Бухгалтерский учет.
Интенсивный курс за 7 дней

Учебное пособие
Издание второе, переработанное и дополненное

Под редакцией 
доктора экономических наук, профессора 
Н. А. Каморджановой

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 657.1(075.8)

ББК 65.052я73

Б94

Пособие разработано на кафедре аудита и внутреннего контроля Санкт-Петербургского государственного университета.

Авторский коллектив:
Каморджанова Н. А., д-р экон. наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ, заведующая кафедрой — модули 1–9, 13 (совм. с И. В. Карташовой); Карташова И. В., канд. экон. наук, доцент, финансовый директор АО «Мостэк» — модули 1–9, 13 (совм. с Н. А. Каморджановой); Каморджанов Д. Р., канд. экон. наук, финансовый директор компании Reksoft — модуль 12, криптограмма 1 в модуле 14; Смольникова Ю. Ю., канд. экон. наук, доцент — задача 33 в модуле 5, задачи 4–6 в модуле 7, задачи 13, 14 в модуле 13; Гульпенко К. В., канд. экон. наук, профессор — модуль 14 (совм. с Н. В. Тумашик), 13; Тумашик Н. В., канд. экон. наук, доцент — модуль 14 (совм. с К. В. Гульпенко); Масино Н. Н., канд. экон. наук, доцент — модуль 11; Шабля А. П., главный бухгалтер ООО «Мостэк» — Предисловие. Создание фирмы Butterfly; Васина И. Г., канд. экон. наук, доцент, специалист отдела контроля качества аудита ООО «АНТ» — модуль 15; Мячин Ю. В., д-р экон. наук, профессор — деловая игра «Проектирование и создание предприятия в конкурентной среде»; Владимирец А. А., канд. экон. наук, генеральный директор ООО «Ленучет» — игры «Определите, о чем идет речь», «И снова — о чем речь?», «Японский кроссворд»; Попова Е. В., канд. экон. наук, доцент — модуль 10, задача 5 в модуле 4, задачи 29–32 в модуле 5, задачи 3, 4 в модуле 6, задача 7 в модуле 8, задачи 1, 2 в модуле 11, задачи 10, 11 в модуле 13; Бабкина О. М., канд. экон. наук, доцент — задача 2 в модуле 6, задачи 1–9 в модуле 13; Селезнева А. В., старший преподаватель — «Волшебный шифр», «Чайнворд», «Елочка»; Черноокая Е. В., канд. экон. наук, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Брестского государственного технического университета (г. Брест, Республика Беларусь) — задачи 7–9 в модуле 14.

Интенсивный курс, который позволит вам освоить бухгалтерский учет всего за 7 дней! Именно столько времени потребуется, чтобы изучить основные понятия и правила бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс, счета и принцип двойной записи, правила инвентаризации и оценки имущества и обязательств предприятия, документирование хозяйственных операций и многие другие аспекты работы бухгалтера. Метод Наталии Каморджановой поможет получить максимум знаний по предмету за минимум времени. Для закрепления материала каждая глава книги содержит задачи, вопросы и тесты для самопроверки. 

Весь материал приведен с учетом нормативной базы по состоянию на 30 июня 2019 г. 

Пособие адресовано всем, кто изучает бухгалтерский учет в учреждениях ВПО и СПО, а также на курсах повышения квалификации или самостоятельно. Книга особенно рекомендуется для ускоренного освоения бухгалтерского учета или обновления знаний по данному предмету.

УДК 657.1(075.8)

ББК 65.052я73

© Коллектив авторов, 2015

© Коллектив авторов, 2019, с изменениями

© ООО «РГ-Пресс», 2019

Введение

Бухгалтерский учет — это область специальных экономических знаний, имеющих важное прикладное значение. В бухгалтерском учете обеспечиваются регистрация, обработка и хранение информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности с целью ее предоставления заинтересованным лицам для принятия управленческих решений.

Знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные необходимы не только профессиональным учетным работникам, но и хозяйственным руководителям, поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

В результате изучения бухгалтерского учета у читателя данного пособия должно быть сформировано понимание сущности и роли бухгалтерского учета, методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях различных организационно-правовых форм.

Данное пособие предназначено для того, чтобы обучающийся получил четкое и ясное представление:

1) о сущности и принципах бухгалтерского учета как информационной системы принятия управленческих решений об эффективном использовании различных ресурсов;

2) содержании специальной терминологии, используемой в бухгалтерском учете;

3) теоретической интерпретации основных категорий бухгалтерского учета на основе нормативных актов;

4) конкретных методах и приемах работы с первичной документацией и отчетностью;

5) различных методах организации учета средств предприятия на основе действующих законодательных актов и нормативных документов;

6) способах организации учета капитала и обязательств предприятия.

Слабое владение теоретическим материалом приводит к существенным затруднениям в понимании учебного предмета, поэтому, хотя объем терминов, понятий и сведений, излагаемых в пособии по бухгалтерскому учету, достаточно велик, следует помнить, что в определениях заключены наиболее существенные моменты учебного материала.

В практике бухгалтерского учета в настоящее время появилось много новых терминов, которые специалистами трактуются по-разному. Проблема еще и в том, что в последние годы издается много зарубежной литературы, в которой зачастую неудачно переведены бухгалтерские термины, что создает путаницу в толковании тех или иных учетных понятий. Единообразное и уместное употребление терминов исключает такие разночтения.

Подчеркнем, что бухгалтерский учет требует от обучающихся упорства и терпения при изучении, возможно, на первый взгляд скучных, но необходимых для экономиста определений, терминов, понятий. Чтобы облегчить эту задачу, в нашем пособии используются игровые упражнения.

Задания в форме игр стимулируют творческое начало в любой деятельности, способствуют накапливанию новых знаний, не только определяют уровень эрудиции, но и пробуждают интерес к профессии бухгалтера. А ведь, по словам Вольтера, профессия — это всё. И действительно, профессиональная принадлежность человека входит в число важнейших оснований его мироощущения. Обозначая себя по отношению к внешнему миру, люди называют профессию третьей по счету — сразу после имени и национальности.

Итак, мы предлагаем вам нескучное пособие по одной из самых увлекательных профессий! У Тимура Кибирова есть такие строки:

Кайф ловил — да не поймал:

Смысл не уловил.

Сам себе противен стал,

Сам себе постыл.

Что получится у вас? Поймете ли вы смысл материала, изложенного в пособии, сможете ли ответить на наши вопросы, какими будут ваши ответы? Авторы надеются, что вы добьетесь успеха!

Пособие разработал на кафедре аудита и внутреннего контроля Санкт-Петербургского государственного экономического университета коллектив авторов: заслуженный работник высшей школы РФ, заведующая кафедрой, д-р экон. наук, профессор Наталия Александровна Каморджанова (совместно с И. В. Карташовой — модули 1–9, 13); канд. экон. наук, доцент, финансовый директор АО «Мостэк» Ирина Валериевна Карташова (совместно с Н. А. Каморджановой — модули 1–9, 13); финансовый директор компании Reksoft Денис Рашитович Каморджанов (модуль 12, криптограмма 1 в модуле 14); канд. экон. наук, доцент Юлия Юрьевна Смольникова (задача 33 в модуле 5, задачи 4–6 в модуле 7, задачи 13–14 в модуле 13); канд. экон. наук, профессор Кира Владимировна Гульпенко (совместно с Н. В. Тумашик — модуль 14); канд. экон. наук, доцент Наталья Владимировна Тумашик (совместно с К. В. Гульпенко — модуль 14); канд. экон. наук, доцент Наталья Николаевна Масино (модуль 11); главный бухгалтер АО «Мостэк» Анна Павловна Шабля (Предисловие. Создание фирмы Butterfly); канд. экон. наук, доцент, специалист отдела контроля качества аудита ООО «АНТ» Ирина Гурьевна Васина (модуль 15); д-р экон. наук, профессор Юрий Васильевич Мячин (деловая игра «Проектирование и создание предприятия в конкурентной среде»); канд. экон. наук, генеральный директор ООО «Ленучет» Анастасия Анатольевна Владимирец (игры «Определите, о чем идет речь», «И снова — о чем речь?», «Японский кроссворд»); финансовый аналитик ООО «Трейдинг» Юрий Сергеевич Стенин (задания 1–7); канд. экон. наук, доцент Елена Викторовна Попова (модуль 10, задача 5 в модуле 4, задачи 29–32 в модуле 5, задачи 3 и 4 в модуле 6, задача 7 в модуле 8, задачи 1 и 2 в модуле 11, задачи 10 и 11 в модуле 13); канд. экон. наук, доцент Ольга Михайловна Бабкина (задача 2 в модуле 6, задачи 1–9 в модуле 13); старший преподаватель Александра Владимировна Селезнева («Волшебный шифр», «Чайнворд», «Елочка»), канд. экон. наук, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Брестского государственного технического университета (г. Брест, Республика Беларусь) Елена Викторовна Черноокая (задачи 7–9 в модуле 14).

Названия предприятий, организаций, цифровые данные и личные данные упоминаемых в пособии лиц являются условными.

Предисловие.
Создание фирмы Butterfly

Однажды молодой мужчина в самом расцвете сил решил начать новый бизнес — разводить бабочек, чтобы они радовали покупателей, а ему позволяли получать доходы и приносили удовольствие от занятия любимым делом.

Что же требуется, чтобы начать новый бизнес?

Начинающему бизнесмену необходимы:

• идея о продукции, работе или услуге, то есть то, за что он будет просить деньги с потребителей (покупателей) (другими словами, совершать продажу и выставлять счет-фактуру);

• деньги — требуемое их количество не всегда определимо, но в любом случае бизнес надо финансировать;

• план действий — собирается ли он вести бизнес у себя на дому или арендует для этого производственное помещение, склад, офис, будет ли все делать сам или наймет сотрудников; чем лучше план, тем выше вероятность, что «новорожденный заживет и добьется успеха»¹.

Почему бабочки?

Больше 140 тысяч видов бабочек известно сейчас на планете Земля. Люди — и у нас в стране, и за рубежом — безумно любят красивых существ и готовы платить за появление разноцветных бабочек в своих домах и офисах.

Для того чтобы начать бизнес, потребовалось основать фирму по разведению бабочек.

Как основать фирму?

Идея выращивания бабочек начала воплощаться в жизнь с формирования уставного капитала предприятия и получения лицензии на осуществление деятельности. Вкладом бизнесмена в уставный капитал стали холодильник, аквариум и компьютер, а также наличные денежные средства (где он их взял — расскажем чуть позже). Оборудование было оценено в 8000 условных единиц (у. е.), сумма денежных средств — 2000 у. е.

Он отправился в местный орган власти, регистрирующий желающих открыть новые фирмы. Факт регистрации подтверждало специальное свидетельство, которое получали счастливчики, надеющиеся на успех своего начинания.

Зарегистрировав фирму Butterfly, он сделал первую запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал»

— на сумму 10 000 у. е., что означало формирование задолженности учредителя по взносам в уставный капитал фирмы.

Теперь начинающему бизнесмену предстояло разрешить ряд вопросов, которые возникают у всех, кто начинает новый бизнес.

Где разместить оборудование, необходимое для бабочек?

Ответ был прост: бизнесмен заключил договор аренды производственной площади с местным жителем на один год. По условиям договора сдаваемая площадь составляла 50 квадратных метров, за использование которых необходимо было платить 500 у. е. по истечении каждого месяца.

Как осуществлять расчеты с покупателями?

Следует заметить, что для этого существует сеть кредитных учреждений, в настоящее время известных под названием банки (когда-то они назывались «трапезы»). Используя различные средства связи и формы расчетов, в т. ч. Интернет и кросс-курсы, банки позволяют поддерживать рыночные отношения между хозяйствующими субъектами. Бизнесмен заключил договор с банком «Интеркосмос» на открытие расчетного счета. По условиям договора фирма Butterfly оплачивала по истечении каждого месяца услуги банка в размере 300 у. е.

Как учесть оборудование, деньги и людей?

Холодильник, аквариум с подогревом и компьютер бизнесмен привез из дома, о чем были составлены акты приема-передачи и сделаны бухгалтерские записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

— 3000 у. е. — отражена стоимость холодильника;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

— 3000 у. е. — отражена стоимость аквариума;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

— 2000 у. е. — отражена стоимость компьютера.

Где же взять наличные?

Дети начинающего бизнесмена не пожалели семейную свинью-копилку, и разбив ее, дали необходимые наличные деньги! Об этом свидетельствует запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 50 «Касса» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

— 2000 у. е. — оприходованы наличные денежные средства в кассу.

Жена бизнесмена согласилась работать технологом в новой фирме, а он сам выступил в качестве директора, бухгалтера и менеджера одновременно. Но на счетах бухгалтерского учета по этому поводу никаких записей не было сделано. Бухгалтеры не оценивают людей, за исключением, разве что, спортсменов, например, футболистов!

Молодой человек решил не медлить с началом бизнеса, и, включив холодильник и компьютер в сеть, оформил эти операции актами ввода оборудования в эксплуатацию и сделал бухгалтерские записи:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

— 3000 у. е. — введен в эксплуатацию холодильник;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

— 2000 у. е. — введен в эксплуатацию компьютер.

Ввод в эксплуатацию аквариума со временем будет оформлен аналогичным документом и записью на счетах бухгалтерского учета на сумму 3000 у. е.

Деньги из копилки он внес на расчетный счет, чтобы ускорить процесс расчетов с поставщиками необходимого сырья, что подтверждала бухгалтерская запись:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса»

— 2000 у. е. — внесены из кассы и зачислены на расчетный счет денежные средства.

Давайте на минуту остановимся и узнаем, смог ли бизнесмен сбалансировать информацию о том, что фирма уже имеет, и о том, откуда она получила имущество (табл. 1).

Таблица 1

Баланс

Актив (имущество, которое мы имеем)

Сумма, у. е.

Оборудование (холодильник, аквариум, компьютер)

8000

Денежные средства (на расчетном счете)

2000

Итого актив

10 000

Пассив (источник поступления)

Уставный капитал

10 000

Итого пассив

10 000

Как видим, ему удалось составить свой первый баланс! Двигаемся дальше.

Работающего холодильника и компьютера — даже при наличии денег — недостаточно, чтобы начать выращивать бабочек. Нужны куколки!

Зачем нужны куколки, поставщики и счета-фактуры?

Именно поставщики могут поставить куколок, из которых выращивают бабочек. Бизнесмен заключил договор поставки с производителем куколок. По условиям договора необходимо произвести предварительную оплату партии куколок в размере 1770 у. е. (включая налог на добавленную стоимость — НДС), и через неделю куколки появятся в инкубаторах фирмы.

Он получил счет от поставщика на предварительную оплату и с помощью электронной связи дал распоряжение банку «Интеркосмос» произвести списание денег с расчетного счета. На счетах бухгалтерского учета была сделана следующая запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета»

— 1770 у. е. — произведена предоплата партии куколок.

Неделя пролетела быстро, куколки были доставлены на склад, а бизнесмен на основании полученной товарно-транспортной накладной сделал запись:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 1500 у. е. — отражено поступление товара от поставщика.

Вместе с товарно-транспортной накладной от поставщика был получен счет-фактура, в котором указывалась сумма НДС, относящаяся к партии куколок. Была сделана бухгалтерская запись:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 270 у. е. — отражен НДС по поставленной партии.

Поскольку обе стороны договора выполнили условия сделки, бизнесмен имел полное право сделать следующие записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»

— 1770 у. е. — произведен зачет ранее уплаченного аванса;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— 270 у. е. — НДС по поставленной партии принят к зачету в бюджет.

А как дела обстоят с бухгалтерским балансом?

Обратимся к табл. 2.

Таблица 2

Баланс

Актив (имущество, которое мы имеем)

Сумма, у. е.

Оборудование (холодильник, аквариум, компьютер)

8000

Сырье (куколки)

1500

Денежные средства (на расчетном счете)

230

Прочие дебиторы

270

Итого актив

10 000

Пассив (источник поступления)

Уставный капитал

10 000

Итого пассив

10 000

И на этот раз бизнесмен как образцовый бухгалтер выдержал испытание. Теперь у него есть куколки, которых надо было превратить в бабочек.

