А. В. Чернов

ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Учебник

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 336.717

ББК 65.053

         Ч-49

Автор:

Чернов В. А., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Института экономики, управления и права Нижегородского государственного архитектурно-строительного университета.

В данном учебнике рассматриваются фундаментальные вопросы, положения, методология экономического анализа в исторической преемственности традиционных и экономико-математических методов с существенными дополнениями, обусловленными динамично меняющейся рыночной средой, совершенствованием информационных технологий, национальной и международной хозяйственной практикой.

Порядок изложения материала максимально нацелен на его практическое применение. Автор увязывает материал с реальными вопросами управления хозяйственной деятельностью, выбором и принятием хозяйственных решений на основе результатов анализа.

Проводится обзор методов от базы данных и элементов традиционного анализа до базы знаний, автоматизированных информационных систем – искусственного интеллекта, оцениваются их перспективы. Рассмотрен порядок экономико-математического моделирования в анализе бизнеса.

Автор обращается к нетривиальным, малоосвещенным, неформализованным методикам моделирования, в которых объединяются возможности науки и искусства управления экономической системой. Использование этих методик обусловливает введение в экономико-математический анализ новых терминов.

В учебнике представлены промежуточные и итоговые оценочные средства различных видов, задания практических занятий для индивидуальной работы и интерактивные задания для коллективного решения (кейсы), контрольные вопросы, тесты. Раскрыты и соотнесены с разделами из книги компетенции ФГОС ВО и вопросы для итогового контроля знаний.

Рекомендуется для бакалавров по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»), 38.04.01 «Экономика» (уровень магистратуры), для дисциплин по экономическому анализу, а также дисциплин: Методология и методы исследования в экономике (менеджменте), Методология научных исследований из магистерских программ по направлению 38.04.01 «Экономика», 38.04.02 «Менеджмент»; для аспирантов, докторантов, преподавателей, руководителей предприятий, практических работников.

УДК 336.717

ББК 65.053

© Чернов В. А., 2017

© ООО «Проспект», 2017

Введение в теорию экономического анализа

Чтобы достичь успеха в практическом бизнесе, каждый предприниматель вынужден задумываться о том, какие направления собственной деятельности могут принести наибольшую прибыль, а какие менее результативны. В какие мероприятия лучше вложить денежные средства, чтобы получить наибольшую прибыль, а какие требуют больших затрат при сомнительном результате или могут обернуться потерями. Как обеспечить наименьший расход капитала и при этом достичь максимального результата. Какие виды продукции, направления деятельности, проведенные мероприятия принесли наилучший результат, а какие управленческие решения повлекли больше расходов, привели к потерям, убыткам.

Такой обзор хозяйственной деятельности ставит вопросы о том, что необходимо изменить в бизнесе, чтобы в будущем избежать недостатков прошлого, сократить расходы, исключить потери, достичь максимума прибыли и др. Как только предприниматель начинает задумываться над этими вопросами о финансовом состоянии, финансовых результатах своей фирмы, ее устойчивости, стабильности, конкурентоспособности, начинает оценивать и выбирать управленческие решения, искать пути, возможности и резервы улучшения работы организации, тем самым он в той или иной мере занимается анализом собственного бизнеса. Вопрос только в том, насколько он владеет методами экономического анализа. Чтобы управлять бизнесом квалифицированно, профессионально, экономически оправданно, рационально и эффективно, необходимо знание методов экономического анализа, которые являются предметом рассмотрения данной дисциплины.

Наиболее полные и достоверные сведения для экономического анализа содержатся в бухгалтерии. Поэтому именно бухгалтерия способна дать наиболее верную оценку работе хозяйственной системы и разработать наиболее обоснованные рекомендации по управлению ею.

Успех национального банковского регулирования, ведущие индексы и котировки на национальных и мировых рынках, по существу, определяются успехом экономики страны на микроуровне, т. е. успехом работы конкретных предприятий промышленного, строительного и сельскохозяйственного производств, так как без них невозможно устойчивое экономическое развитие государства. Поэтому анализ хозяйственной деятельности этих предприятий определяет решения, от которых зависит успех производителей, а значит и экономики страны в целом. Причем в анализе рассматриваются параметры и факторы как локального, так и тотального уровня. В этом экономический анализ объединяет в себе микро- и макроэкономику, выступая их синтезом.

В целях укрепления экономики страны государству необходимо: обеспечивать благоприятные условия для развития национальных производств, способствовать инвестиционной привлекательности отечественных производителей, исключая нерациональное расходование национальных богатств и не допуская экологического ущерба. В этом аспекте необходимо, чтобы задачи государства и функции экономического анализа были единонаправлены, т. е. соответствовали единой структуре целей [74, с. 42–60].

Книга рекомендована студентам бакалавриата, магистрантам, аспирантам, докторантам, руководителям бизнеса, практическим работникам. Для этого представленный материал соответствует трем уровням:

1) базовый;

2) исследовательский;

3) прикладной.

На базовом уровне раскрываются фундаментальные методологические основы анализа хозяйственной деятельности в исторической преемственности. Разъясняются основные понятия, принципы, методология, виды, отдельные методы анализа. Содержание данной дисциплины рассматривается начиная с элементарных понятий, подводящих к пониманию основ экономического анализа; наиболее распространенных традиционных методов анализа с их раскрытием на практических примерах. Дается объяснение применению диалектического метода исследования как наиболее общего в постижении законов развития экономических систем. Рассматриваются экономико-математические методы анализа и т. д. Этот уровень вполне соответствует потребностям бакалавриата в изучении данной дисциплины.

Исследовательский уровень рассматривается в логической последовательности с базовым уровнем. В нем раскрываются эволюционные достижения экономического анализа, экономико-математического моделирования в исторической преемственности с возможными направлениями дальнейших исследований в данной области, обусловленных динамично меняющейся рыночной средой, совершенствованием информационных технологий, национальной и международной хозяйственной практикой, совершенствованием экономической науки.

В диалектической взаимосвязи автор обращается к нетривиальным, малоосвещенным, неформализованным методикам моделирования, в которых объединяются возможности науки и искусства управления экономической системой.

Использование этих методик обусловливает введение в экономико-математический анализ новых терминов из кибернетики, таких как «катастрофа» с ее бифуркациями, «шумами», турбулентными или ламинарными видами движений; «аттрактор» (притягатель) и др.

Этот уровень наиболее востребован магистрантами, программы обучения и исследования которых обращены в будущее, а также аспирантами и докторантами, ищущими научные решения хозяйственных проблем.

Прикладной уровень образуется в синтезе базового и исследовательского уровней. Опираясь на базовые знания и их творческое развитие на исследовательском уровне, автор раскрывает порядок экономико-математического моделирования с рекомендациями по научной и практической реализации фундаментальных основ, методологии, методов, методик комплексного экономического анализа. Различные методики анализа рассматриваются на практических примерах, служащих ориентиром в написании бакалаврских работ и представлении результатов магистерских, кандидатских и докторских диссертационных исследований.

Теория экономического анализа является историческим достижением отечественной экономической науки. В зарубежных экономических учениях нет столь единой комплексной теории, системно объединяющей фундаментальные методологические основы научного управления бизнесом. «Мода» на преклонение перед зарубежными экономическим литературными источниками иногда неоправданно умаляет достижения ведущих российских ученых в исторической преемственности. Некоторые зарубежные теории преподносятся читателю как последние достижения зарубежной экономической науки. Причем из книг отечественных авторов становится ясно, что достижения этих зарубежных теорий являются традиционными для теории экономического анализа. Тут вспоминаются трактовки истории из-за рубежа о том, что ведущая роль в разгроме фашистских захватчиков принадлежит якобы не Советскому Союзу, а США, что соответствует не истине, а идеологии исключительности и неоколониальным амбициям США.

Апелляция к авторитету не является критерием истины. Не следует забывать, что в соответствии с теорией научного познания критерий истинности в выборе учений определяется не степенью их приближенности к евроатлантическим трактовкам, а обоснованностью, достоверностью, теоретической и практической значимостью, эффективностью научных результатов. Только такой объективный подход позволит использовать лучшее, а не худшее, как это случается, из зарубежных учений и экономического опыта.

Пренебрегать отечественными достижениями — идти по пути той части бывших советских республик, которые в угоду евроатлантическим геополитикам практически отказываются от национальной экономики и собственного промышленного производства, что лишает государства экономического и, как следствие, политического суверенитета.

Авторы российских публикаций все чаще обращаются к отдельным зарубежным теориям, которые недостаточно объединены между собой, чтобы принимать исчерпывающе обоснованные решения в экономике. Для принятия научно обоснованных решений гносеологией¹ и эпистемологией² предусмотрен системный подход и принципы системного анализа, исследующего не отдельные, изолированные друг от друга предметы, явления и процессы, а их взаимосвязанные и взаимодействующие системные, целостные образования. Благодаря сочетанию различных методов обеспечивается комплексный подход к изучению сложных (многоэлементных) объектов в экономике. Такие объекты (системы) рассматриваются как комплекс взаимосвязанных частей (подсистем) единого целого, а не механическое соединение разрозненных элементов. Системный подход служит формой реализации диалектической методологии как фундаментальной основы теории экономического анализа.

В качестве одного из примеров в объединении подходов обратимся к обсуждаемым в учебно-методических сообществах концепции устойчивого развития, теории стейкхолдеров, теории ограничений систем (toc), теории циклов и др. Рассматривая их как отдельные учения, мы не приходим к синтезу согласованных действий для принятия всесторонне взвешенных решений, которые возможны только при комплексном подходе, являющемся неотъемлемой составляющей фундаментальных методологических основ отечественного анализа хозяйственной деятельности, и объединены в нем в системной взаимосвязи. Именно теория экономического анализа, не имея аналогов, восполняет недостающие звенья между указанными теориями и является той наукой, которая обеспечивает наиболее полноценное их применение, а значит, приводит к прогрессу на пути развития зарубежных теорий управления экономическими системами.

Концепция устойчивого развития (англ. sustainable development) [20] как процесс экономических и социальных изменений, при котором эксплуатация природных ресурсов, направление инвестиций, ориентация научно-технического развития, развитие личности и институциональные изменения согласованы друг с другом и укрепляют нынешний и будущий потенциал для удовлетворения человеческих потребностей и устремлений.

Все это ничто иное, как комплексный поход в экономическом анализе, который имеет прямое отношение к предмету экономического анализа, т. е. к хозяйственным процессам предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономической эффективности и финансовым результатам их деятельности, а также влияющим на них объективным и субъективным факторам, выраженным через систему экономической информации.

Для обеспечения устойчивого развития формирование стратегии управления организацией начинается с проведения стратегического анализа. Стратегический анализ выявляет структуру целей и задач, стоящих перед организацией. Проведение стратегического анализа включает в себя исследование условий окружающей среды, макроэкономических закономерностей, факторов, в том числе причастных сторон, определяющих микроэкономические возможности и связанного с этими возможностями внутреннего потенциала организации.

Структура целей выражает видение, ценности, стремления, разделяемые руководством и коллективом. В случае несогласованности этих ценностей структура целей фирмы также, вероятнее всего, будет противоречивой. Такие противоречия стали причиной кризиса многих организаций [74, с. 42–60].

Единство структуры целей формирует установившийся режим движения, который притягивает соседние режимы (переходные процессы) и называется аттрактором. Для правильного выбора решений, определяющих устойчивое развитие хозяйственной системы, автор предлагает использовать понятие «аттрактор» как единое противоречивое целое, равнодействующая интересов частей которого будет определять траекторию эволюции экономической системы. Правильность выбора аттрактора определяет ход и стратегию развития объекта хозяйственной деятельности.

Информационно-аналитическое обеспечение устойчивого развития экономических субъектов раскрыто в монографии [13]. Современные проблемы устойчивого развития и способы их решения раскрыты в источнике [71, с. 382–387].

Теория стейкхолдеров первоначально сформулирована Р. Фриманом в 1984 г.³ Согласно определению Бредли Гугинса, директора Центра по корпоративному гражданству Бостонского колледжа, стейкхолдеры — это группы, организации или индивидуумы, на которые влияет компания и от которых она зависит.

В российских стандартах стейкхолдерами называют причастные стороны, которые являются предметом факторного анализа как фундаментального направления в отечественной теории.

Изучение потребности причастных (заинтересованных) сторон в деятельности предприятия является одним из частных случаев комплексного подхода в отечественном анализе, в котором возникающие потребности сопоставляют с фактическими результатами деятельности и возможностями удовлетворять запросы причастных сторон посредством традиционного сравнительного анализа. Данная теория стала предметом исследования российских авторов [14, с. 13–39; 33, с. 13–14].

Теория ограничения систем (ТОС). В последнее время авторы нередко обращаются к так называемой теории ограничения систем (ТОС), или теории непрерывного совершенствования. Данная теория преследует цели пользы и выгоды. Теория ограничений (The Theory of Constraints) появилась в начале 70-х годов XX столетия благодаря работам Голдратта (Goldratt) [35, с. 23].

В современном состоянии ТОС существует в двух видах. Это, во-первых, общий путь мышления (парадигма), который позволяет проанализировать текущую ситуацию в деятельности и смоделировать пути улучшения. Очевидно, что здесь нет ничего нового для отечественной теории экономического анализа, это ее обычная практика.

Во-вторых, это некоторые инструменты улучшения деятельности предприятия, которые касаются отдельных ее сторон, включая производство, управление инновационными проектами, управление затратами, контроль финансовых показателей. В ТОС подлежат исследованию ограничения и узкие места, что также является традицией в экономическом анализе, особенно при выявлении и задействовании неиспользованных резервов. Достоинством теории ограничения систем является целостный системный подход в решении хозяйственных задач. Этот подход также определен традиционным для экономического анализа требованием комплексности и системности. Сторонники теории ограничений отказываются от управленческого учета, что, по мнению автора, следует считать недостатком ТОС. Обобщая сказанное, мы приходим к выводу: то, что ищут сторонники ТОС в ее инструментах, традиционно применяется как одна из составляющих отечественной теории экономического анализа, особенно в той части, которая используется в инжиниринге и реинжиниринге бизнеса. Данное направление раскрыто в разделе 15 «Функции анализа в бизнес-инжиниринге».

В зарубежной литературе к теории ограничений систем относят также рекомендации и способы рационального упрощения сложных ситуаций, что отмечают и российские авторы [14, с. 14]. Не уступая ТОС, системный отечественный подход в анализе вполне позволяет упрощать сложные и запутанные ситуации и, не искажая их, сосредоточивать внимание на ключевых хозяйственных проблемах, на тех наиболее значимых факторах, которые, выступая в данный момент в роли аттрактора (притягателя), определяют работу всей организации как системы. С этой целью в факторном анализе изучают не все факторы, а выбирают лишь основные, наиболее востребованные и значимые в аспекте текущих и стратегических интересов управления. При этом каждый фактор получает надлежащую оценку. Следуя этому правилу, факторы предварительно изучают. Их разделяют по группам: типичные и случайные, существенные и несущественные, основные и вспомогательные, определяющие и неопределяющие. Далее исследуется влияние на хозяйственные процессы, прежде всего существенных, основных, главных, определяющих факторов. Установить воздействие всех факторов крайне сложно и практически не всегда необходимо. Поэтому изучение несущественных неопределяющих факторов ведется, если потребуется, во вторую очередь.

В этой связи диалектический подход предусматривает применение метода научной абстракции, который означает отвлечение, отказ от единичного, случайного в изучаемом явлении или процессе, выделения у них устойчивого, типичного постоянного, что имеет отношение к аттрактору. Исследователь выделяет существенные стороны изучаемого, абстрагируется от всего второстепенного, случайного. А сама абстракция является лишь ступенькой к познанию конкретного, является одной из его граней.

Упрощение также достигается делением исследуемой системы на составные части – модули, каждый из которых более доступен для понимания, чем система в целом. В результате, изучив составные части системы в отдельности, полученные локальные знания соединяются в комплексных обобщениях (прием «анализ-синтез»). Таким образом данный метод изначально присущ анализу в его основе.

Кроме этого для упрощения сложных процессов в отечественной теории экономического анализа однородные параметры объединяют методом группировки в выборочную совокупность с обязательным условием обеспечения ее репрезентативности, т. е. пропорционального соответствия в уменьшенном виде качественному составу генеральной совокупности. Таким образом сложные системы подготавливают к более доступному, информационно обозримому восприятию.

В упрощении сложных запутанных ситуаций, систем с неуправляемыми массивами информации применяют также средние величины, так как средняя, являясь функцией множества индивидуальных значений, представляет одним значением всю их совокупность и отражает то общее, что присуще всем единицам этой совокупности. Поэтому объединение чрезмерно большого количества параметров и факторов в групповые, обобщенные (средние) числа, рассчитанные на основе массовых данных о качественно однородных явлениях, позволяют наиболее эффективно упростить сложную для восприятия систему, чтобы сделать ее эффективно управляемой.

Ограничение систем — известный прием не только в традиционных методах анализа, но и в экономико-математическом моделировании: когда объект чрезмерно сложен по структуре, параметрам и т. п., система слишком громоздка для возможности ее отображения в виде модели, ограничение, упрощение необходимо для построения модели более лаконичной, обозримой, доступной для восприятия, удобной в управлении, о чем сказано в подразделе 10.4 «Порядок экономико-математического моделирования».

Упрощая сложные запутанные ситуации, ограничение систем становится эффективным способом предотвращения и решения проблемы сингулярности, связанной с технологическим развитием общества, когда технологический прогресс станет настолько быстрым и сложным, что окажется недоступным для понимания человеком.

Теория циклов является предметом экстраполяционных методов анализа с динамическими сравнениями. Тенденции, возможности и условия применения жизненного цикла в экономическом анализе подробно раскрыты в статье [72, с. 94–101].

Перечисленные теории, как и множество других учений и концепций, являются составляющими комплексного экономического анализа.

Элементы — составная часть значимых результатов и решений. Без ставших для пользователей анализа привычными элементарных методов сравнения, группировки не обходится ни один экономический обзор мировых процессов и тенденций в экономике, основанных на трендах котировок и ключевых мировых и национальных экономических показателях, что относится к динамическому анализу со структурными (статическими) группировками.

В управлении бизнесом не обойтись без изучения элементарных традиционных методов анализа, так как они являются составной частью любых сколь угодно усложненных, новых, прогрессивных и т. д. методов анализа, как традиционных, так и экономико-математических, как отечественных, так и зарубежных.

Выявить, изучить и измерить влияние причин и их последствий возможно только посредством методов факторного анализа, которые также входят в состав российской теории экономического анализа.

В последнее время нередко подвергается критике текущий анализ, который еще называют итоговым, заключительным, ретроспективным анализом. Он обычно проводится за отчетный период (месяц, квартал, год) либо за несколько смежных периодов в их динамическом изучении.

Известно, что верные решения в управлении в большей степени способен принимать наиболее опытный руководитель. В свою очередь, опыт достигается изучением прошлого и извлечением из него уроков. Разработка новых проектов, рекомендаций и решений без учета накопленного опыта не может быть обоснованной и аргументированной. Для достижения новых результатов научных исследований также необходимо обращение к текущей практике и историческому опыту для обоснования преимуществ новых разработок. В разработке и принятии хозяйственных решений этому служит текущий (ретроспективный) анализ, без которого невозможны конструктивные изменения, так как именно этот вид анализа позволяет оценивать отчетную работу, извлекать уроки из ее результатов, подготавливать информацию и накапливать опыт для предстоящей деятельности, обоснования и разработки стратегий.

Автор рассматривает фундаментальные вопросы, положения, методологию экономического анализа в исторической преемственности традиционных и экономико-математических методов с существенными дополнениями, обусловленными динамично меняющейся рыночной средой, совершенствованием информационных технологий, национальной и международной хозяйственной практикой.

Автор проводит обзор методов от базы данных и элементов традиционного анализа до базы знаний, автоматизированных информационных систем — искусственного интеллекта. Как элементарные, так и усложненные методы равноценны в анализе, поскольку любая методика, сколь бы сложной и авангардной она ни была, состоит из элементов традиционного анализа, без которых невозможна обработка экономической информации. И поэтому традиционные методы требуют тщательного изучения в качестве самостоятельных способов и подходов в аналитических исследованиях, а также для использования в составе более сложных методов, которые невозможно освоить без изучения их элементарных составляющих.

Книга раскрывает основные методы анализа, используемые в различных видах, направлениях, процессах и ситуациях хозяйственной деятельности предприятий, объединений, ассоциаций, которые, как правило, являются объектами экономического анализа.

Анализ хозяйственной деятельности является составной частью бухгалтерского учета. Именно бухгалтер способен наиболее полно и достоверно провести анализ, так как бухгалтерия обладает наиболее полными и точными данными хозяйственной деятельности, как содержащими коммерческую тайну, так и открытыми для внешних пользователей. Любой другой работник потенциально может проводить анализ лишь в той мере, в какой для него доступны данные бухгалтерского учета, а это, как известно, компетенция бухгалтерии.

Экономический анализ является важнейшим инструментом управления. Без анализа невозможны: планирование, бюджетирование, антикризисное управление, реструктуризация, инжиниринг и реинжиниринг бизнеса, и вообще обоснованное принятие управленческих решений.

Выводы экономического анализа, обоснование выбора управленческих решений, рекомендации по управлению, прогнозированию, построению стратегии управления способствуют развитию производства. В свою очередь, расширение числа производителей наполняет рынок товарами. Чем больше конкурирующих производителей на рынке, а значит плотнее конкуренция, тем в большей степени необходим анализ для обеспечения устойчивости, конкурентоспособности на рынке. С другой стороны, чем больше производителей улучшат свое состояние, опираясь на аналитические решения, тем больше появится товаров на рынке, а это путь к изобилию, снижению цен. Такой путь экономического развития основан на концепции стимулирования предложения на рынке при сохранении баланса между платежеспособным спросом и предложением. При этом рост количества предприятий увеличивает число работающих, получающих заработную плату, а значит растет и платежеспособный спрос, обеспечивающий сбыт продукции вновь созданным предприятиям. Таким образом, происходит гармоничное развитие экономики государства на основе балансирования спроса и предложения.

Противоположным стимулированию предложения является государственная политика стимулирования спроса, а значит повышения цен на продукцию и, как следствие, роста инфляции. Такая политика выгодна монопольным производителям, не желающим видеть конкурентов на рынке помимо самих себя. Такие производители заинтересованы лоббировать стимулирование спроса в государственных органах. Это путь к стагнации производства и к кризису, от которого Россию периодически спасали высокие мировые цены на нефть, на газ и другие экспортируемые сырьевые ресурсы. Такой путь повышает сырьевую зависимость экономики, препятствует ее развитию. В этом заинтересованы преимущественно монополисты, жаждущие безмерного роста цен на продукцию собственного бизнеса, особенно в отраслях, добывающих и перерабатывающих топливо и сырье, в торговле и др.

