеторгового оборота компаний, математическую интерпретацию которых можно представить следующей формулой:

где: Tn — нетто условия международной торговли;

Ip/exp — индекс цен экспортируемых товаров;

Ip/imp — индекс цен импортируемых товаров.

Уровень коэффициента международной торговли, превышающий сто процентов, указывает на улучшение условий внешнеторговой деятельности компаний, а именно: экспортируемые товары продается на мировых рынках по ценам выше, чем закупаются импортируемые товары.

Эксперты ООН нередко используют в качестве инструмента оценки состояния торгового баланса страны и брутто условия международной торговли товарами, которые определяются по следующей формуле:

где: Tb — брутто условия международной торговли;

Iv/exp — индекс объема экспортируемых товаров;

Iv/imp — индекс объема импортируемых товаров.

Уровень, превышающий сто процентов, указывает на ухудшение условий внешней торговли, ибо необходимо поставлять на зарубежные (внешние) рынки больший объем отечественных товаров с тем, чтобы оплачивать поставки импортируемых товаров на внутренний рынок государств — членов Евразийского экономического союза.

Многие специалисты нередко увязывают условия международной торговли с экспортной валютной выручкой, полученной от реализации товаров на внешних (зарубежных) рынках. В частности, такие условия определяются путем деления индекса стоимости экспорта на индекс импортных цен. Тем самым выясняются изменения объема импортных товаров, которые могут быть закуплены на зарубежных рынках за счет поступления в страну экспортной валютной выручки.

В целом последовательное применение импортного таможенного тарифа на наднациональном уровне (Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза) и национальных экспортных таможенных тарифов государств, входящих в состав организации Евразийской экономической интеграции, позволяет сформировать необходимые и достаточные условия для эффективной внешнеторговой деятельности компаний и поддержания рационального соотношения вывоза и ввоза товаров на евразийскую единую таможенную территорию.

2.2. Порядок формирования ставок импортного и экспортного таможенного тарифа

Практика таможенно-тарифного регулирования товарных потоков, перемещающихся через единую таможенную границу государств — членов Евразийского экономического союза, выработала порядок формирования ставок импортного и экспортного таможенного тарифа, связанный с процедурой тарифной эскалации (англ.: escalation — восхождение с помощью лестницы), в ходе которой Евразийской экономической комиссией устанавливается прогрессивная шкала дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от степени обработки или переработки ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию товаров или товаров, вывозимых за пределы единой таможенной территории государств — членов региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Пояснения, содержащиеся в единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, позволяют таможенным органам применять к ввозимым на евразийскую единую таможенную территорию товаров дифференциацию по степени обработки, начиная от их происхождения и кончая функциональным назначением товаров. Возьмем в качестве иллюстрации товарную группу 01 («Живые животные»), входящую в раздел I «Живые животные: продукты животного происхождения». Используя методы определения различных параметров товаров, содержащихся в Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, можно получить следующую дифференциацию товаров по степени переработки исходного материала (живые животные):

1) продовольственные товары: товарная позиция 0102 («Крупный рогатый скот») → товарная позиция 0201 («Мясо крупного рогатого скота, свежее или охлажденное»), входящая в товарную группу 02 «Мясо и пищевые мясные субпродукты» → товарная позиция 1601 («Колбаса и колбасные изделия»), включенная в товарную группу 16 «Готовые продукты из мяса» (раздел IV «Готовые пищевые продукты»);

2) непродовольственные товары: товарная позиция 0102 («Крупный рогатый скот»), включенная в товарную группу 01 («Живые животные») → товарная позиция 4101 («Необработанные шкуры крупного рогатого скота»), входящая в товарную группу 41 «Необработанные шкуру (кроме натурального меха) и выделанная кожа» и товарная позиция 4202 (кожаные чемоданы), включенная в товарную группу 42 «Изделия из кожи» (раздел VIII «Необработанные шкуры, выделанная кожа, натуральный мех и изделия из них; шорно-седельные изделия и упряжь; дорожные принадлежности, дамские сумки и аналогичные им товары; изделия из кишок животных») → товарная позиция 6403 (кожаная обувь), включенная в товарную группу 64 «Обувь, гетры и аналогичные изделия; их детали» (раздел ХII «Обувь, головные уборы, зонты, солнцезащитные зонты, трости, трости-сиденья, хлысты, кнуты и их части; обработанные перья и изделия из них; искусственные цветы; изделия из человеческого волоса») → товарная позиция 9506 (кожаные мячи), входящая в товарную группу 95 «Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности» (раздел XX «Разные промышленные товары») → товарная позиция 9603 (щетки и кисти из волос хвоста коровы) и товарная позиция 9606 (пуговицы из рогов и копыт коровы), включенные в товарную группу 96 «Разные готовые изделия» (раздел XX «Разные промышленные товары»).

Как мы видим, Пояснения к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза позволяют не только выстроить вертикаль иерархии классификационных группировок (раздел → товарная группа → товарная позиция → товарная субпозиция), но и проследить переход товарной группировки по горизонтали, как то: от раздела к разделу, от товарной группы к товарной группе, от товарной позиции к товарной позиции, который отражает принцип дифференциации товара по степени их обработки: сырьевые материалы → полуфабрикаты → готовая продукция.

2.2.1. Эскалация ставок импортного таможенного тарифа

Эскалация ставок импортного таможенного тарифа (т.е. снижение или повышение уровня ставок ввозных таможенных пошлин), нацеленная на защиту предприятий и отраслей экономики государств — членов Евразийского экономического союза от разрушительной конкуренции со стороны компаний экспортирующего иностранного государства (союза иностранных государств), зависит, в конечном счете, от степени обработки или переработки ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию товаров, а именно: сырьевые товары ввозятся, как правило, беспошлинно или по крайне низким ставкам таможенных пошлин, полуфабрикаты — по невысоким ставкам таможенных пошлин, а готовая продукция с высокой долей добавленной стоимости облагается по допустимо (в рамках ВТО) высоким ставкам ввозных таможенных пошлин, что защищает предприятия и отрасли экономики государств — членов Евразийского экономического союза, производящие товары того же класса, в том числе аналогичные или непосредственно конкурирующие товары (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Эскалация ставок импортного таможенного тарифа

Как мы видим, эскалация ставок импортного таможенного тарифа представляет собой последовательное повышение уровня ставок ввозных таможенных пошлин на товары, ввозимые на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза, по мере повышения степени обработки или переработки сырых материалов. Принцип эскалации ставок импортного таможенного тарифа хотя и применяется подавляющим большинством промышленно развитых стран, однако в некоторых случаях, как показывает практика, установление высоких ставок ввозных таможенных пошлин на товары с высокой долей добавленной стоимости (например, на высокотехнологичное оборудование производственно-технического назначения), которые не производятся в достаточном количестве (или вообще не производятся) предприятиями, зарегистрированными на евразийском Едином экономическом пространстве, может негативно сказаться (и сказывается) на состоянии внутреннего рынка государств — членов Евразийского экономического союза, ибо курс на импортозамещающий рост экономик национальных государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, предполагает не только налаживание высокоэффективного производства идентичных или однородных товаров компаниями, зарегистрированными на евразийской единой таможенной территории, но и должный уровень их конкурентоспособности как на внутреннем, так и на глобальном рынках: во-первых, новым, импортозамещающим производствам, особенно высокотехнологичным, необходим выход на внешние рынки (внутренний спрос в целях достижения эффекта масштаба, как показывает практика, оказывается недостаточен), где произведенный товар должен быть конкурентоспособен не только по качеству, но и по цене; и, во-вторых, производство импортозамещающих товаров с относительно высокой долей добавленной стоимости ведет к неуклонному (нередко «лавинообразному») росту импорта новых материалов, высокотехнологичного оборудования и комплектующих изделий, и чем сложнее производство импортозамещающих товаров, тем шире номенклатура ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию товаров производственно-технического назначения.

В то же время многие эксперты полагают, что формирование импортного таможенного тарифа с учетом принципа эскалации ставок ввозных таможенных пошлин (сырьевые материалы → полуфабрикаты → готовая продукция) позволяет стимулировать зарубежных товаропроизводителей к перенесению внимания с ввоза готовой продукции на евразийскую единую таможенную территорию на инвестирование в производство готовой продукции с высокой долей добавленной стоимости непосредственно на территории евразийского Единого экономического пространства, используя такие таможенные процедуры, как: свободная таможенная зоны, таможенная переработка для внутреннего потребления или таможенная процедура переработки на таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза.

2.2.2. Эскалация ставок экспортного таможенного тарифа

Эскалация ставок экспортного таможенного тарифа (т.е. снижение или повышение уровня ставок вывозных таможенных пошлин), ориентированная на продвижение товаров предприятий и отраслей экономики государств — членов Евразийского экономического союза на зарубежные (внешние) рынки, зависит, в конечном счете, от степени обработки или переработки вывозимых за пределы евразийской единой таможенной территории товаров, а именно: готовые товары с высокой долей добавленной стоимости экспортируются, как правило, беспошлинно или по крайне низким ставкам пошлины, полуфабрикаты — по невысоким ставкам пошлины, а сырьевые материалы должны облагаться высокими ставками вывозных таможенных пошлин, стимулируя тем самым развитие предприятий и отраслей несырьевого сектора экономики государств, вошедших в состав Евразийского экономического союза (рис. 2.3).

Как мы видим, эскалация ставок экспортного таможенного тарифа представляет собой последовательное понижение уровня ставок вывозных таможенных пошлин по мере повышения степени обработки или переработки сырьевых материалов.

Рис. 2.3. Эскалация ставок экспортного таможенного тарифа

На наш взгляд, формирование и применение экспортного таможенного тарифа с учетом принципа эскалации ставок вывозных таможенных пошлин (готовая продукция → полуфабрикаты → сырьевые материалы) позволит уже в ближайшей и более отдаленной перспективе сформировать более совершенную модель участия государств — членов Евразийского экономического союза в международном разделении труда, основанную не только (и не столько) на эффективном экспорте сырья и продуктов его переработки при постоянном увеличении роли и повышении качества последних, но и на активном проникновении на зарубежные рынки евразийских поставщиков готовой, в первую очередь наукоемкой продукции, сравнимой, в ряде случаев превосходящей зарубежные аналоги за счет применения имеющихся уникальных технологий и технических решений.

Математическую интерпретацию процесса формирования уровня ставок импортного и экспортного таможенного тарифа можно представить следующей формулой:

Z = t – ∑ms / V,

где: Z — эффективная ставка таможенного тарифа;

t — номинальная ставка таможенной пошлины на готовую продукцию;

s — номинальная ставка таможенной пошлины на сырьевые товары;

m — коэффициент, показывающий долю сырья в структуре цены товара;

V — коэффициент, показывающий долю стоимости, добавленной в процессе обработки или переработки сырьевых товаров.

Формула эффективной ставки таможенного тарифа (effective tariff rate), разработанная экспертами Конференция Организации Объединенных Наций по торговле и развитию (ЮНКТАД), позволяет определить именно тот уровень ставки таможенной пошлины, который отражает и поддерживает зависимость, с одной стороны, между повышением степени таможенной защиты готовой продукции и, с другой стороны, увеличением существующей разницы между таможенными пошлинами на готовую продукцию и таможенными пошлинами на сырьевые товары для производства готовой продукции, отчетливо иллюстрируя тот очевидный факт, что уровень тарифной защиты внутреннего рынка повышается не только за счет увеличения разницы в величинах ставок таможенных пошлин на сырьевые товары и готовые изделия, но и по мере уменьшения степени обработки или переработки продукции.

На основе расчета эффективного уровня таможенной защиты принимаются важные решения в области торговой политики. В частности, если государство намерено защитить национальных производителей готовой продукции, то ставки импортного тарифа на готовую продукцию устанавливаются на том уровне, который выше ставок таможенного тарифа на импорт промежуточной продукции, т.е. реально существующий (эффективный) уровень таможенной защиты становится выше номинального. Если же государство ставит задачу защитить от нежелательной конкуренции со стороны иностранных компаний отрасли экономики, производящие промежуточную продукцию, но вместе с тем стимулировать конкуренцию в отраслях экономики, производящих готовую продукцию, то устанавливаются высокие ставки импортного таможенного тарифа на промежуточную продукцию, в результате чего номинальные ставки таможенного тарифа на готовую продукцию будут указывать на более низкий, а иногда и отрицательный уровень действительной таможенной защиты внутреннего рынка от конкуренции со стороны компаний экспортирующего иностранного государства (союза иностранных государств)..

2.2.3. Индикаторы эффективности тарифной защиты внутреннего рынка

Эскалация ставок импортного и экспортного таможенного тарифа, во многом определяющая эффективность тарифной защиты внутреннего рынка государств — членов Евразийского экономического союза, позволяет Евразийской экономической комиссии целенаправленно проводить политику селективного протекционизма, обеспечивая защиту того или иного конкретного товарного рынка от возросшей (или нежелательной) конкуренции со стороны иностранных (непосредственно конкурирующих), ввозимых на евразийскую таможенную территорию или вывозимых за ее пределы. В частности, Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза превращается в сводный реестр ставок ввозных таможенных пошлин, определяющих меру (степень) защиты товарных рынков (рынков аналогичных или непосредственно конкурирующих товаров), включенных с соответствующим классификационным кодом в состав единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, а именно: рынок «Мяса и мясопродуктов» (код товарной позиции 0201) в размере 15 процентов; рынок «Рыбы и рыбной продукции» (код товарной позиции 0310) в размере 6–10 процентов; рынок «Одежды» (код товарной позиции 6201) в размере в размере от 1,75 до 2,6 евро за 1 кг.; рынок «Обуви» (код товарной позиции 6401) в размере 0,34 евро за 1 пару; рынок «Бумаги» (код товарной позиции 4801) в размере 5 процентов и т.д.

Эффективность перемещения товаров через таможенные границы государств во многом зависит и от открытости экономики стран-контрагентов, и от уровня либерализации их торговых режимов. Эксперты Всемирной торговой организации (ВТО) предлагают всю совокупность мер, применяемых в данный момент в конкретной стране для регулирования доступа иностранных товаров на внутренний рынок, объединять в две группы, которым соответствуют основные торговые режимы, как то: либеральный торговый режим и протекционистский торговый режим.

Либеральный торговый режим, ориентированный на облегчение доступа иностранных товаров на внутренний рынок в целях формирования на нем равных условий конкуренции, имеет место в том случае, когда количественные ограничения в наиболее мягких формах (например, при автоматическом лицензировании) применяются по отношению к менее чем четверти всего объема импорта, а уровень средней невзвешенной ставки таможенного тарифа составляет, по оценке специалистов, не более двадцати пяти процентов:

где: T ср. — средняя невзвешенная ставка таможенного тарифа;

t₁, t₂, t₂, t₃… tn — ставки таможенного тарифа по отдельным тарифным позициям;

n — число тарифных позиций.

Средняя невзвешенная тарифная ставка дает самое общее представление относительно доминирующей величины ставок таможенного тарифа и применяется, как правило, к тем странам, в импорте которых отсутствуют ярко выраженные крупные товарные группы, а удельный вес всех товаров, ввозимых на их таможенную территорию, примерно одинаков.