В чем заключается процесс выращивания бабочек?

Вырастить бабочку можно, как вы догадались, только из куколки.

Технология выращивания бабочек проста. Полученная партия куколок помещается в холодильник, где хранится при определенном температурном режиме. Как только появляется желающий приобрести бабочек, необходимое количество куколок перемещается в обогреваемый аквариум. Проходит некоторое время и из куколок появляются сказочной красоты бабочки, которые ждут своего владельца.

Как подсчитать затраты на разведение бабочек?

Затраты на разведение бабочек имеют несколько составляющих.

Во-первых, — стоимость партии куколок, которые были использованы в процессе производства.

Во-вторых, — заработная плата технолога (жены бизнесмена), которая следит за температурой в холодильнике и аквариуме, а также за общим состоянием куколок и бабочек в зависимости от стадии технологического процесса.

В-третьих, — социальные налоговые отчисления от заработной платы технолога, которые должны делать все фирмы в соответствии с местным законодательством.

В-четвертых, — амортизация холодильника и аквариума, которую необходимо начислять ежемесячно на протяжении установленного срока эксплуатации оборудования.

И в-пятых, — прочие расходы, которые включают: заработную плату бизнесмена как бухгалтера и социальные налоговые отчисления от нее, арендные платежи и оплату услуг телефонной связи и банка, амортизацию компьютера, маркетинговые расходы и расходы на продажу, налоги и другие.

Затраты на выращивание бабочек следует учитывать на счете 20 «Основное производство», а прочие затраты на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Если обратиться к ведомости учета затрат за первый месяц работы фирмы «Butterfly», то она выглядит следующим образом:

Таблица 3

Ведомость затрат

Вид затрат

Сумма, у. е.

Дебет счета

Кредит счета

Примечание

Стоимость использованных
в производстве партии куколок

1000

20

10

Стоимость потребленной электроэнергии

100

20

60

Заработная плата технолога

2000

20

70

Социальные отчисления
от заработной платы технолога

500

20

69

Амортизация технологического оборудования

0

20

02

Со следующего месяца

Итого расходы на производство

3600

Заработная плата бухгалтера Иванова

2000

26

70

Социальные отчисления от заработной платы бизнесмена

500

26

69

Амортизация компьютера

0

26

02

Со следующего месяца

Арендная плата

500

26

60

Расходы на маркетинговое исследование

200

26

76

Итого расходы на управление

3200

Как можно столько цифр сбалансировать?

Это мы увидим в табл. 4.

Таблица 4

Баланс

Актив (имущество, которое мы имеем)

Сумма, у. е.

Оборудование (холодильник, аквариум, компьютер)

8000

Сырье (куколки)

500

Незавершенное производство

6800

Денежные средства (на расчетном счете)

230

Прочие дебиторы

270

Итого актив

15 800

Пассив (источник поступления)

Уставный капитал

10 000

Кредиторская задолженность:

5800

перед поставщиками (электроэнергия, арендная палата)

600

перед персоналом фирмы (заработная плата технолога и директора)

4000

перед внебюджетными фондами (социальные отчисления от заработной платы)

1000

прочими кредиторами (маркетинговые услуги)

200

Итого пассив

15 800

Производство запущено, бухгалтерский баланс есть, пора из куколок появляться бабочкам.

Бабочки — это готовая продукция?

Бабочки, появившиеся на свет, в бухгалтерском учете признаются готовой продукцией. В результате подсчетов себестоимость партии куколок без учета расходов на управление составила 3600 у. е., о чем свидетельствовала бухгалтерская запись:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство»

— 3600 у. е. — отражена себестоимость продукции.

Бизнесмен связался по сети Интернет с покупателями, готовыми приобрести партию бабочек, и выставил счет на сумму 8378 у. е.

Почему счет к оплате составил именно такую сумму?

Дело в том, что фирма должна покрыть все переменные расходы (расходы на выращивание партии бабочек), постоянные расходы (расходы на управление и услуги банка), а также начислить налог на добавленную стоимость реализуемой партии.

Если сложить производственные расходы, расходы на управление и услуги банка, то получится 7100 у. е. (3600 + 3200 + 300). Затем увеличиваем сумму расходов на величину НДС и получаем минимальный размер дохода 8378 (7100 × 1,18). Минимальным доход считается потому, что покрыта полностью сумма расходов, но не получена прибыль.

Когда продажа становится продажей?

Специалисты различных направлений бизнеса по-разному отвечают на этот вопрос.

Например, продавцы считают продажей момент получения заказа. Юристы — момент подписания контракта обеими сторонами.

У бухгалтеров свой взгляд на продажи. Продажа признается в бухгалтерском учете после заполнения накладной на отгрузку продукции или подписания акта о выполнении работ, после того как выписан счет-фактура!

Итак, бизнесмен заполнил накладную на отгрузку партии бабочек и счет-фактуру. На счетах бухгалтерского учета были сделаны следующие записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

— 8378 у. е. — отражена выручка от продажи партии бабочек;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

— 3600 у. е. — списана себестоимость партии бабочек;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»

— 1278 у. е. — начислен НДС с суммы продаж.

Но еще не учтены расходы на управление и услуги банка «Интеркосмос»! Бизнесмен, утвердив учетную политику фирмы, решил списывать расходы на управление методом «Direct-costing», то есть сразу на счет продаж. Услуги банка в бухгалтерском учете учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце месяца ко всем ранее сделанным проводкам он добавил еще несколько:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 5 «Управленческие расходы» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

— 3200 у. е. — списаны расходы на управление;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 300 у. е. — отражена стоимость услуг банка.

Остался заключительный этап — подведение итогов за истекший месяц работы фирмы (табл. 5).

Таблица 5

Финансовый результат

Наименование дохода или расхода

Сумма, у. е.

Выручка от продаж

8378

Себестоимость проданной партии бабочек

–3600

Налог на добавленную стоимость

–1278

Расходы на управление

–3200

Услуги банка

–300

Финансовый результат

0

В бухгалтерском учете в заключение были сделаны следующие проводки:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Прибыль или убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— 300 у. е. — отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— 300 у. е. — отражен убыток от прочих операций.

Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» сформировалось нулевое сальдо, что свидетельствует о безубыточной работе фирмы «Butterfly» за истекший месяц.

Поставив перед собой цель получения прибыли и руководствуясь точкой безубыточности, которую установил бизнесмен, сформировав нулевое сальдо, возможно:

• сократить постоянные издержки;

• сократить переменные издержки;

• увеличить цену продаж;

• увеличить объем продаж.

Однако необходимо проверить реакцию бизнеса на изменение каждого из указанных параметров и установить, какие действия наиболее эффективны с точки зрения рентабельности.

Теперь нужно сформировать бухгалтерский баланс на конец месяца. Баланс фирмы Butterfly будет выглядеть следующим образом (табл. 6).

Фирма Butterfly не получила прибыли за истекший месяц, но и не понесла убытков. Прибыль — лишь цифра на бумаге, а наличные денежные средства — реальность. Изучая данные баланса, можно сказать, что ни первый, ни второй показатель не радуют своими значениями. Но прошел только один месяц, возможно, следующий будет более удачным.

Таблица 6

Баланс

Актив

На конец месяца, у. е.

Внеоборотные активы

8000

Оборудование (холодильник, аквариум, компьютер)

8000

Оборотные активы

9108

Сырье (куколки)

500

Незавершенное производство

0

Готовая продукция

0

Дебиторская задолженность инопланетянина

8378

Денежные средства (на расчетном счете)

230

Итого актив

17 108

Пассив

Капитал и резервы

10 000

Уставный капитал

10 000

Прибыль (убыток)

0

Долгосрочные обязательства

0

Краткосрочные обязательства

7108

Кредиторская задолженность:

7108

перед поставщиками (электроэнергия, арендная палата)

600

перед персоналом фирмы (заработная плата технолога и директора)

4000

перед внебюджетными фондами (социальные отчисления от заработной платы)

1000

перед бюджетом (НДС)

1008

перед прочими кредиторами (маркетинговые услуги и услуги банка)

500

Итого пассив

17 108

Комментарии от авторов

Люди могут воспринимать и хранить информацию не только с помощью генетического кода, но и посредством обучения. Именно поэтому столь значительная часть наших культур опирается на обучение как способ передачи информации от одного поколения к другому.

Увлеченные своим делом преподаватели всегда используют различные средства для продвижения учащихся по пути познания. Важно и то, что думают сами учащиеся, — заслуживают внимания их предложения, точки зрения.

В обучении бухгалтеров мы, как и многие преподаватели, применяем принцип «презумпции обучаемости», заключающийся в установке на поиск подхода к каждому обучающемуся и поиск новых технологий подготовки.

Разработанное и представленное учебное пособие состоит из нескольких модулей. Исходя из того, что данный интенсивный курс обучения бухгалтерскому учету рассчитан на семь дней, авторы предлагают знакомиться с содержанием и прорабатывать материал модулей в соответствующей последовательности: по два модуля в течение дня. Каждый модуль заканчивается вопросами, задачами, играми и тестами для проверки полученных знаний. Для чего это сделано? Великий физик Макс Борн писал: «По-моему, задачу преподнесения научных истин так, чтобы увлечь студентов и побудить их творчески мыслить, можно решить лишь на уровне искусства, подобного искусству романиста или даже драматурга. Это же требуется и для написания учебников». Мы старались не забывать об этих словах Борна при написании данного учебного пособия.

Задания, игры, кейсы, на наш взгляд, помогут при обучении избежать парадокса Сатчмо, о котором можно прочитать в книге П. Вейлла «Искусство менеджмента». Парадокс Сатчмо состоит в следующем: 1) человек, обладающий специальными глубокими познаниями или непосредственным опытом, пытается передать их другому лицу; 2) ему это не удается или удается лишь после нескольких неудачных попыток, недоуменных взглядов и взаимного разочарования; 3) это происходит из-за того, что наш носитель знаний не представляет себе каким видится мир человеку, не имеющему его знаний; 4) человек, не имеющий опыта, затрудняется сформулировать вопрос, который дал бы понять, что между ним и знатоком нарастает недопонимание. Очень ярко П. Вейлл выразил это в «Жалобе непрофессионала».

Вы понимаете нечто, а я нет.

Вы понимаете, что я не понимаю, но

Вы не понимаете, что именно я не понимаю.

Я понимаю, что я не понимаю, но

Я не понимаю, что именно я не понимаю.

Но вы не только не понимаете, что именно я не понимаю,

Вы не понимаете, как вам самим удалось это понять.

Вы понимаете, что понимаете больше меня,

Но не понимаете насколько больше, и

Не понимаете, как вам снова стать простым, как я,

Я понимаю, что вы понимаете больше меня, но

Считаю свои знания не примитивными, а скорее сумбурными.

Ведь я не могу вам объяснить просто,

Что именно я не понимаю и

Что бы вы мне помогли понять.

У нас с вами затруднение.

Если б только мне понять то, что вы понимаете,

Если б только вам понять, что именно я не понимаю.

Авторы будут бесконечно рады, если у вас при работе с данным пособием не возникнет затруднений подобного рода!

Модуль 1.
Основные понятия бухгалтерского учета

Учет. Удивительно интересно!

В. Маяковский

Видимо, бухгалтера можно уподобить пчеловоду,
ибо от его трудов — учетной информации
— извлекают пользу очень многие,
а трудится он один.

Э. С. Хендриксон, М. Ф. Ван Бреда

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (№ 402-ФЗ), в соответствии с требованиями, установленными этим законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для того чтобы уяснить сущность бухгалтерского учета, познакомимся с некоторыми понятиями, экономическими категориями, терминами, применяемыми при его организации.

Бухгалтерский учет называют языком бизнеса. Изучение этого языка является сложным из-за того, что многие слова, используемые в бухгалтерском учете, порой имеют не то значение, которое они имеют в повседневной жизни. Важно, чтобы вы, используя бухгалтерские термины, понимали их значение, ибо, как мы помним, вавилонская башня рухнула именно из-за того, что ее строители говорили на разных языках, не понимая друг друга.

О важности ясного и точного употребления слов писал во второй половине XIX в. Фарадей: «...мы должны приучаться к ясному и определенному языку... давая слову его истинное и полное, но определенное значение, чтобы мы могли ясно сообщать наши идеи умам других. Два человека могут взаимно делиться своим знанием, или сравнивать свои заключения только тогда, когда оба соблюдают истинное значение и силу языка. Я считаю важным пунктом в самообразовании то, чтобы учащийся постоянно занимался образованием точных идей и ясным выражением их в языке».

Итак, с какими же терминами нам придется столкнуться? С момента вступления в силу Гражданского кодекса РФ в нормативных актах, издаваемых федеральными органами в отношении хозяйствующих субъектов, фигурирует понятие организация, что может вызвать сложности в понимании такой, например, фразы как «организация учета основных средств в организации». В связи с этим в данном учебном пособии будет нередко употребляться термин предприятие в качестве синонима термина организация.

Далее.

Объектом приложения бухгалтерского учета является предприятие.

Организационно-правовая форма предприятия определяется Гражданским кодексом РФ.

Методологические основы организации бухгалтерского учета и его принципы определены Федеральным законом от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Предмет бухгалтерского учета — финансово-хозяйственная деятельность предприятия, направленная на выполнение уставных обязательств.

Объектами учета являются:

• факты хозяйственной жизни;

• активы;

• обязательства;

• источники финансирования его деятельности;

• доходы;

• расходы;

• иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Для осуществления хозяйственной деятельности предприятие должно располагать необходимыми средствами. В зависимости от того, какую роль они играют в процессе производства и обращения, хозяйственные средства подразделяются на группы: внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы:

• капитальные вложения;

• основные средства;

• нематериальные активы;

• доходные вложения в материальные ценности.

Оборотные активы:

• производственные запасы и затраты;

• денежные средства;

• средства в расчетах (дебиторская задолженность);

• финансовые вложения.

Хозяйственные средства, необходимые для деятельности предприятий, формируются за счет различных источников, которые делятся на собственные и заемные.

Собственные источники:

• уставный капитал;

• добавочный капитал;

• резервный капитал;

• прибыль.

Заемные источники:

• кредиты банка;

• коммерческие кредиты;

• задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

• задолженность персоналу по оплате труда;

• задолженность по платежам в бюджет;

• задолженность перед прочими организациями и лицами.

Представим хозяйственные средства и их источники в виде схемы (рис. 1.1)

Рис. 1.1. Хозяйственные средства и их источники

Хозяйственные процессы, совершаемые на предприятии, это:

• заготовление средств производства;

• производство продукции (работ, услуг);

• продажа продукции, материальных ценностей, основных средств, нематериальных и других активов (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Хозяйственные процессы на предприятии

Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций.

Хозяйственная операция — факт хозяйственной жизни (внутренний или внешний), оказавший влияние на состояние капитала, имущество и финансовые обязательства предприятия.

Основные принципы бухгалтерского учета:

• предприятие рассматривается как обособленный объект учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий;

• использование метода начисления и разграничение деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются и отражаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки;

• предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

• имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью;

• принцип существенности. Обязательное отражение в бухгалтерской отчетности такой информации, неточность или отсутствие которой влияет на финансовые результаты деятельности предприятия или принятие им управленческих решений;

• принцип осмотрительности. Профессиональное суждение бухгалтера строится на том, что доходы признаются только тогда, когда есть обоснованная уверенность в их получении, а расходы — когда есть обоснованная возможность их производства;

• принцип объективности означает профессиональную подготовку и этику бухгалтера.

Вопросы и задания для повторения

1. Определите, что из нижеперечисленного относится к понятию «активы акционерного общества»:

• долгосрочные кредиты банков;

• основные средства;

• запасы и затраты;

• прибыль;

• денежные средства, средства в расчетах;

• резервный капитал?

2. Ниже приведен смешанный перечень активов предприятия.

Требуется: обозначить буквой «О» оборотные активы и буквой «В» внеоборотные активы предприятия:

• готовая продукция;

• векселя полученные;

• капитальные вложения;

• производственные запасы;

• основные средства;

• долгосрочные финансовые вложения.