Искусственное стимулирование спроса допустимо лишь как временная мера в виде исключения из правил в период экономического кризиса с целью недопущения резкого обнищания граждан и в качестве импульса — временного стимула для поддержания спроса на продукцию кризисных производств. В обычной экономической практике спрос стимулируется снижением цен на продукцию, улучшением ее качества, появлением новых рабочих мест, где новые работники получают зарплату, порождающую дополнительный платежеспособный спрос; повышением заработной платы работников со стороны работодателей. Все это достигается условиями конкуренции производителей на основе экономических законов, балансирующих спрос и предложение, а не противоестественными стимуляторами спроса.

Чем плотнее конкуренция на рынке, тем более востребован анализ хозяйственной деятельности, чтобы работать не менее эффективно, чем конкуренты, а значит, производить и реализовывать наиболее качественную и менее дорогую продукцию. А для этого им придется внедрять и использовать новые технологии, инновации, открывать новые производства на основе функционально-стоимостного анализа.

Евроатлантические государства в последние десятилетия шли по пути стимулирования спроса, а китайская экономика строилась на финансировании расширения производств (т. е. увеличения предложения) посредством транснациональных инвестиций. В результате в США и ЕС пришли к рецессии, а китайские производители стали вытеснять своей продукцией европейские и американские товары на международном рынке.

В этой связи качественное, эффективное управление хозяйственной деятельностью предприятий во многом зависит не только от внутренних, но и от внешних условий, формируемых государством. Важно, чтобы эти условия позволяли предприятиям развиваться на основе повышения эффективности и качества хозяйственной деятельности, а не путем выдавливания конкурирующих производителей нерыночными методами. Задача государства — поощрять эффективность и качество деятельности предприятий и не допускать влияний, препятствующих этой деятельности, ограничивающих свободную конкуренцию между производителями. Именно в таких условиях экономический анализ наиболее востребован, актуален и продуктивен.

Автор рассматривает анализ в тесной взаимосвязи с задачами управления и вопросами хозяйственной деятельности, решаемыми посредством экономического анализа. Для изучения дисциплины требуются знания экономической теории, экономики предприятий, финансов, управления, бухгалтерского учета и статистики. Методологические основы анализа тесно связаны с философией, особенно с ее составной частью — диалектикой, определяющей наиболее общий метод познания, который наиболее эффективен в комплексном решении проблем экономики.

В книге раскрыты возможности использования электронных таблиц пакета прикладных программ Microsoft Excel ПЭВМ для решения определенных задач анализа.

В конце разделов и подразделов учебника резюмируются итоги изложенного материала в виде контрольных вопросов. В этой части отражены ключевые понятия, которые необходимо раскрыть читателю по результатам изученного текста, чтобы проверить качество полученных знаний. Эти понятия охватывают содержание текущего раздела, а также предыдущих разделов, знание которых необходимо как базовое условие для изучения последующих разделов. Контрольное раскрытие итоговых контрольных понятий не ограничиваются непосредственным изложением текста, но также требует умения читателя обобщать, группировать, осмысливать изученный материал.

Учебник предназначен для бакалавров и магистров направления «Экономика», «Менеджмент», аспирантов, преподавателей, научных и практических работников.

Контрольные вопросы

Назначение экономического анализа. Роль экономического анализа в выборе и принятии управленческих решений. Функции бухгалтерии в анализе хозяйственной деятельности. Фундаментальная основа анализа. Единство макро- и микроэкономических уровней в анализе. Концепции и теории, объединенные в комплексном экономическом анализе. Концепция устойчивого развития в комплексном экономическом анализе. Структура целей в формировании стратегии управления организацией. Причастные стороны как предмет факторного анализа. Теория ограничения систем в комплексном анализе. Элементы анализа и управление сложными системами. Научные основы экономического анализа. Следование методологии анализа закону равновесия спроса и предложения. Экономический анализ и конкурентоспособность. Взаимосвязь экономического анализа со смежными дисциплинами.

1. Понятие и предмет, роль и значение экономического анализа

Экономический анализ является одной из важнейших составляющих хозяйственной деятельности, в числе которых планирование, бухгалтерский учет и анализ, организация и управление.

Основной целью функционирования коммерческих организаций является увеличение прибыли, повышение эффективности деятельности, устойчивости на рынке. Экономический анализ позволяет изыскивать возможности и резервы улучшения работы организации, повышения конкурентоспособности, улучшения финансового состояния и результатов, улучшения организационной структуры и управленческих решений, оптимизации планирования. Этим объясняется практическая значимость данной дисциплины. Стремление организаций улучшить собственное положение и обеспечить стабильность развития хозяйственной деятельности требует проведения анализа. Поэтому экономический анализ актуален.

Под хозяйственной деятельностью организации понимают любые операции, приводящие к изменению ее капитала, что и является экономической деятельностью. Поэтому анализ хозяйственной деятельности, по сути, и является экономическим анализом. Поскольку финансы входят в состав экономики, финансовый анализ — составная часть анализа хозяйственной деятельности, без которой невозможно обоснованное управление экономикой.

Экономика — греческое слово (oikos — дом, хозяйство, nomos — правило), введенное в научный оборот Ксенофонтом (430–354 гг. до н. э.), означающее в буквальном смысле правила управления домашним хозяйством, хозяйствование. В настоящее время экономику определяют как отрасль науки, изучающую экономические (производственные) отношения.

И если эти «производственные отношения», или «хозяйствование» рассматривать в рамках предприятия, то экономика предприятия, в сущности, имеет тот же смысл, что и хозяйственная деятельность предприятия. Поэтому выражения «комплексный экономический анализ» и «комплексный анализ хозяйственной деятельности» относятся к одной дисциплине.

Анализ (от греч. analisis) буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренние присущие этому объекту составляющие (мысленные или реальные). Для изучения объекта его разделяют на части, чтобы понять сущность, определить роль элементов, их взаимосвязь в составе целого. В общем, под анализом понимают способ познания объекта, основанный на разделении целого на составные части и изучении их во взаимосвязи.

При этом взаимосвязь предполагает взаимодействие, взаимообусловленность, взаимовлияние, взаимозависимость, количественные соотношения частей.

Для полного представления об объекте необходимо соединение элементов объекта в целое, что означает синтез (от греч. sinthesis) — соединение. Таким образом, анализ завершается синтезом и основные приемы мышления (анализ и синтез) используются во взаимосвязи с последующим обобщением результатов изучения частей с целью качественного улучшения объекта.

В общем, экономический анализ представляет собой системный процесс исследования хозяйственных процессов и явлений, оценки их изменения под влиянием факторов внешней и внутренней среды и управленческих воздействий с целью качественного улучшения объекта хозяйственной деятельности.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:

а) с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов (причин) объективного и субъективного порядка;

б) с научным обоснованием инвестиционных стратегий, бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

в) с диагностикой — определением и оценкой состояния различных участков, видов и направлений хозяйственной деятельности по соответствующим показателям и критериям.

г) с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их воздействия;

д) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных хозяйственных резервов улучшения работы организации;

е) с минимизацией рисков и управлением ими;

ж) с обобщением передового опыта, принятием оптимальных управленческих решений.

Перед анализом хозяйственной деятельности в практике управления ставятся следующие основные задачи:

1) повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов в процессе их разработки;

2) объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов по данным учета и отчетности;

3) определение экономической эффективности использования трудовых (человеческих), материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);

4) контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

5) выявление узких мест и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

6) минимизация хозяйственных рисков;

7) испытание оптимальности управленческих решений (на всех уровнях иерархии⁴ управления организацией).

Эффективностью называют меру достижения наилучших результатов при наименьших затратах. Наиболее распространенными показателями эффективности являются показатели оборачиваемости и рентабельности капитала, производительность труда, фондоотдача и т. п.

Узкими местами хозяйственной деятельности называют отрицательные стороны в работе организации, которые не позволяют достичь желаемых результатов производственно-финансовых отношений.

Риском называют подверженность возможности экономических, финансовых потерь, физического ущерба, промедлений или успехов, как следствия неопределенности, связанной с выбранной линией поведения⁵.

Термин неопределенность означает отсутствие однозначности, выражающееся в недостатке информации, непредсказуемости поведения взаимодействующих субъектов, результатов предпринимательской деятельности и в целом изменений на рынке.

Таким образом, экономический анализ выступает в роли инструмента управления, посредством которого рассчитывают, оценивают, диагностируют хозяйственную деятельность, формируют выводы и разрабатывают рекомендации для улучшения хозяйственного управления, обосновывают выработку, выбор и принятие хозяйственных решений.

Как всякая наука, экономический анализ имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономическая эффективность и финансовые результаты их деятельности, а также влияющие на них объективные и субъективные факторы, выраженные через систему экономической информации.

Понятие не только экономическая, а социально-экономическая эффективность становится особенно актуальным, когда развитие цивилизации входит в противоречие с экологией в коммерческом производстве, в котором полезные потребительские свойства товаров подменяются их внешней привлекательность; натуральные, экологически чистые продукты вытесняются искусственными заменителями, удешевляющими себестоимость. С истощением природных ресурсов планеты и загрязнением окружающей среды такие тенденции усиливаются. Поэтому хозяйственная деятельность призвана не только приносить прибыль, но и быть полезной для общества (социально полезной).

В этой связи еще в глубокой древности все экономические взгляды и теории разделяли на два класса, когда Аристотель (384–322 гг. до н. э.) ввел для их обозначения два разных термина: «экономика» (хозяйственная деятельность, связанная с производством продукции и услуг, с созиданием) и «хрематистика» (искусство наживать богатство и делать деньги). Однако впоследствии, по мере укрепления библейской цивилизации, введенное Аристотелем мировоззренческое различение было утрачено⁶.

И если в анализе рассматривать только экономическую эффективность и отбросить социальную, то такие взгляды в соответствии с классификацией Аристотеля будут соответствовать не столько «экономике», сколько «хрематистике».

Обеспечению созидательного развития экономики призвана служить так называемая концепция устойчивого развития. Термин «устойчивое развитие» был введен в широкое употребление Международной комиссией по окружающей среде и развитию (Комиссия Брунтланд) в 1987 г.

Под устойчивым понимается такое развитие, которое удовлетворяет потребности настоящего времени, но не ставит под угрозу способность будущих поколений удовлетворять свои собственные потребности [20].

Устойчивое развитие предполагает удовлетворение наиболее важных для жизни потребностей всех людей и предоставления всем возможности удовлетворять свои стремления к лучшей жизни в равной степени. Такое развитие невозможно без комплексного учета потребностей различных сторон, так или иначе связанных с движением хозяйственной системы.

Причастные стороны в зарубежной литературе называют стейкхолдерами. В первоначальном смысле стейкхоÏлдер (от англ. stakeholder; букв. «владелец доли (получатель процента); держатель заклада», изначально — распорядитель (доверительный собственник) спорного, заложенного или подопечного имущества, дольщик)⁷. В современном понимании этот термин обрел более широкое значение, охватывая различные заинтересованные стороны.

Например, поставщики фирмы являются стейкхолдерами, так как влияют на стоимость сырья, на сроки и условия поставки, что напрямую связано с издержками компании. Посредники фирмы относятся к стейкхолдерам, так как могут влиять на воспринимаемое качество и объем продаж товара (например, розничные торговые сети не способствуют спросу, если выставляют товар на невыгодных местах продаж) или на денежные потоки, зависящие от платежной дисциплины посредников.

Конечные покупатели являются внешними стейкхолдерами, так как представляют спрос на продукт, выдвигают определенные требования к свойствам и качеству товаров компании, а значит также влияют на уровень себестоимости товара и издержки фирмы. У покупателей может измениться уровень дохода, возможно сокращение их численности, что способно привести к снижению спроса на товар.

Инвесторы и учредители компании являются стейкхолдерами, так как напрямую принимают решения, связанные с выбором стратегии ведения бизнеса, согласовывают бюджет на продвижение и развитие товара, влияют на прибыль компании. Отношения с инвесторами изучаются в анализе инвестиционной деятельности, в которой к причастным сторонам относятся участники проекта, рассмотренные в специальной литературе [62, с. 30–31].

Персонал является внутренним стейкхолдером и влияет на скорость и качество выполнения работ по созданию продуктов и развитию компании в отрасли⁸. Анализ и финансовое управление персоналом раскрыты в статье [56, с. 12–39].

Проблемы и способы достижения устойчивого развития с учетом геополитических и геоэкономических отношений рассмотрены в источнике [71, с. 382–387].

Способность производителей максимально удовлетворять социальные потребности, а не только извлекать прибыль, зависит от их стремления и возможностей реализовывать интересы различных сторон, имеющих прямое или косвенное отношение к данной экономической системе.

В процессе анализа экономика изучается в динамике и в статике. Динамика предполагает изменение показателей во времени, а в статике рассматривают, сопоставляют и оценивают показатели одного периода. Однако не всякое изменение во времени можно назвать динамикой. В анализе динамики показателей исследуют динамический ряд, состоящей из показателей нескольких аналогичных периодов (не менее трех). Рекомендуется использовать пять и более периодов.

Динамический анализ относится к горизонтальному анализу, изучающему изменение показатели во времени за любое количество периодов, за два аналогичных периода или более двух аналогичных периодов. Статический анализ еще называют вертикальным анализом.

Важнейшей функцией в управлении является учетная функция, а именно сбор, систематизация и обобщение данных, необходимых для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов. Без нее не обходятся бюджетирование, планирование, прогнозирование. В свою очередь, учет без анализа не может обеспечить оптимизацию управления. Требуется оценка учтенных данных, видение наилучших возможностей использования активов организации, их источников финансирования и результатов хозяйственной деятельности. Нужно иметь представление о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике организации по учетным данным, что позволяет выявить приоритеты и направления в деятельности, осознанно и экономически обоснованно принимать решения. Поэтому в содержание бухгалтерского учета входит экономический анализ. С помощью анализа достигается осмысление и использование информации о состоянии имущества, происходящих и прогнозируемых процессах на предприятии с целью оптимизации управления.

Контроллинг. Сочетание функций учета, анализа и управления образуют систему контроллинга, который определен как концепция информации и управления. Контроллинг как наука связан с управлением деятельностью, причем не только предприятия, но и в более широком понимании — бизнеса.

Контроллинг определяют как систему управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности фирмы. В отличие от ревизии, он ориентируется на текущие результаты деятельности и не связан с документальной проверкой, необходимостью выхода на места совершения хозяйственных операций. В этом функции контроллинга имеют сходство с экономическим анализом.

Каждое предприятие может по-своему подходить к системе структурной организации контроллинга исходя из интересов управления. Во многих случаях контролер — это коммерческий директор предприятия, которому подчинены отделы и службы внешнего учета (финансовая бухгалтерия), производственной бухгалтерии, ревизии, организации производства, страхования и, зачастую, информационно-вычислительные центры.

На небольших предприятиях с ограниченной ответственностью главный контролер является руководителем фирмы, ее менеджером, основная служба контроллинга — это бухгалтерия. Основная задача контролеров заключается в поиске и предложении идей, позволяющих концерну повысить экономическую эффективность хозяйственной деятельности, что соответствует функциям экономического анализа.

В этом очевидно сходство контроллинга с традиционной российской системой управления, которая состоит из планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений.

Таким образом, контроллинг объединяет в себе учет, анализ и принятие управленческих решений как в России, так и за рубежом. Причем именно экономический анализ способен сделать контроллинг обоснованным и достоверным, наиболее полноценным, завершенным.

Анализ стадий воспроизводства. Анализ хозяйственной деятельности проводится на всех стадиях воспроизводства, включая: производство, распределение, обмен и потребление.

На стадии производства подвергают анализу производственные ресурсы, включая производственные мощности (ресурсы средств труда), капитал — средства производства, бизнес-инжиниринг, все природные ресурсы, которые используются в производственном процессе (земли, леса, месторождения, водные ресурсы), трудовые и материальные ресурсы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы, потери от брака, экологические последствия производства и др.

На стадии распределения анализируют внутрихозяйственный оборот, в котором соответствующие виды продукции перераспределяют для внутренних нужд производства между структурными подразделениями предприятий, организаций, производственных объединений, национальных и транснациональных корпораций и т. п. Анализу подвергается распределение прибыли между структурными подразделениями, зависимыми обществами, аффилированными лицами, учредителями, акционерами и т. д.

Анализ на первой и второй стадии относится преимущественно к производственному (управленческому) анализу.

На стадии обмена формируется финансовый результат, который определяет финансовую устойчивость и влияет на платежеспособность организации. На этой стадии анализируют продажи, их динамику, деловую активность и финансовые результаты, расчетные операции, проводят маркетинговые исследования, конкурентный анализ, SWOT-анализ, оценивают финансовое состояние собственного бизнеса, а также потенциальных партнеров для определения их надежности в финансовых отношениях, антикризисное управление. В изучении функций и результатов обмена сочетается внутренний (управленческий) и внешний (финансовый) анализ.

Попутно отметим, операционный анализ «затраты — объем — прибыль» (CVP-анализ) охватывает первые три стадии в комплексе. Примеры анализа операционной деятельности рассмотрены в литературе [77, с. 107–142; 55, с. 94–102; 74, с. 99–108; 79, с. 424–428, 604–608; 89, с. 603–632].

К четвертой стадии оценивается степень удовлетворения социальных потребностей выпускаемой продукцией (работами, услугами), проводится функционально-стоимостной анализ для целей управления эффективностью производства и максимального удовлетворения запросов потребителей.

Контрольные вопросы

Понятие анализа хозяйственной деятельности. Предмет экономического анализа. Роль и значение экономического анализа в хозяйственном управлении. Основные приемы мышления «анализ» и «синтез» в экономическом анализе. Цели и задачи экономического анализа. Неопределенность и риск в экономическом анализе. Функции и значение экономического анализа в управления хозяйственной системой. Место экономического анализа в системе экономической науки. Роль экономического анализа в выборе и принятии управленческих решений. Функции анализа в социальной сфере. Понятие динамики и статики. Экономический анализ и его связь с контролем. Анализ в системе контроллинга. Взаимосвязь экономического анализа, бухгалтерского учета и управления организацией. Методы и показатели оценки эффективности хозяйственной деятельности.

2. Комплексность и системность экономического анализа

Совокупность методов экономического анализа используется в комплексном экономическом анализе. Комплексный анализ предполагает изучение всех сторон хозяйственной деятельности организации. Однако комплексный анализ — это не только полный всесторонний анализ. Он не ограничивается простым объединением результатов анализа отдельных сторон деятельности и отдельных показателей, а все стороны деятельности рассматриваются во взаимосвязи. То есть необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически увязаны между собой в единой системе.

Поэтому комплексный экономический анализ предполагает системное исследование экономики организации как единой совокупности взаимосвязанных взаимодействующих элементов, ориентированной на определенные цели и задачи.

Именно благодаря сочетанию различных методов в системном исследовании обеспечивается комплексный подход к изучению сложных (многоэлементных) объектов в экономике. Такие объекты (системы) рассматриваются как комплекс взаимосвязанных частей (подсистем) единого целого, а не механическое соединение разрозненных элементов. Важность системного подхода заключается в том, что вся экономика состоит из множества больших и малых систем⁹. В свою очередь, системы могут являться частью другой, более высокого уровня системы (метасистемы), в которой происходит взаимодействие с другими системами и подсистемами.

Комплексной взаимоувязке в системной зависимости подлежат результаты анализа всех стадий воспроизводства, включая: производство, распределение, обмен и потребление.

Комплексно, в системной зависимости подвергают анализу функции хозяйственной деятельности, к которым относят планирование, бухгалтерский учет и анализ, организацию и управление.

Методологическое единство системности и комплексности экономического анализа находит свое выражение в единстве политического и экономического, экономического и социального, экономико-социально-экологического подходов; в единстве целого и его частей; в разработке единой, универсальной системы показателей, в использовании всех видов экономической информации [12, c. 17].

Систематизация элементов и их сочетаний проводится на основе изучения их взаимосвязи и взаимообусловленности, т. е. рассмотрения отдельных подразделений организации, причастных сторон, направлений анализа, показателей, факторов, тенденций, законов и закономерностей в составе единого хозяйственного механизма. Осуществляется комплексное выявление резервов по отдельным и общим показателям деятельности организации. Это позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта, определить его главные компоненты, функции, соподчиненность элементов системы, раскрыть логико-методологическую схему анализа, которая соответствует внутренним связям изучаемых показателей.

При невыполнении требования комплексности анализ может оказаться неполным, незавершенным, искаженным. Если, например, в отчетном периоде объем производства увеличился, его изменения недостаточно для положительной оценки работы организации, так как увеличенный объем выпуска продукции необходимо продать. Поэтому рост выручки от продаж не должен отставать от роста объемов выпуска. Если мы имеем увеличение выручки от продаж, это тоже еще не свидетельствует об улучшении работы организации в целом, так как тут еще не учтено изменение затрат, цен на товар, уровня инфляции и т. д. И в случае если рост затрат превышает рост выручки, финансовый результат ухудшается. Финансовый результат может не улучшиться и в случае, когда увеличение выручки достигнуто лишь за счет повышения уровня инфляции, обусловившего рост цен на товар без увеличения физического объема продаж. Таким образом, эти показатели взаимодействуют в виде единой системы, формирующей финансовый результат, и рассматривать их нужно во взаимоувязке, т. е. учитывать взаимосвязь, взаимовлияние между ними и использовать методики анализа в совокупности, в системной зависимости, т. е. в комплексе.

Невыполнение данного требования приводит к односторонним решениям, которые порождают новые противоречия (иногда более серьезные, чем решаемые) или углубляют существующие трудности. В комплексном анализе системы управления следует учитывать также взаимосвязь, единство политических, экономических и социальных, экологических условий и последствий. Преследуя цели улучшения экономических показателей и в то же время игнорируя материальное состояние работников, развитие социальной сферы, обеспечивающие воспроизводство рабочей силы; руководство предприятия может упустить возникновение проблем с кадрами, которые в конечном счете приводят к существенному ухудшению работы организации.

Комплексный экономический анализ охватывает все стороны хозяйственной деятельности, что предполагает использование сопряженных дисциплин (экономическая теория, бухгалтерский учет, экономика, управление, прикладная математика, статистика, философия и др.), в чем тоже выражается комплексность, т. е. их совокупное использование в системной взаимосвязи.