Протекционистский торговый режим, направленный на затруднение доступа иностранных товаров, ввозимых компаниями экспортирующего иностранного государства на внутренний рынок импортирующего иностранного государства с целью ослабления на нем равной и добросовестной конкуренции, имеет место в том случае, когда жесткие количественные ограничения в виде запретов, квотирования и разрешительного лицензирования охватывают, по оценке специалистов, более двадцати пяти процентов всего объема импорта независимо от средневзвешенной ставки таможенного тарифа:

где: T ср. в. — средняя взвешенная ставка таможенного тарифа;

t₁, t₂, t₃… tn — ставки по отдельным тарифным позициям;

d₁, d₂, d₃… dn — удельные веса, соответствующие отдельным тарифным позициям.

Показатели уровня средневзвешенных ставок ввозных таможенных пошлин могут использоваться не только для характеристики основных параметров таможенного тарифа в целом, но и в целях выяснения реального положения дел в области налогообложения ввозными таможенными пошлинами крупных товарных групп (например, машин и оборудования, металлов, химические изделий, продовольствия, текстиля и обуви и т.п.). Неоспоримым достоинством средневзвешенных ставок таможенного тарифа являются то обстоятельство, что они учитывают реальную товарную структуру внешнеторгового оборота, а также влияние отдельных ставок ввозных таможенных пошлин на величину общего показателя объема импорта пропорционально роли и значению того или иного ввозимого на таможенную территорию товара (рис. 2.4).

Рис. 2.4. Динамика средней взвешенной ставки
Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза

Как мы видим, отрицательная динамика средней взвешенной ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (ставка ввозной таможенной пошлины снизилась с 11,4 процента в 2011 г. до 4,2 процента в 2020 г., т.е. более чем в 2,7 раза) обусловлена не только (и не столько) надлежащим исполнением Российской Федерацией и другими суверенными государствами, входящими в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, принятых при вступлении во Всемирную торговую организацию (ВТО) обязательств, сколько реальным повышением Индекса глобальной конкурентоспособности (Global Competitiveness Index), в соответствии с которым Евразийский экономический союз занимает в настоящее время 45-е место из 140 экономик мира (Индекса глобальной конкурентоспособности рассчитывается швейцарской некоммерческой неправительственной организацией Всемирного экономического форума — The World Economic Forum).

Важно иметь в виду, что последовательная реализация принципа эскалации ставок таможенных пошлин при формировании импортного и экспортного таможенного тарифа во многом определяется следующими факторами:

– первый фактор: стимулирование международного бизнеса к переносу производств на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза путем дифференциации ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза в зависимости от степени глубины переработки и предназначения товаров, что предполагает: а) дифференциацию ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от степени переработки товаров (например, в таких отраслях экономики, как автомобилестроение, сельхозмашиностроение); б) корректировку правил классификации товаров в таможенных целях, ввозимых в разобранном виде по той товарной позиции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, где ставки ввозных таможенных пошлин на готовые изделия ниже, чем ставки на сырые материалы и комплектующие; в) углубление дифференциации ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых в отношении компонентов и комплектующих элементов, в одном случае ввозимых для промышленного производства товаров, а в другом случае не предназначенных для такого производства;

– второй фактор: усиление регулирующей функции Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, обеспечение сбалансированности и рациональной защиты внутреннего рынка региональной организации Евразийской экономической интеграции, что предполагает не только применение специфических таможенно-тарифных мер регулирования, например, в аграрном секторе экономики (сезонные ставки таможенных пошлин, тарифные квоты), но и гибкое реагирование на потребности производителей и потребителей, ценовую конъюнктуру в тех или иных сегментах товарных рынков (рынков аналогичных или непосредственно конкурирующих товаров) путем временного снижения (или повышения) уровня ставок ввозных (или вывозных) таможенных пошлин, а также интенсивное введение и применение мер торговой защиты (специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин);

– третий фактор: существенное снижение уровня ставок ввозных таможенных пошлин на прогрессивное высокотехнологическое оборудование, не имеющее отечественных аналогов, при одновременном сохранении высоких ввозных таможенных пошлин на конкурентоспособное оборудование, производимое предприятиями и отраслями экономики государств — членов Евразийского экономического союза;

– четвертый фактор: отказ от необоснованных ограничений экспорта компаниями государств — членов Евразийского экономического союза за счет оптимизации применения или полной отмены вывозных таможенных пошлин (за исключением товаров энергетической группы, а также необработанного леса, металлолома и некоторых других видов сырьевых товаров);

– пятый фактор: последовательное сокращение тарифных льгот, искажающих регулятивную функцию Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, в части: а) снижения (вплоть до нуля) уровня ставок ввозных таможенных пошлин на технологическое и иное оборудование, аналоги которого не производятся предприятиями государств — членов Евразийского экономического союза; б) отмены тарифных льгот в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями.

В целом использование процедуры эскалации ставок таможенных пошлин при формировании Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза и национальных экспортных таможенных тарифов отдельных суверенных государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, позволяет рационально выстраивать систему эффективность тарифной защиты внутреннего рынка государств — членов Евразийского экономического союза от нежелательной конкуренции со стороны компаний экспортирующих иностранных государств. Вместе с тем построение Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза и национальных экспортных таможенных тарифов на основе эскалации ставок таможенных пошлин не обеспечивает в полной мере установление наиболее эффективной тарифной ставки в отношении каждой конкретной товарной позиций, товарной субпозиции или товарной подсубпозиции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, а также не обеспечивает максимизацию (англ.: maximization) денежных поступлений в доходную часть бюджетов государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

2.3. Виды ставок таможенного тарифа: адвалорные, специфические, комбинированные

В основе методов исчисления таможенных пошлин лежит свод ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (и национальных экспортных таможенных тарифов отдельных государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции), применяемых к товарам, перемещаемым через евразийскую единую таможенную границу, систематизированных в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Под ставкой таможенного тарифа в налоговом и таможенном законодательстве понимается величина денежных начислений на единицу измерения налогооблагаемой базы, представляющей собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта, перемещаемого через единую таможенную границу государств — членов Евразийского экономического союза.

В отношении Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза закреплен принцип единства ставок таможенных пошлин, который означает, что:

– во-первых, ставки таможенных пошлин едины на всей таможенной территории региональной организации Евразийской экономической интеграции;

– во-вторых, ставки таможенных пошлин не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через евразийскую единую таможенную границу, форм собственности, видов внешнеторговых сделок купли-продажи товара и других факторов.

Принцип единства ставок таможенных пошлин производен от основных принципов надгосударственного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности в Евразийском экономическом союзе, таких как единство:

– внешнеторговой политики, направленной на содействие устойчивому экономическому развитию государств — членов Евразийского экономического союза, диверсификации экономик, инновационному развитию, повышению объемов и улучшению структуры торговли и инвестиций, ускорению интеграционных процессов, а также дальнейшее развитие Евразийского интеграционного объединения как эффективной и конкурентной организации в рамках глобальной экономики;

– системы регулирования внешнеторгового оборота государств — членов Евразийского экономического союза с третьими странами (т.е. государствами, не входящими в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции);

– экономического пространства, состоящего из территорий государств — членов Евразийского экономического союза, на котором функционируют сходные (сопоставимые) и однотипные механизмы регулирования экономики, основанные на рыночных принципах и применении гармонизированных или унифицированных правовых норм, а также существует единая финансовая, транспортная и энергетическая инфраструктура;

– прав и обязанностей участников внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, основанных на равноправии лиц (физических или юридических) при перемещении товаров через единую таможенную границу государств — членов Евразийского экономического союза, четкости, ясности и последовательности совершения таможенных операций, гласности в разработке и применении международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и их гармонизации с нормами международного права.

Полномочия Евразийской экономической комиссии по установлению ставок таможенных пошлин обеспечивают последовательное проведение в суверенных государствах — членах Евразийского экономического союза единой торговой политики и осуществление мер по ее реализации путем принятия соответствующих решений и обеспечения их неукоснительного выполнения (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Структура Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (изъятие в целях иллюстрации последующего текста)

Код ТН ВЭД ЕАЭС

Наименование товарной позиции

Дополнительная единица измерения

Ставка таможенной пошлины

9301 10 000 0

Оружие
артиллерийское

шт.

17%

8703 21 901 0

Автомобили, предназначенные
для медицинских целей

шт.

1,4 евро за 1 см³

8418 40 200 1

Морозилки бытовые объемом не менее 900 л.

шт.

15%, но не менее 0,6 евро за 1 л.

9401 61 000 0

Мебель обитая деревянным каркасом

шт.

15% плюс 0,08 евро за 1 кг. веса

Материалы таблицы 2.1 показывают, что каждая строка Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза состоит из четырех основных элементов:

– первый элемент: код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза;

– второй элемент: наименование товарной позиции, представляющей классификационную группировку товаров, объединенных общими признаками, имеющую код, состоящий из десяти цифр;

– третий элемент: основная единица измерения (показатели веса учитываются на основе веса нетто, в килограммах) и дополнительные единицы измерения (штуки, литры, кубические метры и другие единицы физического измерения товара);

– четвертый элемент: ставка таможенной пошлины, определяющая величину денежных начислений на единицу измерения налогооблагаемой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику товара, перемещаемого через единую таможенную границу государств — членов Евразийского экономического союза.

Если при классификации товаров, ввозимых на евразийскую единую территорию, у таможенных органов отсутствуют точные сведения о характеристике товаров, их наименовании или другая информация для классификации товаров, необходимая для классификации товаров на уровне десяти знаков, то в целях определения ставки таможенной пошлины допускается определение кода товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности на уровне не менее первых четырех знаков исходя из имеющихся сведений о характеристике товара, влияющих на их классификационные признаки. Причем в случае если код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определен на уровне классификационной группировки с количеством знаков менее десяти, то для исчисления таможенных пошлин применяется наибольшая из ставок таможенных пошлин, соответствующим товарам, входящим в такую классификационную группировку.

Ставка таможенной пошлины на товары, ввозимые на евразийскую единую таможенную территорию, устанавливается обычно на неопределенный срок, т.е. вплоть до принятия нового решения Коллегии Евразийской экономической комиссии, отменяющего или изменяющего данную ставку, либо на ограниченный срок, определяемый в таком решении, устанавливающем ставку таможенной пошлины. Коллегия Евразийской экономической комиссии может применять и специальное постановление относительно введения временных (срочных) ставок таможенных пошлин на товары, пересекаемые единую таможенную границу региональной организации Евразийской экономической интеграции.

По способу определения (т.е. установленного количественного параметра для расчета подлежащей уплате суммы таможенной пошлины) ставки импортного таможенного тарифа, содержащиеся в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза (и соответственно ставки экспортного таможенного тарифа, содержащихся в национальном таможенном законодательстве отдельных суверенных государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции), объединены в три группы:

– адвалорные ставки (от лат.: ad valomer — по стоимости), установленные в процентах к таможенной стоимости перемещаемых через евразийскую единую таможенную границу иностранных товаров (например, в отношении оружия артиллерийского ставка ввозной таможенной пошлины составляет 17%);

– специфические ставки, установленные в зависимости от физических характеристик (количества, массы, объема или иных характеристик) перемещаемых через единую таможенную границу государств — членов Евразийского экономического союза иностранных товаров в натуральном выражении (например, в отношении автомобилей, предназначенных для медицинских целей, ставка ввозной таможенной пошлины составляет 1,4 евро за 1 см3 объема двигателя);

– комбинированные ставки, установленные путем определенного сочетания адвалорных ставок и специфических ставок, в том числе:

а) альтернативные комбинированные ставки: расчеты по адвалорным ставкам и специфическим ставкам сравниваются, и уплате подлежит бóльшая величина таможенной пошлины;

б) кумулятивные комбинированные ставки: расчеты по адвалорным ставкам и специфическим ставкам складываются, и уплате подлежит суммарная величина таможенной пошлины.

В Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза используется как альтернативная комбинированная ставка (например, в отношении морозильников бытовых емкостью не более 900 л ставка ввозной таможенной пошлины составляет 15%, но не менее 0,16 евро за 1 л емкости), так и кумулятивная комбинированная ставка (например, в отношении мебели обитой с деревянным каркасом ставка ввозной таможенной пошлины установлена в размере 15% плюс 0,08 евро за 1 кг веса). В национальных экспортных таможенных тарифах отдельных суверенных государств, вошедших в состав Евразийского экономического союза, комбинированные ставки экспортных таможенных пошлин (альтернативные и кумулятивные) не применяются.

Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза включает 11170 товарных позиций, из которых 9208 товарных позиций облагаются адвалорными ставками пошлины, 335 товарных позиций — специфическими ставками пошлины, остальные товарные позиции 1727 комбинированными ставками пошлины. Соотношение адвалорных, специфических и комбинированных (альтернативных и кумулятивных) ставок таможенных пошлин иллюстрирует следующая диаграмма (рис. 2.4).

Рис. 2.4. Структура ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза

Корреляция между различными видами ставок таможенных пошлин (адвалорными, специфическими и комбинированными) во многом определяется такими показателями уровня и динамики развития экономики суверенных государств, входящих в состав Евразийского экономического союза, как: темпы роста валового внутреннего продукта (в процентах), величина валового внутреннего продукта на душу населения по паритету покупательной способности (в долларах США), сальдо текущего счета операций платежного баланса (в долларах США и процентах валового внутреннего продукта), индекс реального эффективного обменного курса национальной валюты, рассчитанный на основе индекса потребительских цен (в процентах).

Каждое суверенное государство, вошедшее в состав Евразийского экономического союза, обязано обеспечить использование товаров, в отношении которых применены более низкие ставки ввозных таможенных пошлин (адвалорные, специфические или комбинированные) по сравнению с Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза, только в пределах своей национальной территории и принять необходимые меры по недопущению вывоза таких товаров в другие государства региональной организации Евразийской экономической интеграции без соответствующей доплаты ввозных таможенных пошлин в размере разницы сумм ввозных таможенных пошлин, исчисленных по ставкам Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, и сумм ввозных таможенных пошлин, уплаченных при ввозе товаров на евразийскую единую таможенную территорию.