3. Бухгалтер В. Швайкер в середине XVI в. сочинил такое стихотворение (перевод О. О. Бауэра):

Каждая фирма и хозяин большой

Знать должны ... отлично,

Когда пожелают проверить порой,

Сколько есть у них ренты наличной.

Вопрос: какое слово пропущено в этом стихотворении?

4. Директор предприятия часто говорит: «Рабочая сила является нашим основным активом». Показываются ли эти активы в бухгалтерском балансе предприятия?

5. Жители Амстердама надолго запомнят ограбление банка, произошедшее в центре их города десять лет назад. Выбежав из здания банка, преступники скрылись по каналам на гидроциклах. Полиция преследовала их на скоростных катерах обычной конструкции (с винтами), но бандиты легко ушли от погони: юркие водные мотоциклы легко маневрировали в узких каналах старого города, а катера разворачивались слишком медленно. Через три дня муниципалитет принял решение оснастить полицию гидроциклами, специальная партия аппаратов была куплена в Канаде².

К какому виду имущества амстердамской полиции относятся мотоциклы?

6. Бельгийская фирма «Пантер» для производства стеновых панелей, не содержащих вредных химикатов, использует бумагу. В дробильный агрегат вводится измельченная солома с водой, затем бумажная макулатура, добавляются опилки и огнестойкие присадки. После нескольких минут дробления полученную массу заливают в поддоны, размеры которых соответствуют габаритам будущих панелей. Там эти «лепешки» выдерживают, пока не стечет вода. Потом еще влажные пластины помещают в сушильный шкаф и, наконец, в печь с двухсторонним обдувом. Из печи выходят практически готовые панели, которые обрабатываются пемзой до требуемой толщины.

Проведите классификацию хозяйственных средств бельгийской фирмы «Пантер», описанных выше.

7. Какие из перечисленных статей относятся к активам, а какие — к обязательствам и капиталу данного предприятия?

• земля и строения;

• сырье;

• компьютеры;

• оборудование офиса (кондиционеры);

• расходы на рекламу;

• моющие средства;

• здания и оборудование;

• комиссионные продавцам;

• заработная плата работников кафетерия;

• расходы на обучение;

• расходы на содержание офиса;

• транспортные средства;

• заработная плата ремонтных рабочих;

• займы, полученные для бизнеса;

• заработная плата работников офиса;

• арендная плата;

• задолженность поставщикам за поступившие от них материалы;

• задолженность людей данному бизнесу;

• счет в банке;

• капитал, инвестированный в бизнес его собственниками;

• готовая продукция для продажи.

8. В газете «Коммерсант»³ была опубликована статья, описывающая первый в Москве ресторан арабской кухни «Клеопатра» — воплощение восточной роскоши. Огромный белый зал украшен дорогими коврами, колоннами, хрустальными люстрами, зеркалами, картинами. Даже стулья здесь золоченые. Столы сервированы посудой из лиможского фарфора ручной работы и столовыми приборами из серебра.

Осуществите классификацию перечисленного имущества ресторана «Клеопатра».

9. Должны ли главные бухгалтеры предприятия обладать воображением?

10. Я отворачиваюсь и смотрю на NCX-10. Тут есть на что посмотреть. Это целое нагромождение оборудования — наш самый дорогой станок с ЧПУ. Он покрашен в блестящий, выделяющийся на остальном фоне, бледно-лиловый цвет. (Не спрашивайте меня, почему.) С одной стороны панель управления заполнена красными, зелеными и янтарными огоньками и блестящими переключателями, черной клавиатурой и компьютерным дисплеем. Выглядит, прямо скажем, сексуально. А цель всего этого оборудования выполнение металлообработки, которая расположена в центре, где патрон удерживает кусок стали. Металлические стружки отрезаются с помощью режущего инструмента. Постоянная струя бирюзовой смазки разбрызгивается по обрабатываемой детали и частью исчезает вместе со стружкой. Наконец эта дурацкая машина заработала. Элия Голдратт «Та самая цель». (С. 11).

Перечислите объекты бухгалтерского учета, описанные Элией Голдраттом.

11. В романе А. и Б. Стругацких «Понедельник начинается в субботу» Сашу Привалова устроили переночевать в Изнакурнож (Избу на куриных ногах), которая являлась филиалом НИИЧАВО.

В избе жили хозяйка Наина Киевна Горыныч и говорящий кот Василий. Во дворе рос дуб, на ветвях его жила русалка. Под дубом был колодец, в котором жила Щука.

В комнате, где поселили Сашу, находились: волшебное зеркало, диван — ретранслятор и книга — перевертыш.

Требуется классифицировать перечисленное имущество НИИЧАВО.

Ответы

1. Активы акционерного общества: основные средства, запасы и затраты, денежные средства, средства в расчетах.

2. О — оборотные активы, В — внеоборотные активы:

• готовая продукция — О;

• векселя полученные — О;

• капитальные вложения — В;

• производственные запасы — О;

• основные средства — В;

• долгосрочные финансовые вложения — В.

3. Счетоводство.

4. Нет.

5. К объектам основных средств.

6. Основные средства: дробильный агрегат, сушильный шкаф, печь с двухсторонним обдувом, поддоны.

Материалы: солома, вода, бумажная макулатура, опилки, огнезащитные присадки, пемза.

Незавершенное производство: влажные пластины — «лепешки».

Готовая продукция: стеновые панели.

7. К активам предприятия относятся:

• земля и строения;

• сырье;

• компьютеры;

• оборудование (кондиционеры) офиса;

• расходы на рекламу;

• моющие средства;

• здания и оборудование;

• расходы на обучение;

• расходы на содержание офиса;

• транспортные средства;

• арендная плата;

• задолженность людей данному бизнесу;

• счет в банке;

• готовая продукция для продажи.

К обязательствам и капиталу данного предприятия относятся:

• комиссионные продавцам;

• заработная плата работников кафетерия;

• заработная плата ремонтных рабочих;

• займы, полученные для бизнеса;

• заработная плата работников офиса;

• задолженность поставщикам за поступившие от них материалы;

• капитал, инвестированный в бизнес его собственниками.

8. Хрустальные люстры, зеркала, картины, золоченые стулья, лиможский фарфор ручной работы и столовое серебро будут относиться к основным средствам.

9. На наш взгляд, воображение является необходимым для бухгалтера.

10. Станок с ЧПУ — объект основных средств, металлические стружки —отходы от использованных материалов, струя бирюзовой смазки — вспомогательные материалы, обрабатываемая деталь — незавершенное производство.

11. Изнакурнож, колодец, дуб, зеркало, диван и книга будут относиться к основным средствам.

Модуль 2.
Нормативные документы в бухгалтерском учете

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из:

• Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;

• других федеральных законов;

• принятых в соответствии с указанными законами нормативных правовых актов.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

Стандарт бухгалтерского учета — документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета.

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы

В настоящее время действуют следующие федеральные стандарты:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006г. № 154н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н;

• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утв. приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 1676н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утв. приказом Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утв. приказом Минфина РФ от 08 ноября 2010 № 143н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утв. приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утв. приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. №11н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2011 г. № 25н;

• Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются на добровольной основе в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета.

Законом № 402-ФЗ установлена не только иерархия документов, регулирующих бухгалтерский учет, с точки зрения их юридической силы, но также указано следующее:

• федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону «О бухгалтерском учете»;

• отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам;

• рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Вопросы для повторения

1. Перечислите федеральные стандарты бухгалтерского учета, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях Российской Федерации.

2. Римское право имело прямое влияние на бухгалтерский учет. «Владельцы аргент (банков) должны обнародовать свой счет в назначенный консулом день. Этот эдикт совершенно обоснован, ибо если банкиры ведут счета отдельных лиц, то справедливо, чтобы мне были представлены сведения о том, что касается моих дел». Ульпиан. Дигесты.

Какой нормативный акт гражданского права влияет на бухгалтерский учет в Российской Федерации?

3. Перечислите, какие документы относятся к нормативным документам в области регулирования бухгалтерского учета?

Ответы

1. Следующие стандарты:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н;

• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утв. приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 1676н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утв. приказом Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утв. приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010 № 143н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утв. приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утв. приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. № 11н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2011 г. № 25н;

• Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. 1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

Модуль 3.
Правила бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности осуществляется способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Принцип двойной записи

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности, полноты учета и отчетности, разрабатывается и утверждается на конкретном предприятии на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Минфином России.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий — систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов с Инструкцией по его применению.

Бухгалтерский учет имущества, финансовых обязательств и фактов хозяйственной деятельности носит сплошной, непрерывный характер.

Бухгалтерский учет должен обеспечить тождество данных синтетического и аналитического учета.

Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные документы, составляемые в момент совершения операций финансово-хозяйственной деятельности или непосредственно после их окончания.

Имущество, капитал и финансовые обязательства предприятия подлежат оценке в денежном выражении. Бухгалтерский учет имущества, капитала, финансовых обязательств и фактов хозяйственной деятельности ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Активы, капитал и обязательства предприятия учитываются обособленно от активов, капитала и обязательств собственников этого предприятия и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности).

Хозяйственные операции финансово-хозяйственной деятельности предприятия учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Имущество и финансовые обязательства подлежат обязательной инвентаризации, результаты которой отражаются в бухгалтерском учете.

Предприятие самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. Под учетной политикой предприятия понимается принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Принятая учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и финансовых обязательств применяется последовательно из года в год. Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем предприятия. Учетная политика оформляется приказом по предприятию.

Вопросы для повторения

1. Назовите основные принципы (допущения) и требования бухгалтерского учета, раскройте их значение.

2. Существует легенда, что как-то раз Наполеон после боя спросил у командира батареи: «Почему не стреляли ваши пушки?» Командир ответил: «У нас было на то двенадцать причин». Наполеон был озадачен: «Какие же это причины?» Командир начал перечислять: «Во-первых, не подвезли снаряды...» Наполеон прервал его: «Дальше можете не продолжать».

Не умаляя значения других принципов бухгалтерского учета, ответьте, какой принцип все-таки является главным?

3. Какие существуют учетные измерители? Каковы их особенности?

4. Прокомментируйте мнение Гете: «Двойная запись — одно из лучших изобретений человечества».

5. Может ли быть изменена учетная политика предприятия при появлении у него нового вида деятельности?

6. Согласовывается ли учетная политика предприятия с налоговыми органами?

7. В XVI в. А. ди Пиетро считал, что бухгалтер должен: 1) быть умным, 2) иметь хороший характер, 3) иметь четкий почерк, 4) иметь профессиональные знания, 5) быть властолюбивым и честолюбивым, 6) быть честным.

Сохраняются ли эти требования к бухгалтеру в настоящее время?

Ответы

1. Основные принципы (допущения) и требования бухгалтерского учета:

• принцип имущественной обособленности — имущество и обязательства собственника отделены от имущества и обязательств организации;

• принцип непрерывности деятельности — предполагается, что предприятие функционирует и будет функционировать еще длительный период времени. Этот принцип влияет на подходы к оценке имущества и обязательств;

• принцип последовательности применения учетной политики. Организация в целях сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности и учета должна применять одинаковые подходы к оценке и отражению в учете имущества и обязательств из года в год;

• принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Доходы и расходы организации подлежат отражению в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место;

• принцип полноты. В учете подлежат отражению все факты хозяйственной деятельности организации;

• принцип своевременности. Временной промежуток между моментом совершения факта хозяйственной деятельности и моментом его отражения в учете должен быть сведен к минимуму;

• принцип осмотрительности. Бухгалтер проявляет большую готовность отразить сомнительные расходы, нежели сомнительные доходы;

• принцип приоритета содержания перед формой. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя из их экономического содержания и сущности, а не из их правовой формы;

• принцип непротиворечивости. Тождественность данных аналитического и синтетического учета;

• принцип рациональности. Затраты на ведение учета не должны превышать эффекта от его ведения;

2. Принцип имущественной обособленности — имущество и обязательства собственника отделены от имущества и обязательств организации.

3. Учетные измерители, их особенности:

• денежный — имеет универсальное, обобщающее значение, используется в синтетическом учете и при формировании отчетности;

• натуральный — имеет значение при организации и ведении аналитического учета.

4. Любые факты хозяйственной жизни ведут к равновеликому изменению двух статей баланса. Метод двойной записи позволяет отражать эти изменения на двух взаимосвязанных фактом хозяйственной жизни счетах, такая связь называется корреспонденцией счетов.

5. Да, так как учетная политика изменяется при:

• изменении нормативно-правовых актов, регулирующих ведение учета;

• существенном изменении условий хозяйственной деятельности предприятия;

• разработке новых форм ведения учета, снижающих его трудоемкость и повышающих достоверность.

Новый вид деятельности изменяет условия хозяйствования предприятия.

6. Нет. Учетная политика в целях бухгалтерского учета составляется в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства и является внутренним рабочим документом предприятия.

7. Характер, почерк, властолюбие и честолюбие — это личные качества, приветствуемые, но не необходимые, а ум, знания и честность — необходимые.

Модуль 4.
Бухгалтерский баланс

У Константина Мелихана в книге «Из дневника Дон Жуана» есть такие строки: «Когда муж приходит домой рано, он думает: “Что бы почитать?”, а когда приходит поздно, думает: “Что бы сочинить?”».

Сочинять мы пока ничего не будем, а вот почитать можно. Давайте почитаем бухгалтерский баланс!

Умеем ли мы это делать? Вопрос далеко не праздный. Если вы помните, несколько лет назад в телевизионной рекламе памятного многим россиянам акционерного общества «МММ» изо дня в день показывали увеличение уставного капитала данного предприятия. А вот чем был обеспечен этот уставный капитал, да и обеспечен ли вообще чем-либо, как-то не упоминалось, да и многие граждане, которые покупали акции «МММ», не задавали себе этого вопроса. Почему же они так поступали?

Уместно тут будет, наверное, привести цитату из «Незнайки на Луне» Николая Николаевича Носова:

«— Вот из-за таких жуликов теперь уже у нас и честным коротышкам не верят, — сказал Мига. — Вот мы, например: мы организовали наше акционерное общество, чтоб облагодетельствовать бедняков. Чего мы хотим? Мы хотим достать для бедняков семена с Луны, а бедняки сами же не хотят давать нам для этого деньги. Где же справедливость, я вас спрашиваю?

— Но, может быть, у бедняков нет денег? — высказал предположение Незнайка.

— Нет денег, так пусть достанут! — презрительно фыркнул Мига. — Конечно, у бедняков денег нет, то есть у них нет больших денег, хочу я сказать. Если у них и есть, то какие-нибудь жалкие гроши. Но бедняков-то ведь много! Если каждый бедняк наскребет хоть небольшую сумму да принесет нам, то у нас соберется порядочный капиталец и мы сможем хорошо поднажиться… то есть… Тьфу! Мы сможем не поднажиться, а достать семена гигантских растений. Для такого дела нельзя скупиться! Ведь кому это выгодно? Это выгодно самим беднякам.

— Вот ты и скажи об этом самим беднякам, — проворчал Жулио.

— Это замечание верное. Мы мало уделяем внимания рекламе, — согласился Мига. — Чтоб акции продавались, надо рекламировать их…»

Руководители «МММ» очень хорошо понимали значение рекламы, уделяли ей большое внимание и люди несли свои деньги, покупали акции «МММ». Реклама акционерного общества «МММ» звучала так: «У “МММ” нет проблем». Что проблем не будет и у вкладчиков, нам ведь и не обещали… Как же не попасться на удочку мошенников, как определить, что за предприятие перед вами?

Вернемся к бухгалтерскому балансу. Бухгалтерский баланс предприятия содержит интересные и полезные сведения. Дадим определение бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс — система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах).

Что говорят о балансе классики?

Французские авторы, основатели французской балансовой школы, Э. Леотэ и А. Гильбо называли баланс синтезом незакрывшихся счетов.

«Баланс должен рассматривать живое, развивающееся производство, то есть бесчисленные, идущие рядом и один за другим круговороты хозяйственных благ, как остановившиеся на известный момент, подобно застывшему в лед водопаду; в этой мертвой массе он должен сделать поперечный разрез, чтобы можно было уловить отдельные, кажущиеся рядом лежащими составные части имущества в их денежной оценке… В этой кажущейся мертвой массе надо обнаружить живое… каждую отдельную категорию имущества следует представить как часть целого, как орган хозяйственного предприятия, как живое колесико часов, которое только в них и может выполнять свою своеобразную функцию» — И. Ф. Шерр «Бухгалтерия и баланс».