Экономическая теория является основой для развития всех экономических дисциплин. Она изучает экономические законы, механизм их действия, которые формирует систему знаний экономического анализа.

Анализ системно связан с отраслевыми экономиками. Глубокий анализ хозяйственной деятельности предприятия невозможен без знания экономики отрасли и организации производства на анализируемом предприятии. Результаты экономического анализа используются для совершенствования организации производства, внедрения научной организации труда, передового опыта и т. д. Анализ содействует подъему экономики конкретных предприятий и отрасли в целом.

Экономический анализ связан также с планированием и управлением производством. В анализе широко используются различные плановые материалы. Поэтому аналитик должен хорошо знать основы государственного регулирования экономики и методику планирования производства анализируемого предприятия. Анализ создает информационную базу для разработки планов и выбора наиболее целесообразных управленческих решений.

Экономический анализ возник на базе бухгалтерского учета и является его составной частью. Бухгалтерский учет — основной поставщик экономической информации о хозяйственной деятельности предприятий.

Статистический учет и отчетность так же, как и бухгалтерский учет, служат необходимой информационной базой для анализа. Кроме этого статистическая наука существенно пополняет арсенал аналитических способов и приемов методами группировок, индексов, корреляции, регрессии и др. В этом выражается связь экономического анализа и статистики.

Аналитические разработки статистиков связаны преимущественно с массовыми социально-экономическими процессами, с определенными статистическими совокупностями на отраслевых, региональных и народнохозяйственных уровнях. В этой связи можно считать, что микроанализ — это дело бухгалтеров-аналитиков, экономистов-аналитиков, а макроанализ — экономистов-статистиков.

Одним из направлений комплексного анализа является финансирование и кредитование предприятий. Без знания действующего порядка финансирования и кредитования соответствующих отраслей национальной экономики, взаимосвязей с финансовыми и кредитными органами и учреждениями невозможно квалифицированно проводить анализ. Вместе с тем ставки выплат в бюджет, условия получения кредитов, проценты выплат за пользование кредитами и прочий финансово-кредитный инструментарий постоянно совершенствуются с учетом результатов анализа, который отражает эффективность воздействия этих способов на производство.

Экономический анализ является основой аудита и особенно его современных направлений, которые получили названия операционный аудит, производственный аудит, управленческий аудит, аудит эффективности, аудит хозяйственной деятельности, аудит бизнеса и др.

Под операционным аудитом понимают проверку любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. Это системный процесс проверки бизнес-операций в целях оценки и выработки управленческих решений. Поэтому в операционном аудите объем аудиторских процедур не ограничивается проверкой лишь бухгалтерского учета. Проверки аудитора могут быть направлены на оценку организационной структуры хозяйствующего субъекта, компьютерных операций, применяемых методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор имеет соответствующую компетенцию.

В ходе производственного аудита проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми, определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности, выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т. д. При этом важная роль отводится данному виду аудита в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т. д. Таким образом, в аудите могут быть задействованы функции комплексного экономического анализа.

Экономический анализ находится в комплексной зависимости с рядом неэкономических наук. Среди наук неэкономического направления, с которыми в первую очередь связан анализ, — математика и технология. Необходимость решения сложных экономических задач явилась мощным стимулом развития математики, например, возникновения математического программирования. С использованием в аналитических исследованиях математических методов анализ стал более глубоким и обоснованным. С помощью этих методов он может проводиться оперативнее, охватывать наибольшее количество объектов, изучать значительно больше информации. Нельзя анализировать тот или иной процесс производства, не зная особенностей технологии. А в функционально-стоимостном анализе кроме знания технологии производства исследуются параметры потребления реализуемой продукции.

Выбор направления хозяйственной деятельности и инвестиционных вложений не будет обоснованным и может обернуться потерями, если не учитывать текущие политические тенденции в стране и в глобальном мире. Поэтому системность, комплексность методологического подхода к анализу требует органического единства экономического и политического анализа. Политика, как известно, представляется концентрированной экономикой. Отрыв политического от экономического чреват весьма серьезными последствиями» [9, с. 16].

Классическая формула: «политика есть самое концентрированное выражение экономики...»¹⁰ рельефно выражает характер взаимоотношений между экономикой и политикой. Эта формула, исходя из определяющего значения экономических отношений, обращает внимание на обобщенность политического образа экономической реальности. Только научный, теоретически осознанный подход к соотношению политики и экономики дает возможность найти адекватные политические формы для отражения экономических потребностей. Правильный политический подход заключается, в частности, в том, чтобы рассматривать производственные задачи во всем контексте социально-политических проблем, характерных для данного исторического этапа¹¹.

Таким образом, экономический анализ является синтезированной наукой, которая сформировалась путем интеграции целого ряда наук и объединила отдельные их элементы. В свою очередь, результаты экономического анализа используются другими науками при изучении тех или иных сторон хозяйственной деятельности.

Без комплексности (системности) экономического анализа невозможно следование так называемой «концепции устойчивого развития» [20], которая предполагает созидательный режим движения экономической системы (режим устойчивости равновесия) во взаимосвязи интересов нынешнего и будущих поколений.

Устойчивое развитие (англ. sustainable development) — это процесс экономических и социальных изменений, при котором эксплуатация природных ресурсов, направление инвестиций, ориентация научно-технического развития, развитие личности и институциональные изменения согласованы друг с другом и укрепляют нынешний и будущий потенциал для удовлетворения человеческих потребностей и устремлений. Во многом речь идет об обеспечении качества жизни людей¹².

Стратегическое устойчивое развитие достижимо только при оптимальном решении экологических проблем и проблем ограниченности природных ресурсов. Необходимо учитывать экологические последствия хозяйственной деятельности, инвестиционных проектов и т. п. Последствия принимаемых решений и возможный экологический ущерб можно определить экспертными методами с привлечением опытных специалистов, принимающих участие в решении экологических проблем. Комплексный подход в анализе требует решения этих проблем посредством рационального использования сырья, повышения культуры потребления с уходом от деградационно-паразитарных потребностей к рациональному потреблению.

Концепция устойчивого развития выглядит как противоположность мальтузианской теории и политической идеологии евгеники, призывающих к сокращению населения с использованием «расовой гигиены», уничтожению «нежелательных» социальных групп и т. д. Основной задачей устойчивого развития провозглашается удовлетворение человеческих потребностей и стремлений. Важно подчеркнуть, что устойчивое развитие требует удовлетворения наиболее важных для жизни потребностей всех людей и предоставления всем возможности удовлетворять свои стремления к лучшей жизни в равной степени.

Очевидно, понятие «устойчивое развитие», которое, как было отмечено, введено в широкое употребление Международной комиссией Брунтланд в 1987 г., не отличается оригинальностью. Ценности концепции устойчивого развития занимали одно из центральных мест в марксистско-ленинской идеологии СССР. При этом важно отметить, что идеология не является решающим аргументом в хозяйственной деятельности. В анализе важна достоверность принимаемых решений независимо от степени их соответствия какой-либо идеологии.

Достижение устойчивого развития невозможно без учета различных интересов причастных сторон, так как следование односторонним интересам может приводить к антисоциальным последствиям.

Одним из примеров неприменения комплексного подхода в оценке интересов причастных сторон, по мнению автора, является переход в недавнем прошлом в Московском метрополитене пропускной системы с многооборотных металлических жетонов на одноразовые бумажные карточки, которые становятся мусором после использования, требуют дополнительного потребления древесины для производства, задействования целлюлозно-бумажных комбинатов, загрязняющих водоемы и т. д. В смене пропускной системы в метрополитене учтены интересы производителей бумажных карточек, но недостаточно учтены последствия дополнительного потребления древесины, загрязнения водных ресурсов, увеличения мусора, что входит в противоречие с концепцией устойчивого развития.

В метрополитенах других городов, например Санкт-Петербурга, Нижнего Новгорода, как и ранее, с успехом используют многооборотные металлические жетоны без дополнительного потребления природных ресурсов или нанесения вреда природе.

Подобным образом, без комплексного учета социальных и экологических последствий, отечественные пищевые производства в недавнем прошлом перешли от многооборотных стеклянных и бумажных упаковок на пластиковые упаковки, чрезмерно загрязняющие среду обитания на долгие годы. Такой переход был допущен без формирования эффективной системы утилизации отработанных пластмасс или безотходной их промышленной переработки.

Итак, для достижения стратегического устойчивого развития необходим комплексный учет потребностей причастных сторон, а не следование односторонним интересам. Причастные стороны в зарубежной терминологии называют стейкхолдерами¹³. Самое короткое и емкое определение этому понятию дал Бредли Гугинс (Bradley Googins), директор Центра по корпоративному гражданству Бостонского колледжа (Boston College Corporate Citizenship Center). Стейкхолдеры — это индивидуумы, группы или организации, на которые влияет компания и от которых она зависит.

Согласно пояснениям Американского фонда гражданских исследований и развития (CRDF)¹⁴, обычно различают две группы стейкхолдеров: первичные и вторичные. Первичные имеют легитимное и прямое влияние на бизнес (ближний круг):

— собственники; клиенты; сотрудники;

— бизнес-партнеры по производственной цепочке.

Вторичные, имеющие опосредованное влияние на бизнес (дальний круг): 1) власть (местная и государственная); 2) конкуренты; 3) другие компании; 4) инвесторы; 5) местные сообщества, куда входят:

— средства массовой информации; некоммерческие организации, в том числе общественные и благотворительные;

— местные активисты, формирующие общественное мнение.

На местном уровне к основным стейкхолдерам можно отнести местную власть, от которой зависит сама бизнес-деятельность; клиентов, от отношения которых к вашей компании зависят ее бизнес-показатели; некоммерческие организации, формирующие общественное мнение; средства массовой информации, влияющие на местное население и на репутацию компании. «Заинтересованные стороны» активно влияют на успешность бизнеса. Не случайно 72% предпринимателей по всему миру признают, что успешные бизнесмены учитывают интересы не только акционеров, но и более широких заинтересованных групп: покупателей, сотрудников, поставщиков и местных сообществ. В этом и заключается комплексный подход в отношении к причастным сторонам.

Важно отметить, иногда некоммерческие организации, обслуживающие зарубежные политические интересы, могут вступать в противоречие с национальными интересами, оказывать влияние на бизнес вопреки национальным интересам или вопреки интересам производств, в отношении к которым они являются причастными сторонами. Не исключено и ведение подрывной деятельности, деструктивное вмешательство во внутренние процессы национальной экономики от различных иностранных причастных сторон.

В целом причастные стороны формируют взаимозависимую систему, своеобразную «паутину», которая иногда поддерживает бизнес в трудную минуту, а иногда, напротив, лишает компанию возможности действовать. Анализ таких систем также требует системного подхода для успешного взаимодействия с ними с точки зрения устойчивого развития.

Организации необходимо различать цели и характер воздействующих сторон, сотрудничать с созидательными причастными сторонами и элиминировать воздействие деструктивных сторон. При этом необходимо не упускать из виду, что учесть интересы всех сторон и решить одновременно все проблемы невозможно.

Причастные стороны, внешняя среда могут существенно влиять на развитие производителей как внутри государства, так и за его пределами. Причастные стороны в виде органов государственного управления и их взаимодействие с сельскохозяйственными производителями рассмотрены в статье [80, с. 119–128]. В качестве примера выявления геополитических, геоэкономических факторов, влияющих на национальных производителей, могут быть рассмотрены статьи [59, с. 416–419; 70, с. 12–28; 60, с. 2–15; 71, с. 382–387].

Системный подход в анализе позволяет упрощать сложные и запутанные ситуации и, не искажая их, сосредоточивать внимание на ключевых хозяйственных проблемах, на тех наиболее значимых факторах, которые в данный момент определяют работу всей организации как системы. В зарубежной литературе упрощение сложных ситуаций относят к так называемой теории ограничений систем (TOC) [14, с. 14]. В отечественной теории экономического анализа для этого методом группировки объединяют однородные параметры в выборочную совокупность с обязательным условием обеспечения ее репрезентативности, т. е. пропорционального соответствия в уменьшенном виде качественному составу генеральной совокупности.

Изучение потребностей причастных сторон в деятельности предприятия является одним из частных случаев комплексного подхода в анализе, в котором возникающие потребности сопоставляют с фактическими результатами деятельности и возможностями удовлетворять запросы причастных сторон. При обнаружении несоответствия между ними проводят сравнительный анализ, выявляющий отклонения, резервы улучшения параметров экономической системы; обосновывают пути ликвидации отклонений от заданных параметров и достижения желаемых результатов. Эти изменения касаются не только корректировок отдельных хозяйственных процессов, но и могут быть связаны с выполнением масштабных инвестиционных проектов, внедрением новых технологий и организационных решений, освоением новых видов продукции, обоснованием инновационного развития организации, формируя новые или совершенствуя существующие виде ее деятельности.

В качестве примера представим обзор некоторых направлений экономического анализа, изучающих потребности соответствующих причастных сторон. Так, с интересами собственников и менеджментом связан, прежде всего, анализ финансовых результатов и анализ операционной деятельности, входящий в систему управленческого учета «директ-костинг». Примеры такого анализа рассмотрены в литературе [77, с. 107–142; 55, с. 94–102; 74, с. 99–108; 79, с. 424–426, 604–608; 89, с. 603–632].

Единство интересов организации и персонала достигается анализом трудовых ресурсов, включая человеческий капитал и его мотивацию к труду, что раскрыто в статье [56, с. 12–39].

Интересы потребителей продукции предприятия исследуются в функционально-стоимостном анализе и в анализе маркетинговой деятельности. Предметом маркетингового анализа в системе внешней информации являются сведения о состоянии внешней среды предприятия, рынка и его инфраструктуры, поведении покупателей и поставщиков, действиях конкурентов, мерах государственного регулирования и других причастных сторонах.

Система расчетов с поставщиками, деловыми партнерами, кредиторами и дебиторами рассматриваются в анализе расчетных отношений, в финансовом анализе, примеры которых раскрыты в источниках [68, с. 24–32; 67, с. 34–41; 74, с. 159–227; 79, с. 370–401, 500–566; 17].

Отношения с инвесторами изучаются в анализе инвестиционной деятельности, в которой к причастным сторонам относятся участники проекта, рассмотренные в специальной литературе [62, с. 30–31].

Позиции и возможности в конкурентной среде оцениваются SWOT-анализом.

Органы государственной и муниципальной власти связаны с предприятием финансовой политикой, налоговым и правовым регулированием. Поэтому отношения с ними выражается в налоговой и правовой дисциплине с оценкой финансовых последствий принятия решений, соответствующих правовым нормам, и последствий выявленных отклонений от норм, если таковые имеются. Анализ налоговой нагрузки и аудит расчетов с бюджетом оценивает процессы, сопряженные с налоговым регулированием, которое рассмотрено в источнике [79, с. 429–438].

Местные сообщества, СМИ, общественные движения и политические партии, профессиональные организации могут препятствовать недопустимым экологическим последствиям в хозяйственной деятельности, а также антиобщественной, противоправной деятельности предприятий. Однако возможно и обратное воздействие со стороны подобных организаций, преследующих политические цели, интересы отдельных политических групп, выполняющих политические заказы; геополитических и геоэкономических сил, деструктивно воздействующих на деятельность хозяйствующего субъекта. Иногда такие воздействия выходят за рамки правовых норм и требуют урегулирования вмешательством правоохранительных органов. Подобные факторы также необходимо учитывать и подвергать анализу последствия их воздействия.

В общем, комплексный экономический анализ представляет собой системное исследование всеобъемлющей информационной совокупности хозяйственной деятельности организации.

Контрольные вопросы

Понятие комплексности и системности в экономическом анализе. Методология комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности. Единство концепции устойчивого развития, причастных сторон, теории ограничения систем в комплексном экономическом анализе. Система комплексного экономического анализа и поиск резервов улучшения хозяйственной деятельности.

3. Финансовый и управленческий анализ

Как и бухгалтерский учет, экономический анализ разделяется на внешний финансовый и внутренний управленческий (производственный) анализ. Внешний финансовый анализ — составная часть финансового учета, обслуживающая внешних пользователей информации о предприятии, контрагентов, собственников или государственных органов по данным, как правило, публичной финансовой отчетности. Финансовый анализ применяется как внешними, так и внутренними пользователями.

Внутренний управленческий анализ — составная часть управленческого учета как интегрированной системы информационно-аналитического обеспечения управления хозяйственной деятельностью организации. Данные управленческого учета и анализа составляют коммерческую тайну и недоступны внешним пользователям.

Финансовый учет и особенно публичная финансовая отчетность регламентируются международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей (корреспондентов) информации.

Внешнему финансовому анализу присущи следующие особенности:

— множественность субъектов анализа, использующих информацию о деятельности организации;

— разнообразие интересов и целей субъектов анализа;

— использование в анализе только публичной, внешней отчетности организации;

— проведение анализа на основе типовых методик, стандартов учета и отчетности;

— ограниченность задач анализа данными публичной внешней отчетности;

— открытость результатов анализа для сторонних пользователей информации о деятельности организации.

Пользователями финансового анализа могут быть непосредственно или опосредованно заинтересованные субъекты. К первым из них относятся собственники, заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Ко второй группе пользователей относятся субъекты, имеющие косвенный интерес к результатам анализируемый фирмы в соответствии с договором по обслуживанию представителей первой группы потребителей информации. Это прежде всего аудиторские, консультационные фирмы, а также биржи, юристы, пресса, профсоюзы и др.

Данные финансовой отчетности содержат общую часть информации о деятельности организации, не составляющую коммерческой тайны. Более того, акционерные общества обязаны публиковать финансовую отчетность в средствах массовой информации.

В финансовом анализе, осуществляемом внешними пользователями по данным публичной финансовой отчетности, производят:

— анализ финансового состояния, включая анализ финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности организации;

— диагностику банкротства;

— анализ абсолютных показателей (прибыли или убытка);

— анализ относительных показателей (оборачиваемости, рентабельности).

Информационной базой финансового анализа является, как правило, публичная финансовая отчетность, состоящая преимущественно из официальных источников.

Управленческий учет, в отличие от финансового отражает преимущественно внутрихозяйственные связи организации, т. е. отношения, возникающие в процессе производства между структурными подразделениями организации и внутри подразделений, между лицами, работающими в организации (агентами). Поэтому управленческий учет называют внутренним в отличие от финансового — внешнего.

Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и руководства организации. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководством предприятия, в нем на первый план в деятельности бухгалтера ставятся управленческие задачи, требующие для своего решения не только знания традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. При таком понимании управленческого бухгалтерского учета собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое.

Информационной базой управленческого анализа является вся система официальной и неофициальной информации о деятельности организации — о технической подготовке производства, нормативная, плановая информация, хозяйственный учет, в том числе данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, внешняя публичная финансовая и вся система внутрихозяйственной отчетности, прочие виды информации, в том числе устная информация, переданная по телефону, опросы специалистов, информация производственных совещаний, пресса, информационные сети и др.

Таким образом, управленческий анализ объединяет в себе данные не только производственного, но и финансового анализа, без которого руководство предприятия не может осуществлять хозяйственное управление. Поэтому не существует границ управленческого учета и его составной части — анализа. В технико-экономических обоснованиях любого коммерческого дела (бизнес-планах) используются методы как производственного, так и финансового учета и анализа. Финансовый учет, в отличие от управленческого, имеет однозначно установленные ограничения, не допускающие разглашения коммерческой тайны. Поэтому финансовую отчетность и финансовый анализ можно понимать как выдержки из управленческого учета, предназначенные для внешних пользователей.

В целом управленческий анализ имеет следующие особенности:

— ориентация результатов анализа на цели, поставленные руководством организации;

— отсутствие внешней регламентации анализа;

— использование всех источников информации для анализа;

— всестороннее изучение деятельности организации;

— интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;

— закрытость результатов анализа, содержащих коммерческую тайну.

Пользователями внутреннего управленческого анализа являются только руководство и привлекаемые ими аудиторы и консультанты.

Контрольные вопросы

Понятия финансового и управленческого учета. Внутренний и внешний анализ. Особенности, нормативное регулирование и информационное обеспечение финансового анализа. Информационная база и регулирование управленческого анализа. Публичность и коммерческая тайна в экономическом анализе.

4. Виды и направления экономического анализа

Виды экономического анализа предполагают их классификацию по различным признакам.

По признаку времени различают текущий (ретроспективный) анализ по итогам деятельности за тот или иной период, оперативный анализ, перспективный анализ.

Текущий анализ (его еще называют итоговым, заключительным, ретроспективным анализом) обычно проводится за отчетный период (месяц, квартал, год) либо за несколько смежных периодов в их динамическом изучении.

Этот вид анализа позволяет оценивать отчетную работу, извлекать уроки из ее результатов, подготавливать информацию и накапливать опыт для предстоящей деятельности.

Оперативный анализ применяют непосредственно в процессе управления и принятия решений. Его проводят на основании данных текущего учета, первичной документации, информации, полученной из средств связи, информационных систем, устно и др. Его могут проводить за любой отрезок времени (декаду, неделю, пятидневку, день и т. д.).

В рамках оперативного анализа применяется так называемая «экспресс-диагностика» отличающаяся возможностью незамедлительно реагировать на возникающие отклонения параметров от их нормативных значений. Современные автоматизированные информационные сети и системы позволяют непосредственно анализировать происходящие события в режиме реального времени, т. е. непосредственно в момент возникновения события.

Для оперативного управления финансовыми процессами проводят финансовый мониторинг (мониторинг финансового состояния), который представляет собой систему непрерывного контроля и анализа за финансовым состоянием и результатами работы организации.

Перспективный анализ еще называют прогнозным, предварительным. Его проводят до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, для составления прогнозов и оценки ожидаемых результатов (выполнения плана в будущем), предупреждения негативных последствий.

Ситуационный анализ — это моментный, разовый анализ, вызванный возникающими потребностями, изменениями внутренних или внешних условий, требующих немедленного адекватного реагирования со стороны руководства. В этом он имеет сходство с оперативным анализом. Однако его отличие от оперативного состоит в том, что в ситуационном анализе заранее ведется подготовка резервного арсенала аналитических методов, приемов и механизмов управления на случай изменения условий в будущем, возникновения новых ситуаций, отличающихся от основного прогноза, бифуркаций. Таким образом, в ситуационном анализе используются как оперативные, так и перспективные подходы.

Бифуркация означает потерю устойчивости. В точке бифуркации система непредсказуемым способом выбирает один из возможных путей дальнейшего развития.

В отличие от ситуационного анализа системный (систематический) анализ изучает операции, протекающие по вероятному сценарию, при этом вырабатывается и используется соответствующая система рекомендаций. В нем также систематически следуют определенному набору этапов.