Глава 3.
ПРЕФЕРЕНЦИАЛЬНЫЕ СТАВКИ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ, ПРОИСХОДЯЩИХ ИЗ РАЗВИВАЮЩИХСЯ И НАИМЕНЕЕ РАЗВИТЫХ СТРАН

3.1. Базовые требования, предъявляемые к введению и применению преференциальных ставок таможенных пошлин

В соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (статья 36 «Тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран» и статья 37 «Правила определения происхождения товара») создана и на законодательном уровне закреплена единая система тарифных преференций Евразийского экономического союза:

– в отношении ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию преференциальных товаров, происходящих из развивающихся стран, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере семьдесят пять процентов от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза;

– в отношении ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию преференциальных товаров, происходящих из наименее развитых стран, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

Единая система тарифных преференций Евразийского экономического союза применяется в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран, реализующих свои преференциальные товары на внутреннем (общем) рынке региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Преференциальные ставки таможенных пошлин могут применяться в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, при обязательном соблюдении по меньшей мере трех базовых требований:

– первое требование: страна происхождения ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию товаров должна быть включена Евразийской экономической комиссией в перечень развивающихся стран или в перечень наименее развитых стран — пользователей единой системы тарифных преференций государств — членов Евразийского экономического союза;

– второе требование: товар должен быть в обязательном порядке включен Евразийской экономической комиссией в номенклатуру преференциальных товаров, происходящих из развивающихся или в номенклатуру преференциальных товаров, происходящих из наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе их на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза предоставляются тарифные преференции;

– третье требование: единая система тарифных преференций может быть применена в отношении товаров, ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию, в том (и только в том) случае, если странами-пользователями единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза обеспечено в полном объеме неукоснительное выполнение трех условий, а именно: а) товар должен быть непосредственно произведен в развивающейся стране или в наименее развитой стране-пользователе единой системы тарифных преференций; б) товар, происходящий из страны-пользователя единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, должен быть непосредственно (напрямую) поставлен (транспортирован) на евразийскую единую таможенную территорию без провоза через таможенные территории третьих стран; в) товар должен быть непосредственно закуплен резидентом государства, входящего в состав Евразийского экономического союза, у субъекта предпринимательской деятельности, зарегистрированного в установленном порядке в стране-пользователе единой системы тарифных преференций, из которой происходит такой товар.

Неукоснительное выполнение перечисленных требований (перечень развивающихся и наименее развитых стран — пользователей системы тарифных преференций, номенклатура преференциальных товаров и соблюдение условий определения страны происхождения товаров) служит необходимым и достаточным основанием для введения и применения преференциальных ставок таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран.

3.2. Пользователи преференциальными ставками таможенных пошлин

Применение преференциальных ставок таможенных пошлин в рамках действующей Единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза распространяется исключительно на две категории стран, ввозящих товары на евразийскую единую таможенную территорию, а именно: развивающиеся страны (developing countries) и наименее развитые страны (least developed countries).

3.2.1. Развивающиеся страны-пользователи системы тарифных преференций

В перечень развивающихся стран Евразийская экономическая комиссия включает страны, не классифицируемые Всемирным банком как страны с доходом выше среднего, а также с высоким уровнем дохода. В то же время страна, не классифицируемая Всемирным банком как страна с доходом выше среднего, а также с высоким уровнем дохода, может быть не включена в перечень развивающихся стран либо исключена из него в следующих случаях:

– во-первых, достижение страной уровня дохода, определяемого в течение двух лет подряд Всемирным банком как доход выше среднего или как высокий доход;

– во-вторых, достижение страной доли в размере одного процента и выше в объеме мирового экспорта по данным Всемирной торговой организации в течение двух лет подряд;

– в-третьих, заключение развивающейся страной преференциального торгового соглашения с Евразийским экономическим союзом (такое соглашение должно существовать на дату вступления в силу решения Совета Евразийской экономической комиссии от 6 апреля 2016 г. № 47 № «Об утверждении Положения об условиях и порядке применения единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза» или наличие преференциального торгового соглашения, заключенного страной с государством — членом Евразийского экономического союза (государствами — членами Евразийского экономического союза) в соответствии с п. 1 ст. 102 Договора о Евразийском экономическом союзе), которая гласит: «Государства — члены Евразийского экономического союза вправе в одностороннем порядке предоставлять преференции в торговле с третьей стороной на основании заключенного до 1 января 2015 г. международного договора этого государства-члена с такой третьей стороной или международного договора, участниками которого являются все государства-члены»¹⁰;

– в-четвертых, включение Всемирным банком развивающейся страны в перечень наименее развитых стран Организации Объединенных Наций.

В настоящее время в перечень развивающихся стран — пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза входят 103 государства: Албания; Алжир; Ангилья; Антигуа и Барбуда; Аргентина; Аруба; Багамские острова; Барбадос; Бахрейн; Белиз; Бермудские острова; Боливия; Босния и Герцеговина; Ботсвана; Бразилия; Британские Виргинские острова; Бруней; Венесуэла; Вьетнам; Габон; Гайана; Гана; Гватемала; Гондурас; Специальный административный район Китая Гонконг; Гренада; Доминика; Доминиканская Республика; Египет; Зимбабве; Индия; Индонезия; Иордания; Иракская Республика; Иран; Республика Кабо Верде; Каймановы острова; Камерун; Катар; Кения; Китай; Корейская Народно-Демократическая Республика; Колумбия; Конго; Республика Корея; Коста-Рика; Кот-д’Ивуар; Куба; Кувейт; Кука острова; Ливан; Ливия; Маврикий; Македония; Малайзия; Мальдивская Республика; Марокко; Республика Маршалловы острова; Мексика; Федеративные штаты Микронезии; Монголия; Монтсеррат; Намибия; Республика Науру; Нигерия; Никарагуа; Ниуэ; Объединенные Арабские Эмираты; Султанат Оман; Острова Св. Елены; Острова Теркс и Кайкос; Пакистан; Панама; Независимое государство Папуа — Новая Гвинея; Парагвай; Перу; Сальвадор; Независимое Государство Самоа; Саудовская Аравия; Свазиленд; Республика Сейшельские Острова; Сент-Винсент и Гренадины; Сент-Китс и Невис; Сент-Люсия; Республика Сербия; Сингапур; Сири Суринам; Таиланд; Токелау; Королевство Тонга; Тринидад и Тобаго; Тунис; Турция; Уругвай; Суверенная Демократическая Республика Фиджи; Филиппины; Хорватия; Республика Черногория; Чили; Демократическая Социалистическая Республика Шри-Ланка; Эквадор; Южно-Африканская Республика; Ямайка.

В перечень развивающихся стран не включены Азербайджан, Грузия, Молдавия, Таджикистан, Туркмения, Украина и Узбекистан, которые эксперты Всемирного банка тоже относят к числу развивающихся (developing) государств, т.е. стран с низким и средним уровне валового национального дохода на душу населения (низкий доход составляет 1045 или менее долларов США, а средний — от 1045 до 12746 долларов США), поскольку эти страны входят (наряду с государствами — членами Евразийского экономического союза) в состав Содружества Независимых Государств (СНГ), международная торговля между которыми (взаимная торговля) регулируется специальной системой тарифных преференций, принятой этой международной организацией.

Евразийская экономическая комиссия наделена необходимыми и достаточными полномочиями, позволяющими обоснованно исключать те или иные страны из перечня развивающихся стран — пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза. Причем такое решение вступает в силу не ранее чем через шесть месяцев с даты его принятия Советом Евразийской экономической комиссии.

3.2.2. Наименее развитые страны-пользователи системы тарифных преференций

В перечень наименее развитых стран Евразийская экономическая комиссия вносит страны, включенные в список наименее развитых стран Организации Объединенных Наций. В то же время в перечень наименее развитых стран могут быть включены страны, которым в соответствии с резолюциями Генеральной Ассамблеи Организации Объединенных Наций могут предоставляться тарифные преференции, аналогичные тем, которые действуют для стран, включенных в список наименее развитых стран ООН.

Страна подлежит исключению из перечня наименее развитых стран в тех случаях, когда:

– во-первых, данная страна исключена из списка наименее развитых стран ООН;

– и, во-вторых, отменена резолюция Генеральной Ассамблеи ООН, в соответствии с которой данной стране могут предоставляться тарифные преференции, аналогичные тем, которые действуют для стран, включенных в список наименее развитых стран ООН.

В настоящее время в перечень наименее развитых стран — пользователей системы тарифных преференций Евразийского экономического союза входят 49 государств: Республика Ангола; Исламская Республика Афганистан; Бангладеш; Республика Бенин; Буркина Фасо; Бурунди; Бутан; Республика Вануату; Гаити; Гамбия; Гвинея; Республика Гвинея-Бисау; Джибути; Замбия; Йеменская Республика; Камбоджа; Республика Кирибати; Демократическая Республика Конго; Союз Коморских Островов; Лаосская Народно-Демократическая Республика; Лесото; Либерия; Мавритания; Мадагаскар; Малави; Мали; Мозамбик; Мьянма; Непал; Нигер; Руанда; Демократическая Республика Сан-Томе и Принсипи; Республика Сенегал; Соломоновы острова; Сомали; Судан; Республика Сьерра-Леоне; Танзания; Демократическая Республика Восточный Тимор; Того; Тувалу; Уганда; Центрально-Африканская Республика; Чад; Экваториальная Гвинея; Эритрея; Эфиопия; Республика Южный Судан.

Евразийская экономическая комиссия наделена необходимыми и достаточными полномочиями, позволяющими обоснованно исключать те или иные страны из перечня наименее развитых стран — пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза. Причем такое решение вступает в силу не ранее чем через шесть месяцев с даты его принятия Советом Евразийской экономической комиссии.

Развивающиеся и наименее развитые страны-пользователи единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза могут быть временно лишены Евразийской экономической комиссией права исчисления и уплаты таможенных пошлин по преференциальным ставкам Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза за ввоз товаров на евразийскую единую таможенную территорию при наличии одного или нескольких из следующих оснований:

– во-первых, страна допускает недружественные действия по отношению к тому или иному государству, входящему в состав Евразийского экономического союза, которые необоснованно закрывают физическим и (или) юридическим лицам региональной организации Евразийской экономической интеграции доступ на внутренний рынок этой страны или иным образом необоснованно дискриминируют физических и (или) юридических лиц Евразийского экономического сообщества;

– во-вторых, страна не принимает необходимые меры, включая меры законодательного и организационного характера, направленные на борьбу против незаконного оборота наркотических средств и психотропных веществ (прекурсоров);

– в-третьих, страна допускает неоднократные нарушения положений действующих в рамках Евразийского экономического союза правил определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран (в том числе в области критериев достаточной переработки товаров, выполнения требований и условий административного сотрудничества, документального подтверждения происхождения товаров), дающие основания полагать, что такая страна не в состоянии обеспечить их надлежащее применение в отношении экспортируемых товаров;

– в-четвертых, страна не принимает необходимые меры по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем;

– в-пятых, объем ввоза на евразийскую единую таможенную территорию товара, происходящего из развивающейся или наименее развитой страны (на уровне субпозиции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза), включенного в перечень преференциальных товаров, превышающий в стоимостном или количественном исчислении три процента общего объема ввоза такого же товара на таможенную территорию Евразийского экономического союза, увеличился в течение года более чем на пятьдесят процентов, результатом чего стало сокращение объемов производства аналогичных товаров евразийскими производителями и (или) сокращение их доли на внутреннем рынке Евразийского экономического союза;

– в-шестых, страна не принимает необходимые меры по противодействию международному терроризму.

Единая система тарифных преференций Евразийского экономического союза предполагает долгосрочное взаимовыгодное и равноправное сотрудничество с третьими странами, их гармоничное развитие и сближение, гарантированный устойчивый рост деловой активности, сбалансированную торговлю и добросовестную конкуренцию, что в конечном счете обеспечит развивающимся и наименее развитым странам экономический прогресс, конкурентоспособность их национальных компаний на международном рынке, повышение качества и уровня жизни населения.

3.3. Номенклатура преференциальных товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран

Применение преференциальных ставок таможенных пошлин распространяется исключительно на преференциальные товары, ввозимые из развивающихся и (или) наименее развитых стран на евразийскую единую таможенную территорию.

Преференциальный товар (т.е. товар, при ввозе которого на евразийскую единую таможенную территорию предоставляются тарифные преференции) должен быть включен решением Совета Евразийской экономической комиссии в номенклатуру преференциальных товаров, происходящих из развивающихся стран или из наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Номенклатура товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых предоставляются тарифные преференции

Как мы видим, номенклатура (перечень, список) товаров, происходящих из развивающихся стран или из наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе их на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза применяются преференциальные ставки таможенных пошлин, содержит две колонки: в первой колонке приводится товарная группа или код классификационной группировки (товарной позиции, товарной субпозиции или товарной подсубпозиции) единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, во второй колонке приводится наименование товара в соответствии с кодом товарной группы, товарной позиции, товарной субпозиции или товарной подсубпозиции, указанным в первой колонке номенклатуры преференциальных товаров, происходящих из развивающихся стран или из наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе их на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза предоставляются тарифные преференции.

В перечень преференциальных товаров, происходящих из развивающихся стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза не включены 57 товарных групп, входящих в единую Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, и, в частности: группа 10 «Злаки»; группа 17 «Сахар и кондитерские изделия из сахара»; группа 18 «Какао и продукты из него»; группа 19 «Готовые продукты из зерна злаков, муки, крахмала или молока; мучные кондитерские изделия»; группа 25 «Соль; сера; земли и камень; штукатурные материалы, известь и цемент»; группа 26 «Руды, шлак и зола»; группа 27 «Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные»; группа 28 «Продукты неорганической химии; соединения неорганические или органические драгоценных металлов, редкоземельных металлов, радиоактивных элементов или изотопов»; группа 29 «Органические химические соединения»; Группа 31 «Удобрения»; группа 36 «Взрывчатые вещества; пиротехнические изделия; спички; пирофорные сплавы; некоторые горючие вещества»; группа 37 «Фото- и кинотовары»; группа 38 «Прочие химические продукты»; группа 41 «Необработанные шкуры (кроме натурального меха) и выделанная кожа»; группа 42 «Изделия из кожи; шорно-седельные изделия и упряжь; дорожные принадлежности, сумки и аналогичные им товары; изделия из внутренних органов животных (кроме шелкоотделительных желез шелкопряда)»; группа 43 «Натуральный и искусственный мех; изделия из него»; группа 47 «Масса из древесины или из других волокнистых целлюлозных материалов; регенерируемые бумага или картон (макулатура и отходы)»; группа 48 «Бумага и картон; изделия из бумажной массы, бумаги или картона»; группа 49 «Печатные книги, газеты, репродукции и другие изделия полиграфической промышленности; рукописи, машинописные тексты и планы»; группа 52 «Хлопок»; группа 53 «Прочие растительные текстильные волокна; бумажная пряжа и ткани из бумажной пряжи»; группа 54 «Химические нити; плоские и аналогичные нити из химических текстильных материалов»; группа 55 «Химические волокна»; группа 59 «Текстильные материалы, пропитанные, с покрытием или дублированные; текстильные изделия технического назначения»; группа 60 «Трикотажные полотна машинного или ручного вязания»; группа 61 «Предметы одежды и принадлежности к одежде, трикотажные машинного или ручного вязания»; группа 62 «Предметы одежды и принадлежности к одежде, кроме трикотажных машинного или ручного вязания»; группа 63 «Прочие готовые текстильные изделия; наборы; одежда и текстильные изделия, бывшие в употреблении; тряпье»; группа 72 «Черные металлы»; группа 73 «Изделия из черных металлов»; группа 74 «Медь и изделия из нее»; группа 75 «Никель и изделия из него»; группа 76 «Алюминий и изделия из него»; группа 78 «Свинец и изделия из него»; группа 79 «Цинк и изделия из него»; группа 80 «Олово и изделия из него»; группа 81 «Прочие недрагоценные металлы; металлокерамика; изделия из них»; Группа 82 «Инструменты, приспособления, ножевые изделия, ложки и вилки из недрагоценных металлов; их части из недрагоценных металлов»; группа 83 «Прочие изделия из недрагоценных металлов»; группа 84 «Реакторы ядерные, котлы, оборудование и механические устройства; их части»; группа 85 « Электрические машины и оборудование, их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности»; группа 86 «Железнодорожные локомотивы или моторные вагоны трамвая, подвижной состав и их части; путевое оборудование и устройства для железных дорог или трамвайных путей и их части; механическое (включая электромеханическое) сигнальное оборудование»; группа 87 «Средства наземного транспорта, кроме железнодорожного или трамвайного подвижного состава, и их части и принадлежности»; группа 88 «Летательные аппараты, космические аппараты, и их части»; группа 89 «Суда, лодки и плавучие конструкции»; группа 90 «Инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; их части и принадлежности»; группа 91 «Часы всех видов и их части»; группа 92 «Инструменты музыкальные; их части и принадлежности»; группа 93 «Оружие и боеприпасы; их части и принадлежности»; группа 95 «Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности».