«Всем читателям известно кино, а также и то, что кинематограф является необыкновенно ценной помощью при научных докладах. Но совершенен только такой аппарат, который позволяет прервать движение фильма и изображение одного момента показывать в течение долгого времени. …Отношения между стоящей картиной и жизнью подобны отношению между балансом и хозяйственной жизнью» — писал немецкий ученый Г. Никлиш.

«Баланс — книга умозрения всей хозяйственной жизни, раскрытая на странице, резюмирующей всю историю, которую прошло это хозяйство, на данный момент» — так говорил известный российский ученый А. П. Рудановский в работе «Анализ баланса».

Написанное Н. А. Блатовым в 1927 г. «Балансоведение» стало первой попыткой систематического изложения тех вопросов, которые в совокупности создали законченную самостоятельную счетную дисциплину — общее балансоведение.

Н. А. Блатов в своей книге хотел сказать и напомнить, какое сложное явление представляет баланс. Это ему удалось в полной мере. Он, прежде, чем предложить свое определение баланса, приводит определения других авторов [Блатов Н. А., с. 17]. Еще Б. Паскаль отмечал, что невозможно определить все, точно так же, как невозможно доказать все. Определение сводит неизвестное к известному, не более. Оно всегда предполагает, что есть вещи, известные без всякого определения и разъяснения, ясные сами по себе, они меньше всего нуждаются в определении. «Само собой понятное и очевидное не следует определять; определение лишь затемнит его», — писал Паскаль [Познание в социальном контексте, с. 103].

Определения действуют в весьма узком интервале. С одной стороны, он ограничен тем, что признается очевидным и не нуждающимся в особом разъяснении, сведении к чему-то еще более известному и очевидному. С другой стороны, этот интервал ограничен тем, что остается пока еще недостаточно изученным и понятым, чтобы дать определению точную характеристику. Все это достаточно полно отразил Н. А. Блатов применительно к определению баланса: «длинный ряд определений, с различных точек зрения подходящих к балансу, выявляет те основные моменты, те главнейшие стороны баланса, которые должны быть отмечены в полном его определении, а именно: 1) связь баланса с инвентарем; 2) связь баланса со счетными записями; 3) содержание баланса, охватывающее наряду со статикой и динамику хозяйства; 4) приуроченность статики к определенному моменту, а динамики — к известному периоду времени; 5) метод противопоставления актива пассиву; 6) форма двухсторонней таблицы, как выражение этого противопоставления; 7) краткость, компактность баланса, отличающая его от прочих ведомостей и таблиц, изображающих имущественное состояние хозяйства; 8) строгая логичность его построения; 9) применение при построении балансов методов бухгалтерского вычитания и сложения, сводящихся к тому, что величина, по существу являющаяся уменьшением связанной с нею другой величины, не вычитается из нее непосредственно, а показывается на противоположной стороне баланса; величина же, по существу дополняющая другую, не складывается с нею, а показывается самостоятельной статьей на той же стороне баланса» [Блатов Н. А., с. 20–21].

В «Балансоведении» Н. А. Блатова была осуществлена и изложена схематично классификация балансов: 1. По источникам составления (Инвентарные. Книжные. Генеральные). 2. По сроку составления (Вступительные (начинательные). Операционные (пробные). Ликвидационные (заключительные)). 3. По объему (Простые. Сложные. Сводные). 4. По содержанию (Сальдовые. Оборотные, Результатные. Шахматные. Оперативные. Сравнительные). 5. По форме (Двухсторонние. Односторонние. Шахматные). В схеме, приведенной Блатовым, нет названий баланс-брутто и баланс-нетто, поскольку ученый считал, что этими терминами обозначают понятия совершенно различного содержания и что «они имеют не абсолютное, а относительное значение: из двух балансов, один из которых получен путем упрощения или обобщения другого, тот баланс, который был взят за основу, будет балансом-брутто, а тот, который получился в результате упрощения или обобщения, будет балансом-нетто» [Блатов Н. А., с. 31–32].

Рис. 4.1. Бухгалтерский баланс — фотография предприятия

Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, но по-разному группируемые. В активе баланса сгруппированы хозяйственные средства по их функциональной роли в процессе производства, а в пассиве — источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению. Актив и пассив дают характеристику как всей совокупности отражаемых в балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности. Актив бухгалтерского баланса равен его пассиву.

Рис. 4.2. Уравнение бухгалтерского баланса

Активы можно разделить на две большие группы — внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные активы представляют собой средства, которые используются на предприятии более одного года.

В состав внеоборотных активов включаются:

• основные средства, как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, вычислительные, регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие основные средства; находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения инвентарного характера — в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;

• нематериальные активы: произведения науки, литературы и искусства; изобретения; программы для ЭВМ; полезные модели; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; селекционные достижения; деловая репутация предприятия;

• незавершенное строительство, включая затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, кроме того, по указанной статье бухгалтерского баланса отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки;

• доходные вложения в материальные ценности — предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода.

Оборотные активы — средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура их весьма неоднородна.

Оборотные средства (активы) состоят из сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, быстроизнашивающихся предметов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд предприятия; незавершенного производства (издержек обращения); для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме); расходов будущих периодов, отгруженной продукции, денежных средств, различных видов дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данному предприятию.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из собственных и заемных источников.

Собственные источники — собственный капитал предприятия, в составе которого учитываются уставный (складочный) капитал предприятия, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Заемные источники (обязательства) складываются из денежных средств, которые предприятие должно за поставленные ему основные средства, нематериальные активы, быстроизнашивающиеся предметы, материалы, товары, за произведенные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему заемными средствами.

Отдельная составная часть актива и пассива бухгалтерского баланса называется статьей. Статьи сгруппированы в разделы.

Рис. 4.3. Содержание бухгалтерского баланса предприятия

Вы уже поняли, что бухгалтерский учет содержит как специфические термины, определения которых мы будем приводить, так и слова, которые имеют в обычном и бухгалтерском языке разные значения. Вспомните, например, что слово валюта имеет в обычном языке такие значения: 1) денежная единица данной страны (рубль, доллар, франк и т. д.); конвертируемая валюта; 2) тип денежной системы (золотая, серебряная, бумажная валюта); 3) денежные знаки иностранных государств, а также кредитные и платежные документы (векселя, чеки и др.), выраженные в иностранных денежных единицах и используемые в международных расчетах (иностранная валюта)⁴.

Слово «валюта» используется в бухгалтерском учете как в приведенных выше значениях, так и в специфически бухгалтерском значении: валютой называется итог бухгалтерского баланса.

Вопросы для повторения

1. Какие из перечисленных элементов не являются основными средствами: производственные здания; управляющие устройства; машины и оборудование; сырье и покупные полуфабрикаты; локальные каналы связи; передаточные устройства; рабочий скот; земля; библиотечные фонды; трубы, цистерны, емкости; мебель.

2. Шоколад «Два пингвина» изготавливается в Москве кондитерским концерном «Бабаевский» на современном компьютеризированном конвейере.

Требуется определить: к какому виду имущества кондитерского концерна «Бабаевский» относится этот конвейер?

3. В пассиве бухгалтерского баланса ООО «Невские берега» отражена сумма 20 000 руб. по счету «Расчеты с учредителями».

Требуется определить: что означает эта сумма?

4. Что называется статьей бухгалтерского баланса?

5. Что такое внеоборотные и оборотные средства предприятия?

6. Дайте классификацию объектов бухгалтерского учета.

7. В чем состоит взаимосвязь между балансом и счетами?

8. В одной телевизионной передаче прозвучала такая фраза: «Баланс между черным и белым должен быть соблюден». Всегда ли соблюдается баланс между черным и белым?

9. Бухгалтерский баланс отражает финансовую позицию компании в данный момент времени. Он дает ответ на вопрос: каково было финансовое состояние компании… Продолжите фразу.

10. Французские авторы Э. Леотэ и А. Гильбо называли это «синтезом незакрывшихся счетов». О чем они говорили?

Задачи и ситуации

1. Составьте бухгалтерский баланс на 30 ноября 2018 г.

Хозяйственные средства и их источники,
в тыс. руб. на 30.11.2018

Денежная наличность в банках

10 000

Счета расчетов с поставщиками

2200

Запасы сырья и материалов

474

Запасы готовой продукции

3280

Задолженность по платежам в бюджет

4000

Авансированные средства и дебиторская задолженность

9500

Земля и здания

50 000

Машины и оборудование

135 000

Амортизация основных средств

60 000

Капитал, выпущенный в виде обычных акций

70 000

Нераспределенная прибыль

37 054

Банковский кредит

30 000

Задолженность по оплате труда

5000

2. ООО «Мир красоты» является предприятием косметической отрасли, которое специализируется на торговле биокосметикой.

Бухгалтерский баланс ООО «Мир красоты»

Актив, тыс. руб.

Пассив, тыс. руб.

Основные средства

333

Уставный капитал

397

Финансовые вложения

76

Прибыль

25

Запасы товаров

465

Обязательства

?

Дебиторы

280

Векселя полученные

162

Расчетные счета

23

Касса

1

Итого

1340

Итого

1340

Требуется определить: чему равна сумма кредиторской задолженности ООО «Мир красоты»?

3. В стихотворении «Жизнь, что ни день, становится короче...» Р. Гамзатов говорит:

Жизнь, что ни день, становится короче,

И кредитор наш, не смыкая глаз,

Неся в своем хурджине дни и ночи,

Все, что должны мы, взыскивает с нас.

Кто такие кредиторы? Выгодно или нет предприятию, чтобы у него числилась на балансе кредиторская задолженность? Какую задолженность лучше иметь: дебиторскую или кредиторскую?

4. В одном из подмосковных совхозов для опыления огурцов в парниках используются шмели, а не пчелы, так как шмели опыляют огурцы в любую погоду, а пчелы — только в солнечную.

Шведские ученые вывели породу шмелей, которые «работают» в замкнутых пространствах (парниках) и не стремятся улететь на свободу, как наши российские шмели. Пара шведских шмелей стоит 150 долларов США.

«Работают» шмели около года, потом приходится покупать новых за границей.

К какому виду имущества совхоза вы отнесете шмелей? В какой оценке отразите их в бухгалтерском балансе?

5. ООО «Страус» было создано и зарегистрировано в 2018 г. Его учредителями являются физические лица — Иванов И. И. и Петров П. П. Доля каждого учредителя в уставном капитале ООО «Страус» составляет 50%. Уставный капитал зарегистрирован в сумме 200 000 рублей. ООО «Страус» закупило несколько взрослых особей страусов и в настоящее время уже продает филе мяса страусов ряду ресторанов и поставляет также покупателям в соответствии с договорами страусиную кожу и перо. Кроме того, фирма не всех вылупившихся страусят оставляет на выращивание, часть страусят продает. Страусы содержатся в вольерах по 60–100 штук, взрослые особи содержатся отдельно от молодняка. Забивают страусов на мясо после 12 месяцев их выращивания. Страус дает 22–23 кг филе мяса. Цена реализации килограмма филе мяса превышает 1000 рублей. Страусов кормят два раза в день специальным комбикормом, поставляемым комбикормовым заводом. ООО «Страус» принадлежит некоторое количество акций комбикормового завода АО «Прогресс».

Ниже приведены хозяйственные средства ООО «Страус» и источники их образования, в рублях:

• Уставный капитал — 200 000;

• Страусы возрастом до 12 месяцев — 1 000 000;

• Здание инкубатора — 200 000;

• Задолженность по социальному страхованию — 18 200;

• Комбикорм — 50 000;

• Мясо страусов — 10 000;

• Задолженность бюджету по налогам — 25 000;

• Товарный знак ООО «Страус» — 10 000;

• Прочие основные средства — 100 000;

• Строительные материалы — 10 000;

• Долг ветеринарного врача по подотчетным суммам, полученным на приобретение медикаментов — 5200;

• Здание для содержания поголовья страусов — 150 000;

• Страусята на продажу — 10 000;

• Деньги на расчетном счете в банке — 500 000;

• Незавершенное строительством здание для забивки и разделки страусов — 100 000;

• Задолженность прочим поставщикам — 350 000;

• Оборудование по инкубации яиц — 70 000;

• Нераспределенная прибыль — 1 294 500;

• Предоставленный займ АО «Прогресс» сроком на 2 месяца — 100 000;

• Долг ООО «Начало» за поставленных страусят — 23 600;

• Деньги в кассе — 200;

• Хозяйственный инвентарь — 40 000;

• Яйца для инкубации — 1000;

• Банковский кредит сроком на 5 лет — 1 200 000;

• Яйца для продажи — 500;

• Долг ООО «Деликатесы» за поставленное филе страусов — 47 200;

• Медикаменты — 5000;

• Задолженность комбикормовому заводу АО «Прогресс» — 150 000;

• Взрослые особи страусов — 1 000 000;

• Акции комбикормового завода АО «Прогресс» — 30 000;

• Деньги на валютном счете в банке — 10 000;

• Персональный компьютер — 30 000;

• Задолженность по заработной плате сотрудникам — 60 000;

• Топливо — 3000;

• Добавочный капитал — 10 000;

• Шкуры страусов — 1000;

• Перо страусов — 1000.

Необходимо классифицировать хозяйственные средства ООО «Страус» по составу и размещению и по источникам их образования. Решение выполнить в ниже приведенных таблицах.

Классификация средств ООО «Страус»
по составу и размещению

Средства (Активы)

Наименование показателя

Перечень средств

Сумма

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

1.

Основные средства

1.

2.

3.

4.

5.

Доходные вложения в материальные ценности

Долгосрочные финансовые
вложения

1.

Прочие внеоборотные активы

1.

2.

Итого

Оборотные активы

Материалы

1

2

3.

4.

5.

Животные на выращивании
и откорме

1.

2.

Оборотные активы

Готовая продукция

1.

2.

3.

4.

5.

Денежные средства

1.

2.

3.

Краткосрочные финансовые
вложения

1.

Дебиторская задолженность

1.

2.

3.

Итого

Всего

Классификация средств ООО «Страус»
по источникам образования

Источники средств

Наименование показателя

Перечень источников средств

Сумма

Собственные источники

Уставный капитал

1.

Добавочный капитал

1.

Нераспределенная прибыль

1.

Итого

Заемные
источники

Долгосрочные обязательства

1.

Итого

Краткосрочные обязательства

1.

1.

1.

1.

1.

Итого

Всего

Ответы

К вопросам для повторения

1. Не являются основными средствами: сырье и покупные полуфабрикаты; трубы, цистерны, емкости; мебель.

2. Объект основных средств.

3. Суммы дивидендов, начисленные акционерам.

4. Статья — отдельная составная часть актива и пассива бухгалтерского баланса.

5. В состав внеоборотных активов включаются: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности.

Оборотные средства (активы) состоят из сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, быстроизнашивающихся предметов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд предприятия; незавершенного производства (издержек обращения); для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары); других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме); расходов будущих периодов; отгруженной продукции; денежных средств; различных видов дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данному предприятию.

6. Объектами учета являются: имущество предприятия; капитал предприятия; обязательства предприятия; хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе их деятельности.

7. Сальдо счетов отражается в бухгалтерском балансе.

8. Баланс составляется по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении.

9. На данный момент.

10. О балансе.

К задачам и ситуациям

1. Бухгалтерский баланс на 30 ноября 2018 г.

Актив, тыс. руб.

Пассив, тыс. руб.

Земля и здания

50 000

Капитал, выпущенный
в виде обычных акций

70 000

Машины и оборудование

75 000

Нераспределенная прибыль

37 054

Запасы сырья и материалов

474

Банковский кредит

30 000

Запасы готовой продукции

3280

Задолженность по оплате труда

5000

Авансированные средства
и дебиторская задолженность

9500

Счета расчетов с поставщиками

2200

Денежная наличность
в банках

10 000

Задолженность по платежам в бюджет

4000

ИТОГО

148 254

ИТОГО

148 254

2. Сумма кредиторской задолженности равна 918 тыс. руб. (1340 — 25 — 397).