Стратегический анализ — это направление анализа, основанное на реализации системного и ситуационного подходов при изучении различных факторов, влияющих на процесс стратегического управления. Стратегический анализ направлен на выявление и обоснование решений, выбор альтернатив для определения и оценки стратегии.

Тактический анализ — это анализ текущих, оперативных решений и процессов, оценки предпринимательской тактики. При этом тактические задачи служат достижению стратегических целей.

Сценарный анализ заключается в выделении вероятных сценариев развития хозяйственной деятельности, которые подвергаются предварительному анализу. Сценарий — сочетание условий и результатов реализации бизнес-проекта.

При этом наиболее вероятный сценарий, для которого были выполнены плановые расчеты, рассматривается как основной (базисный). Все остальные возможные сценарии считаются дополнительными, которые вызывают те или иные отклонения от проектных показателей, отвечающих базисному сценарию.

Количество сценариев определяется возможностью вероятных исходов развития хозяйственной деятельности. В усредненном виде при сценарном подходе получают три оценки. Первая — для базового варианта исходных данных и предпосылок, сформулированных для наиболее вероятного сочетания условий функционирования организации. Далее находятся аналогичные оценки для пессимистичного и оптимистичного вариантов условий. Совокупность расчетных оценок по вероятным сценариям дает возможность более полно представить финансовые последствия принимаемых хозяйственных решений в условиях неопределенности и риска.

По периодичности выделяют периодический и непериодический анализ. Периодический предполагает изучение хозяйственных процессов за определенные периоды, например, годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный анализ. Непериодический — это разовый анализ без повторяющейся периодичности.

В отношении времени и пространства анализ разделяют на горизонтальный и вертикальный. Горизонтальный анализ — это анализ изменения показателей во времени. Он позволяет установить их абсолютные изменения и темпы роста. Горизонтальный анализ, проведенный не менее чем за три аналогичных периода, называют динамическим анализом.

Вертикальный анализ — это структурный анализ данных, образующих единое целое (совокупность), сопоставление изучаемых явлений, показателей, отношений внутри организации или между организациями в рамках одного периода. Структура (состав) в экономическом анализе измеряется количественно, как соотношение частей, выражаемое их удельными весами в общем объеме изучаемой совокупности. Измеряется в долях единицы или в процентах. Вертикальный анализ еще называют статическим анализом, в котором показатели одного периода сравнивают, сопоставляют, оценивают по количеству, составу, структуре.

Если в анализе изучают изменение структуры во времени, в этом случае вертикальный анализ сочетается с горизонтальным.

Сравнительный анализ означает изучение, сравнение и оценку деятельности различных организаций или их структурных подразделений в статике (в пространстве) и/или в динамике (во времени). Таким образом, он объединяет горизонтальный и вертикальный анализ.

Сравнительный анализ показателей эффективности работы организации и ее подразделений еще называют бенчмаркингом.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственный и межхозяйственный анализ. Внутрихозяйственный анализ изучает деятельность внутри исследуемой организации и ее структурных подразделений. Межхозяйственный анализ предназначен для изучения и сравнения результатов деятельности двух и более организаций. В нем оцениваются результаты и эффективность хозяйственных связей, партнерских взаимоотношений в поставках, финансах, расчетах и других видах выполнения хозяйственных договоров. Межхозяйственный анализ позволяет выявлять лучшие организации, изучать передовой опыт, недостатки организаций с низкими показателями, выявить резервы и способы совершенствования межхозяйственных отношений, осуществлять рациональный выбор партнеров по бизнесу.

Экономический анализ классифицируют по субъектам, т. е. тем, кто проводит анализ, включая: руководство и экономические службы, собственники и органы хозяйственного управления, поставщики, покупатели, аудиторские фирмы, кредитные, финансовые органы и др.

Анализ классифицируют также по объектам управления. Объекты управления рассматривают по уровням и содержанию управляемой системы. При этом анализ проводят по отраслевой структуре экономики, уровням общественного производства, стадиям процесса расширенного воспроизводства, составным элементам производства и др. По содержанию управляемой системы рассматриваются отдельные подсистемы: экономики, техники, технологии, организации, социально-экономических условий труда, природоохранной деятельности и др. с соответствующими видами анализа.

По отраслевой структуре экономики выделяют анализ в промышленности, строительстве, торговле, сельском хозяйстве и др.

По уровням общественного производства и управления рассматривают анализ производственного объединения, ассоциации, корпорации как высшего звена и анализ предприятия и его подразделений как первичного звена.

По стадиям процесса расширенного воспроизводства осуществляют анализ производства, распределения, обмена и потребления.

По составным элементам производства анализируют трудовые и материальные ресурсы, части производственных отношений: финансовые, кредитные, трудовые отношения.

По содержанию управляемой системы выделяют:

финансовый (внешний) анализ — его проводят финансовые службы организации и внешние пользователи финансовой отчетностью, включая партнеров по бизнесу, аудиторские фирмы, кредитные, финансовые органы и др. Данный анализ предполагает изучение финансового состояния, финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности, эффективности, диагностику и прогнозирование возможности банкротства, выявление резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов организации;

управленческий (внутренний) анализ — проводят все службы организации с целью представления руководству информации для контроля, принятия оптимальных управленческих решений в вопросах планирования, прогнозирования, выработки стратегии и тактики, в финансовой политике и финансах, маркетинговой деятельности, совершенствовании техники, технологии и организации производства, улучшении финансовых результатов. Управленческий анализ может охватывать все сферы экономики (финансовую и производственную) и использовать результаты финансового анализа в интересах управления. Результаты управленческого анализа являются коммерческой тайной;

технико-экономический анализ — часть управленческого анализа. Его проводят экономические службы управления и технические службы главного инженера, главного технолога. В нем изучают взаимодействие технических и экономических процессов, устанавливают их влияние на экономические результаты организации;

операционный анализ — анализ изучения зависимостей финансовых результатов предпринимательства от переменных и постоянных издержек и объемов производства/реализации. Поэтому его называют еще анализом «Издержки — Объем — Прибыль» (Costs — Volume — Profit), или CVP. Операционный анализ является составной частью управленческого учета, проводимого по методу Direct-costing. Его ключевыми элементами являются маржинальный доход, критические соотношения, порог рентабельности и запас финансовой прочности, операционный рычаг. К операционному анализу относят методы маржинального анализа, метод предельных (граничных) затрат и др. Примеры операционного анализа рассмотрены в литературе [77, с. 107–142; 55, с. 94–102; 74, с. 99–109; 79, с. 424–426, 605–608; 89, с. 603–632];

маркетинговый анализ — продукт службы маркетинга организации. Он применяется для изучения рыночной среды, в которой функционирует организация, включая рынки сырья и сбыта. В нем исследуют состояние спроса и предложения, коммерческий риск, определяют ценовую политику, оценивают конкурентоспособность, определяют способы и средства ее повышения, разрабатывают стратегию и тактику маркетинговой деятельности;

социально-экономический анализ — им занимаются экономические, статистические и социологические службы. Он изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их взаимовлияние и воздействие на экономические результаты. Важнейшей задачей этого направления анализа является допущение такого продукта производства, который, обеспечивая прибыль предприятию, в первую очередь был бы максимально полезен потребителю, а не наносил ущерб здоровью и благосостоянию общества;

экономико-экологический анализ — органы охраны окружающей среды и экономические службы организации. В этом виде анализа исследуется взаимодействие экологических и экономических факторов с целью сохранения и улучшения окружающей среды и экономии затрат по экологии.

По содержанию и полноте изучаемых вопросов выделяют полный, или комплексный, и локальный, тематический анализ; сплошной и выборочный анализ.

Комплексный (полный) экономический анализ предусматривает совокупное изучение экономической, маркетинговой, технической стороны производства, а также социальных и экологических условий и их взаимосвязей с производством как единой системы.

Локальный анализ предусматривает изучение деятельности отдельных подразделений организации и участков деятельности.

Тематический анализ проводят по отдельным вопросам и сторонам экономики организации, представляющим в определенный момент наибольший интерес или являющимися остроактуальными, например, вопросы выбора и использования материальных ресурсов, снижения себестоимости продукции, повышения качества трудовых ресурсов и рационализации расходов по ним и др.

По методам изучения объекта различают сплошной и выборочный, сравнительный, факторный, детерминированный и стохастический, функционально-стоимостной анализ и т. п.

Сплошной анализ осуществляют по всей совокупности показателей и направлений объекта, на котором проводится полный, локальный или тематический виды анализа. При этом при проведении локального или тематического анализа сплошным способом анализируют выборочную совокупность. Поэтому понятия сплошной и выборочный анализ относительны.

Выборочный анализ осуществляют по определенному набору (части) показателей или направлений при изучении объекта.

Детерминированный (определенный) анализ основывается на функциональных зависимостях, дающих однозначное решение.

Стохастический (неопределенный) анализ основан на зависимостях, дающих вероятностное решение.

Для изучения причинно-следственных связей применяют факторный анализ. Это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.

В процессе факторного анализа показатели разделяют на факторные, которые являются причинами и оказывают влияние на результат, и результативные — те, на которые влияют факторы. Затем измеряют влияние факторов, выявляют резервы, делают выводы и рекомендации по улучшению управления.

Факторный анализ может быть прямым (собственно анализ), т. е. разделение результативного показателя на составные части, и обратным (синтез), т. е. соединение, обобщение отдельных составных частей (элементов) в общий результативный показатель. Сначала объект изучают по частям, исследуют каждую часть в отдельности — это прямой анализ. После этого изучают взаимосвязь, взаимовлияние отдельных частей, обобщают результаты их изучений. Таким образом, получают обобщенное представление о работе объекта с комплексными оценками отдельных частей, выводами, предложениями и рекомендациями по улучшению направлений хозяйственной деятельности, объединенными в общую систему исследуемого объекта. В этом заключается обратный анализ, который позволяет принимать решения в целом по организации на основе изученных взаимосвязей отдельных показателей в их системной зависимости.

При прямом факторном анализе рассматриваемый показатель разделяется на факторы, влияющие на него, устанавливаются формы детерминированной (функциональной) или стохастической зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов и, наконец, выясняется роль отдельных факторов в изменении результативного показателя, измеряется их влияние. Таким образом, решается прямая задача, сводимая к детализации показателя, разбивке его на составляющие части в исследовании факторных зависимостей.

Одним из примеров прямого факторного анализа является анализ влияния численности, производительности труда и рабочего времени на объем произведенной продукции. Подобная задача будет рассмотрена далее в составе традиционных методов анализа.

В экономическом анализе кроме задач детализации и разделении показателя решаются задачи, где требуется увязать ряд экономических характеристик в комплекс, т. е. построить функцию, содержащую в себе основное качество всех рассматриваемых экономических показателей — аргументов. В данном случае ставится обратная задача (относительно задачи прямого факторного анализа) — задача объединения ряда показателей в комплекс, или задача синтеза. Такие задачи относятся к обратному факторному анализу.

Закончив исследование влияния факторов на результат — прямой факторный анализ, решают обратную задачу, синтезируя результаты исследования для характеристики конечного результата деятельности, т. е. проводят обратный факторный анализ с использованием детерминированных или стохастических зависимостей.

Примером обратного факторного анализа являются задачи комплексной оценки производственно-хозяйственной деятельности.

Функционально-стоимостной анализ (ФСА) — это метод комплексного технико-экономического исследования изделия в процессе производства с целью развития его полезных функций при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителя и затратами на осуществление. Данная разновидность относится к управленческому анализу. В ФСА в центр внимания ставился вопрос, насколько оправданны затраты с учетом полезных свойств товара, удовлетворяющих потребительский спрос, т. е. устанавливаются пропорции между полезностью отдельных свойств и затратами, необходимыми для создания таких свойств товара в производстве. В результате данного вида анализа для продукции узкого назначения выявляются и исключаются излишние функции, что позволяет снизить затраты на производство продукции при одновременном сохранении или улучшении качества. Другие виды продукции напротив, дополняются новыми функциями, на которые имеется спрос. При этом технологии и материальное обеспечение производства становятся все более экономичными без ухудшения качества товара, что обеспечивает минимальную себестоимость и цену, и как следствие — повышение спроса, конкурентоспособности, а значит — увеличение выручки и прибыли. Объектами ФСА могут быть потребительские свойства изделий, как в целом, так и их отдельных частей (узлов, деталей, групп деталей и т. п.).

Различные виды экономического анализа могут сочетаться в так называемом SWOT-анализе. SWOT-анализ (strengths — сильные стороны, weaknesses — недостатки, слабые стороны, opportunities — возможности, threats — угрозы) — исследование, направленное на определение сильных и слабых сторон деятельности предприятия, оценку его возможностей и потенциальных угроз со стороны внешнего окружения (среды). Наибольшее распространение SWOT-анализ получил в анализе конкурентоспособности, в маркетинговом анализе.

По степени механизации и автоматизации вычислительных работ анализ проводят с использованием автоматизированных информационных систем и технологий, либо неавтоматизированным способом.

На практике отдельные виды анализа в чистом виде встречаются редко, они в основном применяются в различных сочетаниях этих видов. Знание важнейших принципов их организации и методов необходимо для успешного сочетания и использования различных видов анализа.

Контрольные вопросы

Понятие видов и направлений экономического анализа. Признаки классификации видов анализа. Текущий, перспективный и оперативный виды анализа. Особенности оперативного анализа. Вертикальный и горизонтальный анализ. Экспресс-диагностика. Особенности ситуационного анализа. Сценарный анализ. Финансовый мониторинг. Детерминированные, функциональные и стохастические зависимости в экономическом анализе. Понятие операционного анализа. Взаимосвязь условно-переменных и условно-постоянных затрат в анализе хозяйственной деятельности. Стратегический и тактический, системный и ситуационный анализ.

5. Основные требования и условия, необходимые для качественного анализа

Существуют требования, выполнение которых необходимо для обеспечения качественного анализа. Указанные требования базируются на условиях, определяющих его качество. Рассмотрим эти условия. Экономический анализ проводится для обоснованного и достоверного принятия решений по управлению хозяйственной деятельностью. Эти решения основываются на оценках, выводах, рекомендациях и предложениях, полученных в результате проведенных аналитических расчетов. Поэтому оценки, выводы, предложения и т. п. без исчисления экономических показателей окажутся необоснованными, а принимаемые на их базе решения — недостоверными. Вследствие этого такие действия не могут считаться хозяйственным анализом.

С другой стороны, сами по себе расчеты без оценок, выводов предложений и рекомендаций не способствуют принятию управленческих решений и поэтому тоже не являются анализом. Такие расчеты остаются в рамках абстрактной математики, бесполезной для предпринимателя, а значит, усилия и затраты на их проведение нецелесообразны. Таким образом, анализ включает две неотъемлемые составляющие:

1) расчеты, позволяющие провести диагностику;

2) оценки, выводы и рекомендации по результатам расчетов для принятия хозяйственных решений.

Оценки, выводы и рекомендации формируются на основе сопоставлений показателей, процессов, явлений, их изменений и роли в достижении поставленной цели и выполнении целеполагающих задач.

Например, в анализе и комментариях с использованием таблиц, рисунков, с проведением расчетов требуется не пересказывать бесцельно или бессвязно содержание таблицы, рисунка или величин показателей с их изменениями, а давать оценки этим показателям, выявить, как тот или иной показатель, его изменение, а также сочетание изменений взаимосвязанных показателей характеризуют работу организации с точки зрения достижения поставленной цели.

При наличии заданных ограничений (нормативов) у показателей, их оценка в первую очередь дается на основе соответствия или отклонения показателя от норматива. Это позволяет выявить, насколько хозяйственная деятельность соответствует требуемым характеристикам и в чем проявилось несоответствие, недостаток, необеспеченность и т. д. После оценки соответствия нормам возможны горизонтальное и вертикальное сравнения с оценками, выводами, предложениями и рекомендациями по улучшению показателей.

Таким образом, анализ может считаться полноценным, если наполнена структура «Условие — Действие», в которой условия отражают состояние некой базы данных, а действия — содержание операций по управлению, обусловленных состоянием этой базы данных. При разработке рекомендаций по результатам анализа информационная структура (база данных), подлежащая преобразованию, представляет некоторое декларативное знание, а правила — процедурные знания о предметной области.

В этой связи содержание таблиц, рисунков, величин показателей и их изменений, а также оценки этих данных рассматривают как декларативные знания в виде промежуточной информации для дальнейшей ее аналитической обработки в качестве базы данных. Дальнейшее следование соответствующим правилам, установление взаимосвязей, аргументация и логические заключения приводят к выводам и рекомендациям по принятию управленческих решений, которые и являются процедурными знаниями, завершающими анализ, где процедурные знания выступают в роли «продукции» завершенного анализа.

Чтобы анализ был результативен, необходимо выполнение следующих основных требований.

Целенаправленность — позволяет выделить границы объекта анализа, адресность и конкретность выводов. Анализ не следует проводить «вообще», он должен преследовать определенную цель, поэтому нельзя применять все, что «под рукой». При этом цели могут быть:

— неограниченные — направляющие, так называемые траекторные (рост эффективности производства);

— ограниченные, в том числе:

точечные (достижение определенного уровня прибыли, эффективности и др.);

интервальные — заданные интервалом показателя, когда требуется получить результат в пределах установленных ограничений от минимального до максимального значения.

Реальность цели подчеркивает ее зависимость от возможностей предприятия и руководства. Цель, для достижения которой у субъекта управления отсутствуют возможности и соответствующие варианты действий, авантюрна, нереальна. Она останется неосуществимой мечтой. При отсутствии возможностей реализации цели ее не следует включать в планы хозяйственной деятельности.

Адекватность — это соответствие вырабатываемой методики или модели анализа описываемым ею реальным хозяйственным процессам и явлениям. Нарушение данного требования приведет к ложным расчетам и выводам. При этом, сколь бы точными ни были расчеты, они окажутся неверными.

Комплексность проведения анализа означает, что описание исследуемого объекта с точки зрения поставленной цели должно охватить основные взаимосвязи, направления исследуемой ситуации в их системной зависимости. В случае неудовлетворения данного требования принимаемое решение часто остается неполным, односторонним, не способствующим достижению поставленной цели. Его реализация обычно приводит к углублению возникших и порождению новых противоречий (иногда более серьезных, чем решаемое).

Системность требует рассмотрения взаимодействующих элементов в их взаимосвязи, взаимозависимости, соподчиненности, увязке каждого из показателей или направлений анализа с другими показателями, направлениями, образующими в их взаимосвязи систему, ориентированную на достижение цели. Требование системности необходимо для обеспечения полноценности и достоверности выводов. Поэтому она является главным условием реализации комплексного подхода.

Информационная коммуникабельность заключается в активном обеспечении и оперативной работе с информацией. Анализ не ограничивается использованием только открытых, опубликованных и официальных данных. В противном случае при динамично меняющейся рыночной среде он будет неполным. Для своевременного реагирования на реальные условия и их изменения требуется получение «живой» оперативной информации с помощью формальной и неформальной коммуникации (бесед со специалистами, анкетирования, проведения наблюдений и т. д.).

Согласованность анализа означает непротиворечивость компонент целевой системы. Данное требование в основном присуще стратегическому анализу. Для достижения этой цели применяются определенные приемы:

1) ранжировка — компонент целевой системы по очередности их учета при принятии решений. В первую очередь альтернативы сравниваются по уровню достижения самой важной цели. Если данная компонента не позволяет выделить один-единственный вариант действия, т. е. из общего числа альтернатив различной ранжировки выявляются альтернативы с равными рейтинговыми оценками, то выявленные равноправные альтернативы сравниваются по уровню следующей компоненты целевой системы и т. д. Например, варианты размещения производства, которые удовлетворяют социальным и экологическим целям, сравниваются по экономическим критериям;

2) разработка коэффициентов значимости разных компонент целевой системы, позволяющих сводить все компоненты к одной комплексной цели. Таким образом, из множества вариантов выявляется оптимальный набор альтернативных операций, имеющих наибольшие коэффициенты значимости с точки зрения достижения поставленной цели.

Объективность — независимость от влияния субъективных воздействий на достоверность расчетов, оценок и выводов (отсутствие предвзятости в анализе). Объективность достигается с помощью:

— недопущения использования анализа как инструмента одностороннего удовлетворения интересов одних субъектов в ущерб другим;

— использования соответствующих методов анализа, выбора показателей, достоверно характеризующих объект исследования;

— привлечения исполнителей с соответствующей подготовкой, уровнем знаний, обладающих необходимым опытом;

— выбора базы (эталона) для сравнения.

Своевременность означает, что время и продолжительность проведения исследования должны способствовать принятию решений в нужный момент.

Сопоставимость анализируемых показателей заключается в том, что в аналитических расчетах и оценках сравнивать можно только качественно однородные величины. Сравнения и оценки качественно неоднородных величин допускается при использовании специальных методов, приводящих показатели к безразмерным величинам, что делает их сопоставимыми, например, в корреляционно-регрессионном анализе.

Для обеспечения сопоставимости необходимо учесть следующие требования:

— единство объемных, стоимостных, качественных, структурных факторов;

— единство интервалов времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели;

— сопоставимость исходных условий производства (технических, природных, климатических и т. д.), если от них зависит значение показателя или если каждый из этих условий не является отдельным предметом изучения;

— единство взаимосвязанных алгоритмов исчисления показателей и методики определения их состава и величин.

Контрольные вопросы

Качественные составляющие экономического анализа и условия их достижения. Основные требования, предъявляемые к экономическому анализу.

6. Информационное обеспечение экономического анализа

Эффективное управление бизнес-процессами невозможно без информационного обеспечения. Управление хозяйственным объектом строится на базе имеющихся сведений. При отсутствии информационного обеспечения предприниматель действует «вслепую». Основой эффективного функционирования системы управления является качество информированности руководства. Формируемая финансовая политика и принимаемые на ее основе решения напрямую зависят от уровня и качества информационного обеспечения.

Информационное обеспечение есть процесс удовлетворения потребностей конкретных пользователей в информации, основанной на применении специальных методов и средств ее получения, обработки, накопления и выдачи в удобном для использования виде.

С развитием информационных систем и технологий информация играет все большую роль и приобретает большее значение в управлении бизнесом. При плохой системе информации состояние управления зависит от неизвестных обстоятельств, искаженных данных, а также от субъективных интересов сотрудников, когда руководителю докладывают не то, что действительно нужно. Интересы сотрудников аппарата, идущие вразрез с интересами организации, уничтожили не одну организацию. Степень информированности руководства влияет на адекватность оценки баланса интересов сотрудников и организации.