В перечень преференциальных товаров, происходящих из наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза не включены четыре товарные группы, входящие в единую Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, а именно: группа 65 «Головные уборы и их части»; группа 66 «Зонты, солнцезащитные зонты, трости, трости-сиденья, хлысты, кнуты для верховой езды и их части»; группа 80 «Олово и изделия из него»; группа 93 «Оружие и боеприпасы; их части и принадлежности».

Причем для целей практического применения перечня преференциальных товаров следует руководствоваться исключительно кодом классификационной группировки (т.е. кодом товарной группы, товарной позиции, товарной субпозиции или товарной подсубпозиции) единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (наименование товара приведено только для удобства пользования перечнем преференциальных товаров). Исключение составляют товарные позиции 0301 — 0308, включенные в товарную группу 03 («Рыба и ракообразные, моллюски и прочие водные беспозвоночные, кроме осетровых и лососевых, а также икры из них)», для целей применения которых следует руководствоваться как кодом товарной группы, товарной позиции, товарной субпозиции или товарной подсубпозиции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и наименованием товара, содержащимся в перечне товаров, происходящих из развивающихся стран или из наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на евразийскую единую таможенную территорию предоставляются тарифные преференции.

Номенклатура преференциальных товаров включает в себя товары, происходящие из развивающихся стран и из наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе их на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза предоставляются следующие тарифные преференции:

– ставки ввозных таможенных пошлин в размере семьдесят пять процентов от базовых ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза в отношении товаров, ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию из развивающихся стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза;

– ставки ввозных таможенных пошлин в размере ноль процентов от базовых ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза в отношении товаров, ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию из наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза.

Товар может быть не включен в номенклатуру преференциальных товаров или исключен из номенклатуры преференциальных товаров в одном из двух случаев:

– случай первый: предоставление тарифных преференций на ввоз товара на евразийскую единую таможенную территорию из развивающихся или наименее развитых стран является достаточно чувствительным по отношению к национальным компаниям, производящим и реализующим аналогичные или непосредственно конкурирующие товары на таможенной территории одного или нескольких государств — членов Евразийского экономического союза;

– случай второй: Евразийской экономической комиссией установлены в соответствии со статьей 44 Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) в отношении отдельных видов сельскохозяйственных товаров, происходящих из третьих стран и ввозимых на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза, тарифные квоты, т.е. меры таможенного регулирования, предусматривающие применение дифференцированных ставок Единого Таможенного тарифа Евразийского экономического союза в отношении товаров, ввозимых в пределах установленного количества (в натуральном или стоимостном выражении) в течение определенного периода и сверх такого количества.

Евразийская экономическая комиссия имеет необходимые и достаточные полномочия для изменения номенклатуры преференциальных товаров. Причем соответствующее решение вступает в силу не ранее чем через шесть месяцев с даты его принятия Коллегией Евразийской экономической комиссии.

3.4. Условия предоставления странам преференциальных ставок таможенных пошлин

Преференциальные ставки таможенных пошлин предоставляются в том (и только в том) случае, если обеспечено в рамках административного сотрудничества между Евразийской экономической комиссией и странами-пользователями преференциальным режимом в полном объеме неукоснительное выполнение трех условий, подтверждающих происхождение товаров из развивающихся или наименее развитых стран, как то:

– факт непосредственного производства товара в границах таможенной территории страны — пользователя единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза;

– факт прямой поставки товара, происходящего и ввозимого из страны-пользователя единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза на внутренний (общий) рынок региональной организации Евразийской экономической интеграции без провоза их через таможенную территорию третьих стран;

— факт непосредственной закупки товара резидентом государства — члена Евразийского экономического союза у субъекта предпринимательской деятельности, зарегистрированного в установленном порядке на таможенной территории страны-пользователя единой системы тарифных преференций, из которой происходит такой товар¹¹.

Порядок определения преференциальных ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, включенных в перечень товаров, происходящих из развивающихся стран или из наименее развитых стран, при ввозе которых на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза предоставляются тарифные преференции, можно представить следующим алгоритмом действий таможенных органов (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Алгоритм определения преференциальных ставок таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран — пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза

В целях подтверждения преференциального происхождения товаров декларантом (или лицом, несущим с декларантом солидарную ответственность) должен быть предоставлен в таможенные органы государств — членов Евразийского экономического союза в обязательном порядке один из следующих документов:

1) сертификат о происхождении товара формы «А»;

2) декларация о происхождении товара.

Документ о происхождении товара формы «А» или документ о происхождении товара выдается декларанту (или лицу, несущему с декларантом солидарную ответственность) на одну партию товара (к одной партии относятся товары, перевозимые от одного и того же отправителя в адрес одного и того же получателя в рамках исполнения обязательств по одному документу, подтверждающему совершение внешнеторговой сделки купли-продажи; причем такие товары в пределах сроков подачи таможенной декларации предъявляются одному и тому же таможенному органу). Срок применения документа о происхождении товара в целях предоставления тарифных преференций составляет не более 12 месяцев с даты его выдачи (удостоверения).

Преференциальные ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза могут быть применены в отношении товаров, включенных в номенклатуру преференциальных товаров, в том (и только в том) случае, когда в строго обязательном порядке выполняются необходимые и достаточные условия предоставления тарифных преференций, которые касаются критериев определения страны происхождения товаров, выполнения требований к прямым поставкам (транспортировке) товаров, происходящих из развивающихся и (или) наименее развитых стран и ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию, а также соблюдения установленного порядка непосредственной (без посредников) закупки товара юридическими лицами (резидентами) государств — членов Евразийского экономического союза у субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных в стране — пользователе единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, из которой происходит такой товар (рис. 3.2).

При несоблюдении развивающимися и наименее развитыми странами условий предоставления тарифных преференций для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, содержащей сведения о товаре и иные сведения, необходимые для помещения товара под ту ли иную таможенную процедуру.

Рис. 3.2. Формы предоставления тарифных преференций и условия получения их странами-пользователями единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза

Таможенные органы государств — членов Евразийского экономического союза вправе отказывать в предоставлении тарифных преференций в отношении товаров, ввозимых на евразийскую единую таможенную территории из страны-пользователя единой системы тарифных преференций региональной организации Евразийской экономической интеграции, при наличии по меньшей мере двух оснований.

Первое основание: отсутствует должное документальное подтверждение происхождения товара, ввозимого на евразийскую единую таможенную территорию из развивающейся страны и из наименее развитой страны-пользователя единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза.

В соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (статья 314 «Особенности таможенного контроля происхождения товаров», пункт 5) происхождение товаров подтверждается во всех случаях, когда размер ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза зависит от страны происхождения товара. Причем происхождение товара считается неподтвержденным в тех случаях, когда: а) не представлены при проведении таможенного контроля документы о происхождении товаров, а также отсутствуют сведения о происхождении товаров в заявленной декларантом (либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта) таможенной декларации; б) по результатам проведенного таможенного контроля происхождения товаров таможенными органами выявлена недостоверность сведений, содержащихся в документах о происхождении товаров; в) выявлено по результатам поведенного таможенного контроля происхождения товаров, что сертификат о происхождении товара не является подлинным либо такой сертификат о происхождении товара оформлен или заполнен с нарушениями требований к порядку его оформления или заполнения, сформулированных в Рекомендациях по практическому применению «Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур» (Специальное приложение «К», глава 3); г) государственным органом, уполномоченным в соответствии с национальным законодательством страны-пользователя единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, выдавшим и уполномоченным проверять сертификат о происхождении товара, в срок, установленный требованиями к административному сотрудничеству, не представлен ответ на запрос и (или) дополнительные документы, содержащие сведения о происхождении товаров.

Второе основание: не соблюдены необходимые и достаточные условия предоставления тарифных преференций, в отношении товара, происходящего из страны-пользователя системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, и ввезенного на евразийскую единую таможенную территорию.

В соответствии с Рекомендациями по практическому применению «Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур» (Специальное приложение «К», глава 1) единая система тарифных преференций может быть применена в отношении товаров, ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию, в том (и только в том) случае, если странами-пользователями единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза обеспечено в полном объеме неукоснительное выполнение трех условий, а именно: а) товар непосредственно произведен в развивающейся стране или в наименее развитой стране-пользователе единой системы тарифных преференций, то есть адвалорная доля сырых материалов, полуфабрикатов или готовых изделий иностранного происхождения в цене конечной продукции, отвечающая критериям достаточной переработки или обработки товаров (правило адвалорной доли), составляет: менее 50 процентов стоимости товара, экспортируемого из развивающейся страны и ввозимого на евразийскую единую таможенную территорию; менее 50 процентов стоимости товара, экспортируемого из наименее развитой страны (по 31 декабря 2019 г. включительно); менее 55 процентов (с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2024 г. включительно); менее 60 процентов (с 1 января 2025 г.); б) товар, происходящий из страны-пользователя единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, непосредственно поставлен (транспортирован) на евразийскую единую таможенную территорию без провоза через таможенные территории третьих стран; в) товар непосредственно (т.е. без участия посредников) закуплен резидентом государства — члена Евразийского экономического союза у субъекта предпринимательской деятельности, зарегистрированного в установленном порядке в стране-пользователе единой системы тарифных преференций, из которой происходит такой товар.

Документы, подтверждающие соблюдение правил достаточной переработки или обработки, прямой поставки и непосредственной закупки товара в развивающейся или наименее развитой стране-пользователе единой системы тарифных преференций, должны быть представлены таможенному органу того государства — члена Евразийского экономического союза, который осуществляет таможенное оформление и таможенный контроль за соблюдением условий использования ввезенных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Таможенный орган государства — члена Евразийского экономического союза, осуществляющий таможенный контроль за соблюдением порядка ввоза товаров на евразийскую единую таможенную территорию, происходящих из развивающихся стран или из наименее развитых стран, в отношении которых предоставляются тарифные преференции, может сделать мотивированный официальный запрос на предмет установление подлинности сертификата о происхождении товара и (или) достоверности содержащихся в документах о происхождении товара сведений и (или) предоставление дополнительных либо уточняющих сведений, в том числе о выполнении критерия определения происхождения товаров. Такой запрос должен быть обоснованными и содержать информацию относительно конкретных сведений, содержащихся в сертификате о происхождении товара, имеющих, по мнению таможенных органов, признаки недостоверности.

Глава 4.
МЕТОДЫ ИСЧИСЛЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН

4.1. Исчисление таможенных пошлин на базе ставок импортного таможенного тарифа

Исчисление таможенных пошлин на базе импортного таможенного тарифа осуществляется плательщиками таможенных платежей (т.е. декларантами или лицами, несущими с декларантами солидарную ответственность) самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (глава 7 «Исчисление таможенных пошлин, налогов»), а также международными договорами государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

4.1.1. Порядок исчисления ввозных таможенных пошлин при помещении импортных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления

Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления применяется в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой товары находятся и используются на евразийской единой таможенной территории без ограничений по владению, пользованию и распоряжению ими, предусмотренных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования в отношении иностранных товаров.

Исчисление таможенных пошлин в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, осуществляется исходя из налоговой базы для исчисления ввозных таможенных пошлин и соответствующих ставок таможенных пошлин, установленных Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза в отношении конкретных товаров, ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию, действующих на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, содержащей сведения о товарах и иную информацию, необходимую для помещения их под ту или иную заявленную декларантом таможенную процедуру.

Согласно пункту 2 статьи 51 «Объект обложения таможенными пошлинами, налогами и база для исчисления таможенных пошлин, налогов» Таможенного кодекса Евразийского экономического союза налоговой базой для исчисления ввозных таможенных пошлин (в зависимости от наименования товара, его кода и применяемых видов ставок) являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в том числе с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар предоставляется для розничной продажи, объем или иная характеристика товара).

Исчисление ввозных таможенных пошлин производится декларантом (или лицом, несущим с декларантом солидарную ответственность) на основании адвалорных, специфических или комбинированных ставок, содержащихся в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза, на момент регистрации участником внешнеторговой деятельности в таможенном органе декларации на товар (табл. 4.1).

Таблица 4.1

Импортный таможенный тариф (изъятие в целях иллюстрации последующих расчетов)

Код ТН ВЭД ЕАЭС

Наименование товарной позиции

Дополнительная единица измерения

Ставка таможенной пошлины

7301 10 000 0

Изделия
из металла

–

10%

1701 12 900 1

Сахар тростниковый

кг.

250 долл. США
за 1000 кг.

5702 91 000 0

Ковры
из шерсти

кв. м.

10,7%, но не менее 0,41 евро за 1 кв. м

6401 92 100 0

Водонепроницаемая обувь

пары

3,8% и 0,74 евро
за 1 пару

Как мы видим, структура Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (консолидированного импортного таможенного тарифа государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции) имеет четыре составляющие.

Первая составляющая: точное наименование (описание) товара, ввезенного на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза. В целях обозначения наименования товара (например, товарная позиция «Ковры из шерсти») недопустимо применение таких торговых (фирменных) их наименований, как: «ELLADA», «SUMMER», «MAGIC», «ARABES» «ISFAHAN» «SAFIR» и т.д.

Вторая составляющая: кодовое обозначение товара (например, «Ковры шерстяные»), состоящее из 10 знаков (в отдельных случаях используется код, состоящий из 14 знаков) и имеющее многоуровневую детализацию, где: 2 первые цифры — товарная группа ТН ВЭД ЕАЭС (57 — «Ковры и прочие текстильные изделия»); 4 первые цифры — товарная позиция ТН ВЭД ЕАЭС (5702 — «Тканые ковры и прочие текстильные напольные покрытия, нетафтинговые или нефлокированные, готовые или неготовые, включая «килим», «сумах», «кермани» и аналогичные ковры ручной работы:»); 10 цифр, полный код товара — подсубпозиция ТН ВЭД ЕАЭС (5702 91 000 0 — «Ковры из шерсти или тонкого волоса животных»). Определения классификационного кода наименования товара применяется в целях обеспечения однозначной идентификации товаров, перемещаемых через единую таможенную границу государств — членов Евразийского экономического союза, правильного начисления сумм таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей, надлежащего ведения статистического учета объемов экспортируемой и импортируемой продукции, а также упрощения автоматизированной обработки таможенных деклараций и иных сведений, предоставляемых таможенным органам при осуществлении внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности ее участниками.