3. Кредиторы — физические и юридические лица, перед которыми существует задолженность у данного предприятия. Бывают случаи, кода кредиторская задолженность не погашается в установленные сроки и даже совсем не погашается.

4. Затраты, связанные с приобретением шмелей, в себестоимость огурцов включаются путем списания в течение года равными долями затрат, предварительно учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов».

5. Классификация средств ООО «Страус» по составу и размещению

Средства (Активы)

Наименование показателя

Перечень средств

Сумма

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

1. Товарный знак ООО «Страус»

10 000

Основные
средства

1. Здание инкубатора

2. Здание для содержания поголовья страусов

4. Персональный компьютер

5. Оборудование для инкубации яиц

6. Прочие основные средства

200 000

150 000

30 000

70 000

100 000

Доходные вложения
в материальные ценности

Долгосрочные финансовые вложения

Акции комбикормового завода ЗАО «Прогресс»

30 000

Прочие внеоборотные активы

1. Незавершенное строительством здание
для забивки и разделки страусов

2. Строительные материалы

100 000

10 000

Итого

700 000

Оборотные активы

Материалы

1. Комбикорм

2. Медикаменты

3. Топливо

4. Яйца для инкубации

5. Хозяйственный инвентарь

50 000

5000

3000

1000

40 000

Животные
на выращивании и откорме

1. Страусы возрастом
до 12 месяцев

2. Взрослые особи страусов

1000000

1000000

Готовая
продукция

1. Мясо страусов

2. Страусята на продажу

3. Яйца страусов

4. Шкуры страусов

5. Перо страусов

10 000

10 000

500

1000

1000

Денежные
средства

1. Деньги на расчетном счете в банке

2. Деньги на валютном счете в банке

3. Деньги в кассе

500000

10 000

200

Краткосрочные финансовые вложения

1. Предоставленный займ
ЗАО «Прогресс» сроком на 2 месяца

100 000

Оборотные активы

Дебиторская
задолженность

1. Долг ООО «Деликатесы»
за поставленное филе страусов

2. Долг ООО «Начало»
за поставленных страусят

3. Долг ветеринарного врача
по подотчетным суммам,
полученным на приобретение
медикаментов

47 200

23 600

5200

Итого

2807700

Всего

3507700

Классификация средств ООО «Страус» по источникам образования

Источники средств

Наименование показателя

Перечень источников средств

Сумма

Собственные источники

Уставный капитал

Уставный капитал

200 000

Добавочный капитал

1. Добавочный капитал

10 000

Нераспределенная прибыль

1. Нераспределенная прибыль

1294500

Итого

1504500

Заемные
источники

Долгосрочные обязательства

Банковский кредит
сроком на 5 лет

1200000

Итого

1200000

Краткосрочные обязательства

Задолженность по заработной
плате сотрудникам

60 000

Задолженность бюджету по налогам

25000

Задолженность по социальному страхованию

18 200

Задолженность комбикормовому
заводу ЗАО «Прогресс»

150 000

Задолженность прочим поставщикам

350 000

Итого

803 200

Всего

3507700

Модуль 5.
Счета и двойная запись

Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном движении (в динамике), в постоянном кругообороте. Для отражения движения средств и источников средств предприятия существуют счета бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета — способ системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета. Счета представляют собой таблицу т-образной формы, левая сторона которой называется дебет и обозначается буквой «Д», а правая — кредит и обозначается буквой «К». Счет ведут в особых таблицах (на карточках или в книгах).

Записываемые на счете хозяйственные операции вызывают увеличение или уменьшение данной группы средств, для которой открыт счет. Поэтому для удобства записей и подсчетов счет имеет две части, или стороны. На одну сторону записывается увеличение, а на другую — уменьшение средств. Являясь способом непрерывного текущего учета хозяйственных операций, счета накапливают и подготавливают учетные данные для периодического обобщения их в балансе.

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств.

В российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, разрабатываемых централизованно Минфином России.

Счета, предназначенные для учета движения имущества и других средств предприятия (активов), называют активными. Счета, предназначенные для учета движения капитала и обязательств, называют пассивными.

Назначение счета — не только собирать и отражать все количественные изменения, вызываемые в данной группе средств хозяйственными операциями, но и давать возможность выводить на любой момент остаток этих средств (сальдо).

Рис. 5.1. Структура активных и пассивных счетов
(Сн, Ск — сальдо начальное и конечное;
Од, Ок — оборот дебетовый и кредитовый)

Итоги записей только одних операций (увеличений или уменьшений) без сальдо называются оборотами.

Итог по дебету называется дебетовым оборотом, а итог по кредиту — кредитовым оборотом. Сальдо может быть или дебетовым, или кредитовым. Если общий итог дебета больше общего итога кредита, то есть остаток образовался по дебету, то сальдо будет дебетовым. Если же, наоборот, общий итог дебета меньше общего итога кредита, то есть если остаток образовался на кредитовой стороне, то сальдо будет кредитовым.

На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не будет. На пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое или его совсем не будет.

Рассмотрим классификацию счетов. По месту расположения в балансе счета распределяются на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих предприятию или же полностью контролируемых предприятием (временно привлеченных с правом пользования и распоряжения). Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данному предприятию, но временно находящихся у него в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего предприятию, но переданного другим предприятиям в финансовый лизинг, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Рис. 5.2. Отражение информации балансовых и забаланосвых счетов в бухгалтерском балансе

Средствами, отражаемыми на забалансовых счетах, могут быть, например, арендованные основные средства, материалы, принятые в переработку, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и т. п. Существуют забалансовые счета для учета условных прав и обязательств, на которых учитываются несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Забалансовые счета в валюту бухгалтерского баланса не включаются, двойная запись на забалансовых счетах не применяется, то есть бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе.

По способу группировки и обобщения информации счета подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекту учета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета. Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в денежном измерителе.

Рис. 5.3. Взаимосвязь синтетического и аналитических счетов, открытых к данному синтетическому счету

Учет на аналитических счетах ведут и в денежном, и в натуральных измерителях (счета учета товарно-материальных ценностей). Например, объекты основных средств учитывают по количеству и стоимости, готовую продукцию — по массе (или количеству) и стоимости.

Рис. 5.4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

По некоторым синтетическим счетам однородные аналитические счета дополнительно группируют в пределах одного синтетического счета. Группы однородных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного синтетического счета, называют субсчетами (неполный синтетический счет, счет второго порядка). Их вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показатели синтетических счетов. Например, к счету «Материалы» открывают следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10-11»Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая выражается в следующем:

• сальдо начальное и конечное синтетического счета должно быть равно сумме остатков на начало и конец месяца по счетам аналитического учета;

• сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета;

• каждая хозяйственная операция, записанная на счетах аналитического учета, должна быть записана на соответствующий синтетический счет (отдельно либо в обобщенном виде).

Корреспонденция счетов — связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций. Счета при этом называются корреспондирующими. Выраженная в письменной форме связь между счетами называется бухгалтерской записью (проводкой):

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип двойной записи — одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Различают четыре типа хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс.

1. Увеличивающие валюту бухгалтерского баланса:

Дебет активного счета (увеличение +)

Кредит пассивного счета (увеличение +).

Рис. 5.5. Отражение хозяйственных операций, увеличивающих валюту баланса

Пример. На предприятие по договору дарения поступили материалы на сумму 2500 руб. Увеличение на одну и ту же сумму (2500 руб.) происходит и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса, что будет отражено проводкой:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

2. Уменьшающие валюту бухгалтерского баланса:

Дебет пассивного счета (уменьшение –).

Кредит активного счета (уменьшение –)

Рис. 5.6. Отражение хозяйственных операций, уменьшающих валюту баланса

Пример. С расчетного счета поставщикам перечислено 2000 руб. Актив и пассив бухгалтерского баланса уменьшаются на ту же сумму (2000 руб.), что отразится проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета».

3. Не изменяющие валюту бухгалтерского баланса:

Дебет активного счета (увеличение +)

Кредит активного счета (уменьшение –)

Рис. 5.7. Отражение хозяйственных операций, не изменяющих валюту баланса

Пример. В основное производство отпущены материалы на сумму 1500 руб. Изменения происходят внутри актива бухгалтерского баланса, пассив баланса при этом не затрагивается. В учете делается проводка:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы».

4. Хозяйственная операция может отражаться на двух пассивных счетах. Ситуация может быть такой:

Дебет пассивного счета (уменьшение –)

Кредит пассивного счета (увеличение +).

Рис. 5.8. Отражение хозяйственных операций, не изменяющих валюту баланса

Пример. Удержан налог на доходы из заработной платы сотрудников на сумму 15 000 руб. Изменения происходят внутри пассива бухгалтерского баланса, актив баланса при этом не затрагивается. В учете делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Вопросы и задания для повторения

1. Для чего открываются и ведутся счета?

2. Какие счета называются активными а какие пассивными?

3. Какие счета называются забалансовыми и для чего они предназначены?

4. Могут ли забалансовые счета корреспондировать с балансовыми счетами?

5. Каковы роль и значение синтетического и аналитического учета в хозяйственной деятельности предприятия?

6. В чем состоит взаимосвязь между балансом и счетами?

7. В схватке с крупным животным копье было могучим оружием. Однако в конце ледникового периода мамонты вымерли, меньше стало и других крупных зверей: люди стали чаще охотиться на мелких и быстро бегающих животных. Необходимо было новое оружие.

Требуется определить: существует ли синтетический счет для учета оружия, которым пользовались люди в древности?

8. Известно, что древнейший человек изготовлял ручное рубило из твердых пород камня и пользовался им для охоты на диких зверей.

Требуется: назвать синтетический счет для учета твердых пород камня.

9. Отрывок из рассказа ассирийского царя о походе на Вавилон: «Двести восемь тысяч человек, малых и больших, мужчин и женщин, лошадей, мулов, ослов, верблюдов, крупный рогатый скот и овец без числа — тяжелую добычу я награбил и увез в Ассирию».

Требуется определить: на каких аналитических и синтетических счетах вы учтете добычу ассирийского царя?

10. В стихотворении Вениамина Бутенко есть такие строки:

Бухгалтеры — народ бумажный,

Сухой, сидячий и чернильный,

Физически не очень сильный,

Но тем не менее —

Двужильный.

Бухгалтеры подков не гнут,

А множат, вычитают, делят.

И линию одну ведут:

Чтоб дебет выше был,

Чем кредит.

Прав ли поэт в том, что дебет всегда должен быть больше, чем кредит?

11. За каждым счетом стоят определенные физические или юридические лица: за счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — работники фирмы, за счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поставщики и подрядчики, за счетом 50 «Касса» — кассир.

Укажите лицо, которое стоит за счетом 10 «Материалы».

12. Перечислите четыре основных способа отражения хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс.

13. Что происходит в составе средств предприятия в результате хозяйственных операций?

14. Где находят отражение изменения в составе средств предприятия?

15. На какой стороне помещается первая запись на активных счетах, и на какой на пассивных счетах?

16. Что такое корреспонденция счетов?

17. На какие две основные категории делятся счета по степени обобщения на них учетных данных?

18. В каких измерителях ведется учет на аналитических счетах материальных ценностей?

19. К какой группе счетов относятся субсчета?

20. Что понимается под оборотами счетов? Какие бывают обороты?

21. Что такое сальдо счета? Какое бывает сальдо? Как оно выводится?

22. Может ли увеличиваться стоимость активов, а прибыль предприятия оставаться неизменной?

23. «Счета к оплате, начисленная зарплата, начисленные налоги, начисления по долговым обязательствам — это…» Дайте общее название.

24. «Основная концепция двойной записи состоит в том, что...» Закончите фразу.

25. «По дебету счета отражается... по кредиту счета отражается...» Вставьте слова «уменьшение» и «увеличение» там, где это нужно.

26. Начисление заработной платы работникам предприятия увеличивает, уменьшает или не изменяет валюту баланса?

27. Ск = Сн + Од – Ок

В каких случаях верна эта формула?

Ск и Сн — сальдо конечное и начальное.

Од и Ок — дебетовый и кредитовый обороты.

28. Определите, какие из приведенных ниже счетов и субсчетов отнесены неправильно к счетам хозяйственных средств и к источникам формирования хозяйственных средств.

Счета хозяйственных средств

Счета источников хозяйственных средств

Материалы

Уставный капитал

Топливо

Касса

Расчеты с персоналом по оплате труда (начисленная заработная плата)

Расчетные счета

Нематериальные активы

Запасные части

Резервный капитал

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Готовая продукция

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (задолженность перед поставщиками и подрядчиками)

Основные средства

Валютные счета

Прибыль

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Добавочный капитал

Специальные счета в банках

Товары отгруженные

Расчеты с покупателями и заказчиками (авансы, полученные от покупателей и заказчиков)

29. Даны следующие остатки по синтетическим счетам ООО «Рекорд», руб.:

№ счета

Наименование счетов

Сумма

01

Основные средства

1 000 000

10

Материалы

520 000

80

Уставный капитал

850 000

20

Незавершенное основное производство

120 000

50

Касса

3000

02

Амортизация основных средств

450 000

51

Расчетный счет

500 000

62

Задолженность покупателей продукции

600 000

71

Расчеты с подотчетными лицами (их задолженность)

3500

60

Задолженность поставщикам

960 000

99

Прибыль

486 500

Расшифровка остатка по синтетическому счету 60 «Расчета с поставщиками»:

• ООО «Лампа» — 120 000;

• ПАО «Инструмент» — 240 000;

• АО «Зигзаг» — 600 000.

Расшифровка остатка по синтетическому счету 71 «Расчета с подотчетными лицами»:

• Иванов И. И. — 2200;

• Смирнова А. Н. — 1300.

Хозяйственные операции за сентябрь 2018 г.

№ п/п

Документ и краткое содержание операции

Сумма

Частная

Общая

1

Товарная накладная № 222,
Счет-фактура № 222
от ЗАО «Зигзаг»
и приходные ордера
склада № 123-125.

Приняты к оплате
расчетные документы поставщика
за поступившие на склад материалы:

— на стоимость материалов

— на сумму НДС

200 000

36 000

236 000

2

Выписка из расчетного счета в банке.

Перечислено в погашении задолженности:

— ЗАО «Зигзаг»

— ООО «Лампа»

— ОАО «Инструмент»

300 000

120 000

60 000

480 000

3

Выписка из расчетного счета в банке.

Зачислено от покупателей
в погашении задолженности

500 000

500 000

4

Авансовый отчет № 25
Приходный ордер № 215.
Ивановым И.И приобретен
хозяйственный инвентарь.

2500

2500

5

Авансовый отчет № 26
Приходный ордер № 225
Смирновой А. Н. приобретены
канцелярские товары

1200

1200

6

Требования-накладные № 369-375.
Отпущены материалы со склада
на производство продукции

350 000

350 000

7

Товарная накладная № 333,
счет-фактура от ООО «Лампа» и
приходные ордера склада № 213-215.
Приняты к оплате
расчетные документы поставщика
за поступившие на склад материалы:
— на стоимость материалов
— на сумму НДС

100 000

18 000

118 000

Ууууу

Приходный кассовый ордер № 52.
Смирновой А. Н. возвращен
неиспользованный остаток аванса

?

?

9

Расходный кассовый ордер № 215.
Кирилову Е. И. выдано в подотчет
на командировочные расходы

3000

3000

10

Выписка из расчетного счета в банке.
Перечислено в погашении задолженности:
— ЗАО «Зигзаг»
— ОАО «Инструмент»

236 000

120 000

356 000

Задание

• зарегистрировать хозяйственные операции в журнале регистрации, указав корреспонденцию счетов;

• открыть синтетические счета, произвести разноску операций, подсчитать обороты, вывести конечное сальдо, составить оборотную ведомость;

• открыть аналитические счета к счетам 60 и 71, произвести разноску операций, подсчитать обороты, вывести конечное сальдо, составить оборотную ведомость по аналитическим счетам.