Руководитель организации должен иметь информацию по следующим вопросам:

— о принятых целях деятельности организации;

— о долгосрочной и краткосрочной стратегии, тактике руководства, принятой на данном этапе деятельности;

— об основных событиях в макросреде, касающихся деятельности организации;

— о состоянии и изменениях, происходящих в микросреде;

— о состоянии организации на текущий момент и прогноз развития на период планирования;

— об основных предложениях по стратегическому партнерству и проведению хозяйственных операций;

— о взаимодействии и влиянии причастных сторон.

Информация по указанным вопросам образует комплекс документов, в котором определяют по пунктам: состав комплекса документов, комплектов документов, входящих в комплекс; содержание каждого документа, входящего в комплекты; номенклатуру данных, входящих в документ; периодичность представления документов.

Такой комплекс документов, ведущихся в организации для оценки состояния, может включать комплекты периодичной, постоянной, текущей, оперативной и прогнозной информации. В оперативном анализе и управлении используют еженедельную, ежедневную информацию, а также экспресс-информацию, получаемую в режиме реального времени через информационные сети, системы и технологии.

Режим реального времени предполагает передачу и получение информации непосредственно в момент совершения отражаемого в ней события с точностью до минут, секунд или долей секунд. Комплект периодичной информации содержит ежедневную, еженедельную и т. п. информацию. Ежедневный и еженедельный доклады могут освещать основные события в организации: выполнение договоров, положение рынка, доводить до сведения первого лица трудности и недостатки в работе организации, имеющие место, по мнению руководителей подразделений; давать предложения по действиям организации на следующий день или на следующей неделе соответственно.

При разработке состава таких комплектов главное — это комплексный подход, заключающийся в том, чтобы в докладах различного вида рассматривалась информация по всем взаимосвязанным вопросам деятельности организации, и периодичность их рассмотрения соответствовала их важности.

Данный информационный комплекс должен формироваться во взаимосвязи между инженерными, бухгалтерскими, финансовыми, снабженческими и управленческими службами путем разработки распределительной системы на основе технологии клиент — сервер.

Структурированная информация, необходимая для обеспечения деятельности организации образует информационное поле. Информационное поле организации подразделяется на внутреннее и внешнее. Внутреннее информационное поле формируется в рамках организации на основе данных о ее работе, и процессах, протекающих внутри организации. Внешнее информационное поле касается рыночной среды, внешних условий, в которых работает организация, включая контрагентов, конкурентов, государство и его политику, товарные и финансовые рынки и их субъекты, структуры, глобальные процессы и т. д.

Для эффективной работы организации необходимо знать и постоянно совершенствовать структуру информационного поля и работу с ним. Руководство организации при решении каждой задачи должно изучать потребность в информации для соответствующей задачи. На основании этого под данную задачу приходится разрабатывать структуру необходимой информации. Постоянно определять, в какой информации фирма испытывает недостаток, какая важная информация существует во внешней среде или внутри организации, неизвестная руководству, какую информацию необходимо получать, и с какой периодичностью. Такой подход позволяет принимать меры по выявлению и получению «невидимой» информации, находить способы ее получения. Руководству необходимо также определить способ обработки информации, методы ее анализа, периодичность и форму вывода результатов анализа, определить круг лиц, занимающихся анализом и тех, кто должен готовить решения, установить способы и сроки их принятия.

Только осмысленное управление информационным процессом позволит создать эффективную систему управления. Если информационный процесс неуправляем и система формируется неосознанно, она ориентирована только на нужды сегодняшнего дня, вместо информационного поля руководство будет иметь отдельные несвязанные информационные участки данных с большими пустыми массивами между ними, где могла бы быть полезная, но не собранная информация. Используя такую фрагментарную неполноценную информацию, многие руководители стремятся принимать верные решения, часто пытаясь заменить информацию интуицией. Но для профессиональной работы необходимо не заменять, а дополнять одно другим.

Несмотря на огромные достижения в совершенствовании средств информационного обеспечения, проблема качества, полноты и достоверности информации остается весьма актуальной. Главными в информационном обеспечении считаются проблемы формирования внешнего информационного поля, к которым относят:

1. Частичность информации. В ряде случаев из единого источника можно получить не всю информацию, а лишь ее часть, в отсутствие источника недостающей информации.

2. Недостоверность информации. Часть информации (особенно в некоторых системах массовой информации (СМИ и Интернет)) представляется сомнительной, а в ряде случаев ложной. В отсутствие иных, более достоверных источников приходится либо учитывать такую информацию с поправкой на неточность, либо отказываться от нее.

3. Противоречивость информации. Одни источники противоречат другим, причем нельзя однозначно определить достоверный источник.

4. Избыточность информации. Информация слишком подробна и требует больших усилий и (или) затрат на выделение из нее части, полезной (необходимой и достаточной) для управления и отсечения бесполезной информации.

5. Разнородность информации. Информация из разных источников поступает в различном виде (письменно, устно, по электронной почте, в виде графиков и таблиц, в виде интернет-файлов и т. д.). Достаточно сложно организовать унификацию такой информации для дальнейшего хранения и обработки по единой технологии.

Поэтому формирование и поддержание информационного поля организации — задача непростая. Информационное поле невозможно создать за короткое время. Процесс накопления информации, а соответственно и опыта, требует времени, знаний, необходимых технических средств и квалифицированного персонала. Для оптимального информационного взаимодействия требуется рациональное проектирование системы информации и эффективное управление информационными потоками. Функция управления информацией включает в себя систематизированное накопление, создание, хранение, архивацию различных групп данных, поиск и выборку требуемой информации по различным признакам и критериям, периодический просмотр отдельных массивов информации и их реорганизацию.

Для решения проблемы формирования информационного поля необходим управленческий учет. Современные информационные системы и технологии являются важнейшим средством и инструментом управленческого учета. Управленческий учет представляет собой интегрированную систему информационно-аналитического обеспечения процессов управления бизнесом. Управленческий учет базируется на плановой, нормативной, технологической, учетной и расчетно-аналитической информации. Функции управленческого учета не ограничиваются лишь сбором и фиксацией данных, а предусматривают также процессы обработки существующей и компенсирование недостающей информации, выявление и получение неявной информации, определение способов ее получения, создание, моделирование информационных массивов прогнозного и стратегического характера для целей управления при отсутствии такой информации в известных источниках.

Если начальное состояние хозяйственной системы при недостатке информации не может быть задано абсолютно точно, то необходимо рассматривать некоторую (пусть и очень маленькую) область начальных условий.

Практически в управленческом учете непосредственному использованию подлежат те данные, которые имеются в наличии у пользователя. Отсутствующие данные, которые невозможно получить, задаются на основе некоторых гипотез или предварительного анализа, экспертных оценок.

Современные методы и системы управленческого учета и анализа позволяют компенсировать недостаток информации, создавать новую не существующую в готовом виде информацию посредством специальных моделей аналитической обработки данных, прогнозирования, имитационного моделирования, экспериментирования, описательных сведений, накопленных практиками в области экономики и управления, опытных суждений и оценок специалистов в соответствующих областях, экспертов и методов экспертных оценок, экспертных систем, о которых будет сказано далее.

В качестве экспертов привлекают опытных, квалифицированных специалистов в конкретной области знаний, которые требуются для анализа и решения возникших задач. Среди экспертов могут быть специалисты данного предприятия или приглашенные извне. Важно, чтобы в исследуемый момент они непосредственно работали в области, относящейся к источнику информации.

Методы обработки, выявления, компенсирования и создания информации на основе современных информационных технологий, интеллектуальных систем подробнее рассмотрены в монографии [70].

В процессе автоматизации информационного обеспечения управления формируется совокупность внутренних и внешних потоков прямой и обратной информационной связи экономического объекта, методов, средств, специалистов, участвующих в процессе обработки информации и выработке управленческих решений, которая именуется экономической информационной системой (ЭИС).

Современный уровень информатизации бизнеса предопределяет использование новейших технических, технологических, программных средств в различных информационных системах экономических объектов. Таким образом, формируется автоматизированная информационная система (АИС), которая представляет собой совокупность информации, экономико-математических методов и моделей, технических, программных, технологических средств и специалистов, используемых при обработке информации для принятия управленческих решений.

Создание и функционирование систем в управлении экономикой тесно связаны с развитием информационной технологии — главной составной части АИС. Автоматизированная информационная технология (АИТ) — системно организованная для решения задач управления совокупность методов и средств реализации операций сбора, регистрации, передачи, накопления, поиска, обработки и защиты информации на базе применения развитого программного обеспечения, используемых средств вычислительной техники и связи, а также способов, с помощью которых информация предлагается клиентам.

От базы данных к базе знаний. До появления АИТ управленческий учет ограничивался созданием базы данных. Автоматизированные информационные технологии позволяют формировать и включать в работу базы знаний. База знаний образуется из сложной, детально моделируемой структуры информационных совокупностей, описывающих все особенности предметной области. База знаний содержит не только исходные информационные данные об изучаемом объекте, но и результаты аналитической обработки этой информации, рекомендации по принятию управленческих решений в связи с вновь возникающей и меняющейся информацией. Под базой знаний понимают совокупность знаний о данной предметной области, структурированных в целях формализации процесса принятия решений.

Связь между фактами в базе знаний представляется правилами, каждое из которых состоит из двух частей: предпосылки («ЕСЛИ») и заключения («ТО»). И предпосылка и заключение есть элементы базы знаний, описанные парами «объект — знание». В самом общем случае это выглядит так: «ЕСЛИ <логическое выражение>, ТО <текст процедуры> [комментарий]». Комментарии используются для формирования выводов и пояснений. Смысл правила в том, что если верна предпосылка, то верно и заключение. Таким образом, предпосылка «ЕСЛИ» строится как логическая комбинация некоторых объектов и событий и характеризует условия применимости правила (например, значение логического выражения больше (меньше) нуля или другого установленного ограничения). Заключение «ТО» представляет набор действий, которые необходимо выполнить при принятой логической комбинации фактов или их изменений, выбирает действия, производимые системой при поиске решений. Простейшая структура правила может быть представлена в виде: «если ПРЕДПОСЫЛКА, то ЗАКЛЮЧЕНИЕ». Правила могут иметь более сложную структуру, например «ЕСЛИ А и В и С и Правило N, то K и L и M».

База знаний подразделяется на предметные знания и метазнания.

Предметные (фактические) знания состоят из условий и правил принятия решений.

Метазнания (знания о знаниях) — знания о способах, оптимальных решениях, стратегиях и процедурах использования предметных знаний и их свойств.

База знаний является важнейшим элементом создаваемой на рабочем месте специалиста экспертной системы, которая выступает в роли накопителя знаний в конкретной области профессиональной деятельности и советчика при анализе экономических ситуаций и выработке управляющих воздействий.

Экспертная система (ЭС) — это совокупность методов и средств организации, накопления и применения знаний для решения сложных задач в некоторой предметной области [1, с. 208]. Создание и развитие экспертных систем связано с формированием перспективного направления в развитии информационных технологий — искусственного интеллекта для принятия управленческих решений. Не следует отождествлять экспертные системы с методами экспертных оценок (экспертными методами). Экспертные методы основываются на привлечении экспертов, а экспертная система сама выступает в роли эксперта, вырабатывающего решение в форме базы знаний.

Согласно принципу построения базы знаний в ЭС имеются две основные формы представления знаний: факты и правила. Факты фиксируют количественные показатели явлений и процессов. Правила, как было отмечено, описывают соотношения между фактами в виде логических условий, связывающих причины и следствия. Основная идея при этом заключается в переходе от строго формализованных алгоритмов, предписывающих, как решать задачу, к логическому программированию с указанием, что нужно решать на базе знаний, накопленных специалистами в экономике. Помимо фактов и правил в состав базы знаний экспертных систем могут входить также коэффициенты определенности и комментарии.

Накапливать и использовать знания в экспертных системах помогают продукционные модели, которые обладают модульностью, легкостью расширения и модификации, психологической восприимчивостью. Продукционной системой называют метод формализации знаний в виде организованного множества правил типа «ЕСЛИ… ТО», раскрывающих наполнение структуры «Условие — Действие», в которой условия отражают состояние некой базы данных, а действия — содержание операций, производимых при наличии установленного состояния. При формировании базы знаний информационная структура (база данных), подлежащая преобразованию, представляет некоторое декларативное знание, а правила-продукции — процедурные знания о предметной области.

Продукционные модели могут быть реализованы как процедурно — в виде законченного решения, так и декларативно — в виде промежуточной информации для дальнейшей ее аналитической обработки в качестве базы данных.

Задача создания информационного поля организации — это задача стратегическая, и решается она в рамках стратегического плана развития организации в зависимости от того, какую стратегию принимает и проводит руководство. Правильно спроектированная и реализованная система информации перестает быть накладными расходами и превращается в стратегическое средство. Поэтому информация на рынке имеет потребительскую ценность, и предприниматели готовы платить за нее.

Потребительская стоимость полной информации определяется как разность между стоимостью положительного результата хозяйственной деятельности, когда имеется полное информационное обеспечение, и ожидаемой стоимостью, когда информация неполная.

Пример. Управляющий магазином должен решить, сколько костюмов заказать для одного сезона. При закупке 120 костюмов расходы составят 150 ден. ед. за костюм, но если заказать 80 костюмов, покупная цена магазина возрастет до 160 ден. ед. за костюм. Продажная цена определена в размере 210 ден. ед. за единицу товара. При этом предприниматель не уверен, каков будет общий сбыт. Все не распроданные костюмы могут быть возвращены, но лишь за половину покупной цены. Без дополнительной информации можно предположить вероятность 0,5 продажи 120 костюмов и вероятность 0,5 их сбыта в количестве 80 шт. В табл. 6.1 приведена прибыль, которую магазин получит в каждом из двух случаев.

Приведенные значения прибыли рассчитываются умножением количества проданных костюмов на цену за один костюм минус произведение количества оптовых закупок и соответствующей величины расходов за костюм. Полученная величина суммируется с произведением количества непроданных товарных единиц на половину покупной цены, соответствующей количеству закупок, так как согласно условию непроданный товар может быть возвращен поставщику за половину покупной цены.

Таблица 6.1

Прибыль от продажи костюмов, ден. ед.

Количество закупленных костюмов

Прибыль от возможных продаж

Ожидаемая прибыль:

гр. 2·0,5 + гр. 3·0,5

80 костюмов

120 костюмов

1

2

3

4

80

4000

4000

4000

120

1800

7200

4500

Значения графы «Ожидаемая прибыль» определяются как средневзвешенное всех возможных результатов, где вероятность каждого результата используется в качестве частоты или веса соответствующего значения. Для этого следует вычислить сумму произведений расчетных значений прибыли по строкам табл. 6.1 на их вероятности (0,5).

Без дополнительной информации предприниматель, если он безразличен к риску, предпочтет покупку 120 костюмов, надеясь на прибыль 7200 ден. ед. при наилучшем исходе либо 1800 ден. ед. при меньшем сбыте. Но если он не склонен к риску, то купит 80 костюмов, зная наверняка, что прибыль составит 4000 ден. ед. по данной товарной группе.

Наличие полной информации обеспечивает правильность заказа на костюмы независимо от того, каков может быть сбыт. Если, например, объем продаж составит 80 шт. при том же объеме закупок, прибыль будет равна 4000 ден. ед. При реализации 120 костюмов прибыль достигает 7200 ден. ед. (гр. 3 табл. 6.1). Так как вероятности обоих результатов равны 0,5, ожидаемая прибыль, определяемая как средневзвешенное этих значений, будет равняться 5600 ден. ед. [(4000 + 7200)·0,5].

Ожидаемая прибыль при условии определенности 5600 ден. ед. за вычетом ожидаемой прибыли при неопределенности (закупка 120 костюмов) в 4500 ден. ед. составит стоимость полной информации, равной 1100 ден. ед. (5600 – 4500).

Таким образом, чтобы получить точный прогноз по сбыту, данному предприятию нецелесообразно отказываться от расходов на информационное обеспечение в пределах 1100 ден. ед. Даже если прогноз не совсем точен, может оказаться выгодным вкладывать капитал в изучение рынка, обеспечивая тем самым лучший прогноз сбыта в следующем году. Такие вложения будут обеспечивать создание стратегического средства — информационного поля организации.

Контрольные вопросы

Понятие информационного обеспечения. Роль экономического анализа в информационном обеспечении управления. Источники информации экономического анализа. Проблемы формирования информационного поля. Экономическая информационная система. База данных и база знаний в анализе. Метазнания. Экспертная система. Стоимость информации на рынке. Предпосылки и перспективы развития экономического анализа в условиях рыночной неопределенности и реформирования бухгалтерского учета.

7. Проектирование и управление информацией

Управление экономической информацией преследует цель эффективного информационно-аналитического обеспечения хозяйственной деятельности, которое не ограничивается сбором и обработкой имеющихся сведений. Информационно-аналитическое обеспечение есть процесс удовлетворения потребностей конкретных пользователей в информации, основанный на применении специальных методов и средств ее получения, восполнения, компенсирования недостающей информации, генерирования информационных данных, обработки, накопления и выдачи в удобном для использования виде, характеристики и оценки состояния и тенденций развития объекта информации. Для такого удовлетворения потребностей необходимо проектирование информации.

Проектирование информации предполагает определенный порядок формирования информационных массивов при недостаточности официальной, явной информации, необходимой для хозяйственной деятельности, когда требуется восполнение недостающих данных, создание недостающей информации специальными методами, выбор необходимой и достаточной, полезной и достоверной информации из обилия информационных потоков из различных источников.

В обычных условиях первым шагом в анализе должен быть широкий сбор бухгалтерских и статистических сведений. В случае когда широкий сбор данных сам по себе не может дать представления об общем характере изучаемых процессов, или наиболее важные источники информации, необходимые для построения модели управляемого объекта, вообще не существуют в обычном понимании, т. е. в виде данных бухгалтерского учета и отчетности, статистических таблиц, нужно начинать именно с моделирования информационного объекта. В этом случае при отборе данных и оценке их достоверности надо исходить из особенностей уже обсуждавшихся объектов и целей управленческого учета.

При проведении управленческого анализа непосредственному использованию подлежат те из входных данных, которые имеются в наличии у пользователя информацией. Отсутствующие данные, которые невозможно получить, задаются на основе некоторых гипотез или предварительного анализа, экспертных оценок, моделирования. При отсутствии или неизвестности функциональной связи между переменными модели также возможен ввод некоторой гипотезы о характере функциональной зависимости.

Для получения недостающей информации в цели информационно-аналитического обеспечения экономического управления организацией входит разработка количественных методов выявления, измерения, исследования входящей информации, генерирования промежуточных данных, компенсирующих недостаток информации; использования и оценки входящей, промежуточной и результативной информации. Достижение указанной цели позволяет снизить неопределенность, минимизировать риск, составлять и оценивать прогнозы деятельности организации по возможным сценариям, определять оптимальные решения в сочетании с опытом и интуицией специалистов, учетом случайности событий.

В управленческом учете процесс информационно-аналитического обеспечения состоит из двух основных этапов:

1) рациональное проектирование системы информации;

2) эффективное управление информационными потоками.

В этом смысле интегрированная система информационно-аналитического обеспечения является интегрированной системой проектирования и управления информацией.

К функциям проектирования и управления информацией следует отнести:

— систематизированное накопление, хранение, архивацию различных групп данных, поиск и выборку требуемой информации по различным признакам и критериям, периодический просмотр отдельных массивов информации и их реорганизацию;

— учет неопределенности и риска, поиск возможностей снижения отрицательного воздействия последних, минимизацию, элиминирование неопределенности и риска, восполнение, компенсирование недостающей информации, генерирование информационных данных, создание базы знаний, экспертных систем для решения сложных управленческих задач.

В результате, оперируя традиционной базой данных, система проектирования и управления информацией ориентирована на создание базы знаний, экспертных систем, содержащих не только данные, но и совокупность методов и средств организации, накопления и применения знаний для решения сложных управленческих задач. Под базой знаний понимают совокупность знаний о данной предметной области, структурированных в целях формализации процесса принятия решений. Таким образом, создается стратегическое средство — информационное поле организации, состоящее из базы данных, базы знаний экспертных (интеллектуальных) систем, которые определяют содержание новейших информационных систем и технологий, составляют основу интеллектуальных информационных систем, искусственного интеллекта.

С целью решения обозначенных проблем управленческого учета можно выделить пять направлений, условно именуемых звеньями интегрированной системы проектирования и управления информацией (рис. 7.1). В их числе:

Звено 1. Счетоводство означает сбор, регистрацию учетной информации, систематизированное накопление, отражение данных в первичной документации, бухгалтерских регистрах и в отчетности с использованием системы бухгалтерских счетов (двойной записи), хранение, архивация различных групп данных.

Звено 2. Контроль и анализ хозяйственной деятельности строится на основе количественных методов выявления, измерения, исследования входящей информации. В этом звене изучаются учетные данные с целью оценки деятельности организации, исследования факторов, определяющих ее результаты, выявления резервов и возможностей улучшения положения организации, выводов и рекомендаций по улучшению управления бизнесом на основе расчетов и прогнозных моделей. При этом данные, которые имеются в наличии у пользователя моделью, подлежат непосредственному использованию. Отдельные несвязанные информационные участки данных с пустыми массивами между ними, где могла бы быть полезная, но не собранная информация, подлежат дополнительной обработке в других звеньях системы управления информацией, учитывающих неопределенность, риск, компенсирующих, восполняющих недостаток информации, генерирующих новые информационные данные.

Звено 3. Учет неопределенности и риска предполагает использование и оценку входящей, промежуточной и результативной информации, чтобы уменьшить непредсказуемость среды и результатов собственной предпринимательской деятельности, измерять, оценивать, анализировать, прогнозировать процессы и явления, не поддающиеся формализации, слабоструктурируемые процессы и явления; найти способы, возможности и резервы сокращения отрицательного влияния неопределенности; сводить к минимуму, элиминировать неопределенность и риск; выявлять оптимальные решения и обосновывать их выбор из имеющихся альтернатив с точки зрения возможного развития сценариев на основе количественных методов в сочетании с опытом и интуицией специалистов, учетом случайности событий.

Возможности и качество учета неопределенности и риска, а следовательно, и управляемость последними зависят от возможности и качества компенсирования, восполнения, генерирования недостающей информации.