Третья составляющая: дополнительные единицы измерения товара (грамм, грамм делящихся изотопов, грузоподъемность в тоннах, квадратный метр, килограмм азота, килограмм гидроксида калия, килограмм гидроксида натрия, килограмм оксида калия, килограмм пероксида водорода, килограмм пятиокиси фосфора, килограмм сухого на 90% вещества, килограмм урана, кубический метр, кюри, литр, литр чистого (100%) спирта, метр, метрический карат (1 карат = 2·10–4 кг), пара, сто штук, тысяча штук, штука, 1000 киловатт-час, 1000 кубических метров, 1000 литров), имея ввиду, что основной единицей измерения товара является «килограмм».

Четвертая составляющая: ставка таможенной пошлины, в том числе адвалорная, специфическая или комбинированная. Для определения размера ставки ввозной таможенной пошлины Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза в отношении конкретного товара необходимо знать его десятизначный код в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. При этом в отношении товаров, имеющих относительно большой удельный вес в международном торговом обороте, в Евразийском классификаторе товаров для таможенных целей выделены специальные позиции, а для остальных товаров предусмотрены классификационные группировки «прочие» (их иногда называют «корзиночные»), что позволяет установить ставки ввозных таможенных пошлин в отношении любого товара, являющегося объектом международной торговли, даже если этот товар не поименован в единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Содержание и структура Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза формируют порядок и методы исчисления сумм ввозных таможенных пошлин, соответствующие адвалорным, специфическим или комбинированным ставкам импортного таможенного тарифа (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Порядок и методы исчисления ввозных таможенных пошлин

Как мы видим, методы исчисления сумм ввозных таможенных пошлин определяются в конечном счете адвалорными, специфическими и комбинированными ставками, прописанными в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза. В частности, Таможенным кодексом Евразийского экономического союза предусмотрены три метода исчисления сумм ввозных таможенных пошлин.

Метод 1: исчисление сумм ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами, по адвалорным ставкам импортного таможенного тарифа (по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара), т.е. базой налогообложения является таможенная стоимость ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию товаров.

Математическую интерпретацию расчета суммы ввозной таможенной пошлины по адвалорной ставке импортного таможенного тарифа можно представить следующей формулой:

Пип = Ст × Сипа

где: Пип — сумма ввозной таможенной пошлины;

Ст — таможенная стоимость ввозимого на евразийскую единую таможенную территорию товара;

Сипа — адвалорная ставка импортного таможенного тарифа, установленная в процентах от таможенной стоимости товара.

Пример 1.

На единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза ввозится товар — изделия из металла (крепежные изделия):

– код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — 7301 10 000 0;

– таможенная стоимость товара — 17311 евро;

– адвалорная ставка импортного таможенного тарифа — 10%;

– курс евро — 72,35 руб.;

– страна происхождения товара — Турция.

Исчисление суммы импортной таможенной пошлины:

17311 × (10 / 100) × 72,35 = 125245,09 руб.

Адвалорная ставка ввозной таможенной пошлины, являясь наиболее востребованной (83% всех ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза)¹², обладает такими преимуществами, как простота расчета, определенность в степени защищенности внутреннего рынка на момент деловых переговоров, автоматическая подстройка к изменению экспортных цен на товары и др. Главный же недостаток адвалорной ставки импортного таможенного тарифа состоит, на наш взгляд, в многочисленных (нередко удачных) попытках со стороны декларантов занижения таможенной стоимости ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию товаров в целях уклонения от уплаты ввозных таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей, а также вывода их в офшорные юрисдикции.

Метод 2: исчисление сумм ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами, по специфическим ставкам импортного таможенного тарифа (по ставкам в евро за единицу товара), т.е. базой налогообложения является количество ввозимого на евразийскую единую таможенную территорию товара.

Математическую интерпретацию расчета суммы ввозной таможенной пошлины по специфической ставке импортного таможенного тарифа можно представить следующей формулой:

где Пип — сумма ввозной таможенной пошлины;

Вт — количество ввозимого на евразийскую единую таможенную территорию товара;

Сипс — специфическая ставка импортного таможенного тарифа, установленная в евро за единицу товара;

Ке — курс евро к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия декларации на товары;

Квк — курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия декларации на товары.

Пример 2.

На единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза ввозится товар — сахар тростниковый:

– код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — 1701 129001;

– количество товара — 200000 кг;

– специфическая ставка импортного таможенного тарифа — 250 евро за 1000 кг;

– таможенная стоимость товара определена в долларах США;

– курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара — 64,78 руб. за 1 долл. США;

– курс евро — 72,35 руб.;

– страна происхождения товара — Куба;

– сертификат происхождения товара формы А имеется;

– товар не входит в перечень преференциальных товаров.

Исчисление суммы импортной таможенной пошлины:

250 × (200000 / 1000) × (72,35 / 64,78) = 55842,86 долл. США (3617,5 руб.).

Сумма ввозной таможенной пошлины, рассчитываемая по специфической ставке импортного таможенного тарифа, не зависит от экспортной цены товара, ввозимого на евразийскую единую таможенную территорию. Ее использование делает поступление денежных средств в бюджеты государств — членов Евразийского экономического союза менее зависимыми от ценовой конъюнктуры. Кроме того, использование специфических ставок импортного таможенного тарифа позволяет более эффективно бороться с уклонением от уплаты ввозных таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей путем занижения контрактных цен на ввозимые на евразийскую единую таможенную территорию товары.

Метод 3: исчисление сумм ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами, по комбинированным ставкам импортного таможенного тарифа (и по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, и по ставке в евро за единицу товара), т.е. базой налогообложения являются и таможенная стоимость товара, и количество ввозимого на евразийскую единую таможенную территорию товара.

Удвоение базы налогообложения предполагает, что исчисление суммы ввозной таможенной пошлины осуществляется в три этапа. Сначала исчисляется сумма ввозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости товара. Затем исчисляется сумма ввозной таможенной пошлины по ставке в евро за единицу товара. Наконец, полученные результаты сравниваются (альтернативная комбинированная ставка), и уплате подлежит бóльшая величина, либо полученные результаты складываются (кумулятивная комбинированная ставка) и уплате подлежит сумма двух исчислений ввозной таможенной пошлины.

Пример 3а.

На единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза ввозится товар — ковры из шерсти:

– код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — 5702 91 000 0;

– таможенная стоимость товара — 6543,6 долл. США;

– ставка ввозной таможенной пошлины — 10,7%, но не менее 0,41 евро за 1 кв. м;

– количество товара — 1558 кв. м;

– курс валюты, в которой указана цена контракта, — 64,78 руб. за 1 долл. США;

– курс евро — 72,35 руб.;

– страна происхождения товара — Иран;

– сертификат происхождения товара формы А имеется;

– товар не входит в перечень преференциальных товаров.

Исчисление суммы импортной таможенной пошлины:

– адвалорная составляющая платежа:

3980378,4 × 10,7= 700,16 долл. США;

– специфическая составляющая платежа:

0,41 × 1558 × (72,35 / 64,78) = 713, 43 долл. США;

– платеж в бюджет:

713, 43 долл. США (42215, 99 руб.).

Пример 3б.

На единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза ввозится товар — водонепроницаемая обувь:

– код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — 6401 92 100 0;

– таможенная стоимость товара — 272640 долл. США (28,4 долл. США за 1 пару);

– ставка ввозной таможенной пошлины — 3,8% и 0,74 евро за 1 пару;

– количество пар обуви — 9600;

– курс валюты, в которой указана цена контракта, — 64,78 руб. за 1 долл. США;

– курс евро — 72,35 руб.;

– страна происхождения товара — Китай;

– сертификат происхождения товара формы А имеется;

– товар не входит в перечень преференциальных товаров.

Исчисление суммы импортной таможенной пошлины:

– адвалорная составляющая платежа: 10360, 32 долл. США;

– специфическая составляющая платежа: 793, 41 долл. США;

– платеж в бюджет:

10360,32 + 793,41 = 11153,73 долл. США (722538,63 руб.).

Важно отметить, что кумулятивная комбинированная ставка импортного таможенного тарифа используется, к сожалению, достаточно редко, эпизодически, хотя может стать достаточно эффективным инструментом селективной тарифной защиты общего (внутреннего) рынка государств — членов Евразийского экономического союза от недобросовестной конкуренции со стороны компаний экспортирующего иностранного государства (союза иностранных государств) на период антидемпингового, компенсационного или специального защитного расследования (12 месяцев), проводимого Евразийской экономической комиссией в лице Департамента защиты внутреннего рынка, на предмет демпингового, субсидированного или возросшего импорта аналогичного или непосредственно конкурирующего товара на евразийскую единую таможенную территорию, поскольку: во-первых, она обладает более высокой оперативностью применения; во-вторых, ее применение не требует расследования на предмет демпингового, субсидированного или возросшего импорта; и, в-третьих, протекционистский эффект равной (или большей силы) может быть достигнут значительно быстрее, чем эффект от введения и применения антидемпинговых, компенсационных или специальных пошлин.

4.1.2. Порядок исчисления ввозных таможенных пошлин при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления

Продукты переработки, полученные в результате совершения технологических операций в отношении национальных товаров (товаров Евразийского экономического союза) вне единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза на производственных мощностях иностранных компаний, подлежат (в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории) обратному ввозу на евразийскую единую таможенную территорию, таможенному декларированию и помещению под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Специфика исчисления сумм ввозных таможенных пошлин при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления состоит в том, что на евразийскую единую таможенную территорию ввозятся не просто иностранные товары, а товары, ранее произведенные предприятиями государств — членов Евразийского экономического союза и помещенные под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, которые подверглись производственным и технологическим операциям (обработка, переработка, монтаж, ремонт, сборка, подгонка и проч.) на производственных мощностях иностранных компаний, а продукты такой переработки получили статус иностранных товаров и были обратно ввезены на евразийское Единое экономическое пространство и помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

При помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления сумма ввозных таможенных пошлин исчисляется исходя из стоимости операций по переработке вне евразийской единой таможенной территории, которая определяется как совокупность фактически понесенных расходов на: а) операции по переработке (ремонту) и б) приобретение иностранных товаров (сырья, комплектации и проч.), использованных в процессе переработки (обработки, ремонта, монтажа и др.), предусмотренных технологических процессом производства.

В тех случаях, когда к продуктам переработки, ввезенным на евразийскую единую таможенную территорию, применяются адвалорные ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, то налоговая база исчисления суммы ввозной таможенной пошлины определяется путем сопоставления таможенной стоимости продуктов переработки и стоимости товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, по следующей формуле:

НБ = СПП – СТ

где: НБ — налогооблагаемая база исчисления ввозной таможенной пошлины при ввозе продуктов переработки (иностранных товаров) на евразийскую единую таможенную территорию;

СПП — таможенная стоимость продуктов переработки, созданная на производственных мощностях иностранных компаний в ходе переработки вывезенных за пределы евразийской единой таможенной территории товаров;

СТ — таможенная стоимость товаров, произведенных предприятиями государств — членов Евразийского экономического союза, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории и вывезенных за пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза.

Пример 4.

За пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза вывезен товара, помещенный под таможенную процедуру переработки вне единой таможенной территории — тунец полосатый (мороженый):

• код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 0303 44 110 0;

• таможенная стоимость товара 4287560 руб.;

• количество товара — 32 тонн;

По истечении срока действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории (срок устанавливается на основе технических требований по консервированию рыбы и морепродуктов) на таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза ввозится продукт переработки — тунец консервированный (в растительном масле) в банках по 160 гр. каждая:

• код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 1604 14 210 0;

• норма расхода товаров для переработки товара (тунца полосатого мороженого) — 0,6 кг. на изготовление 1 кг. продукта переработки (тунца консервированного в растительном масле);

• таможенная стоимость продуктов переработки — 277670 долл. США;

• количество товара — 100 тыс. банок тунца консервированного в масле (1 банка 160 гр.);

• адвалорная ставка ввозной таможенной пошлины, установленная Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза для продукта переработки — 12,5%;

• курс валюты, в которой указана цена контракта — 76,35 руб. за 1 долл. США.

При декларировании продуктов переработки декларантом была предоставлена в таможенные органы коммерческая документация, подтверждающая заявленные сведения о стоимости производственных операций при консервировании тунца обыкновенного (мороженного), транспортировке и поставке консервов в качестве продуктов переработки на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза.

Исчисление импортной таможенной пошлины:

а) налогооблагаемая база составляет:

(277670 х 76,35) — 4287560 = 16912544,5 руб.

б) сумма ввозной таможенной пошлины:

16912544,5 х 12,5/100 = 2114,09 руб.

Как мы видим, при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру внутреннего потребления ввозные таможенные пошлины в отношении продуктов переработки исчисляются в соответствии с таможенным законодательством государств — членов Евразийского экономического союза и взимаются таможенными органами того государства, входящего в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, на территории которого осуществляется таможенное декларирование и продукты переработки помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

В тех случаях, когда к продуктам переработки, ввезенным на евразийскую единую таможенную территорию, применяются специфические ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, то сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется по следующей формуле:

где: Пип — сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

Вт — количество ввезенных на евразийскую единую таможенную территорию продуктов переработки;

Сипс — специфическая ставка импортного таможенного тарифа, установленная в евро за единицу продукта переработки;

Сопп — стоимость операций по переработке вне таможенной территории на производственных мощностях иностранных компаний;

Ст — таможенная стоимость продуктов переработки, как если бы продукты переработки помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

Ке — курс евро к рублю, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации;

Квк — курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, к рублю, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации.

Нетрудно заметить, что сумма ввозной таможенной пошлины, подлежащая уплате в бюджет государств — членов Евразийского экономического союза определяется как произведение суммы ввозной таможенной пошлины, исчисленной по специфической ставке Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза в отношении продуктов переработки на соотношение стоимости операций по переработке вне евразийской единой таможенной территории к таможенной стоимости продуктов переработки, как если бы продукты переработки помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Пример 5.

За пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза вывезен товара, помещенный под таможенную процедуру переработки вне единой таможенной территории — арахис сырой (для индустриальной переработки):

• код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 2008 11 920 0;

• таможенная стоимость товара 1570 долл. США на условиях коммерческой поставки CIF;

• количество товара — 1350 кг;

По истечении срока действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории (срок устанавливается на основе технических условий) на таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза ввозится продукт переработки — шоколадный грильяж с арахисом:

• код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 1806 90 190 0;

• таможенная стоимость продуктов переработки — 3860 долл. США на условиях коммерческой поставки CIF;

• количество товара — 4180 кг;

• специфическая ставка ввозной таможенной пошлины, установленная Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза для продукта переработки — 0,28 евро за 1 кг;

• Квк — курс валюты, в которой указана таможенная стоимость — 73,65 рубля за 1 долл. США;

• курс евро 80,74.

При декларировании продуктов переработки декларантом была предоставлена в таможенные органы коммерческая документация, подтверждающая заявленные сведения о стоимости производственных операций при производстве шоколадных конфет с арахисом, транспортировке и поставке их в качестве продуктов переработки на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза.

Исчисление импортной таможенной пошлины:

4180 х 0,28 х (80,74 : 73,65) = 1283,07 долл. США (94498,10 руб.).