30. На неизвестном острове за семью морями Гомума вновь не дает спокойно жить туземцам. Для борьбы с ним князь Киевский отправил в командировку богатырей своей дружины: Алешу Поповича, Добрыню Никитича и Илью Муромца. С целью обеспечения оперативной доставки богатырей на остров за семью морями князь Киевский зафрахтовал у Бабы Яги ковер-самолет. По договору фрахтования стоимость услуги составила 590 000 руб. (в т. ч. НДС 18%).

Требуется: составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции.

№ пп

Краткое содержание
хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Учтена в расходах
стоимость услуг по
фрахтованию ковра-самолета

2

Отражен НДС, предъявленный Бабой Ягой

3

Принят к вычету НДС

4

Оплачена с расчетного счета
задолженность Бабе Яге
за предоставленную услугу
фрахтования ковра-самолета

31. Учимся формулировать хозяйственные операции и составлять бухгалтерские записи

Сформулируйте хозяйственные операции на основании приведенной ниже корреспонденции счетов. То есть нужно ответить на вопрос «что бы это значило?» Обязательно проверьте себя. Если, проверив себя, вы не допустили ошибок в формулировке хозяйственных операций — вы мастер, если допустили 1–2 ошибки — вы консультант, если допущено 3–4 ошибки — вы знаток.

№

Корреспонденция счетов

Формулировка хозяйственной операции

1

Д 50 К 51

2

Д 71 К 50

3

Д 10 К 60

4

Д 70 К 50

5

Д 20 К 10

6

Д 51 К 66

7

Д 60 К 51

8

Д 51 К 62

9

Д 50 К 71

10

Д 20 К 70

32. Составьте корреспонденцию счетов по приведенным ниже хозяйственным операциям. Обязательно проверьте себя. Если, проверив себя, вы не допустили ошибок в корреспонденции счетов указанных хозяйственных операций — вы мастер, если допустили 1–2 ошибки — вы консультант, если допущено 3–4 ошибки — вы знаток.

№

Формулировка хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

1

2

3

1

Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие от ООО «МИР» за отгруженную ранее продукцию.

2

Начислена заработная плата главному бухгалтеру Петрову И. И. за отчетный месяц.

3

Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы Петрова И. И.

4

Перечислена заработная плата Петрову И. И. на его банковский счет (карту) с расчетного счета организации.

5

Оплачено с расчетного счета организации ООО «Сладости» за поставленный ранее товар

6

Выявлен излишек шоколада (товар) при проведении инвентаризации склада.

7

Приняты расчетные документы ООО «Сладости» за поставленный товар:
На сумму товара
На сумму НДС

8

Менеджеру Пирогову И. И. выдан из кассы аванс на командировку.

9

С расчетного счета организации погашена задолженность бюджету по НДС.

10

Зачислен на расчетный счет организации аванс, поступивший от ООО «Марс»

33. Составьте корреспонденцию счетов по приведенным ниже хозяйственным операциям. Обязательно проверьте себя. Если, проверив себя, вы не допустили ошибок в корреспонденции счетов указанных хозяйственных операций — вы мастер, если допустили 1–2 ошибки — вы консультант, если допущено 3–4 ошибки — вы знаток.

№

Формулировка хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

1

Зачислены на расчетный счет денежные средства поступившие от ООО «МИР» за отгруженную ранее продукцию.

2

Начислена заработная плата главному бухгалтеру Петрову И. И. за отчетный месяц.

3

Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы Петрова И. И.

4

Перечислена заработная плата Петрову И. И. на его банковский счет (карту) с расчетного счета организации.

5

Оплачено с расчетного счета организации ООО «Сладости» за поставленный ранее товар

6

Выявлен излишек шоколада (товар) при проведении инвентаризации склада.

7

Приняты расчетные документы ООО «Сладости» за поставленный товар:
На сумму товара
На сумму НДС

8

Менеджеру Пирогову И. И. выдан из кассы аванс на командировку.

9

С расчетного счета организации погашена задолженность бюджету по НДС.

10

Зачислен на расчетный счет организации аванс, поступивший от ООО «Марс»

Ответы

1. Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств.

2. Счета, предназначенные для учета движения имущества и других средств предприятия (активов), называют активными. Счета, предназначенные для учета движения капитала и обязательств, называют пассивными.

3. Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данному предприятию, но временно находящихся у него в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего предприятию, но переданного другим предприятиям в финансовый лизинг, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

4. Нет, на забалансовых счетах ведется простая запись.

5. Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекта учета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета.

6. Являясь способом непрерывного текущего учета хозяйственных операций, счета накапливают и подготавливают учетные данные для периодического обобщения их в балансе.

7. Синтетический счет 01 «Основные средства».

8. Синтетический счет 10 «Материалы»

9. Если для учета добычи использовать синтетический счет «Добыча», и открыть субсчета «Рабы», «Животные», то на аналитических счетах будет учитываться каждый конкретный раб, животное (овца, мул, осел, верблюд и т. д.)

10. Дебет должен быть больше, чем кредит на активных счетах, а на пассивных — кредит должен быть больше дебета

11. За счетом 10 «Материалы» стоит материально ответственное лицо (например, кладовщик).

12. Первый способ:

Увеличивают валюту бухгалтерского баланса:

Дебет активного счета (увеличение +), Кредит пассивного счета (увеличение +).

Второй способ:

Уменьшают валюту бухгалтерского баланса:

Дебет пассивного счета (уменьшение –), Кредит активного счета (уменьшение –).

Третий способ:

Не изменяют валюту бухгалтерского баланса:

Дебет активного счета (увеличение +), Кредит активного счета (уменьшение –);

Четвертый способ:

Не изменяют валюту бухгалтерского баланса:

Дебет пассивного счета (уменьшение –), Кредит пассивного счета (увеличение +).

13. Происходят изменения.

14. На счетах бухгалтерского учета.

15. На активных — по дебету (справа), на пассивных — по кредиту (слева).

16. Связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций. Счета при этом называются корреспондирующими. Выраженная в письменной форме связь между счетами называется бухгалтерской записью (проводкой).

17. Синтетические и аналитические.

18. В натуральных и стоимостных.

19. Группы однородных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного синтетического счета, называют субсчетами (неполный синтетический счет, счет второго порядка).

20. Итоги записей только одних операций (увеличений или уменьшений) без сальдо называются оборотами. Итог дебета называется дебетовым оборотом, а итог кредита — кредитовым оборотом.

21. Сальдо — остаток средств на счете. На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не будет. На пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое или его совсем не будет.

22. Да.

23. Обязательства предприятия.

24. Одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

25. По дебету — увеличение, по кредиту — уменьшение, если счет активный, и наоборот, если счет пассивный.

26. Увеличивает валюту баланса.

27. Если счет активный.

28. Неправильно отнесены к счетам хозяйственных средств: расчеты с персоналом по оплате труда, резервный капитал, прибыль, добавочный капитал.

Неправильно отнесены к счетам источников формирования хозяйственных средств: касса, расчетные счета, запасные части, валютные счета, специальные счета в банках.

29. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Рекорд»:

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма

Дебет

Кредит

1

Товарная накладная № 222, Счет-фактура № 222 от ЗАО «Зигзаг» и приходные ордера склада № 123–125.
Приняты к оплате расчетные документы поставщика за поступившие на склад материалы:
— на стоимость материалов
— на сумму НДС
Итого:

10 «Материалы»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200000

36 000

236000

2

Выписка из расчетного счета в банке.
Перечислено в погашении задолженности:
— ЗАО «Зигзаг»
— ООО «Лампа»
— ОАО «Инструмент»
Итого:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

51 «Расчетные счета»

300000

120000

60 000

480000

3

Выписка из расчетного счета в банке.
Зачислено от покупателей в погашении задолженности

51 «Расчетные счета»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

500000

4

Авансовый отчет № 25 Приходный ордер № 215.
Ивановым И.И приобретен хозяйственный инвентарь.

10 «Материалы»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

2500

5

Авансовый отчет № 26 Приходный ордер № 225
Смирновой А. Н. приобретены канцелярские товары

10 «Материалы»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

1200

6

Требования-накладные № 369–375.
Отпущены материалы
со склада на производство продукции

20 «Основное производство»

10 «Материалы»

350000

7

Товарная накладная № 333,
счет-фактура от ООО «Лампа»
и приходные ордера склада № 213–215.
Приняты к оплате
расчетные документы поставщика
за поступившие на склад материалы:
— на стоимость материалов
— на сумму НДС
Итого:

10 «Материалы»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками»

100000

18 000

118000

8

Приходный кассовый ордер № 52.
Смирновой А. Н. возвращен
неиспользованный остаток аванса

50 «Касса»

71 «Расчеты
с подотчетными лицами»

?

9

Расходный кассовый ордер № 215.
Кирилову Е. И. выдано в подотчет
на командировочные расходы

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

50 «Касса»

3000

10

Выписка из расчетного счета в банке.
Перечислено в погашении задолженности:
— ЗАО «Зигзаг»
— ОАО «Инструмент»
Итого:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

51 «Расчетные счета»

236000

120000

356000

Синтетические счета

Счет № 01 «Основные средства»

Д

К

Сн – 1 000 000

.

.
.

ДО –

КО –

Ск 1 000 000

Счет № 10 «Материалы»

Д

К

Сн – 520 000

1) 200 000

6) 350 000

4) 2500

5) 1200

7) 100 000

ДО 303 700

КО 350 000

Ск 473 700

Счет № 80 «Уставный капитал»

Д

К

Сн – 850 000

.
.

ДО –

КО –

Ск – 850 000

Счет № 20 «Основное производство»

Д

К

Сн – 120 000

6) 350 000

ДО 350 000

Ск – 470 000

Счет № 50 «Касса»

Д

К

Сн – 3000

8) 100

9) 3000

ДО 100

КО 3000

Ск – 100

Счет № 02 «Амортизация основных средств»

Д

К

Сн – 450 000

.
.

ДО –

КО –

Ск – 450 000

Счет № 51 «Расчетные счета»

Д

К

Сн – 500 000

2) 480 000

3) 500 000

10) 356 000

ДО 500 000

КО 836 000

Ск – 164 000

Счет № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Д

К

Сн – 600 000

3) 500 000

ДО –

КО 500 000

Ск – 100 000

Счет № 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Д

К

Сн – 3500

4) 2500

9) 3000

5) 1200

8) 100

ДО 3000

КО 3800

Ск – 3000

Ск – 300

Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д

К

Сн – 960 000

2) 480 000

1) 236 000

10) 356 000

7) 118 000

ДО 836 000

КО 354 000

Ск – 478 000

Счет № 99 «Прибыли и убытки»

Д

К

Сн – 486 500

.
.

ДО –

КО –

Ск – 486 500

Счет № 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Д

К

Сн – –

1) 36 000

7) 18 000

ДО 54 000

КО –

Ск – 54 000

Аналитические счета к счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — ООО «Лампа»

Д

К

Сн – 120 000

2) 120 000

7) 118 000

ДО 120 000

КО 118 000

Ск – 118 000

Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — ОАО «Инструмент»

Д

К

Сн – 240 000

2) 60 000

10) 120 000

ДО 180 000

КО –

Ск – 60 000

Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — ЗАО «Зигзаг»

Д

К

Сн – 60 0000

2) 300 000

1) 236 000

10) 236 000

ДО 536 000

КО 236 000

Ск 300 000

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

№ п/п

Наименование поставщиков

Сальдо на начало месяца

Оборот за месяц

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

1

ООО «Лампа»

–

120 000

120 000

118 000

–

118 000

2

ОАО «Инструмент»

–

240 000

180 000

–

–

60 000

3

ЗАО «Зигзаг»

–

600 000

536 000

236 000

–

300 000

Итого:

–

960 000

836 000

354 000

–

478000

Аналитические счета к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Счет № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Иванов И. И.

Д

К

Сн – 2200

4) 2500

ДО –

КО 2500

Ск – 300

Счет № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Смирнова А. Н.

Д

К

Сн – 1300

5) 1200

8) 100

ДО –

КО 1300

Ск – –

Счет № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Кирилов Е. И.

Д

К

Сн –

9) 3000

ДО 3000

КО –

Ск – 3000

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

№ п/п

Наименование поставщиков

Сальдо на начало месяца

Оборот за месяц

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

1

Иванов И. И.

2200

–

–

2500

–

300

2

Смирнова А. Н.

1300

–

–

1300

–

–

3

Кирилов Е. И.

–

–

3000

–

3000

–

Итого:

3500

–

3000

3800

3000

300

Оборотная ведомость по синтетическим счетам ООО «Рекорд»

Наименование счетов

Остаток на начало месяца

Оборот за месяц

Остаток на конец месяца

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

01

1 000 000

–

–

–

1 000 000

–

02

–

450 000

–

–

–

450 000

10

520 000

–

303 700

350 000

473 700

–

19

–

–

54 000

–

54 000

–

20

120 000

–

350 000

–

470 000

–

50

3000

–

100

3000

100

–

51

500 000

–

500 000

836 000

164 000

–

60

–

960 000

836 000

354 000

–

478 000

62

600 000

–

–

500 000

100 000

–

71

3500

–

3000

3800

3000

300

80

–

850 000

–

–

–

850 000

99

–

486 500

–

–

–

486 500

Итого:

2 746 500

2 746 500

2 046 800

2 046 800

2 264 800

2 264 800

30.

№ пп

Краткое содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,
руб.

Дебет

Кредит

1

Учтена в расходах стоимость услуг по фрахтованию ковра-самолета

26

60

500 000

2

Отражен НДС, предъявленный Бабой Ягой

19

60

90 000

3

Принят к вычету НДС

68

19

90 000

4

Оплачена с расчетного счета задолженность Бабе Яге за предоставленную услугу фрахтования ковра-самолета

60

51

590 000

31.

№

Корреспонденция счетов

Формулировка хозяйственной операции

1

Д 50 К 51

Поступили (получены) деньги в кассу организации с расчетного счета

2

Д 71 К 50

Выданы деньги из кассы организации подотчетному лицу

3

Д 10 К 60

Поступили (получены) материалы от поставщика. Счет поставщика акцептован.

4

Д 70 К 50

Выдана из кассы организации заработная плата сотрудникам

5

Д 20 К 10

Отпущены материалы со склада в основное производство организации

6

Д 51 К 66

Зачислен (поступил) на расчетный счет организации краткосрочный банковский кредит

7

Д 60 К 51

Перечислено (оплачено) с расчетного счета организации поставщику

8

Д 51 К 62

Поступили (зачислены) на расчетный счет организации денежные средства от покупателя

9

Д 50 К 71

Подотчетное лицо внесло неиспользованный остаток денежных средств в кассу организации

10

Д 20 К 70

Начислена заработная плата сотрудникам, занятым в основном производстве

32.

№

Формулировка хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

1

Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие от ООО «МИР» за отгруженную ранее продукцию.

Д 51 К62

2

Начислена заработная плата товароведу Петрову И. И. за отчетный месяц.

Д 44 К 70

3

Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы Петрова И. И.

Д 70 К 68

4

Перечислена заработная плата Петрову И. И. на его банковский счет (карту) с расчетного счета организации.

Д 70 К 51

5

Оплачено с расчетного счета организации ООО «Сладости» за поставленный ранее товар

Д 60 К 51

6

Выявлен излишек шоколада (товар) при проведении инвентаризации склада.

Д 41 К 91.1

7

Приняты расчетные документы ООО «Сладости» за поставленный товар:
На сумму товара
На сумму НДС

Д 41 К 60

Д 19 К 60

8

Менеджеру Пирогову И. И. выдан из кассы аванс на командировку

Д 71 К 50

9

С расчетного счета организации погашена (перечислена) задолженность бюджету по НДС.

Д 68 К 51

10

Зачислен на расчетный счет организации аванс, поступивший от ООО «Марс»

Д 51 К 62

33.

№

Формулировка хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

1

Зачислены на расчетный счет денежные средства поступившие от ООО «МИР» за отгруженную ранее продукцию

Д 51 К62

2

Начислена заработная плата товароведу Петрову И. И. за отчетный месяц

Д 44 К 70

3

Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы Петрова И. И.