Рис. 7.1. Концепция интегрированной системы информационно-аналитического обеспечения управления хозяйственной деятельностью

Звено 4. Восполнение, компенсирование недостающей информации, генерирование информационных данных. В этом звене не только обрабатывают существующую и компенсируют недостающую информацию, но и выявляют и получают неявную информацию, определяют способы ее получения, создают, моделируют информационные массивы прогнозного и стратегического характера для целей управления при отсутствии такой информации в известных источниках, создают новую не существующую в готовом виде информацию посредством специальных моделей аналитической обработки данных, прогнозирования, имитационного моделирования, экспериментирования, описательных сведений, накопленных практиками в области экономики и управления, суждений и оценок специалистов в соответствующих областях, экспертов и методов экспертных оценок, экспертных систем. Отсутствующие данные, которые невозможно получить, задаются на основе некоторых гипотез или предварительного анализа, моделирования, прогнозирования, экспериментирования и экспертных оценок.

Звено 5. Создание базы знаний. В этом звене система проектирования и управления информацией, оперируя традиционной базой данных, ориентирована на создание базы знаний, экспертных систем, содержащих не только данные, но и совокупность методов и средств организации, накопления и применения знаний для решения сложных управленческих задач.

Деление интегрированной системы проектирования и управления информацией на звенья условно и не имеет жестких разграничений. Реальные системы могут строиться на сочетании указанных звеньев.

С учетом интегрированной системы проектирования и управления информацией в целом, анализ состоит из следующих последовательных этапов:

— сбор, генерирование информации;

— обработка информационных данных;

— оценка хозяйственной деятельности на основе исследуемой информации;

— выявление, измерение и оценка влияния факторов изменения хозяйственной деятельности;

— выявление резервов улучшения хозяйственной деятельности;

— разработка предложений, рекомендаций по мобилизации резервов, улучшению хозяйственной деятельности, подготовка принимаемых управленческих решений.

Контрольные вопросы

Понятие информационно-аналитического обеспечения хозяйственной системы. Функции проектирования и управления информацией Концепция интегрированной системы информационно-аналитического обеспечения управления хозяйственной деятельностью. Особенности регулирования и информационного обеспечения управленческого анализа.

8. Анализ в системе планирования и прогнозирования

Известно, что система управления состоит из планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений. В процессе научного и практического развития экономики анализ становится все более тесно связан с функцией планирования и прогнозирования. В планировании и построении прогнозов чаще используются методы анализа. Без глубокого анализа невозможно обоснованное планирование и прогнозирование.

Современный рынок предъявляет жесткие требования к хозяйственной деятельности предприятий. Сложность и высокая динамичность происходящих в экономике процессов требуют более обоснованного планирования, базирующегося на комплексном исследовании условий бизнеса и внешних факторов среды. Роль и значение анализа в планировании особенно возрастают при увеличении размеров фирмы и усложнении форм ее деятельности; а также при высокой нестабильности внешних условий и факторов.

Анализ в инвестиционном планировании. Планирование в таких видах деятельности, как обновление имеющейся материально-технической базы, наращивание объемов производственной деятельности, освоение новых видов деятельности, невозможно без инвестирования. Инвестирование предполагает наличие инвестиций — с одной стороны, потенциал и его актуализацию в процессе инвестиционной деятельности — с другой.

Инвестиции — денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Инвестиционная деятельность — вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Планирование инвестиционной деятельности осуществляют с помощью инвестиционного проекта. Инвестиционный проект есть обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектно-сметная документация, разработанная в соответствии с законодательством Российской Федерации и утвержденными в установленном порядке стандартами (нормами и правилами), а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план).

В более узком значении под проектом понимают комплекс действий (работ, услуг, приобретений, управленческих операций и решений) и определение предстоящей деятельности, направленных на достижение сформулированной цели.

Процесс обоснований и оценка возможностей достижения цели инвестирования невозможны без анализа. Для того чтобы найти оптимальное применение инвестиционным вложениям, определить оптимальную инвестиционную стратегию, необходимы аналитические расчеты, обоснования и рекомендации. Выявление и обоснование решений, выбор альтернатив для определения и оценки стратегии производят на основе стратегического анализа инвестиционной деятельности.

Задачи экономического анализа в инвестиционной стратегии заключаются в:

— обосновании целесообразности инвестиционного проекта;

— выборе оптимального проекта из возможных альтернатив;

— оценке эффективности и обеспечении прибыльности проекта через определенный период;

— поиске способов, средств и резервов максимального повышения эффективности инвестиции на основе инвестиционного анализа и др.

Функции стратегического анализа инвестиций состоят в содержательном и формальном описании объекта исследования, выявлении особенностей, закономерностей и тенденций его развития, определении способов управления объектом инвестирования с целью выполнения стратегических задач инвестирования. В общем стратегический анализ выполняет описательную, объяснительную, прогнозную функции. Методика анализа инвестиционной деятельности раскрыта в источнике [62].

При анализе инвестиционных вложений важно учитывать политическую обстановку в стране и в международных отношениях, причастные стороны, региональное расположение объекта. От этих условий зависит выбор вложений с точки зрения стабильности инвестиционных доходов, длительности эффективной работы инвестиционного проекта. Чтобы учесть и оценить эти условия, необходимо комплексное проведение анализа.

Возможности планирования в экономике предприятия затруднены неопределенностью внешней (рыночной) среды. Для преодоления этих трудностей необходимо развитие и более тесное активное взаимодействие бухгалтерии и служб бизнес-планирования как в процессе плановой деятельности, так и в обсуждении общих вопросов работы фирмы.

Как составление бизнес-плана, так и сам процесс планирования невозможны без комплексного экономического анализа, можно даже сказать, что основой планирования является экономический анализ. При составлении плана используются практически все виды анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, анализ относительных показателей, сравнительный анализ.

В основе планирования могут использоваться экономико-математические методы анализа, в том числе моделирование с применением моделей различных типов.

Особенно важен экономический анализ при составлении плана производства, при исследовании и анализе рынка и конкурентной среды, при составлении финансового плана и финансовой стратегии.

Комплексный бизнес-план охватывает все основные хозяйственные процессы. Экономический анализ обеспечивает подготовку информации для планирования, оценку качества и обоснованности плановых показателей, проверку и объективную оценку выполнения планов. При этом учитываются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции развития экономики предприятия, выявляются и учитываются дополнительные резервы производства, рассчитываются прогнозируемые результаты, рассматриваются возможности положительного или отрицательного исхода при использовании тех или иных направлений, методов, приемов и средств, управленческих решений в достижении целей и задач бизнеса в ближайшей и отдаленной перспективе, обеспечивается минимизация вероятных потерь, разрабатываются сценарии преодоления возможных отрицательных исходов.

Таким образом, в анализе прогнозов обеспечивается связь с антикризисным управлением и управление рисками. Без анализа невозможно антикризисное управление.

Анализ является средством не только обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Непрерывный контроль и анализ планирования называют мониторингом плановых показателей.

Прогнозирование, планирование и бюджетирование как взаимосвязанные функции управления начинаются с анализа и заканчиваются анализом деятельности организации. Поэтому экономический анализ является основным инструментом планирования, прогнозирования, бюджетирования. Он повышает надежность и точность бюджетных расчетов, планирования и прогнозов, делает их научно обоснованными.

Контрольные вопросы

Содержание системы управления. Анализ как способ решения проблем бизнес-планирования. Инвестиционный анализ и планирование. Задачи и функции экономического анализа в инвестиционной стратегии. Функции анализа в планировании и прогнозировании. Мониторинг плановых показателей.

9. Экономический анализ и бюджетирование

В операциях бюджетирования экономическому анализу отводится ведущая роль. Бюджетом в широком понимании принято считать роспись денежных доходов и расходов государства, юридического или физического лица на определенный период. Применительно к управлению организацией бюджет — это план деятельности, выраженный в экономических, финансовых и имущественных показателях, формирующих денежные доходы и расходы организации за определенный период времени.

В начале отчетного периода бюджет представляет собой план или стандарт, формализующий ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других финансовых операций в предстоящем периоде. В конце он играет роль измерителя, позволяющего менеджерам учитывать выявленные отклонения: сравнивать полученные результаты с запланированными и корректировать дальнейшую деятельность. Этим обеспечивается взаимосвязь методов анализа с бюджетированием.

Анализ исполнения бюджетов является эффективным инструментом планирования и контроля над доходами и расходами организации, обеспечения соответствия расходов доходам для предотвращения дефицита или отвлечения из оборота (иммобилизации) ресурсов, т. е. средств, возможностей, источников доходов и прибыли организации.

Бюджет предприятия может быть представлен в виде сметы — плана, выраженного в денежном измерении, который используется для оценки результатов будущих операций. Составлением смет обеспечивается сметное планирование. Процесс разработки, согласования, утверждения бюджетов (смет) и контроль над их исполнением называют бюджетированием. Анализ исполнения смет (бюджетов) — одна из важнейших функций бюджетирования.

Бюджетирование — это распределенная система согласованного управления деятельностью подразделений предприятия. Под бюджетированием понимают совокупность управленческих процессов, обеспечивающих жизненный цикл бюджета: разработка бюджета (включая согласование и утверждение), контроль над его исполнением (оценка соответствия плановых и фактических данных), а также анализ причин отклонений фактических данных от плановых. Бюджетирование образует систему планирования, учета, контроля и анализа сбыта, производства и производственных издержек (а в торговле — закупок, реализации и издержек обращения), нацеленную на достижение плановых показателей по издержкам и прибыли.

Система бюджетирования представляет собой совокупность таких элементов, как структура бюджетов, процедуры формирования, согласования, утверждения бюджетов и контроль над фактическим исполнением, нормативная база (нормы, нормативы, лимиты); типовые процедуры и механизмы принятия управленческих решений.

Целью создания системы бюджетирования является управление экономикой, финансами и финансовым состоянием организации путем координации деятельности всех структурных подразделений на достижение единой количественно определенной цели с помощью методов экономического анализа. Общая задача анализа в системе бюджетирования — не допустить превышения расхода денежных средств над запланированными суммами или над имеющимися источниками, исключить убытки.

Предметными задачами анализа в бюджетировании являются:

— экономическое обоснование планирования хозяйственной деятельности организации, при котором формируется видение будущего в количественном измерении;

— оперативное отслеживание отклонений фактических результатов деятельности организации и ее структурных подразделений от поставленных целей, выявление и измерение влияния факторов (анализ) этих отклонений, своевременное и аргументированное принятие решений о проведении регулирующих мероприятий;

— эффективный контроль над расходованием материальных и финансовых ресурсов;

— прогнозирование возможных финансовых последствий принятия тех или иных управленческих решений (проведение сценарного анализа) и выбор наиболее рациональных условий их реализации.

Методы экономического анализа задействованы в следующих функциях системы бюджетирования:

— планирование и координация;

— принятие управленческих решений;

— оценка деятельности;

— оценка и переоценка тенденций;

— взаимодействие и мотивация персонала;

— контроль и анализ.

Функции планирования и координации составляют основу бюджетирования. С одной стороны, на основе аналитических расчетов и прогнозов они конкретизируют стратегические планы организации, а с другой — консолидируют информацию тактического и оперативного характера, связывая стратегическую и оперативно-тактическую составляющие планирования. Посредством бюджетирования устанавливаются рамки, определенные финансовой политикой. Внутри рамок установленного бюджета принимаются все последующие управленческие решения. Развитие организации становится более планомерным и предсказуемым, поскольку вероятность неадекватных шагов, отклонений от целей управления и разного рода «перекосов» сводится к минимуму.

Принятие управленческих решений основывается на анализе бюджетов, который позволяет четко определять процедуры принятия управленческих решений. Посредством методов и моделей анализа делают экономически обоснованные прогнозы, оценивают текущие решения, выявляют неиспользованные резервы.

Оценка деятельности производится на основе показателей исполнения бюджета сравнением фактических показателей с запланированными, которые могут служить одной из характеристик текущей деятельности организации и качества ее результатов. Достижение запланированных показателей свидетельствует о финансовых успехах, устойчивости и стабильности. Существенные отклонения от плана напротив, говорят о недостатках финансово-производственной деятельности, упущениях в управлении, о несовершенстве системы планирования либо о непредсказуемом характере избранного направления в бизнесе.

Оценка и переоценка тенденций связаны с тем, что построение бюджетов основывается на прогнозах, и прежде всего — на прогнозе продаж. В бюджете организации отражается состояние «внешней среды», производится прогнозирование и оценка динамики развития бизнес-процессов в будущем. Когда базовые ожидания, прогнозы и тренды не вполне согласуются между собой, не соответствуют реальным процессам в бизнесе, возникает необходимость в их переосмыслении. Для этого применяют мониторинг исполнения бюджета и анализ отклонений. Необходимость переосмысления обычно возникает из-за погрешностей в первоначальных прогнозах, в финансовой политике организации; а также в непредсказуемом изменении внешних тенденций.

Взаимодействие и мотивация персонала обеспечивается тем, что деятельность по формированию, корректировке, контролю и анализу бюджета предусматривает тесное общение сотрудников различных служб организации. Кроме того, бюджет должен оказывать мобилизующее воздействие и обеспечивать заинтересованность персонала в достижении запланированных показателей, формировать единую структуру целей. Соответствие бюджета данным задачам определяют с помощью анализа трудовых ресурсов организации.

Контроль и анализ обеспечивают регулярное сопоставление достигнутых результатов с запланированными. Анализ отклонений дает возможность своевременно принимать необходимые решения. Анализ изменения внешних условий обязывает вносить в бюджет необходимые коррективы. Причем вариации внешней среды должны восприниматься системой бюджетирования отдельно от отклонений, возникших по причинам внутреннего характера.

Большинство тематических направлений экономического анализа в той или иной мере служат системе бюджетирования, в том числе сметному планированию и оценке исполнения смет (бюджетов).

Методы экономического анализа применяются как в процессе выполнения бюджетных функций, так и при построении системы бюджетирования. Управленческий анализ находит применение на следующих этапах постановки системы бюджетирования:

— формирование финансовой структуры, которое заключается в разработке модели структуры, устанавливающей ответственность и позволяющей контролировать источники возникновения доходов и расходов с помощью анализа;

— создание структуры бюджетов заключается в определении общей схемы формирования основного бюджета организации на основе анализа различного рода поступлений и расходования средств, приобретаемых активов и их финансовых источников;

— разработка методик и процедур управленческого учета. На этом этапе разрабатывается учетно-финансовая политика организации, т. е. совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учета в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и мониторинге выполнения бюджетов;

— разработка регламента планирования осуществляется для определения процедуры планирования, мониторинга, анализа причин невыполнения планов, а также текущей корректировки планов;

— внедрение системы бюджетирования включает работы по составлению операционных и финансовых бюджетов на планируемый период, проведению сценарного анализа, корректировке системы бюджетирования по результатам анализа ее соответствия потребностям организации и реальным условиям.

Бюджетирование как система финансовых рычагов, типовых процедур и механизмов проведения финансовой политики является, как было отмечено, частью общей системы управления организацией. Поэтому обязательным условием начала работ по постановке системы бюджетирования считается разработанная и утвержденная организационная структура, которая дает представление о соотношении уровней управления и функциональных областей организации, что определяет основные направления анализа. Организационная структура не только является схемой с указанием подразделений и взаимосвязей, но и отражает логику функционирования организации и служит достижению стратегических целей ее развития в соответствии с финансовой политикой. Она отражает распределение ответственности по выполняемым производственным и управленческим функциям. Поэтому организационная структура фирмы является ее организационной моделью.

Бюджет, как любой план, должен быть достаточно напряженным, а чтобы побудить менеджеров к выполнению напряженного бюджета, личные выгоды сотрудников должны быть увязаны с достигнутыми результатами. Такая постановка связана с вопросами мотивации, которая подвергается анализу.

Анализ в системе бюджетирования начинается с определения объектов бюджетирования организации, по которым будут вестись планирование, учет, анализ бюджетов и контроль над их исполнением. Объектами бюджетирования могут быть структурные подразделения организации, центры финансовой ответственности, направления бизнеса и бизнес-процессы, отдельные проекты.

Направление и порядок проведения анализа в системе бюджетирования может определяться на основе финансовой структуры. Принципиальное отличие модели финансовой структуры от организационной модели состоит в том, что организационная модель (организационная структура) отражает распределение ответственности по выполняемым производственным и управленческим функциям, а модель финансовой структуры — распределение ответственности за формирование доходов и расходов организации.

Финансовая структура формируется выделением центров финансовой ответственности в качестве объектов бюджетирования. Центр финансовой ответственности (далее ЦФО) — это структурное подразделение или множество подразделений, осуществляющих определенный набор хозяйственных операций, оказывающих непосредственное воздействие на доходы и расходы от этих операций и отвечающих за реализацию поставленных перед ними целей, соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов и достижение определенного финансового результата их деятельности.

Выделение ЦФО возможно по нескольким признакам: по сферам ответственности, по продуктам производства и их группам, по клиентам, по центрам дохода, центрам затрат, центрам прибыли, центрам инвестиций.

Центр дохода — центр финансовой ответственности, руководитель которого в пределах выделенного бюджета отвечает за максимизацию дохода от продаж, не имеет полномочий варьировать цены и ограничен в расходовании средств (в рамках бюджета).

Центр затрат — центр финансовой ответственности, руководитель которого отвечает за выполнение своих функций в пределах установленного бюджета расходов. Обычно такие подразделения обеспечивают поддержку и обслуживание функций организации и непосредственно не выходят на финансовый результат, не приносят прибыль, а лишь могут способствовать росту прибыльности организации выполнением функций данного центра затрат и экономией расходов.

Возможно выделение центров маржинального дохода, т. е. центров финансовой ответственности, руководители которых отвечают за маржинальный доход по своему направлению деятельности, отдельному бизнесу или отдельному продукту и т. п.

Центр прибыли — центр финансовой ответственности, по которому может быть рассчитан финансовый результат. Руководитель такого центра нацелен на максимизацию прибыли, рентабельности и для достижения этой цели может варьировать продажными ценами и затратами. Как правило, центром прибыли является организация в целом или дочерние предприятия.

Центр инвестиций — центр финансовой ответственности, результаты деятельности которого оцениваются на основании показателей эффективности использования активов.

Иногда выделяют венчур-центры — подразделения, внедряющие новые виды бизнеса. Эти новые виды бизнеса на начальном этапе могут не окупать расходов по их инвестированию. Они организуются на основе защищенного бизнес-плана нового направления деятельности. Защищенный бизнес-план предполагает возможности компенсирования убытков нового, пока еще не окупающегося вида бизнеса за счет прибыли других подразделений организации.

Выбор концепции, методов и направлений анализа в данной системе бюджетирования определяется для каждого центра ответственности в отдельности с учетом его специфики и состава. Анализ бюджетов центра финансовой ответственности проводят по ЦФО в целом и по его составным частям.

В анализе центра финансовой ответственности по составным частям следует учитывать, что ЦФО могут создаваться:

— из одного подразделения;

— объединением нескольких подразделений, когда экономически нецелесообразно проектировать затраты каждого подразделения в отдельности. Руководитель такого ЦФО несет ответственность за результаты деятельности всех подразделений данного центра;

— выделением из одного подразделения нескольких ЦФО с индивидуальной ответственностью руководителей каждого из центров в отдельности.

Помимо модели финансовой структуры анализу может подвергаться структура бюджетов — совокупность операционных и финансовых бюджетов и схема консолидации отдельных бюджетов в основной (сводный) бюджет организации.

Анализ операционных бюджетов связан с изучением доходов и расходов текущей деятельности. Содержание такого анализа зависит от набора объектов бюджетирования, положенных в основу системы, в числе которых рассматривают бюджеты бизнес-направлений, подразделений, бюджеты центров финансовой ответственности, бюджеты бизнес-процессов, бюджеты проектов.

Общая схема формирования операционных бюджетов состоит из: бюджета производственных запасов, бюджета расходов, связанных с формированием запасов, бюджета прямых затрат на оплату труда, бюджета коммерческих расходов, бюджета управленческих расходов, бюджетов доходов и расходов.

Анализ финансовых бюджетов охватывает результаты хозяйственной деятельности, рассматривает деятельность организации в завершенном виде. Финансовые бюджеты — это консолидированные бюджеты организации. Они составляются по организации в целом или по центрам прибыли.

В отличие от операционных бюджетов, финансовые бюджеты имеют стандартные форматы. Финансовыми бюджетами организации являются:

— бюджет движения денежных средств (кассовый бюджет), определяющий денежные потоки организации и позволяющий управлять ее платежеспособностью;

— бюджет доходов и расходов (прибылей и убытков), устанавливающий соотношение доходов и расходов организации, отражающий источники и объем полученной прибыли и дающий возможность управлять рентабельностью организации;

— бюджет баланса (прогнозный баланс), отражающий стоимость активов организации и источники их финансирования; с его помощью организация управляет своей стоимостью.

Таким образом, анализ первых двух этапов постановки системы бюджетирования организации — оценка модели финансовой структуры и оценка структуры бюджетов — является основой управления как на этапе создания системы бюджетирования, так и в процессе ее функционирования.

Методы экономического анализа, применяемые в системе бюджетирования, рассмотрены в различных разделах в соответствии с направлениями, объектами и методами анализа доходов и расходов, денежных потоков, активов организации и источников их финансирования, которые определяют тот или иной вид бюджета.

Контрольные вопросы

Понятия бюджета и бюджетирования. Цель и задачи анализа в бюджетировании. Методы анализа и функции системы бюджетирования. Применение анализа на этапах постановки системы бюджетирования Мониторинг исполнения бюджета. Организационная структура как модель управления хозяйственной системой. Объекты бюджетирования. Финансовая структура и центры финансовой ответственности. Структура бюджетов.

10. Методология экономического анализа

10.1. Методологические основы анализа

Методологией в общем понимании называют учение о научных методах познания, принципы и способы организации теоретической и практической деятельности. Методология экономического анализа — это совокупность методов, применяемых в данной науке.

Под методом понимают способы, приемы исследования, подход к изучению объекта. Всеобъемлющим по своему характеру, раскрывающим наиболее общие законы развития, является диалектический метод. Экономический анализ, как и другие науки, базируется на диалектическом методе познания хозяйственных процессов.

Диалектика — это наука о наиболее общих законах развития природы, общества и мышления. Она является целостным методом, органической системой категорий и законов. Основными принципами систематизации понятий стали принципы взаимосвязи и развития. Экономическая система рассматривается как развивающаяся взаимосвязь категорий и законов. Развитие любого явления происходит от простого к сложному, от низших форм к высшим. Сложное отношение или форма может проявиться только тогда, когда получило развитие отношение или явление, на основе которого возникло сложное отношение или явление (принцип последовательности). Это означает, что каждое из явлений и система в целом анализируются в процессе самодвижения от низшего к высшему, от старого к новому. Противоречие выступает как внутренний источник и основной принцип движения. Само развитие понимается как переход количественных изменений в качественные и обратно, как единство и борьба противоположностей, как отрицание отрицания¹⁵.