Важно иметь в виду, что при помещении продуктов переработки, полученных в результате совершения операций по переработке вне единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза в отношении иностранных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ввозные таможенные пошлины не уплачиваются, за исключением случаев, когда в отношении этих иностранных товаров, ранее ввезенных на евразийскую единую таможенную территорию, наступает срок уплаты ввозных таможенных пошлин. Причем фискальная обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин в отношении продуктов переработки, полученных в результате совершения операций по переработке вне евразийской единой таможенной территории в отношении иностранных товаров, прекращается, если фискальная обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин в отношении таких иностранных товаров декларантом (или лицом, несущим с декларантом солидарную ответственность) выполнена в полном объеме.

Фискальная обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин в отношении иностранных товаров и продуктов переработки, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта (или лица, несущего с декларантом солидарную ответственность) с момента регистрации таможенным органом декларации на товары, а их уплата включается в состав расходов по обычным видам хозяйственной деятельности предприятий в качестве расходов на продажу (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, предприятие-импортер в день подачи декларации на товары в таможенный орган должен отразить в своем отчете эти расходы следующими записями:

Дебет счета 44 Кредит счета 76 — 722538,63 руб. (Пример 3б) расходы по уплате ввозной таможенной пошлины учтены в качестве расходов на продажу.

Дебет счета 90 (Субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 44 — 722538,63 руб. (Пример 3б) — расходы на продажу включены в себестоимость продаж.

Фискальная обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин в отношении иностранных товаров и продуктов переработки, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, прекращается у декларанта (или лица, несущего с декларантом солидарную ответственность) при наступлении следующих обстоятельств:

– во-первых, исполнение плательщиком фискальной обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин и (или) их взыскание в размерах, исчисленных и подлежащих уплате в соответствии с главой 7 «Исчисление таможенных пошлин, налогов» Таможенного кодекса Евразийского экономического союза;

– во-вторых, признание таможенным органом в соответствии с законодательством государств — членов Евразийского экономического союза о таможенном регулировании факта уничтожения и (или) безвозвратной утраты иностранных товаров или продуктов переработки вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо факта безвозвратной утраты этих товаров в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения, за исключением случаев, когда до таких уничтожения или безвозвратной утраты в отношении этих иностранных товаров и продуктов переработки наступил срок уплаты ввозных таможенных пошлин;

– в-третьих, отказ в выпуске иностранных товаров и продуктов переработки в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления — в отношении фискальной обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, возникшей при регистрации декларации на товары;

– в-четвертых, отзыв таможенной декларации в соответствии со статьей 113 «Таможенные операции, связанные с отзывом таможенной декларации и порядок их совершения» или аннулирование выпуска иностранных товаров и продуктов переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 118 «Общие положения о выпуске товаров и порядке совершения операций, связанных с выпуском товаров и его аннулированием» Таможенного кодекса Евразийского экономического союза — в отношении фискальной обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, возникшей при регистрации декларации на товары;

– в-пятых, конфискация или обращение иностранных товаров или продуктов переработки в собственность (доход) государства — члена Евразийского экономического союза в соответствии с законодательством государства, таможенные органы которого осуществляли таможенное декларирование и помещение их под таможенную процедуру отказа в пользу государства;

– в-шестых, задержание таможенным органом товаров в соответствии со статьей 379 «Задержание и хранение товаров таможенными органами товаров и документов на них» Таможенного кодекса Евразийского экономического союза;

– в-седьмых, размещение на временное хранение или помещение под одну из таможенных процедур иностранных товаров или продуктов переработки, которые были изъяты или арестованы в ходе проверки сообщения о преступлении, в ходе производства по уголовному делу или делу об административном правонарушении (ведения административного процесса) и в отношении которых принято решение об их возврате, если ранее выпуск таких товаров не был произведен.

Важно иметь в виду, что исполнение фискальной обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин в отношении иностранных товаров и продуктов переработки, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой сумм ввозных таможенных пошлин по более низким ставкам, чем действующие ставки, установленные Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза, не прекращает фискальную обязанность декларанта (или лица, несущего с декларантом солидарную ответственность) по уплате ввозных таможенных пошлин в размере разницы сумм ввозных таможенных пошлин, исчисленных по ставкам, установленным Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза, и сумм ввозных таможенных пошлин, уплаченных при выпуске товаров, либо в ином размере, установленном национальным государством того или иного государства, вошедшего в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

В целом строгая фискальная обязательность декларанта (или лица, несущего с декларантом солидарную ответственность) по уплате ввозных таможенных пошлин по действующим ставкам (адвалорным, специфическим или комбинированным), содержащимся в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза, не только обеспечивает надежную защиту предприятий и отраслей суверенных государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, от неблагоприятного воздействия нежелательной конкуренции со стороны иностранных компаний, но и оптимизирует соотношения между импортом и экспортом с позиций требований платежного и торгового балансов, а также рационализует структуру ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию товаров, создавая тем самым необходимые условий для прогрессивных изменений в собственном производстве конкурентоспособных товаров, реализуемых на внутреннем (общем) рынке государств — членов Евразийского экономического союза.

4.2. Исчисление таможенных пошлин на базе ставок экспортного таможенного тарифа

Исчисление таможенных пошлин на базе национальных экспортных таможенных тарифов, принятых суверенными государствами, входящими в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, осуществляется плательщиками таможенных платежей (т.е. декларантами или лицами, несущими с декларантами солидарную ответственность) в отношении товаров, произведенных компаниями государств — членов Евразийского экономического союза, помещенных под таможенную процедуру экспорта и фактически вывезенных ими за пределы евразийской единой таможенной территории для постоянного нахождения за ее пределами.

Налоговой базой для исчисления вывозных таможенных пошлин (в зависимости от наименования товара, его кода и применяемых видов ставок) может служить как таможенная стоимость товаров, так и их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика товара).

В основу исчисления экспортных таможенных пошлин положены ставки (адвалорные, специфические и комбинированные) национального экспортного таможенного тарифа того государства — члена Евразийского экономического союза, в котором осуществляется таможенное оформление и выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, содержащей сведения о товаре и иную информацию, необходимую для выпуска товара за пределы евразийской единой таможенной территории (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Экспортный таможенный тариф Российской Федерации (изъятие в целях иллюстрации последующих расчетов)

Код ТН ВЭД ЕАЭС

Наименование товарной позиции

Дополнительная единица измерения

Ставка таможенной пошлины

0302 35 100 0

Тунец обыкновенный

–

5%

2710 19 510 1

Мазут

кг

78,6 долл. США за 1000 кг

4105 10 100 0

Дубленная шкура овец

Кг

10%, но не менее 90 евро за 1000 кг

Как мы видим, структура экспортного таможенного тарифа Российской Федерации (код единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, наименование товарной позиции, дополнительная единица измерения, ставка таможенной пошлины) содержит все необходимые и достаточные элементы механизма исчисления суммы вывозных таможенных пошлин. В частности, десятизначный код наименования товарной позиции в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза позволяет достаточно точно и однозначно определить вид ставки экспортной таможенной пошлины (адвалорная, специфическая или комбинированная), базу налогообложения (таможенная стоимость товара, количество товара или одновременно стоимостная и натуральная база налогообложения) и размер ставки таможенной пошлины в отношении конкретного товара, вывозимого за пределы евразийской единой таможенной территории, что, в конечном счете, и использование того или иного метода исчисления суммы вывозной таможенной пошлины (рис. 4.2).

Рис. 4.2. Методы исчисления вывозных таможенных пошлин

Как мы видим, методы исчисления сумм вывозных таможенных пошлин определяются в конечном счете адвалорными, специфическими и комбинированными ставками, прописанными в национальных экспортных таможенных тарифах, принятых суверенными государствами, входящими в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции. В частности, Таможенным кодексом Евразийского экономического союза предусмотрены три метода исчисления сумм вывозных таможенных пошлин.

Метод 1: исчисление сумм вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, по адвалорным ставкам экспортного таможенного тарифа (по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара), т.е. базой налогообложения является таможенная стоимость вывозимых за пределы евразийской единой таможенной территории товаров.

Математическую интерпретацию расчета суммы вывозной таможенной пошлины по адвалорной ставке экспортного таможенного тарифа можно представить следующей формулой:

Пэп = Ст × Сэпа

где Пэп — сумма вывозной таможенной пошлины;

Ст — таможенная стоимость вывозимого за пределы евразийской единой таможенной территории товара;

Сэпа — адвалорная ставка экспортного таможенного тарифа, установленная в процентах от таможенной стоимости товара.

Пример 1.

За пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза вывозится товар — тунец обыкновенный:

– код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — 0302 35 100 0;

– таможенная стоимость товара — 450000 руб.;

– адвалорная ставка экспортного таможенного тарифа — 5%;

– страна назначения товара — Южная Корея;

– сертификат происхождения товара формы А имеется.

Исчисление суммы экспортной таможенной пошлины:

45000 × 5% (5 / 100) × = 2250 руб.

Метод 2: исчисление суммы вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, по специфическим ставкам экспортного таможенного тарифа (по ставкам в евро за единицу товара), т.е. базой налогообложения является количество вывозимого за пределы евразийской единой таможенной территории товара.

Математическую интерпретацию расчета суммы вывозной таможенной пошлины по специфической ставке экспортного таможенного тарифа можно представить следующей формулой:

Пэп = Вт × Сэпс × Ке / Квк

где Пэп — сумма вывозной таможенной пошлины;

Вт — количество вывозимого за пределы евразийской единой таможенной территории товара;

Сэпс — специфическая ставка экспортного таможенного тарифа, установленная в евро за единицу товара;

Ке — курс евро к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия декларации на товары;

Квк — курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия декларации на товары.

Пример 2.

За пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза вывозится товар — мазут:

– код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — 2710 19 510 1;

– количество товара — 600 000 кг;

– специфическая ставка экспортного таможенного тарифа — 78,6 долл. США за 1000 кг;

– таможенная стоимость товара определена в долларах США;

– курс доллара США — 64,78 руб.

Исчисление суммы экспортной таможенной пошлины:

(600 000 / 1000) × 78,6 = 47 160 долл. США (3 055 024,8 руб.).

Метод 3: исчисление сумм вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, по комбинированным ставкам экспортного таможенного тарифа (и по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, и по ставке в евро за единицу товара), т.е. базой налогообложения является и таможенная стоимость товара, и количество вывозимого за пределы евразийской единой таможенной территории товара.

Удвоение базы налогообложения предполагает, что исчисление суммы вывозной таможенной пошлины осуществляется в три этапа. Сначала исчисляется сумма вывозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости товара. Затем исчисляется сумма вывозной таможенной пошлины по ставке в евро за единицу товара. Наконец, полученные результаты сравниваются, и уплате подлежит бóльшая величина¹³.

Пример 3.

За пределы единой таможенной территории государств — членов Евразийского экономического союза вывозится товар — дубленная шкура овец:

– код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — 4105 10 100 0;

– таможенная стоимость товара — 3478 долл. США;

– ставка вывозной таможенной пошлины — 10%, но не менее 90 евро за 1000 кг;

– количество товара — 3500 кг;

– курс валюты, в которой указана цена контракта — 64,78 руб. за 1 долл. США;

– курс евро — 72,35 руб.

Исчисление суммы экспортной таможенной пошлины:

– адвалорная составляющая платежа:

3478 × (10 / 100) = 347,8 долл. США;

– специфическая составляющая платежа:

(3500 / 1000) × 90 × (72,35 / 64,78) = 351,81 долл. США;

– платеж в бюджет:

351,81 долл. США (22 790,25 руб.).

Оплата суммы вывозной таможенной пошлины включается в состав расходов по обычным видам хозяйственной деятельности в качестве расходов на продажу (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Министерством финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, предприятие-импортер в день подачи декларации на товары в таможенный орган должен отразить в своем отчете эти расходы следующими записями:

Дебет счета 44 Кредит счета 76 — 22 790,25 руб. (Пример 3б) — расходы по уплате ввозной таможенной пошлины учтены в качестве расходов на продажу.

Дебет счета 90 (Субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 44 –22 790,25 руб.– расходы на продажу включены в себестоимость продаж.

Строгая обязательность уплаты таможенных пошлин по ставкам экспортного таможенного тарифа (адвалорным, специфическим или комбинированным)¹⁴ преследуют такие цели, как: во-первых, ограничение вывоза за пределы евразийской единой таможенной территории товаров, необходимых для более полного насыщения внутреннего рынка государств — членов Евразийского экономического союза; во-вторых, сдерживание вывоза за пределы евразийской единой таможенной территории товаров сырьевого сектора экономики и продуктов первичной обработки и стимулирование вывоза высокотехнологичных товаров, продуктов с высокой долей добавленной стоимости, произведенных предприятиями и отраслями государств — членов Евразийского экономического союза; в-третьих, пополнение доходной части национальных бюджетов государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

4.3. Исчисление таможенных пошлин на базе преференциальных ставок таможенного тарифа

Исчисление ввозных таможенных пошлин на базе преференциальных ставок импортного таможенного тарифа осуществляется плательщиками таможенных платежей (т.е. декларантами или лицами, несущими с декларантами солидарную ответственность) самостоятельно в соответствии со статьей 36 «Тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся и (или) наименее развитых стран», содержащейся в Договоре о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.).

В соответствии с Рекомендациями по практическому применению «Международной конвенцией об упрощении и гармонизации таможенных процедур» (Япония, Киото, от 18 мая 1973 г., в редакции Протокола от 26 июня 1999 г. Специальное приложение «К», глава 1) преференциальные ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза могут быть применены в отношении товаров, включенных в номенклатуру преференциальных товаров, в том (и только в том) случае, когда в строго обязательном порядке одновременно выполняются три базовых условия.

Первое обязательное условие: ввоз на евразийскую единую территорию товаров, которые неоспоримо признаются таможенными органами, происходящими из стран — пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза.

Второе обязательное условие: прямая поставка произведенных в стране — пользователе единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза товаров на евразийскую единую таможенную территорию.

Третье обязательное условие: непосредственная (прямая) закупка товара на основе сделки купли-продажи между резидентами, осуществляющими свою производственную, коммерческую и финансовую деятельность на внутреннем рынке стран — пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза.

Неукоснительное выполнение перечисленных условий (непосредственное производство товаров, прямая поставка товаров и непосредственная закупка товаров) позволяют формализовать порядок применения преференциальных ставок импортного таможенного тарифа при ввозе товаров на евразийскую единую таможенную территорию, происходящих из развивающихся стран или наименее развитых стран — пользователей системы тарифных преференций Евразийского экономического союза и помещения таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (рис. 4.3).

Рис. 4.3. Порядок применения преференциальных ставок импортного таможенного тарифа

В зависимости от конкретных условий поставок товаров, происходящих из развивающихся и (или) наименее развитых стран, на евразийскую единую таможенную территорию, и соблюдения (или несоблюдения) установленного порядка предоставления компаниям-экспортерам тарифных преференций можно выделить по меньшей мере три наиболее часто встречающихся ситуации при исчислении ввозных таможенных пошлин на базе преференциальных ставок импортного таможенного тарифа.