Д 70 К 68

4

Перечислена заработная плата Петрову И. И. на его банковский счет (карту) с расчетного счета организации

Д 70 К 51

5

Оплачено с расчетного счета организации ООО «Сладости» за поставленный ранее товар

Д 60 К 51

6

Выявлен излишек шоколада (товар) при проведении инвентаризации склада.

Д 41 К 91.1

7

Приняты расчетные документы ООО «Сладости» за поставленный товар:

На сумму товара

На сумму НДС

Д 41 К 60

Д 19 К 60

8

Менеджеру Пирогову И. И. выдан из кассы аванс на командировку

Д 71 К 50

9

С расчетного счета организации погашена (перечислена) задолженность бюджету по НДС

Д 68 К 51

10

Зачислен на расчетный счет организации аванс, поступивший от ООО «Марс»

Д 51 К 62

Модуль 6.
Составление бухгалтерского баланса по данным счетов

Рассмотрим на примере цикл учетных работ предприятия за месяц.

В феврале на основании первичных документов отражены следующие хозяйственные операции:

№
п/п    

Краткое содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

1

Оплачена с расчетного счета задолженность поставщикам за полученные материалы

60

51

10 000

2

Акцептован счет поставщика за оприходованные на склад материалы

10

60

23 000

3

Отпущены со склада в основное производство материалы для изготовления продукции

20

10

24 700

4

Начислена заработная плата рабочим, занятым в основном производстве

20

70

15 400

5

Оприходована на склад изготовленная на предприятии продукция

43

20

45 000

На счета соответствующих статей баланса переносят остатки (сальдо) на начало месяца, записывают хозяйственные операции за месяц, подсчитывают обороты и выводят остатки (сальдо) по состоянию на 1 марта.

Из примера видно, что между бухгалтерским балансом и синтетическими счетами существует прямая и неразрывная связь: остатки по синтетическим счетам записывают в соответствующие статьи бухгалтерского баланса, отчего равенство актива и пассива бухгалтерского баланса не нарушается.

Вопросы и задания для повторения

1. Отразите хозяйственные операции за месяц на счетах бухгалтерского учета, составьте баланс на 01.09.2018.

Хозяйственные средства и их источники на 01.08.2018, тыс. руб.

Денежная наличность в банках

10 000

Счета расчетов с поставщиками

2200

Запасы сырья и материалов

474

Запасы готовой продукции

3280

Задолженность по платежам в бюджет

4000

Авансированные средства и дебиторская задолженность

9500

Земля и здания

50 000

Машины и оборудование

135 000

Амортизация основных средств

60 000

Капитал, выпущенный в виде обычных акций

70 000

Нераспределенная прибыль

37 054

Банковский кредит

30 000

Задолженность по оплате труда

5000

Хозяйственные операции за август

1. Получено с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы

5000 тыс. руб.

2. Выдана из кассы заработная плата работникам

5000 тыс. руб.

3. Зачислен на расчетный счет предприятия краткосрочный кредит банка

1000 тыс. руб.

4. С расчетного счета произведена оплата поставщикам за материалы

2000 тыс. руб.

2. ООО «Швейная мастерская» занимается пошивом одежды. В отчетном периоде выпускался один вид готовой продукции — платья женские.

Некоторые сведения о предприятии:

ИНН 7814201514

Юридический адрес: 197046, Санкт-Петербург, Петроградская наб., 30

Генеральный директор — Иванов П. И.

Главный бухгалтер — Сидорова Л. А.

Секретарь Петрова О. Р.

Сальдо по счетам на 01.01.2018

Наименование счета

№счета

Сумма

Основные средства

01

200 000

Амортизация основных средств

02

4000

Материалы

10

8400

Готовая продукция

43

283 200

Касса

50

5000

Расчетные счета

51

100 000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

288 000

Расчеты по налогам и сборам

68

33 400

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69

15 200

Расчеты с персоналом по оплате труда

70

41 500

Нераспределенная прибыль

84

12 500

Уставный капитал

80

202 000

В течение 1 квартала 2018 г. ООО «Швейная мастерская» осуществляла следующие хозяйственные операции:

Журнал хозяйственных операций

№

Дата

Содержание хозяйственной операции

Документ

Сумма, руб

Корреспон-
денция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

1

05.01.2018

Перечислена задолженность по заработной плате сотрудникам полностью

Платежное поручение

?

2

05.01.2018

Перечислены налоги в бюджет полностью

Платежное поручение

?

3

05.01.2018

Погашена задолженность по страховым взносам в фонды полностью

Платежное поручение

?

4

07.01.2018

Получена ткань бархатная от поставщика ООО «Мир тканей», в том числе НДС 18%

Товарная накладная, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

106 200

5

10.01.2018

Выдано из кассы под отчет на хозяйственные нужды секретарю Петровой О. Р.

Расходный кассовый ордер

3000

6

15.01.2018

Получен краткосрочный кредит банка

Выписка банка

350 000

7

19.01.2018

Получены нитки швейные от ООО «Все для шитья», в том числе НДС 18%

Товарная накладная, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

11 800

8

21.01.2018

Отпущены со склада в основное производство материалы

Требование-накладная

55 000

9

25.01.2018

Погашена задолженность перед ООО «Мир тканей» за ткань бархатную

Платежное поручение

?

10

28.01.2018

Секретарем Петровой О. Р. предоставлен авансовый отчет о хозяйственных расходах, в том числе:

– бумага (НДС 18%)

– услуги почты

Авансовый отчет

1298

235

11

29.01.2018

Остаток неиспользованных денежных средств Петровой О. Р. внесен в кассу предприятия

Приходный кассовый ордер

?

12

31.01.2018

Начислена заработная плата за январь:

– работникам основного производства,

– административно-управленческому персоналу

Расчетная ведомость

80 000

75 000

13

31.01.2018

Удержан налог на доходы физических лиц (13%). Стандартные налоговые вычеты не предоставляются

Расчетная ведомость

?

14

31.01.2018

Начислены страховые взносы на заработную плату работников за январь (февраль, март):

– на обязательное социальное страхование — 2,9%

– на обязательное пенсионное страхование — 22%

– на обязательное медицинское страхование — 5,1%

Бухгалтерская справка-расчет

?

?

?

15

31.01.2018

Начислены проценты по краткосрочному кредиту за январь

Бухгалтерская справка-расчет

2000

16

31.01.2018

Принят к оплате счет за аренду (в том числе НДС 18%) за январь:

– офиса

– производственного помещения

Акт об оказании услуг, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

23 600

35 400

17

31.01.2018

Принят НДС к вычету за январь

Книга покупок

?

18

31.01.2018

Начислена амортизация основных средств, используемых в административных целях за январь

Бухгалтерская справка-расчет

1000

19

31.01.2018

Списаны общехозяйственные расходы в основное производство за январь

Бухгалтерская справка-расчет

?

20

31.01.2018

Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (незавершенное производство отсутствует)

Бухгалтерская справка-расчет

?

21

31.01.2018

Выявлен финансовый результат от прочих доходов и расходов за январь

Бухгалтерская справка-расчет

?

22

02.02.2018

Реализована ООО «Одежда» готовая продукция со склада (с НДС 18%)

Товарная накладная, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

590 000

23

02.02.2018

Списана фактическая себестоимость готовой продукции

Бухгалтерская справка-расчет

283 200

24

03.02.2018

Оплачена полностью отгруженная готовая продукция покупателем ООО «Одежда»

Выписка банка

?

25

10.02.2018

Погашена задолженность перед ООО «Все для шитья» за нитки

Платежное поручение

?

26

20.02.2018

Поступили основные средства от поставщика ООО «Калинка»:

– компьютер (в том числе НДС 18%),

– швейная машина
(в том числе НДС 18%)

Товарная накладная, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

59 000

112 100

27

21.02.2018

Основные средства введены в эксплуатацию

Акт приема-передачи

?

28

28.02.2018

Начислена заработная плата за февраль:

– работникам основного производства,

– административно-управленческому персоналу

Расчетная ведомость

66 000

85 000

29

28.02.2018

Удержан налог на доходы физических лиц (13%). Стандартные налоговые вычеты не предоставляются

Расчетная ведомость

?

30

28.02.2018

Начислены страховые взносы на заработную плату работников за январь (февраль, март):

– на обязательное социальное страхование — 2,9%

– на обязательное пенсионное страхование — 22%

– на обязательное медицинское страхование — 5,1%

Бухгалтерская справка-расчет

?

?

?

31

28.02.2018

Начислены проценты по краткосрочному кредиту за февраль

Бухгалтерская справка-расчет

2625

32

28.02.2018

Принят к оплате счет за аренду (в том числе НДС 18%) за февраль:

– офиса

– производственного помещения

Акт об оказании услуг, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

23 600

35 400

33

28.02.2018

Принят НДС к вычету за февраль

Книга покупок

?

34

28.02.2018

Начислена амортизация основных средств, используемых в административных целях за февраль

Бухгалтерская справка-расчет

1000

35

28.02.2018

Списаны общехозяйственные расходы в основное производство за февраль

Бухгалтерская справка-расчет

?

36

28.02.2018

Выявлен финансовый результат от реализации продукции за февраль

Бухгалтерская справка-расчет

?

37

28.02.2018

Выявлен финансовый результат от прочих доходов и расходов за февраль

Бухгалтерская справка-расчет

?

38

05.03.2018

Проданы материалы со склада

Товарная накладная, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

64 900

39

05.03.2018

Списана фактическая себестоимость проданных материалов

Бухгалтерская справка-расчет

33 000

40

06.03.2018

Перечислена задолженность по заработной плате сотрудникам полностью

Платежное поручение

?

41

06.03.2018

Перечислен НДФЛ в бюджет полностью

Платежное поручение

?

42

06.03.2018

Полностью погашена задолженность по страховым взносам

Платежное поручение

?

43

10.03.2018

Продана готовая продукция ООО «Дом мод» со склада полностью, в том числе НДС 18%

Товарная накладная, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

472 000

44

10.03.2018

Зачислена на расчетный счет выручка от продажи готовой продукции от ООО «Дом мод»

Выписка банка

472 000

45

10.03.2018

Списана фактическая себестоимость готовой продукции

Бухгалтерская справка-расчет

?

46

31.03.2018

Начислена заработная плата за март:

– работникам основного производства,

– административно-управленческому персоналу

Расчетная ведомость

60 000

70 000

47

31.03.2018

Удержан налог на доходы физических лиц (13%). Стандартные налоговые вычеты не предоставляются

Расчетная ведомость

?

48

31.03.2018

Начислены страховые взносы на заработную плату работников за январь (февраль, март):

– на обязательное социальное страхование — 2,9%

– на обязательное пенсионное страхование — 22%

– на обязательное медицинское страхование — 5,1%

Бухгалтерская справка-расчет

?

?

?

49

31.03.2018

Начислены проценты по краткосрочному кредиту за март

Бухгалтерская справка-расчет

2625

50

31.03.2018

Принят к оплате счет за аренду (в том числе НДС 18%) за март:

– офиса

– производственного помещения

Акт об оказании услуг, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

23 600

35 400

51

31.03.2018

Принят НДС к вычету за март

Книга покупок

?

52

31.03.2018

Начислена амортизация за март:

– основных средств, используемых в административных целях,

– компьютера (срок полезного использования 5 лет, метод начисления — линейный),

– швейной машины (срок полезного использования 5 лет, метод начисления — линейный)

Бухгалтерская справка-расчет

1000

?

?

53

31.03.2018

Списаны общехозяйственные расходы в основное производство за март

Бухгалтерская справка-расчет

?

54

31.03.2018

Выявлен финансовый результат от реализации продукции за март

Бухгалтерская справка-расчет

?

55

31.03.2018

Начислен налог на имущество (2,2%) за 1 квартал 2018 года

Бухгалтерская справка-расчет

?

56

31.03.2018

Выявлен финансовый результат от прочих доходов и расходов за март

Бухгалтерская справка-расчет

?

57

31.03.2018

Начислен налог на прибыль (20%) за 1 квартал 2018 года

Бухгалтерская справка-расчет

?

Задание

1) Составить бухгалтерский баланс ООО «Швейная мастерская» на 01.01.2018.

2) Отразить в журнале хозяйственных операций недостающие данные и корреспонденцию счетов.

3) Открыть счета бухгалтерского учета, отразить на них хозяйственные операции и рассчитать обороты и сальдо конечное.

4) Составить оборотно-сальдовую ведомость за 1 квартал 2018 г. ООО «Швейная мастерская».

5) Составить бухгалтерский баланс на 31.03.2018.

6) Заполнить форму бухгалтерского баланса на 31.03.2018. (Следует отметить, что бухгалтерская отчетность на предприятии заполняется по итогам года, на 31 декабря. В данной задаче предлагается заполнение бухгалтерской отчетности в учебных целях.)

3. А) С приближением российской практики бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов, бухгалтерский баланс, как форму отчетности, теперь составляют не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке ряда статей на дату составления баланса, «очищенного» от регулирующих статей (баланс-нетто). По этой причине в балансе нет таких статей, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка», «Резерв по сомнительным долгам», «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», «Резерв под обесценения в финансовые вложения».

Задание

Укажите соответствие между регулируемыми статьями и регулирующими статьями баланса-нетто.

№

Регулируемые статьи
баланса-нетто

№

Регулирующие статьи
баланса-нетто

1

Основные средства

?

Резерв по сомнительным долгам

2

Нематериальные активы

?

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

3

Запасы

?

Резерв под обесценения в финансовые вложения

4

Товары

?

Амортизация нематериальных активов

5

Финансовые вложения

?

Собственные акции выкупленные у акционеров

6

Дебиторская задолженность

?

Торговая наценка

7

Уставный капитал

?

Амортизация основных средств

Б) В приведенной ниже таблице указаны остатки активов и их источников АО «Мечта».

Задание

1. Составить 2 учебных баланса: баланс-брутто и баланс-нетто. Вычислить валюту баланса, сделать вывод по полученным результатам.

№

Наименование статьи баланса

Сумма

Баланс-брутто

Баланс-нетто

Актив

Пассив

Актив

Пассив

1

2

3

4

5

6

7

1

Основные средства

100

2

Материалы (сырье)

30

3

Акции сторонней организации

17

4

Задолженность бюджету по НДФЛ

4

5

Уставный капитал

120

6

Собственные акции, выкупленные у акционеров

2

7

Амортизация основных средств

40

8

Прибыль

100

9

Задолженность бюджета по налогу на прибыль

6

10

НДС по приобретенным ценностям

1

11

Амортизация нематериальных активов

2

12

Задолженность по оплате труда сотрудникам

40

13

Задолженность покупателей за проданную продукцию

115

14

Нематериальные активы

20

15

Готовая продукция на складе

40

16

Резерв по сомнительным долгам

5

16

Задолженность арендодателя за перечисленную вперед ему арендную плату

15

17

Задолженность за потребленную электроэнергию

3

18

Векселя к оплате

10

19

Резерв под обесценение материальных ценностей

10

20

Касса

1

21

Задолженность перед органами социального страхования

12

22

Резерв под обесценения в финансовые вложения

1

23

Расчетный счет

19

БАЛАНС

4. Составить баланс-нетто с разбивкой его статей по разделам баланса, используя данные задачи 3.

Бухгалтерский баланс АО «Мечта»

Актив

Пассив

Разделы и статьи актива баланса

Сумма

Разделы и статьи пассива баланса

Сумма

Внеоборотные активы

Капитал и резервы

.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

Итого

.

Итого

.

Оборотные активы

.

Долгосрочные обязательства

.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.

Итого

–

.
.

Краткосрочные обязательства

.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

.
.
.
.

Итого

Итого

.

БАЛАНС

.

БАЛАНС

.

Ответы

Бухгалтерский баланс на 01.08.2018

Актив, тыс. руб.

Пассив, тыс. руб.