Диалектический метод исследования экономики предусматривает применение метода научной абстракции, который означает отвлечение, отказ от единичного, случайного в изучаемом явлении или процессе, выделение у них устойчивого, типичного, постоянного, установившегося режима движения (аттрактора). Исследователь выделяет существенные стороны изучаемого, абстрагируется от всего второстепенного, случайного. Сначала дается общая характеристика явления, определяются присущие ему противоречия, а затем рассматриваются конкретные его проявления. Таким образом, метод абстракции тесно связан с понятием конкретного, потому что сама абстракция является лишь ступенькой к познанию конкретного. Она является одной из граней конкретного. Конкретным является целостный объект в единстве его разнообразных черт и граней, каждая из которых после ее выделения с помощью анализа может быть раскрыта наиболее подробно, полно и точно.

Формой реализации диалектической методологии служит системный подход. Системный подход и принципы системного анализа¹⁶ использовались в науке давно. Однако широкое распространение на научной основе эти принципы получили во второй половине XX в. в связи с возникновением новой науки кибернетики и ее ответвления — экономической кибернетики.

Последняя рассматривает экономику, ее структурные и функциональные звенья как систему, что облегчает регулирование социально-экономических процессов и управление ими. Окружающий нас мир, и материальный и идеальный, составляют не отдельные изолированные друг от друга предметы, явления и процессы, а их взаимосвязанные и взаимодействующие системные, целостные образования¹⁷.

Итак, диалектика исходит из того, что все явления, процессы, их субъекты и противоречия между ними необходимо рассматривать во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности, единстве, в причинно-следственной соподчиненности, в постоянном движении и развитии.

Один из основных законов диалектики, сформулированный Гегелем, закон «отрицания отрицания» характеризует направление процесса развития, единство поступательности и преемственности в развитии, возникновения нового и относительной повторяемости некоторых моментов старого, но на более высоком — усовершенствованном уровне развития.

Отрицать, по Гегелю, «означает сберечь, сохранить и вместе с тем прекратить, положить конец»¹⁸. То есть снятие предполагает удержание всего положительного, конструктивного и созидательного из старого, отрицаемого качества (системы). Посредством отрицания-снятия должно возникать новое качество, более надежная и более совершенная система.

Диалектический подход (снятие) образно проиллюстрирован в Нагорной проповеди Иисуса: «Не думайте, что Я пришел нарушить закон или пророков: не нарушить пришел Я, но исполнить. Ибо истинно говорю вам: доколе не прейдет небо и земля, ни одна иота или ни одна черта не прейдет из закона, пока не исполнится все»¹⁹.

Теория познания. Диалектический метод широко используется в теории познания, включающей гносеологию и эпистемологию. Являясь одним из фундаментальных методологических разделов философии, теория познания изучает возможности и закономерности познания от ощущений, представлений, понятий к объективной реальности, к действительности; всесторонне исследует этапы, ступени и формы познавательного процесса, условия и критерии, достигая установления его достоверности и истинности.

Выступая в качестве методологической основы всех отраслей науки, теория познания определяет сущность, необходимость и последовательность экономического анализа.

Она определяет понятия объекта и субъекта познания. Под первым понимается объективная действительность, практика как чувственно-предметная, материальная деятельность человека, персонифицирующая силу познания, составляющая основу развития человеческого общества. Вторым является сам человек или сообщество людей, все человечество, т. е. живые личности, творчески относящиеся к объекту познания. Только необходимое соотносительно диалектическое единство субъекта и объекта познания обеспечивает его достоверность, его истинность.

Объектом познания является практика с ее чувственно-предметным, материально-вещественным, жизненно-социальным и природоохранным содержанием.

Процесс познания широко использует такие важнейшие инструменты, как анализ и синтез, эксперимент, моделирование. Активной составляющей здесь выступает человеческое мышление, которое представляет собой наивысшую аналитико-синтетическую способность человеческого мозга. Человек по своей природе выступает в роли живого аналитико-синтезирующего аппарата.

Мышление, а в данном случае и анализ, отражают общее, дифференцируют и группируют свойства вещей, явлений, показателей в соответствии с их понятиями, сущностью, реальностями, объективностью, в их развитии и противоречии. Таким образом, умозаключение представляет собой индуктивно-дедуктивный вывод, содержащий нечто новое, отличающееся от прежних понятий и представлений.

Процесс мышления, процесс аналитико-синтетической деятельности человеческого мозга проходит через три взаимосвязанные стадии: созерцание, научную абстракцию, формирование новых практических предложений и умозаключений. Созерцание, наблюдение, фиксация фактов — начальный момент познания, анализа.

На стадии абстрактных обобщений возможна многовариантность теоретических суждений и умозаключений. Чем больше таких суждений, тем большая вероятность выбора оптимального решения (здесь вполне применимы способ итераций и метод «Дельфи»).

Экономический анализ, как одна из разновидностей анализа вообще, представляет собой систематизированную совокупность аналитических процедур, имеющих целью получение заключений, выводов и рекомендаций экономического характера в отношении некоторого объекта.

Эмпирический и теоретический анализ позволяет не только рациональнее обосновать текущее или ближайшую перспективу, но и заглянуть за горизонт средней и дальней перспективы. Рационально управлять — значит предвидеть.

Экономический анализ — наука прикладная. Если она, опираясь на теорию познания, обеспечивает практическую полезность, повышает экономическую эффективность практической деятельности человека, то только в этом случае ее можно считать наукой.

Теоретической основой для развития всех экономических дисциплин является экономическая теория, которая изучает экономические законы, механизмы их действия. Многочисленные аналитические исследования накапливают сведения о проявлении тех или иных экономических законов. Изучение этих сведений позволяет формулировать новые, ранее неизвестные законы, делать глобальные прогнозы развития экономики страны или мировой экономики. Реализовать эти исследования невозможно без инструмента, составляющего методологию анализа, поэтому без анализа экономические исследования невозможны в принципе. Для реализации научных исследований в экономике использование прикладных методик оказывается недостаточным. Возникает потребность в синтезе, выработке единых принципов, требований, правил, подходов на более высоком уровне обобщения, унификации способов исследований. Создаваемые таким образом формы научного познания в экономике опираются на системы обобщений, являющихся их основой; формируется аппарат, способный охватить и сформулировать общие фундаментальные принципы исследований и методы их истолкования. Так появляется теория экономического анализа — научная составляющая экономических исследований. В этой роли теория экономического анализа становится фундаментальной в отношении к дисциплинам прикладного экономического анализа. Являясь прикладной наукой, экономический анализ оперирует фундаментальными основами, которые входят в состав теории экономического анализа.

Выступая необходимым средством и инструментарием научных исследований в экономике, теория экономического анализа не может не быть фундаментальной наукой и в отношении других экономических дисциплин. В качестве фундаментальных основ методология экономического анализа синтезирует в себе диалектику, теорию познания, экономическую теорию, которые объединяет принцип комплексности и системности аналитических исследований. В основе комплексных исследований лежит факторный анализ, который универсален для применения в актуальных направлениях национальной экономической науки: концепции устойчивого развития, теории стейкхолдеров, теории ограничений систем (TOC), теории циклов и других учениях, имеющих отношение к хозяйственной деятельности. Теория экономического анализа фундаментальна относительно указанных теорий и концепций, так как содержит универсальные методологические основы для их исследования.

Таким образом, в отличие от экономического анализа, относящегося к прикладным наукам, теория экономического анализа имеет основные признаки фундаментальности в виде концептуальной универсальности и пространственно-временной общности для различного рода экономических исследований. В процессе решения фундаментальных проблем в теории экономического анализа закономерно открываются новые возможности и методы решения практических задач.

Итак, теория экономического анализа, без методологии которой невозможны научные исследования в экономике, наряду с экономической теорией образует фундаментальную составляющую экономической науки. При этом прикладные методики анализа предприятий различных отраслей являются реализацией фундаментальных основ в задачах прикладного уровня.

Причастные стороны в комплексном анализе. С точки зрения диалектики взаимосвязь, взаимозависимость и взаимообусловленность, единство, причинно-следственная соподчиненность охватывают не только процессы, но и интересы субъектов движения экономической системы, т. е. причастных сторон в хозяйственных процессах и явлениях.

В зарубежной литературе, как было отмечено, причастные стороны хозяйственной системы обозначают понятием «стейкхолдер» (от англ. stakeholder — заинтересованная сторона, причастная сторона) — физическое лицо или организация, имеющая права, долю, требования или интересы относительно системы или ее свойств, удовлетворяющих их потребностям и ожиданиям (ISO/IEC 15288:2008, ISO/IEC 29148:2011)²⁰ — в узком смысле слова то же, что и shareholder (акционер, участник), т. е. лицо, имеющее долю в уставном (складочном) капитале предприятия)²¹.

В широком смысле это одно из физических или юридических лиц, заинтересованных в финансовых и иных результатах деятельности компании: акционеров, кредиторов, держателей облигаций, членов органов управления, сотрудников компании, клиентов (контрагентов), общества в целом, правительства и подвластных структур. В последнем значении используется в так называемой теории стейкхолдеров²², одной из концепций в этике бизнеса.

Обычно стейкхолдеров подразделяют на группы влияния внутри или вне компании, которые необходимо учитывать при осуществлении деятельности. Интересы стейкхолдеров нередко вступают в противоречие друг с другом. Стейкхолдеров можно рассматривать как единое противоречивое целое, равнодействующая интересов частей которого будет определять траекторию эволюции организации, выступая в роли аттрактора (притягателя), о котором будет сказано далее. Анализ множества таких интересов, противоречий и их равнодействующей возможен только на основе диалектики. Ибо присущий диалектическому учению закон единства и борьбы противоположностей показывает, что все в мире находится в непрерывном движении и развитии, что основой развития являются взаимопроникновение и борьба противоположных сторон, сил, находящихся в данном предмете или явлении. Закон единства и борьбы противоположностей раскрывает и характеризует источник и внутреннее содержание развития в природе, обществе и мышлении. Он отвечает на вопросы: почему происходит развитие, что имеет прямое отношение к факторному анализу.

Иностранным термином «стейкхолдер» пользуются в своих трудах и отдельные российские авторы [14, с. 13–39; 32, с. 13–14]. Этот термин в сущности эквивалентен термину «причастная сторона», предусмотренному российским стандартом (ГОСТ Р 51897-2011 / Руководство ИСО 73:2009 «Менеджмент риска. Термины и определения»)²³. В соответствии с п. 3.2.1.1 указанного стандарта причастная сторона — это любой индивидуум, группа или организация, которые могут воздействовать на риск, подвергаться воздействию или ощущать себя подверженными воздействию риска. То есть термин «причастная сторона» утвержден Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии для официального использования в Российской Федерации. Понятие «участник проекта» в инвестиционном анализе [62, с. 30–31] в целом также соответствует этому термину.

Диалектический подход предопределяет проведение анализа интересов причастных сторон не вообще, а с учетом места времени и обстоятельств. Потребности причастных сторон не абсолютны. Их возникновение зависит от динамично меняющихся условий. Одним из направлений в изменении таких условий могут быть стадии жизненного цикла экономической системы. В этом аспекте идентификация интересов причастных сторон может производиться по стадиям жизненного цикла.

Проводя такую идентификацию, мы исходим из того, что каждая система имеет свои собственные стадии жизненного цикла, например, концептуальное проектирование, разработку, производство, внедрение, эксплуатацию и ликвидацию. Для каждой стадии определяется список всех причастных сторон, имеющих интерес (отношение) к будущей системе. Целью этого действия является рассмотрение точки зрения каждой заинтересованной стороны на всех стадиях жизненного цикла системы для утверждения полного набора потребностей причастных сторон. Могут быть установлены приоритеты в удовлетворении этих потребностей для каждой из сторон. Примеры связи причастных сторон со стадиями жизненного цикла представлены в табл. 10.1.

Понятие «аттрактор» в анализе экономических систем. Присущая диалектике комплексная взаимоувязка процессов и явлений, их субъектов в возникающих противоречиях обнаруживает единство этих составляющих. Данное единство образуется взаимосвязью, взаимозависимостью, взаимообусловленностью, причинно-следственной соподчиненностью субъектов, процессов и явлений экономической системы. Это единство определяет дальнейшее развитие хозяйственной деятельности, приводит к закономерным изменениям, упорядоченному режиму движения. Указанные понятия являются предметом диалектических исследований. Таким образом, диалектика позволяет раскрыть движущие силы происходящих изменений²⁴, использовать эти силы, участвовать в их формировании для достижения поставленных целей. Осознавая это, хозяйствующий субъект действует наиболее взвешенно, обоснованно, рационально. Игнорирование указанных объективных предпосылок, напротив, приводит к волюнтаристским методам управления, которые порождают неадекватные, утопичные, авантюрные, деструктивные и т. п. спекулятивные решения и становятся причиной кризиса и банкротств.

Таблица 10.1

Определение причастных сторон в соответствии со стадиями жизненного цикла системы²⁵

Стадии жизненного цикла

Примеры причастных сторон

Инженерия (проектирование, анализ)

Приобретающая сторона, потенциальные пользователи, отдел маркетинга, отдел разработки, орган по стандартизации, поставщики, отдел тестирования (верификация и валидация), система производства и др.

Разработка

Приобретающая сторона, поставщики, проектировщики, команда по интеграции и др.

Передача в производство или в использование

Отдел по контролю качества, система производства, операторы и др.

Логистика и сопровождение

Вспомогательные сервисы, инструкторы, участники цепочек поставок и др.

Эксплуатация

Обычные пользователи, случайные пользователи и др.

Ликвидация

Операторы, подтверждающий орган и др.

Итак, действуя осознанно, субъект управляет режимом движения экономической системы на объективной закономерной основе, следуя законам экономического развития. Установившиеся режимы движения (режим устойчивости равновесия, колебательный режим или режим с более сложным движением) получили название аттракторов (притягателей), так как они «притягивают» соседние режимы (переходные процессы). Аттрактор — это притягивающее множество²⁶.

Режимы движения в экономических системах определяются законами экономического развития, динамикой и характером изменений в происходящих хозяйственных процессах и явлениях. Доминирующие взаимосвязь, взаимозависимость, взаимообусловленность, взаимовлияние происходящих процессов и явлений образуют единство в виде аттрактора как единого противоречивого целого, равнодействующая интересов частей которого будет определять траекторию эволюции организации. Такой аттрактор становится базисом установившегося режима движения в экономической системе. Все остальные побочные процессы рассматриваются либо как сопутствующие — в виде надстройки, либо как возмущающие факторы, влияющие на движение исследуемой системы. Под возмущающими факторами понимаются силы, не учитываемые при описании движения вследствие их несущественности по сравнению с основными силами [49, с. 31]. Их обозначают также понятием «шумы». При этом сопутствующие побочные процессы в виде надстройки являются соседними режимами (переходными процессами), притягиваемыми аттрактором.

Такой подход в анализе позволяет выявлять наиболее значимые изменения, закономерности и увязать их с соседними процессами с описанием характера и степени их соучастия в основном определяющем режиме движения экономической системы. Выбор аттрактора будет неверным, если он по ошибке или преднамеренно, в угоду субъективным интересам противоречит объективным законам экономического развития. Неверный выбор аттрактора и противоестественное удержание его в качестве установившегося режима движения становятся катализатором кризисных тенденций, которые притягивают соседние режимы, усиливающие кризисные процессы. Безошибочность установления аттрактора соответствует образному выражению Козьмы Пруткова «зрить в корень», оно определяет адекватность формирования и успех развития стратегии бизнеса.

Действие законов экономического развития едино «как вверху, так и внизу»²⁷. Поэтому понятие «аттрактор» применимо как в микроэкономике, так и в макропроцессах. Например, в Советском Союзе до его распада установившимся режимом являлось ориентирование экономики преимущественно на экспорт топливно-сырьевых ресурсов из отечественных месторождений, что было наиболее значимым источником формирования доходов государственного бюджета того времени. Признание Советским Союзом доллара США мировой валютой предоставило больше возможностей транснациональным корпорациям, крупнейшим евроатлантическим банкам влиять на финансовую систему СССР и его союзных государств.

В рыночной России при большей международной открытости страна стала не только поставщиком сырья за рубеж, но и рынком сбыта для иностранных производителей в долларовой оценке, что соединило зависимость страны от топливно-сырьевого экспорта с зависимостью от импортных поставок и курса валют США и ЕС. Такой аттрактор отвечает субъективным геоэкономическим интересам евроатлантических государств. А отечественному промышленному и сельскохозяйственному производству отведена роль соседних режимов (переходных процессов) на пути установившихся евроатлантических режимов движения в глобальной экономике.

С изменениями в геоэкономике 2014 г. экспортные цены на топливно-сырьевые ресурсы резко снизились, а импортные поставки сократились из-за ограничений, именуемых «санкциями», со стороны евроатлантических государств. В результате оказалось недостаточно доходов от топливно-сырьевого экспорта для обеспечения государственных нужд РФ. Сохранение аттрактора прежним ведет Россию к финансовому коллапсу. Наступило осознание неверного выбора аттрактора в российской экономике, что выразилось в призывах к импортозамещению. Стала очевидной необходимость, чтобы установившимся доминирующим режимом движения — аттрактором в отечественной финансовой политике и экономической системе стал подъем промышленного и сельскохозяйственного производства. А топливно-сырьевой экспорт и предоставление российского рынка сбыта для зарубежных производителей, а также выбор валют в расчетных отношениях необходимо в снятом виде перевести в разряд соседних режимов, служащих интересам отечественных производителей, национальной финансовой системе и суверенитету РФ.

Решение данной проблемы чрезвычайно сложно, но при условии смены и стратегическом сохранении устойчивости аттрактора в политической воле руководства страны, государственной финансовой политике и системе национальной экономики в пользу отечественных производств будут постепенно притягиваться соседние режимы (переходные процессы), способствующие укреплению финансов и суверенитета Российской Федерации.

Диалектика, оперируя категориями: причина и следствие, сущность и явление, содержание и форма, единичное и общее, случайность и закономерность, потенциальное и актуальное и др., предполагает исследование хозяйственных процессов на базе экономических законов, определяющих ход развития с учетом места, времени и обстоятельств. Посредством диалектики исследуют количественные и качественные изменения в хозяйственной деятельности, переход количественных изменений в качественные, определяют случайный или закономерный характер изменений с целью рационального воздействия на развитие экономики.

Характерными особенностями методологии экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи и взаимообусловленности между ними в целях улучшения работы организации.

Факторный анализ. Одной из наиболее значимых в экономическом анализе является причинная связь, так как всякие процессы и результаты имеют причины. При изучении причинной связи проводят факторный анализ, в котором каждый фактор (причина) получает надлежащую оценку. С этой целью причины-факторы предварительно изучают. Для этого их разделяют по группам: типичные и случайные, существенные и несущественные, основные и вспомогательные, определяющие и неопределяющие. Далее исследуется влияние на хозяйственные процессы, прежде всего существенных, основных, главных, определяющих факторов. Установить воздействие всех факторов крайне сложно и практически не всегда необходимо. Поэтому изучение несущественных, неопределяющих факторов ведется, если потребуется, во вторую очередь.

Раскрыть и понять основные причины, оказывающие влияние на хозяйственный результат, выяснить их действие и взаимодействие — значит разобраться в особенностях хозяйственной деятельности анализируемого объекта. В процессе анализа также измеряется степень (сила) действия изучаемых факторов с их количественной характеристикой. Это делает анализ точным, а выводы — обоснованными.

Под экономическим факторным анализом понимают постепенный переход от исходной факторной системы (факторных показателей) к конечной факторной системе — результату (или наоборот). Факторный анализ заключается в раскрытии и измерении соответствующего набора количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.

Различают детерминированные и стохастические факторные зависимости.

Детерминированной (определенной) называют зависимость, позволяющую по конкретным значениям факторных показателей однозначно определить значение результативного показателя. Обычно детерминированными бывают функциональные зависимости.

Стохастической (вероятностной) считается зависимость, позволяющая лишь с некоторой вероятностью определить значения результативных показателей.

В детерминированном анализе различают следующие типы наиболее часто встречающихся факторных моделей.

1. Аддитивные модели имеют следующий общий вид:

Такие модели применимы, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.

2. Мультипликативные модели:

Y = ∏Xi = X₁·X₂·X₃·…·Xn.

Они используются, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов.

3. Кратные модели:

Этот тип моделей приемлем, когда результативный показатель получают делением одного факторного показателя на другой.

4. Смешанные (комбинированные) модели представляют собой сочетание (комбинирование) предыдущих типов моделей:

Использование резервов улучшения работы организации. Факторный анализ позволяет выявлять и задействовать неиспользованные возможности и резервы улучшения работы организации, повышения конкурентоспособности, улучшения финансового состояния и результатов, улучшения организационной структуры и управленческих решений, оптимизации планирования.

Под хозяйственными резервами понимают возможности улучшения результатов деятельности предприятия на основе использования достижений научно-технического прогресса и передового опыта, упущенных возможностей. Хозяйственные резервы классифицируются по разным признакам, основные из которых представлены в табл. 10.2. Для раскрытия этих признаков воспользуемся источником²⁸.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным принадлежат те резервы, которые выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они базируются на более полном и экономном использовании производственной мощности, трудовых и материальных ресурсов, применении новейших достижений НТП в области техники, технологии и организации производства, на выработке правильной структурной, ценовой, инвестиционной, финансовой стратегии в сфере бизнеса и т. д.

Таблица 10.2

Классификация хозяйственных резервов

По пространственному признаку

внутрихозяйственные

отраслевые

региональные

общегосударственные

По признаку времени

неиспользованные

текущие

перспективные

По стадиям жизненного цикла изделия

на предпроизводственной стадии

на производственной стадии

на стадии эксплуатации

на стадии утилизации

По стадиям процесса воспроизводства

в сфере производства

в сфере обращения

По видам потребляемых ресурсов различают резервы, связанные
с использованием

земельных ресурсов

средств труда

предметов труда

трудовых ресурсов

По экономической природе

экстенсивные

интенсивные

По источникам образования

внутренние

внешние

По способам обнаружения

явные

скрытые

Отраслевые резервы — это те, которые могут быть выявлены только на уровне отрасли, например, выведение новых сортов культур, пород животных, разработка новых систем машин, новых технологий, улучшенных конструкций изделий и т. д. Поиск этих резервов является компетенцией отраслевых объединений, министерств, концернов.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и т. д.).

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой и т. д. Использование таких резервов возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления.