Первая ситуация. Исчисление ввозных таможенных пошлин в отношении преференциальных товаров, ввозимых на евразийскую единую территорию, непосредственно произведенных, закупленных и отгруженных компаниями, являющимися резидентами развивающихся или наименее развитых стран — пользователей системы тарифных преференций Евразийского экономического союза.

Пример 6.

На единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза ввозится товар — табачное сырье;

– код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — 2401 10 850;

– контрактная стоимость товара на условиях CIF Новороссийск — 28571 долл. США;

– базовая ставка ввозной таможенной пошлины — 5%;

– страна происхождения товара — Куба;

– сертификат происхождения товара формы «А» имеется;

– курс доллара — 73,62 руб. за 1 доллар США.

Исчисление импортной таможенной пошлины:

[(28571 × 5) × 73,62] × 0,75 = 78877, 39 руб.

Как мы видим, декларант, несущий фискальную обязанность по уплате таможенных платежей, может использовать (и использует) преференциальную ставку импортного таможенного тарифа в размере 75 процентов от базовых ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза при исчислении ввозных таможенных пошлин, поскольку в данной ситуации выполняются все необходимые и достаточные условия и требования предоставления тарифных преференций, а именно: 1) страна происхождения товара (Республика Куба) включена Евразийской экономической комиссией в перечень развивающихся стран — пользователей системы тарифных преференций Евразийского экономического союза; 2) ввезенный на евразийскую единую таможенную территорию товар (табачное сырье — код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — 2401 10 850) входит в номенклатуру товаров, происходящих из развивающихся стран; 3) объект налогообложения (табачное сырье) является преференциальным товаром — непосредственно произведен, закуплен и отгружен с таможенной территории Республики Куба (имеется сертификат происхождения товара формы «А»).

Вторая ситуация. Исчисление ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, ввозимых на евразийскую единую территорию, непосредственно произведенных, закупленных и отгруженных компаниями, являющимися резидентами развивающихся или наименее развитых стран — пользователей системы тарифных преференций Евразийского экономического союза.

Пример 7.

На единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза ввозится товар — сахар тростниковый:

– код товара по ТН ВЭД ЕАЭС– 1701 12 100 9;

– контрактная стоимость товара CIF Владивосток — 165000 кг.;

– базовая ставка ввозной таможенной пошлины — 250 долл. США за 1000 кг.;

– страна происхождения товара — Республика Бурунди;

– курс доллара к рублю — 73,62 руб. за 1 доллар США;

– сертификат по форме «А» имеется.

Исчисление импортной таможенной пошлины:

[(165000 : 1000) × 250] × 73,62 = 3036825 руб.

Нетрудно заметить, что декларант, несущий фискальную обязанность по уплате таможенных платежей, не может использовать (и не использует) преференциальную ставку импортного таможенного тарифа в размере 0 процентов от базовых ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза при исчислении ввозных таможенных пошлин, поскольку в данной ситуации не выполняется одно из необходимых и достаточных условий и требований предоставления тарифных преференций, а именно: ввезенный на евразийскую единую таможенную территорию товар (код товара по ТН ВЭД ЕАЭС– 1701 12 100 9) не включен Евразийской экономической комиссией в номенклатуру товаров, происходящих из наименее развитых стран, хотя Республика Бурунди включена Евразийской экономической комиссией в перечень наименее развитых стран — пользователей системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, а объект налогообложения (сахар тростниковый) непосредственно произведен, закуплен и отгружен с таможенной территории Республики Бурунди (имеется сертификат происхождения товара формы «А»).

Третья ситуация. Исчисление ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, ввозимых на евразийскую единую территорию, непосредственно произведенных, закупленных и отгруженных компаниями, являющимися резидентами развивающихся или наименее развитых стран — пользователей системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, но не подтвержденных соответствующими документами, подтверждающими преференциальное происхождение товаров.

Пример 8.

На единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза ввозится товар — какао-порошок без добавок сахара или других подслащивающих веществ;

– код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — 1805 00 000 0;

– контрактная стоимость товара на условиях CIF Выборг — 237960 долл. США;

– базовая ставка ввозной таможенной пошлины — 5%;

– страна происхождения товара — Малайзия;

– сертификат происхождения товара формы «А» отсутствует;

– курс доллара — 73,62 руб. за 1 доллар США.

Исчисление импортной таможенной пошлины:

(237960 × 76,93) × 5/100 = 915313,14 руб.

Как мы видим, декларант, несущий фискальную обязанность по уплате таможенных платежей, не может использовать (и не использует) преференциальную ставку импортного таможенного тарифа в размере 0,75 процентов от базовых ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза при исчислении ввозных таможенных пошлин, поскольку в данной ситуации плательщиком не представлены в таможенные органы документы (сертификат происхождения товара формы «А»), подтверждающие происхождение товара в целях предоставления тарифных преференций, хотя Республика Малайзия включена Евразийской экономической комиссией в перечень развивающихся стран — пользователей системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, а объект налогообложения (какао-порошок без добавок сахара или других подслащивающих веществ) входит в номенклатуру товаров, происходящих из развивающихся стран (код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — 1805 00 000 0 — какао-порошок без добавок сахара или других подслащивающих веществ).

Сертификат о происхождении товара, представленный таможенному органу государства — члена Евразийского экономического союза, осуществляющему таможенное декларирование, на бумажном носителе в напечатанном виде, должен содержать описание товара, достаточное для его идентификации с товаром, заявленным при таможенном декларировании. Причем тарифные преференции предоставляются в отношении товара в количестве, указанном в документе о происхождении товара. При превышении фактического веса поставленного товара не более чем на 5 процентов включительно относительно веса, указанного в документе о происхождении товара, тарифные преференции предоставляются в отношении фактического веса товара в пределах существующей погрешности.

Таможенный орган государства — члена Евразийского экономического союза, осуществляющий таможенный контроль за соблюдением порядка ввоза товаров на евразийскую единую таможенную территорию, происходящих из развивающихся стран или из наименее развитых стран, в отношении которых предоставляются тарифные преференции, может сделать мотивированный официальный запрос на предмет установление подлинности сертификата о происхождении товара и (или) достоверности содержащихся в документах о происхождении товара сведений и (или) предоставление дополнительных либо уточняющих сведений, в том числе о выполнении критерия определения происхождения товаров. Такой запрос должен быть обоснованными и содержать информацию относительно конкретных сведений, содержащихся в сертификате о происхождении товара, имеющих, по мнению таможенных органов, признаки недостоверности.

При наличии договоренности между таможенным органом государства — члена Евразийского экономического союза и государственным органом, уполномоченным на выдачу сертификатов о происхождении товара в стране-пользователе единой системы тарифных преференций, относительно применения электронной системы верификации происхождения товаров, позволяющей осуществить проверку выдачи сертификата о происхождении товара и достоверности содержащихся в нем сведений, оригинал сертификата о происхождении товара может не представляться (при наличии в таможенной декларации реквизитов такого сертификата) по решению декларанта при таможенном декларировании товара. Причем электронная система верификации, установленная отдельным протоколом между государством — членом Евразийского экономического союза и страной-пользователем единой системы тарифных преференций в соответствии с их законодательством, должна основываться на таких основных положениях и принципах, как: а) полнота, актуальность и достоверность сведений, содержащихся в электронной системе верификации о выданных уполномоченным органом (организацией) сертификатах о происхождении товара; б) защита содержащихся в электронной системе верификации сведений от несанкционированного доступа, уничтожения, модификации или иных неправомерных действий; в) надлежащее круглосуточное функционирование электронной системы верификации; г) хранение в электронной системе верификации сведений о выданных сертификатах о происхождении товара в течение не менее трех лет с даты их выдачи.

В том случае, когда обнаружены признаки того, что заявленные в таможенной декларации сведения о происхождении товара, содержащиеся в сертификате о происхождении товара, являются недостоверными, или когда данные о сертификате о происхождении товара отсутствуют в электронной системе верификации, то по мотивированному запросу таможенного органа государства — члена Евразийского экономического союза декларантом должен быть представлен оригинал сертификата о происхождении товара.

Срок применения сертификата о происхождении товара в целях предоставления тарифных преференций составляет не более 12 месяцев с даты его выдачи. Сертификат представляется таможенным органам государств — членов Евразийского экономического союза на бумажном носителе в напечатанном виде на русском или английском языке.

В случае утраты или повреждения сертификата о происхождении товара применяется его дубликат, изготовленный уполномоченным органом (организацией) страны-пользователя единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза на новом бланке, идентичный ранее выданному сертификату о происхождении товара. При этом регистрационный номер, дата выдачи и подпись должностного лица, указанные в таком дубликате сертификата о происхождении товара, могут отличаться от указанных в ранее выданном сертификате о происхождении товара. Срок применения дубликата сертификата о происхождении товара для целей предоставления тарифных преференций составляет не более 12 месяцев с даты выдачи оригинала сертификата о происхождении товара. Взамен аннулированного по каким-либо причинам сертификата о происхождении товара либо в случае необходимости переоформления ранее выданного сертификата о происхождении товара применяется новый сертификат о происхождении товара.

4.4. Исчисление таможенных пошлин на базе ставок сезонного таможенного тарифа

Сезонный таможенный тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых в отношении товаров, ввозимых на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза из третьих стран (т.е. государств, не входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции), систематизированных в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, классификационные группировки которой (товарные группы, товарные позиции, товарные субпозиции и товарные подсубпозиции) включают материализованные в товарах результаты производственной деятельности иностранных компаний (например, предприятий агропромышленного комплекса), непосредственно (напрямую) зависящей от природно-климатических условий, а интенсивность такой деятельности предприятий циклически меняется по периодам календарного года¹⁵.

4.4.1. Правовой статус сезонного таможенного тарифа: унификация подходов

Как показывает изучение публикаций по таможенной проблематике, сезонный таможенный тариф не получил пока «право гражданства» в системе мер таможенного регулирования внутреннего рынка государств — членов Евразийского экономического союза, хотя на официальном сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет периодически публикуется (не менее, чем за тридцать календарных дней до наступления события) перечень перемещаемых через евразийскую единую таможенную границу товаров, в отношении которых применяются ставки сезонного таможенного тарифа. Более того, проблема сезонного таможенного тарифа нередко подменяется, на наш взгляд, совершенно иной проблемой, а именно: выяснением правовой природы и юридического статуса сезонных пошлин, в ходе обсуждения которой сформировались различные, нередко диаметрально противоположные подходы.

Сторонники одного подхода (А. В. Данильцев, А. Ю. Кожанков, С. О. Шохин и др.) считают, что сезонная пошлина является тарифной мерой регулирования внутреннего рынка государств — членов Евразийского экономического союза. «Меры таможенно-тарифного регулирования, — пишут С. О. Шохин и А. Ю. Кожанков, — это меры, применяемые в соответствии с Договором о ЕАЭС в отношении ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию ЕАЭС товаров и включающие в себя применение ставок ввозных таможенных пошлин (включая сезонные пошлины), тарифных квот, тарифных преференций и тарифных льгот»¹⁶.

Напротив, сторонники другого подхода (Е. Ю. Блинова, В. В. Идрисова, Т. Н. Трошкина и др.) полагают, что сезонная пошлина относится к числу нетарифных мер защиты внутреннего рынка государств — членов Евразийского экономического союза от нежелательной конкуренции со стороны иностранных компаний. В частности, Т. Н. Трошкина пишет: «Защитные пошлины взимаются таможенными органами. Это обстоятельство послужило поводом ошибочного признания защитных пошлин разновидностью таможенной пошлины». И поясняет: «В действительности же особые виды пошлин, сезонные и иные виды защитных пошлин имеют отличную от таможенной пошлины природу. Они представляют собой индивидуализированные, казуальные платежи, размеры и сроки взимания которых устанавливаются в каждом конкретном случае»¹⁷.

Специалисты, отстаивающие компромиссный, партикулярный подход к определению правового статуса сезонной пошлины (Л. А. Барабанская, А. В. Зубач, Д. В. Чермянинов и др.), суть проблемы выстраивают по принципу: «как то, так и другое»: «В сущности, сезонная пошлина, — пишут Л. А. Барабанская и Д. В. Чермянинов, — это временное (на период до 6 месяцев в году) изменение ставки ввозной таможенной пошлины, но главная цель ее взимания роднит данный вид таможенной пошлины с другими защитными мерами — специальными пошлинами»¹⁸.

На наш взгляд, если выйти за рамки фундаментальной, начиная с 60-х годов XX в., дилеммы таможенного регулирования, а именно: «тарифное регулирование ↔ нетарифное регулирование», то нетрудно заметить, что основой диаметрально противоположных подходов к определению правового статуса сезонной пошлины (либо тарифная мера, либо нетарифная мера, либо партикулярная мера) является смешение или подмена таких разнородных дефиниций, как «таможенная пошлина», «ставка таможенной пошлины» и «таможенный тариф»:

– таможенная пошлина представляет собой основанный на законе обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный общего (нецелевого) назначения денежный платеж в бюджет, взимаемый таможенными органами при перемещении товаров через евразийскую единую таможенную границу;

– ставка таможенной пошлины представляет собой норму налогового изъятия, т.е. величину налоговых начислений за единицу измерения налоговой базы, в качестве которой может выступать (в зависимости от наименования товара и его классификационного кода) либо таможенная стоимость товара (адвалорная ставка таможенного тарифа), либо физическая характеристика товара в натуральном выражении (специфическая ставка таможенного тарифа), либо и таможенная стоимость, и количество товара (комбинированная ставка таможенного тарифа);

– таможенный тариф представляет собой свод (реестр) ставок таможенных пошлин (адвалорных, специфических, комбинированных и сезонных), применяемых в отношении товаров, ввозимых на евразийскую единую таможенную территорию из третьих стран (или вывозимых за ее пределы), и систематизированных в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Как мы видим, ставки таможенного тарифа (адвалорные, специфические комбинированные и сезонные) являются всего лишь отдельным элементом налогообложения, который в совокупности с другими базовыми элементами налогообложения (как то: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога) конституируют факт установления законодателем таможенной пошлины в качестве налогового платежа в бюджет (рис. 4.4).

Рис. 4.4. Таможенная пошлина: базовые признаки и системообразующие элементы

Как мы видим, ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (включая сезонные ставки таможенных пошлин) сами по себе в качестве отдельного элемента налогообложения (т.е. нормы налогового изъятия) не могут по определению иметь правовой статус самостоятельной (тарифной, нетарифной или партикулярной) меры защиты внутреннего рынка региональной организации Евразийской экономической интеграции. Более того, в формулировке «сезонная таможенная пошлина» поставлены в один ряд и соединены два разнородных понятия, а именно: понятие «налог» (таможенная пошлина) и понятие «налоговая ставка» (сезонная ставка таможенной пошлины), что порождает «цепную реакцию» роста контрадикторных понятий, как то: «адвалорная пошлина». «специфическая пошлина», комбинированная пошлина», «преференциальная пошлина» и т. д.¹⁹ На наш взгляд, понятие «сезонная таможенная пошлина» (в отличие от понятия «ставка сезонного таможенного тарифа») также относится к числу таких терминологических фикций, которые немецкий философ Гегель в работе «Наука логики» справедливо называл «противоречием в понятии» типа «деревянное железо», «круглый квадрат», «зрячая слепота», «горячий снег» и прочие контрадикторные понятия²⁰. Именно таможенные пошлины (а не ставки как нормы налоговых изъятий), последовательно выполняющие регулирующую, мотивационную, протекционистскую, фискальную и интеграционную функции, позволяют Единому таможенному тарифу Евразийского экономического союза как инструменту внешнеторговой политики обеспечивать надлежащую оптимизацию товарной структуры и рациональное соотношение вывоза и ввоза товаров на внутренний рынок государств — членов Евразийского экономического союза.