Земля и здания

50 000

Капитал, выпущенный
в виде обычных акций

70 000

Машины и оборудование

75 000

Нераспределенная прибыль

37 054

Запасы сырья и материалов

474

Банковский кредит

30 000

Запасы готовой продукции

3280

Задолженность по оплате труда

5000

Авансированные средства
и дебиторская задолженность

9500

Счета расчетов с поставщиками

2200

Денежная наличность
в банках

10 000

Задолженность по платежам в бюджет

4000

Итого

148 254

Итого

148 254

Хозяйственные операции за август:

1) Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета» — 5000 тыс. руб. — оприходованы в кассу средства, полученные с расчетного счета на выплату заработной платы;

2) Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» — 5000 тыс. руб. — выдана из кассы заработная плата работникам;

3) Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Краткосрочные кредиты банков» — 1000 тыс. руб. — зачислена на расчетный счет предприятия краткосрочная ссуда банка;

4) Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — 2000 тыс. руб. — с расчетного счета произведена оплата поставщикам за материалы.

Бухгалтерский баланс на 01.09.2018

Актив, тыс. руб.

Пассив, тыс. руб.

Земля и здания

50 000

Капитал, выпущенный в виде обычных акций

70 000

Машины и оборудование

75 000

Нераспределенная прибыль

37 054

Запасы сырья и материалов

474

Банковский кредит

31 000

Запасы готовой продукции

3280

Задолженность по оплате труда

0

Авансированные средства
и дебиторская задолженность

9500

Задолженность перед поставщиками

200

Денежная наличность
в банках

4000

Задолженность по платежам в бюджет

4000

Итого

142 254

Итого

142 254

2. Бухгалтерский баланс на 01.01.2018

Актив

Пассив

Наименование

Сумма, руб

Наименование

Сумма, руб

Основные средства

196 000

Уставный капитал

202 000

Материалы

8400

Нераспределенная прибыль

12 500

Готовая продукция

283 200

Задолженность по оплате труда

41 500

Расчетные счета

100 000

Задолженность перед поставщиками

288 000

Касса

5000

Задолженность перед бюджетом

33 400

Задолженность по социальному страхованию

15 200

ИТОГО

592 600

ИТОГО

592 600

Журнал хозяйственных операций ООО «Швейная мастерская»
за 1 квартал 2018 г.

№

Дата

Содержание хозяйственной операции

Документ

Сумма, руб.

Корреспон-
денция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

1

05.01.2018

Перечислена задолженность по заработной плате сотрудникам полностью

Платежное поручение

41 500

70

51

2

05.01.2018

Перечислены налоги в бюджет полностью

Платежное поручение

33 400

68

51

3

05.01.2018

Погашена задолженность по страховым взносам в фонды полностью

Платежное поручение

15 200

69

51

4

07.01.2018

Получена ткань бархатная от поставщика ООО «Мир тканей»:

Стоимость материала

НДС (18%)

Товарная накладная, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

90 000

16 200

10

19

60

60

5

10.01.2018

Выдано из кассы под отчет на хозяйственные нужды секретарю Петровой О. Р.

Расходный кассовый ордер

3000

71

50

6

15.01.2018

Получен краткосрочный кредит банка

Выписка банка

350 000

51

66

7

19.01.2018

Получены нитки швейные от ООО «Все для шитья»:

Стоимость материала

НДС (18%)

Товарная накладная, счет-фактура или универсальный передаточный
документ (УПД)

10 000

1800

10

19

60

60

8

21.01.2018

Отпущены со склада в основное производство материалы

Требование-накладная

55 000

20

10

9

25.01.2018

Погашена задолженность перед ООО «Мир тканей» за ткань бархатную

Платежное поручение

106 200

60

51

10

28.01.2018

Секретарем Петровой О. Р. предоставлен авансовый отчет о хозяйственных расходах, в том числе:

– стоимость бумаги

– НДС (18%)

– услуги почты

Авансовый отчет

1100

198

235

10

19

26

71

71

71

11

29.01.2018

Остаток неиспользованных денежных средств Петровой О. Р. внесен в кассу предприятия

Приходный кассовый ордер

1467

50

71

12

31.01.2018

Начислена заработная плата за январь:

– работникам основного производства,

– административно-управленческому персоналу

Расчетная ведомость

80 000

75 000

20

26

70

70

13

31.01.2018

Удержан налог на доходы физических лиц (13%). Стандартные налоговые вычеты не предоставляются

Расчетная ведомость

20 150

70

68

14

31.01.2018

Начислены страховые взносы на заработную плату работников за январь (февраль, март):

– на обязательное социальное страхование — 2,9%

– на обязательное пенсионное страхование — 22%

– на обязательное медицинское страхование — 5,1%

Бухгалтерская справка-расчет

24 000

22 500

20

26

69

69

15

31.01.2018

Начислены проценты по краткосрочному кредиту за январь

Бухгалтерская справка-расчет

2000

91

66

16

31.01.2018

Принят к оплате счет за аренду (в том числе НДС 18%) за январь:

– аренда офиса

– НДС

– аренда производственного помещения

– НДС

Акт об оказании услуг, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

20 000

3600

30 000

5400

26

19

20

19

60

60

60

60

17

31.01.2018

Принят НДС к вычету за январь

Книга покупок

27 198

68

19

18

31.01.2018

Начислена амортизация основных средств, используемых в административных целях, за январь

Бухгалтерская справка-расчет

1000

26

02

19

31.01.2018

Списаны общехозяйственные расходы в основное производство за январь

Бухгалтерская справка-расчет

118 735

20

26

20

15.02.2018

Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (незавершенное производство отсутствует)

Бухгалтерская справка-расчет

307 735

43

20

21

31.01.2018

Выявлен финансовый результат от прочих доходов и расходов за январь

Бухгалтерская справка-расчет

2000

99

91

22

02.02.2018

Реализована ООО «Одежда» готовая продукция со склада полностью (с НДС 18%)

НДС

Товарная накладная, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

590 000

90 000

62

90

90

68

23

02.02.2018

Списана фактическая себестоимость готовой продукции

Бухгалтерская справка-расчет

283 200

90

43

24

03.02.2018

Оплачена полностью отгруженная готовая продукция покупателем ООО «Одежда»

Выписка банка

590 000

51

62

25

10. 02.2018

Погашена задолженность перед ООО «Все для шитья» за нитки

Платежное поручение

11 800

60

51

26

20.02.2018

Поступили основные средства от поставщика ООО «Калинка»:

– стоимость компьютера

– НДС 18%,

– стоимость швейной машины

– НДС 18%

Товарная накладная, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

50 000

9000

95 000

17 100

08

19

08

19

60

60

60

60

27

21.02.2018

Основные средства введены в эксплуатацию:

– компьютер

– швейная машина

Акт приема-передачи

50 000

95 000

01

01

08

08

28

28.02.2018

Начислена заработная плата за февраль:

– работникам основного производства,

– административно-управленческому персоналу

Расчетная ведомость

66 000

85 000

20

26

70

70

29

28.02.2018

Удержан налог на доходы физических лиц (13%). Стандартные налоговые вычеты не предоставляются

Расчетная ведомость

19 630

70

68

30

28.02.2018

Начислены страховые взносы на заработную плату работников за февраль:

– основного производства

– административно-управленческого персонала

Бухгалтерская справка-расчет

19 800

25 500

20

26

69

69

31

28.02.2018

Начислены проценты по краткосрочному кредиту за февраль

Бухгалтерская справка-расчет

2625

91

66

32

28.02.2018

Принят к оплате счет за аренду (в том числе НДС 18%) за февраль:

– аренда офиса

– НДС 18%

– аренда производственного помещения

– НДС 18%

Акт об оказании услуг, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

20 000

3600

30 000

5400

26

19

20

19

60

60

60

60

33

28.02.2018

Принят НДС к вычету за февраль

Книга покупок

35 100

68

19

34

28.02.2018

Начислена амортизация основных средств, используемых в административных целях, за февраль

Бухгалтерская справка-расчет

1000

26

02

35

28.02.2018

Списаны общехозяйственные расходы в основное производство за февраль

Бухгалтерская справка-расчет

131 500

20

26

36

28.02.2018

Выявлен финансовый результат от реализации продукции

Бухгалтерская справка-расчет

216 800

90

99

37

28.02.2018

Выявлен финансовый результат от прочих доходов и расходов

Бухгалтерская справка-расчет

2625

99

91

38

05.03.2018

Проданы материалы со склада ООО «Ткани»

НДС 18%

Товарная накладная, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

64 900

9900

62

91

91

68

39

05.03.2018

Списана фактическая себестоимость проданных материалов

Бухгалтерская справка-расчет

33 000

91

10

40

06.03.2018

Перечислена задолженность по заработной плате сотрудникам полностью

Платежное поручение

266 220

70

51

41

06.03.2018

Перечислен НДФЛ
в бюджет полностью

Платежное поручение

39 780

68

51

42

06.03.2018

Полностью погашена задолженность по страховым взносам

Платежное поручение

91 800

69

51

43

10.03.2018

Продана готовая продукция ООО «Дом мод» со склада полностью, в том числе НДС 18%

НДС 18%

Товарная накладная, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

472 000

72 000

62

90

90

68

44

10.03.2018

Зачислена на расчетный счет выручка от продажи готовой продукции от ООО «Дом мод»

Выписка банка

472 000

51

62

45

10.03.2018

Списана фактическая себестоимость готовой продукции

Бухгалтерская справка-расчет

307 735

90

43

46

31.03.2018

Начислена заработная плата за март:

– работникам основного производства,

– административно-управленческому персоналу

Расчетная ведомость

60 000

70 000

20

26

70

70

47

31.03.2018

Удержан налог на доходы физических лиц (13%). Стандартные налоговые вычеты не предоставляются

Расчетная ведомость

16 900

70

68

48

31.03.2018

Начислены страховые взносы на заработную плату работников за март:

– основного производства

– административно-управленческого персонала

Бухгалтерская справка-расчет

18 000

21 000

20

26

69

69

49

31.03.2018

Начислены проценты по краткосрочному кредиту за март

Бухгалтерская справка-расчет

2625

91

66

50

31.03.2018

Принят к оплате счет за аренду (в том числе НДС 18%) за март:

– аренда офиса,

– НДС 18%,

– аренда производственного помещения,

– НДС 18%

Акт об оказании услуг, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

20 000

3600

30 000

5400

20

19

26

19

60

60

60

60

51

31.03.2018

Принят НДС к вычету за март

Книга покупок

9000

68

19

52

31.03.2018

Начислена амортизация за март:

– основных средств, используемых в административных целях,

– компьютера (срок полезного использования 5 лет, метод начисления — линейный),

– швейной машины (срок полезного использования 5 лет, метод начисления — линейный)

Бухгалтерская справка-расчет

1000

833

1583

26

26

20

02

02

02

53

31.03.2018

Списаны общехозяйственные расходы в основное производство за март

Бухгалтерская справка-расчет

122 833

20

26

54

31.03.2018

Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (незавершенное производство отсутствует)

Бухгалтерская справка-расчет

469 716

43

20

55

31.03.2018

Выявлен финансовый результат от реализации продукции за март

Бухгалтерская справка-расчет

92 265

90

99

56

31.03.2018

Начислен налог на имущество (2,2%)
за 1 квартал 2018 г.

Бухгалтерская справка-расчет

1070

91

68

57

31.03.2018

Выявлен финансовый результат от прочих доходов и расходов за март

Бухгалтерская справка-расчет

18 305

91

99

58

31.03.2018

Начислен налог на прибыль (20%) за 1 квартал 2018 г.

Бухгалтерская справка-расчет

64 549

99

68

01 «Основные средства»

Д

К

Сальдо начальное 200 000

50 000 (27)

95 000 (27)

Оборот 145 000

–

Сальдо конечное 345 000

02 «Амортизация основных средств»

Д

К

4000 Сальдо начальное

1000 (18)

1000 (34)

1000 (52)

833 (52)

1583 (52)

–

5416 Оборот

9416 Сальдо конечное

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д

К

–

50 000 (26)

50 000 (27)

95 000 (26)

95 000 (27)

Оборот 145 000

145 000 Оборот

–

10 «Материалы»

Д

К

Сальдо начальное 8400

90 000 (4)

55 000 (8)

10 000 (7)

33 000 (39)

1100 (10)

Оборот 101 100

88 000 Оборот

Сальдо конечное 21 500

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Д

К

–

16 200 (4)

27 198 (17)

1800 (7)

35 100 (33)

198 (10)

9000 (51)

3600 (16)

5400 (16)

9000 (26)

17 100 (26)

3600 (32)

5400 (32)

3600 (50)

5400 (50)

Оборот 71 298

71 298 Оборот

–

20 «Основное производство»

Д

К

–

55 000 (8)

307 735 (20)

80 000 (12)

469 716 (54)

24 000 (14)

30 000 (16)

118 735 (19)

66 000 (28)

19 800 (30)

30 000 (32)

131 500 (35)

60 000 (46)

18 000 (48)

20 000 (50)

1583 (52)

122 833 (53)

Оборот 777 451

777 451 Оборот

–

26 «Общехозяйственные расходы»

Д

К

–

235 (10)

118 735 (19)

75 000 (12)

131 500 (35)

22 500 (14)

122 833 (53)

20 000 (16)

1000 (18)

85 000 (28)

25 500 (30)

20 000 (32)

1000 (34)

70 000 (46)

21 000 (48)

30 000 (50)

1000 (52)

833 (52)

Оборот 373 068

373 068 Оборот

–

43 «Готовая продукция»

Д

К

Сальдо начальное 283 200

307 735 (20)

283 200 (23)

469 716 (54)

307 735 (4)

Оборот 777 451

590 935 Оборот

Сальдо конечное 469 716

50 «Касса»

Д

К

Сальдо начальное 5 000

1467 (11)

3000 (5)

Оборот 1467

3000 Оборот

Сальдо конечное 3467

51 «Расчетные счета»

Д

К

Сальдо начальное 100 000

350 000 (6)

41 500 (1)

590 000 (24)

33 400 (2)

472 000 (44)

15 200 (3)

106 200 (9)

11 800 (25)

266 220 (40)

39 780 (41)

91 800 (42)

Оборот 1 412 000

605 900 Оборот

Сальдо конечное 906 100

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д

К

288 000 Сальдо начальное

106 200 (9)

90 000 (4)

11 800 (25)

16 200 (4)

10 000 (7)

1800 (7)

20 000 (16)

3600 (16)

30 000 (16)

5400 (16)

50 000 (26)

9000 (26)

95 000 (26)

17 100 (26)

20 000 (32)

3600 (32)

30 000 (32)

5400 (32)

20 000 (50)

3600 (50)

30 000 (50)

5400 (50)

Оборот 118 000

466 100 Оборот

636 100 Сальдо конечное

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Д

К

–

–

590 000 (22)

590 000 (24)

64 900 (38)

472 000 (44)

472 000 (43)

Оборот 1 126 900

1 062 000 Оборот

Сальдо конечное 64 900

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Д

К

–

350 000 (6)

2000 (15)

2625 (31)

2625 (49)

–

357 250 Оборот

357 250 Сальдо конечное

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Д

К

33 400 Сальдо начальное

33 400 (2)

20 150 (13)

27 198 (17)

90 000 (22)

35 100 (33)

19 630 (29)

39 780 (41)

9900 (38)

9000 (51)

72 000 (43)

16 900 (47)

1070 (56)

64 549 (58)

Оборот 144 478

294 199 Оборот

183 121 Сальдо конечное

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Д

К

15 200 Сальдо начальное

15 200 (3)

24 000 (14)

91 800 (42)

22 500 (14)

19 800 (30)

25 500 (30)

18 000 (48)

21 000 (48)

Оборот 107 000

130 800 Оборот

39 000 Сальдо конечное

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д

К

41 500 Сальдо начальное

41 500 (1)

80 000 (12)

20 150 (13)

75 000 (12)

19 630 (29)

66 000 (28)

266 220 (40)

85 000 (28)

16 900 (47)

60 000 (46)

70 000 (46)

Оборот 364 400

436 000 Оборот

113 100 Сальдо конечное

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Д

К

–

–

3000 (5)

1100 (10)

198 (10)

235 (10)

1467 (11)

Оборот 3000

3000 Оборот

–

–

80 «Уставный капитал»

Д

К

202 000 Сальдо начальное

–

–

202 000 Сальдо конечное

84 «Нераспределенная прибыль»

Д

К

12 500 Сальдо начальное

–

–

12 500 Сальдо конечное

90 «Продажи»

Д

К

90 000 (22)

590 000 (22)

283 200 (23)

472