По признаку времени резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные. Неиспользованные резервы — это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или достижений науки и передового опыта за прошедшие промежутки времени. Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года). Перспективные резервы рассчитаны обычно на долгое время. Их использование связано со значительными инвестициями, внедрением достижений НТП, перестройкой производства, сменой технологии производства, специализации и т. д.

По стадиям жизненного цикла изделия резервы бывают на стадиях предпроизводственной, производственной, эксплуатации и утилизации изделия. Наибольший эффект достигается при поиске резервов на предпроизводственной стадии. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии его производства, применения более дешевого сырья и т. д. Именно на этой стадии объективно содержатся самые большие резервы снижения себестоимости продукции. И чем полнее они выявлены на этом этапе, тем выше эффективность изделия вообще.

На производственной стадии происходит освоение новых изделий, новой технологии, и затем осуществляется массовое производство продукции. На этом этапе величина резервов снижается за счет того, что уже проведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению необходимого оборудования и инструментов, налаживанию производственного процесса. И коренное изменение этого процесса уже невозможно без больших потерь. Поэтому на этой стадии жизненного цикла изделия выявляются и используются те резервы, которые не затрагивают производственный процесс. Они связаны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности, сокращением простоев оборудования, экономией и рациональным использованием сырья, материалов.

Эксплуатационная стадия делится на гарантийный период, в течение которого исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем неполадки, и послегарантийный. На стадии эксплуатации объекта резервы более производительного его использования и снижения затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и т. д.) зависят главным образом от качества выполненных работ на первых двух стадиях.

Резервы на стадии утилизации — это возможности получения дохода в результате вторичного использования утилизационных материалов и снижения затрат на утилизацию изделия по окончании его жизненного цикла.

Значит, чтобы получить больший эффект, необходимо проводить поиск резервов беспрерывно и систематически на всех стадиях жизненного цикла изделия, и особенно на первых, более ранних его стадиях, где скрыты наиболее существенные резервы.

По стадиям процесса воспроизводства резервы бывают в сфере производства и в сфере обращения. Основные резервы находятся, как правило, в сфере производства, но много их есть и в сфере обращения (предотвращение разных потерь товаров на пути от производителя к потребителю, а также уменьшение затрат, которые связаны с хранением, перевозкой и продажей товаров).

Важное значение имеет группировка резервов по видам ресурсов. Отдельно рассматривают резервы, которые связаны с наиболее полным и эффективным использованием земельных ресурсов, средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая классификация резервов необходима для сбалансированности их по всем видам ресурсов. Например, выявлен резерв увеличения выпуска продукции за счет более эффективного использования трудовых ресурсов. Но чтобы их освоить, необходимо в том же размере выявить резервы увеличения производства продукции за счет лучшего использования средств труда и предметов труда. Если же по какому-либо ресурсу резервов не хватает, то в расчет принимается наименьшая величина резервов, выявленная по одному из них.

По экономической природе и характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. Резервы экстенсивного характера связаны с вовлечением в производство дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Резервы интенсивного типа основаны на более полном и рациональном использовании имеющегося производственного потенциала. С ускорением НТП ослабевает роль резервов экстенсивного характера и усиливается поиск резервов интенсификации производства. Задействование интенсивных резервов приводит к повышению эффективности хозяйственной деятельности.

По источникам образования резервы разделяются на внутренние и внешние. К внутренним относятся резервы, которые могут быть освоены силами и средствами самого предприятия. Внешние резервы — это использование возможностей внешних по отношению к предприятия, например, изменение финансовой политики государства, налоговых ставок, процентов за пользование банковским кредитом, изменение цен на потребляемые ресурсы, изменение валютных котировок, состояние расчетов с дебиторами, состояние национальной экономики, геополитические и геоэкономические условия, а также техническая, технологическая или финансовая помощь предприятию со стороны государства, вышестоящих органов, спонсоров и т. д.

По способам обнаружения резервы делятся на явные и скрытые. К явным относятся резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности. Это недостача и порча продукции и материалов на складах, производственный брак, потери от списания долгов, выплаченные штрафы, перерасходы всех видов ресурсов по сравнению с действующими нормами на предприятии и др. Такие потери являются результатом бесхозяйственности, невыполнения обязательств по договорам, неудовлетворительного состояния оборудования, недостаточно высокого профессионализма кадров, низкого уровня организации производства, нарушения технологических процессов и т. д. Для ликвидации таких перерасходов следует провести мероприятия по усовершенствованию техники, технологии и организации производства. Необходимо также организовать действенный учет и контроль за движением ТМЦ, обеспечить выполнение обязательств перед покупателями и поставщиками, строго выполнять финансовую и расчетную дисциплину и т. д.

К скрытым относятся резервы, возникшие из-за упущенных возможностей, выбором не лучшего, не оптимального из альтернативных решений, неоправданного отказа от наилучшей альтернативы действующим решениям и сценариям их реализации. Например, выбор более дорогостоящей технологии приводит к затратам, которые можно исключить усовершенствованием технологического процесса или заменой новой технологией. Скрытые резервы также могут быть связаны с внедрением достижений НТП и передового опыта, которые не были предусмотрены планом. Для их выявления необходимо провести сравнительный внутрихозяйственный анализ (с достижениями передовых участков, бригад, работников), межхозяйственный (с достижениями ведущих предприятий отрасли), а в некоторых случаях — международное сравнение. И хотя эти резервы не отражаются в отчетности в виде перерасхода ресурсов по сравнению с существующими возможностями отечественной и зарубежной практики, запаздывание в их выявлении и использовании временами может повлечь не меньше потерь, чем перерасход ресурсов относительно планового уровня.

Таким образом, классификация резервов позволяет более глубоко понять сущность и организовать их поиск комплексно и целенаправленно, изыскать максимальные возможности улучшения результатов бизнеса.

Изучение и измерение внутренних связей в анализе осуществляют с помощью методов логической индукции и дедукции. В процессе индукции исследование ведется от частного явления к общему, от изучения частных фактов к их обобщению. Так, отдельные многократные наблюдения обобщаются в опыте в виде правил, знаний. Например, сопоставляя отдельные (частные) случаи темпов изменения затрат с темпами изменения объемов продаж, мы приходим к обобщенному выводу, что с ростом продаж, как правило, растет абсолютная величина затрат, но при этом снижается их уровень в отношении к продажам.

Дедукция означает проведение исследования от общих фактов к частным. То есть накопленные в опыте и исследованиях общие знания и правила используются в практике частных (отдельных) случаев. Например, зная общую закономерность о том, что с ростом объема продаж снижается уровень издержек в отношении к этим продажам, мы предполагаем относительную экономию затрат в каждом частном случае. Исходя из этой закономерности мы оцениваем отрицательно сохранение издержек на прежнем уровне либо увеличение их относительно уровня продаж.

Индукция и дедукция едины в мышлении. Аналитическое умозаключение объединяет в себе индуктивно-дедуктивный вывод, содержащий нечто новое, отличающееся от прежних понятий и представлений об объекте.

Исследование заканчивается обобщением (синтезом) всего исследованного материала. В процессе обобщения определяются главные решающие характеристики анализа, которые и ложатся в основу принимаемых решений.

Различают метод и методику анализа. Если под методом подразумевают наиболее общие способы и приемы научного исследования, то методикой называют упорядоченную совокупность способов, приемов (методов), предписаний и правил рационального выполнения конкретной хозяйственной задачи, поставленной перед экономическим анализом.

Таким образом, методика отражает определенный порядок аналитических процедур, в которых используются основные положения, понятия, методы, правила, описания и алгоритмы для решения определенной задачи.

Существуют общие и частные методики. Общие методики включают в себя системы исследования, которые одинаково используются при изучении различных объектов экономического анализа, в различных отраслях экономики, различных типах производства и т. д. Поэтому общие методики наиболее универсальны для различных применений. Например, если методика может одинаково использоваться в организациях различных отраслях экономики, то она является общей для организаций соответствующих отраслей экономики. Если методика применима к различным типам производства, то ее считают общей для совокупности типов производства, в которых она пригодна для использования.

Частные методики конкретизируют общую методику, раскрывают ее особенности применительно к определенным отраслям экономики, к определенным типам производства или другим объектам исследования.

При общей методике проведения анализа определяют:

— объект анализа (организация, ее подразделения или отдельные процессы и операции);

— цели и задачи анализа;

— метод изучения объекта;

— конкретные приемы анализа;

— результаты анализа — системную модель объекта, отражающую его хозяйственную сущность.

Наиболее полной общей методикой проведения анализа является комплексный экономический анализ. Методика комплексного экономического анализа включает следующие составные элементы:

1) порядок проведения комплексного анализа, который может выражаться в виде последовательного описания аналитических процедур или схемы, раскрывающей порядок анализа;

2) методы анализа экономической информации;

3) перечень организационных этапов проведения комплексного анализа;

4) способы получения и обработки информации, используемой для анализа;

5) распределение на предприятиях обязанностей по проведению экономического анализа.

Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности организации во многом определяет схему и последовательность или порядок проведения комплексного экономического анализа. При решении вопроса о последовательности комплексного анализа необходимо учитывать цели и задачи анализа, а также кто, где и за какой период проводит анализ.

Одним из примеров порядка проведения анализа по основным разделам методики комплексного экономического анализа может послужить следующая последовательность:

1) предварительный обзор основных показателей работы организации и его подразделений;

2) анализ организационно-технического уровня производства и социального развития (с сопоставлением размеров и динамики производственных и социальных фондов, оценкой этих сопоставлений);

3) анализ использования основных средств, в частности, оборудования;

4) анализ использования материальных ресурсов и организации ресурсообеспечения;

5) анализ использования труда и его оплаты (трудовых ресурсов);

6) анализ объема, качества и структуры продукции;

7) анализ себестоимости продукции;

8) анализ финансовых результатов и использования прибыли, фондов развития и стимулирования производства;

9) анализ финансового состояния (без финансовых результатов);

10) обобщающая оценка эффективности деятельности организации.

Данный перечень не является исчерпывающим и обязательным для всех случаев. Подбор направлений и методик анализа определяется практическими задачами анализируемой организации. Анализ в организации не должен проводиться вообще. Содержание и последовательность проведения комплексного экономического анализа следует формировать исходя из конкретных потребностей рассматриваемой организации применительно к ее условиям, месту и времени.

Методы перспективного (прогнозного) анализа. Особого внимания заслуживают методы перспективного (прогнозного) анализа. Текущий анализ, в отличие от перспективного, рассматривает уже случившиеся события, и в нем можно говорить лишь об упущенных возможностях и позитивных результатах, об узких местах и неиспользованных резервах, об освоении накопленного опыта. Методы оперативного анализа непосредственно управляют бизнес-процессом. Перспективные методы, опираясь на данные текущего и оперативного анализа, определяют будущее организации. Методы перспективного анализа делятся на три основные группы:

1) прагматические;

2) экстраполяционные;

3) казуальные.

Прагматические методы — это совокупность приемов обработки информации, источником которой являются опыт и перспективные экспертные оценки. Экспертные прогнозы могут создаваться отдельными экспертами либо группами экспертов. Нередко к участию привлекаются субъекты извне. Эти методы становятся все более востребованными при формировании экспертных, интеллектуальных систем в составе информационных технологий для бизнеса и предпринимательства, о которых говорится в разделах 6; 7; 10.3.

Для прагматических методов характерны эвристические подходы, т. е. неформализованные способы решения экономических задач на основе интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок и т. д. Поэтому они находят более широкое применение при моделировании систем в условиях неопределенности и риска, когда многие данные, особенно при разработке крупных проектов, можно получить лишь экспертным путем.

Экстраполяционные методы в отличие от прагматических, не имеют эвристического характера. Они основываются на математико-статистических методах обработки прошлых данных и на их проекции в будущее.

Предпосылкой получения надежных результатов экстраполяции служат прежде всего стабильность условий, или непрерывность развития, и достаточные объем и качество сведений о прошлом. С целью выявления закономерностей развития в текущем периоде прошлые данные выстраивают в виде временных рядов, с тем чтобы обнаружить тренды, циклы и случайные колебания.

Одной из моделей экстраполяционных прогнозов является модель жизненного цикла, которая связывает стратегию производства изделия, использования техники и технологии производства с цикличностью развития и позволяет учесть их влияние на организационно-технический уровень производства.

Цель модели жизненного цикла — правильно определить стратегию бизнеса для каждого этапа жизнедеятельности товара, техники и технологии на рынке. Эта модель применима при наличии нестабильности (цикличности) спроса на рассматриваемый вид продукции (технологии, работы, услуги) или для товаров с естественным жизненным циклом.

Многолетний опыт рыночных отношений показывает, что не следует преувеличивать значение теории циклов, недопустимо прогнозируемую стратегию слишком тесно привязывать к модели жизненного цикла. Длительность цикла в отдельно взятой организации в условиях рыночной неопределенности рассчитать чрезвычайно трудно. Можно вывести формулу цикла и отразить его графически, но для построения полезных прогнозов необходимо, чтобы этот цикл действительно соответствовал реально развивающимся процессам. Чтобы обеспечить такое соответствие (хотя бы приближенно), необходимо выявить и измерить множество факторов, определить которые зачастую бывает невозможно из-за недостатка информации (если фирма не является полным монополистом). Например, руководство организации в результате статистических исследований может определить доходы и спрос населения на товар, относящийся к тому или иному виду инвестирования. Но оно не может знать, как будет расширяться рынок по данному виду товаров, как будет расти предложение этого товара и сколько появится конкурентов, по каким ценам они способны предлагать аналогичный товар, будут ли предлагаться и в каком количестве товары-заменители, сопутствующие товары т. д., как будут меняться цены на рынке вообще, как будут меняться доходы покупателей этой продукции и многое другое. Без такой информации невозможно вывести функцию, адекватную реальным макро- и микропроцессам, от которых зависит развитие цикла. Но даже при наличии этой информации в рыночной экономике решающими могут оказаться такие факторы, о воздействии которых в процессе прогноза предприниматель и не подозревал, не вспоминал о них. Поэтому очень часто жизнь товара на рынке не укладывается в рамки известной кривой, и расчеты прогнозируемых циклов в подобных ситуациях оказываются утопичными.

Более того, практика многих организаций показывает, что в реальных условиях они испытывают не только недостаток информации для построения функции, адекватно отражающей жизненный цикл, но отсутствие проявлений циклического характера в динамике их развития, поскольку циклическая закономерность поглощается множеством других факторов разносторонней направленности. Случается, что возмущающие факторы, игнорируемые как слабые шумы, становятся решающими факторами, оказывают более сильное воздействие на реальные процессы, чем циклический характер развития. И поэтому эти решающие факторы подлежат анализу в первую очередь, в отличие от циклических изменений, блокированных другими, более сильными на данном этапе внешними и внутренними факторами.

Подобное происходит в тех случаях, когда развитие жизненного цикла не является аттрактором в установившемся режиме движения, а относится к соседним режимам, которые притягиваются действительным аттрактором, объединяющим доминирующие процессы в экономике.

Известна история XX в. о том, как американские электронные корпорации решили, что радио — это товар с естественным жизненным циклом, который находится на стадии спада. В результате инвестиции в радиопромышленность резко сократились, производство радио хронически страдало от недостатка капитала, технологий, управленческих талантов и в конечном итоге «благополучно» закончило свою «естественную» жизнь. В свою очередь, японцы, забыв о заповедях «жизненного цикла», постарались найти место радио в новом мире и решили, что оно может стать основой товаров для аудиоразвлечений. В результате было создано множество комбинированных товаров всемирно известными японскими фирмами с включением элемента радио — магнитолы, музыкальные центры, тюнеры, карманные радиоприемники и др.

В данном случае одностороннему рассмотрению одного из факторов — кривой жизненного цикла японцы предпочли комплексный подход, который является основным принципом экономического анализа, основанного на учете совокупности всех методов, факторов и условий в их взаимодействии и развитии, исходя из реальных условий, обстоятельств, места и времени, что и определяет верный выбор аттрактора для адекватного формирования стратегии.

Отрицательное влияние жизненного цикла устаревающих и новых модификаций изделий, техники и технологий (на стадии их спада или умирания) можно предупредить, если в учете цикличности организационно-технического уровня рассматривать усредненный вариант между устаревшими и современными модификациями. В расчете по усредненной модификации спад в жизненном цикле устаревающих разработок компенсируется стадией роста новых модификаций, как это было с новыми разработками радиопродукции в приведенном примере с японскими фирмами. Таким образом, обеспечивается развитие организационно-технического уровня по прямой линии или близко к прямой (рис. 10.1). Этим достигается постоянство уровня цен без существенных изменений в условиях циклического спроса на обновляющиеся изделия, технику и технологии, если линия спроса по усредненной модификации не имеет тенденции к росту или снижению. Наличие таких тенденций, естественно, потребует и соответствующих корректировок в ценовой политике (снижения или повышения цен).

Увеличение цены на товар допустимо при условии, если деятельность организации, производство ее продукции, использование технологии находятся в стадии роста, особенно в стадии ускорения роста на кривой жизненного цикла. Снижение цен применяется, чтобы продлить жизненный цикл товара организации или ее продукции, технологии, находящихся в стадии замедления роста, стадии устойчивости (зрелости) на кривой жизненного цикла. Политика роста или сохранения цены недопустима в стадии спада и умирания на кривой жизненного цикла.

Условия и возможности применения жизненного цикла в экономическом анализе подробно раскрыты в статье [72, с. 94–101].

Казуальные методы основываются на причинно-следственных связях между хозяйственными явлениями. Казуальный прогноз базируется, как правило, на функции, выражающей переход от одной величины к другой, например, от заказов к продажам, от продаж к дебиторской задолженности, наконец, от дебиторской задолженности к денежным поступлениям. Главными здесь являются не зависимости во времени, как в предыдущих методах, а зависимости, в которых один элемент обусловливает или является причиной другого, производного от него или вызванного его изменением. Таким образом, казуальные методы изучают факторные зависимости.

Рис. 10.1. Влияние жизненного цикла модификаций изделия (техники и технологии) на организационно-технический уровень производства

В соответствии с характером зависимости между явлениями или величинами, характеризующими данные явления, выделяют казуальные прогнозы:

— детерминистские, при которых прогноз составляется при условии определенности, когда казуальное отношение между величинами однозначно. В этих методах в основном используют функциональные зависимости. т. е. зависимости, выраженные определенной функцией, имеющей единственное однозначное решение;

— стохастические применяют, когда отношения между величинами определены не однозначно, а вероятностно. Прогнозируемые величины в этом случае всегда имеют неопределенность. Основой создания прогноза выступает идентификация стохастических зависимостей между величинами.

Методической и справочной основой анализа служат законодательные (нормативные) акты Российской Федерации, Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, общая и специальная учебная литература в области бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита, финансов, налогообложения, статистики, менеджмента, маркетинга, прикладной математики и другие источники, включая работы ведущих ученых и специалистов России и зарубежья.

Существующие способы и приемы экономического анализа разделяют на две группы: традиционные и экономико-математические. К первой группе относятся способы и приемы, которые начали применять со времени возникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний, как самостоятельного учебного курса. Экономико-математические способы и приемы стали применяться в анализе значительно позже, в 50-х годах XX в., когда ученые убедились в практической несостоятельности применения методов классической математики во множестве хозяйственных процессов, не поддающихся формализации. Поэтому методы классической математики стали дополнять не свойственными ей допущениями, заменять подходами и приемами, которые сочетают количественные и качественные характеристики, оценки и измерения. Совокупность таких способов, приемов и подходов прикладного характера стали называть экономико-математическими методами. Наибольшее развитие экономико-математические методы получили, когда был налажен выпуск ЭВМ.

Деление методов анализа на традиционные и экономико-математические обусловлено исторической последовательностью развития анализа в теоретическом и практическом аспектах этой науки. За основу в изложении содержания традиционных и экономико-математических методов анализа мы примем классификацию из трудов М. И. Баканова и А. Д. Шеремета [12]. Эта классификация наиболее полно и последовательно отражает деление методов в их исторической преемственности.

Контрольные вопросы

Научные основы экономического анализа. Методология экономического анализа. Метод и методика в экономическом анализе. Диалектический метод в комплексном экономическом анализе. Предмет и методы экономического анализа, их состав, взаимосвязь, последовательность применения. Роль комплексного анализа в управлении, содержание комплексного управленческого анализа и последовательность его проведения. Причастные стороны в факторном анализе. Прикладной и фундаментальные аспекты в теории экономического анализа. Теория экономического анализа как фундаментальная наука. Аттрактор в определении траектории эволюции экономической системы. Базис, возмущающие факторы и шумы в функционировании экономической системы. Понятие факторного анализа. Факторный анализ: методы и порядок проведения. Факторные зависимости и модели. Факторный анализ и резервы улучшения результатов хозяйственной деятельности. Виды резервов, их классификация, комплексная оценка резервов производства. Экстенсивные и интенсивные факторы роста производства. Общие и частные методики анализа. Характеристика методов и моделей анализа. Прагматические, экстраполяционные и казуальные методы перспективного анализа. Модель жизненного цикла и экстраполяционные прогнозы

10.2. Традиционные методы анализа

Традиционные методы экономического анализа появились с момента возникновения бухгалтерского учета. К числу основных традиционных способов и приемов экономического анализа относят использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексный метод, балансовые методы, метод цепных подстановок и метод процентных чисел (как разновидность цепных подстановок), метод разниц, интегральный метод, метод финансовых коэффициентов и др.

Абсолютные величины отражают хозяйственные факты, экономические результаты в непосредственном цифровом выражении (выручка от продаж, затраты, фонд заработной платы, прибыль и др.). Относительные величины отражают соотношения абсолютных величин по времени, структуре, интенсивности (индексы изменений (темпы роста)), оборачиваемость, производительность, себестоимость единицы изделия, зарплата одного работника, рентабельность и др.). Относительные величины используют в методах финансовых коэффициентов, индексном методе и др.

Средние величины. В анализе разделяют моментные и средние величины. Средними величинами называют групповые обобщенные числа, рассчитанные на основе массовых данных о качественно однородных явлениях.

Средняя величина — это обобщающая характеристика множества индивидуальных значений некоторого количественного показателя.

Средняя, являясь функцией множества индивидуальных значений, представляет одним значением всю их совокупность и отражает то общее, что присуще всем единицам этой совокупности.

Противоположностью средним величинам являются моментные величины. Моментными называют единичные величины, взятые за определенный период времени (момент). Например, среднемесячную стоимость основных средств за год рассматривают как среднюю стоимость остатков основных средств за каждый из 12 месяцев. Тогда стоимость остатка основных средств на конец (или на начало) одного из месяцев