Причем, рассматривая ставки таможенных пошлин в качестве отдельного элемента налогообложения, следует различать три вида норм налоговых начислений за единицу измерения налоговой базы, содержащихся в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза.

Во-первых, базовые ставки таможенного тарифа: единые ставки ввозных таможенных пошлин, действующие на постоянной основе и не подлежащие изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через евразийскую таможенную границу, форм собственности, видов внешнеторговых сделок и иных обстоятельств осуществления внешнеэкономической деятельности;

во-вторых, преференциальные ставки таможенного тарифа: ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые в отношении преференциальных товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран — пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза в размере 75 процентов от базовых ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (для развивающихся стран) и нулевых ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (для наименее развитых стран);

И, в-третьих, сезонные ставки таможенного тарифа: ставки ввозных таможенных пошлин, установленные Евразийская экономическая комиссия и применяемые вместо базовых ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза в течение вполне определенного, ограниченного периода времени (не более шести месяцев в году) в отношении иностранных товаров (например, сельскохозяйственного сырье или продовольствия), производство и жизненный цикл которых основывается преимущественно на воздействии природных и биологических факторов, непосредственно (напрямую) зависящих от климатических условий и влияющих на внутригодовые (периодические) конъюнктурные колебания цен, спроса и предложения. Причем сезонные ставки таможенных пошлин в большинстве случаев уже включены Евразийской экономической комиссией на постоянной основе непосредственно в реестр ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза. В частности, сезонные ставки таможенных пошлин установлены в отношении таких товарных подсубпозиций единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, как: 0702 00 000 6 «Томаты свежие или охлажденные (с 1 октября по 31 декабря в размере 10 %, но не менее 0,053 евро за 1 кг.); 0707 00 050 5 «Огурцы и корнишоны, свежие или охлажденные» (с 1 мая по 31 октября в размере 15 процентов, но не менее 0,08 евро за 1 кг.); 0808 10 100 0 «Яблоки для производства сидра» (с 16 сентября по 15 декабря в размере 0,06 евро за 1 кг.); 0808 10 800 7 «Яблоки свежие, сорта Голден Делишес или Гренни Смит» (с 1 января по 31 марта в размере 0,03 евро за 1 кг.); 1701 12 100 9 «Свекловичный сахар» (с 1 июля по 31 декабря в размере 250 долл. США за 1000 кг.) и так далее²¹.

4.4.2. Коэффициент конкуренции и эскалация ставок сезонного таможенного тарифа

Сферой регулирования сезонного таможенного тарифа (свода временных ставок таможенных пошлин) является исключительно товарный рынок, т.е. сфера обращения товара (в том числе товара иностранного производства), который не может быть заменен другим товаром, в границах которой исходя из экономической, технической или иной возможности либо целесообразности покупатель может приобрести товар, и такая возможность либо целесообразность отсутствует за ее пределами. Трансформируется соответственно и принцип тарифной эскалации в границах сезонного таможенного тарифа, а именно: прогрессивная шкала дифференциации сезонных ставок таможенных пошлин должна формироваться не в зависимости от степени переработки или обработки товаров, а в соответствии с коэффициентом конкуренции, который можно рассчитать по следующей формуле:

где: Kк — коэффициент конкуренции;

Vс — объем производства сезонного товара;

Vимп — объем импорта аналогичного (непосредственно конкурирующего) товара на товарный рынок ЕАЭС.

Накопленный опыт применения сезонных ставок таможенных пошлин в отношении товаров, ввозимых компаниями-импортерами на евразийскую единую таможенную территорию и непосредственно конкурирующих с аналогичными товарами, производимыми предприятиями государств — членов Евразийского экономического союза, позволяет в рамках предварительных (экспериментальных) расчетов установить корреляционную зависимость между коэффициентом конкуренции и размером ставок сезонного таможенного тарифа (табл. 4.3).

Таблица 4.3

Порядок определения уровня ставок сезонного
таможенного тарифа

Коэффициент конкуренции

(Кк)

Ставка таможенного тарифа

(в процентах к цене товара)

Кк = 0,1

10

Кк = 0,3

30

Кк = 0,5

50

Кк > 1

75

Как мы видим, в основу формирования ставок сезонного таможенного тарифа положен принцип тарифной эскалации, в соответствии с которым прогрессивная шкала дифференциации норм налоговых изъятий в бюджет формируется в зависимости от коэффициента конкуренции, что позволяет Евразийской экономической комиссии целенаправленно проводить политику селективного протекционизма, обеспечивая защиту того или иного конкретного товарного рынка (например рынка томатов, рынка огурцов, рынка яблок, рынка свекловичного сахара и т.п.) от возросшей (и нежелательной) конкуренции со стороны иностранных (непосредственно конкурирующих) товаров в связи с циклическими изменениями объемов их производства и потребления по временам (периодам) календарного года: чем больше сезонных товаров производится предприятиями государств — членов Евразийского экономического союза, тем выше устанавливается ставка сезонного таможенного тарифа на аналогичные (непосредственно конкурирующие) товары, ввозимые на евразийскую единую таможенную территорию.

Ставки сезонного таможенного тарифа (их размер или величина), введенные Евразийской экономической комиссией в отношении товаров, ввозимых компаниями-импортерами на евразийскую единую таможенную территорию, оказывают существенное влияние на все параметры товарного рынка (рынка аналогичных или непосредственно конкурирующих товаров) — цену, спрос и предложение (рис. 4.4).

Рис. 4.4. Влияние ставок сезонного таможенного тарифа на состояние товарного рынка государств — членов Евразийского экономического союза

Как мы видим, введение ставок сезонного таможенного тарифа, например, на осенне-зимние или весенне-летние товары, ввезенные компаниями-импортерами на евразийскую единую таможенную территорию, существенно влияет на такие базовые параметры товарного рынка, как цена, спрос и предложение.

Прежде всего, ставки сезонного таможенного тарифа влияют на цену товара, ввезенного компаниями-импортерами на евразийскую единую таможенную территорию, которая, в свою очередь, зависит как от эластичности спроса и предложения на импортный товар по отношению к цене (или доходу), так и от абсолютной величины такого спроса и предложения на товарном рынке государств — членов Евразийского экономического союза:

– во-первых, цена сезонного импортного товара на товарном рынке государств — членов Евразийского экономического союза (при прочих равных условиях) будет возрастать тем меньше, чем больше (и эластичнее) будет предложение такого товара и чем ниже (и менее эластично) будет предложение аналогичного (непосредственно конкурирующего) товара, ввозимого иностранными компаниями на евразийскую единую таможенную территорию;

– во-вторых, цена сезонного импортного товара, обращающегося на товарном рынке государств — членов Евразийского экономического союза, возрастает тем меньше, чем выше будет на нем (на рынке) эластичность спроса и чем ниже будет спрос на данный товар на внутреннем рынке экспортирующего иностранного государства (или союза иностранных государств);

– и, в-третьих, повышение цены сезонного импортного товара на товарном рынке государств — членов Евразийского экономического союза вследствие введения сезонной ставки ввозной таможенной пошлины будет тем выше, чем меньше будет объем импорта такого товара, облагаемого ввозной таможенной пошлиной, по сравнению с производством в стране-экспортере и чем он (объем импорта товара) будет больше по отношению к объему производства аналогичного (непосредственно конкурирующего) товара на предприятиях региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Далее, ставки сезонного таможенного тарифа влияют на объем импорта сезонных товаров, что, в свою очередь, зависит от эластичности спроса и предложения на товарном рынке государств — членов Евразийского экономического союза по отношению к цене аналогичного (непосредственно конкурирующего) товара, производимого предприятиями региональной организации Евразийской экономической интеграции. В частности, объем импорта сезонного товара сокращается тем значительнее, чем эластичнее будет спрос на товарном рынке государств — членов Евразийского экономического союза и чем выше будет предложение на нем (на рынке) товаров-субститутов, производимых компаниями, зарегистрированными на евразийской единой таможенной территории.

И, наконец, применение ставок сезонного таможенного тарифа в качестве таможенно-тарифной меры регулирования товарного рынка государств — членов Евразийского экономического союза позволяет моделировать паритет (равновесие) рыночного спроса и предложения:

– первый сценарий: основное бремя введения и применения ставок сезонного таможенного тарифа ложится на покупателей (предприятий-импортеров) сезонного товара;

– второй сценарий: основное бремя введения и применения ставок сезонного таможенного тарифа ложится на зарубежных продавцов (компаний-экспортеров) сезонного товара.

Состояние товарного рынка (рынка аналогичных или непосредственно конкурирующих товаров) государств — членов Евразийского экономического союза после введения ставок сезонного таможенного тарифа по тому ли иному сценарию зависит, в конечном счете, от степени эластичности спроса и предложения на сезонный товар, т.е.:

где: C — доля потребителя в бремени сезонного таможенного тарифа;

E — доля экспортера в бремени сезонного таможенного тарифа;

D — эластичность спроса;

S — эластичность предложения.

Нетрудно заметить, что соотношение, при котором основное бремя введения ставок сезонного таможенного тарифа ложится или на потребителей (предприятия-импортеры), или на продавцов (предприятия-экспортеры) при ввозе сезонного товара на евразийскую единую таможенную территорию, прямо пропорционально эластичности предложения (S) и обратно пропорционально эластичности спроса (D) на товарном рынке государств — членов Евразийского экономического союза. В частности, если рыночный спрос на сезонный товар более эластичен, чем его предложение, то повышение цены оказывает влияние в основном на производителя, а уплата ввозных таможенных пошлин пополняет доходную часть бюджетов государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Степень защиты товарного рынка (рынка аналогичных или непосредственно конкурирующих товаров) государств — членов Евразийского экономического союза от избыточного ввоза сезонных товаров на евразийскую единую таможенную территорию можно определить по следующей формуле:

где: P — уровень защиты товарного рынка государств — членов Евразийского экономического союза;

Сd — внутренняя добавленная стоимость при обычном ходе торговли, когда купля-продажа сезонного товара производится по цене выше средневзвешенной себестоимости товара, определяемой исходя из средневзвешенных издержек производства (постоянных и переменных) и средневзвешенных торговых, административных и общих издержек;

Сd + un — внутренняя добавленная стоимость после введения и применения ставок сезонного таможенного тарифа.

Действенность ставок сезонного таможенного тарифа, направленных на ограничение избыточного ввоза весенне-летних или осенне-зимних товаров на евразийскую единую таможенную территорию (протекционистская функция таможенных пошлин) можно определить на основе анализа показателей, характеризующих состояние того или иного конкретного товарного рынка региональной организации Евразийской экономической интеграции, каковыми являются:

– во-первых, темпы и объемы роста импорта сезонного товара (в абсолютных и относительных показателях) к общему объему производства или потребления физическими или юридическими лицами аналогичного (непосредственно конкурирующего) товара на евразийском Едином экономическом пространстве;

– во-вторых, уровень цен на импортируемый сезонный товар по сравнению с ценой аналогичного (непосредственно конкурирующего) товара, производимого предприятиями государств — членов Евразийского экономического союза, в том числе факторы, влияющие на изменение себестоимости и цены того или иного весенне-летнего или осенне-зимнего товара, реализованного на евразийской единой таможенной территории;

– в-третьих, изменение объема продажи аналогичного (непосредственно конкурирующего) сезонного товара на евразийской единой таможенной территории, производимого непосредственно предприятиями государств — членов Евразийского экономического союза;

– в-четвертых, динамика объема производства аналогичного (непосредственно конкурирующего) сезонного товара, производительности труда, степени загрузки производственных мощностей предприятий, размеров прибылей и убытков, а также уровня занятости на предприятиях государств — членов Евразийского экономического союза (например, на предприятиях агропромышленного комплекса), деятельность которых непосредственно зависит от природно-климатических условий, а интенсивность такой деятельности циклически меняется по временам (периодам) календарного года;

– в-пятых, доля сезонного импортного товара в общем объеме продажи на товарном рынке государств — членов Евразийского экономического союза такого товара и аналогичного (непосредственно конкурирующего) товара, произведенного предприятиями государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

4.4.3. Общий срок введения и применения ставок сезонного таможенного тарифа

Ставки сезонного таможенного тарифа, направленные на ограничение избыточного ввоза тех или иных видов товаров (весенне-летних или осенне-зимних) на евразийскую единую таможенную территорию (протекционистская функция таможенных пошлин), могут вводиться Евразийской экономической комиссией неоднократно в течение календарного года, но суммарная продолжительность их использования на евразийской единой таможенной территории в отношении конкретной классификационной группировки товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза не может превышать шесть месяцев в году.

Причем практическая реализация данной нормы таможенного законодательства государств — членов Евразийского экономического союза затруднена самим порядком классификации товаров в таможенных целях, а именно: сезонная ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются, как правило, на уровне товарной подсубпозиции ТН ВЭД ЕАЭС, которая представляет собой классификационную группировку товаров, входящую в состав товарной субпозиции, а при ее отсутствии входящую в состав товарной позиции и имеющую цифровое обозначение (код), состоящий более чем из шести (до десяти) арабских цифр путем прибавления четырех знаков к цифровому обозначению товарной субпозиции. Например, товарная субпозиция «Огурцы» (0707 00) детализируется на следующем уровне классификации рядом товарных подсубпозиций, а именно: 0707 00 050 1, 0707 00 050 2, 0707 00 050 3, 0707 00 050 4, 0707 00 050 5, 0707 00 050 6 и 0707 00 050 9, каждая из которых защищена соответствующими сезонными ставками ввозных таможенных пошлин (табл. 4.4).

Таблица 4.4

Ставки сезонного таможенного тарифа (код ТН ВЭД 0707 00 «Огурцы»)

Код ТН ВЭД

Период ввоза товара

Ставка пошлины

0707 00 050 1

с 1 января по 28 февраля

10, но не менее 0,05 евро за 1 кг.

0707 00 050 2

с 1 марта по 30 апреля

15, но не менее 0,08 евро за 1 кг.

0707 00 050 3

с 1 мая по 15 мая

15, но не менее 0,08 евро за 1 кг.

0707 00 050 4

с 16 мая по 30 сентября

15, но не менее 0,08 евро за 1 кг.

0707 00 050 5

с 1 октября по 31 октября

15, но не менее 0,08 евро за 1 кг.

0707 00 050 6

с 1 ноября по 10 ноября

10, но не менее 0,05 евро за 1 кг.

0707 00 050 9

с 11 ноября по 31 декабря

10, но не менее 0,05 евро за 1 кг.

Как мы видим, сезонная ставка ввозных таможенных пошлин, установленная при ввозе на евразийскую единую таможенную территорию товара «Огурцы» (код ТН ВЭД 0707 00), в действительности (на практике) нередко трансформируется, превращаясь из временной в по