Ж. А. Кеворкова

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Сборник ситуационных заданий

Учебное пособие

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 343.148.5(075.8)

ББК 67.5я73

К33

Автор:

Кеворкова Ж. А., доктор экономических наук, профессор, профессор департамента учета, анализа и аудита Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.

Рецензенты:

Сапожникова Н. Г., доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета Воронежского государственного университета;

Каширская Л. В., доктор экономических наук, профессор департамента учета, анализа и аудита Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.

В настоящее время экономическая (в том числе бухгалтерская) экспертиза является одним из инструментов контрольной деятельности. Для получения знаний в области экспертной деятельности, составляющей методическое обеспечение дисциплины, и предназначен данный сборник ситуационных заданий. Он подготовлен в соответствии с программой дисциплины «Судебно-бухгалтерская экспертиза» и на основе курса лекций «Экономическая экспертиза» под редакцией Ж. А. Кеворковой.

Работа включает методические указания по разбору ситуационных задач с признаками экономических преступлений, тесты для самоконтроля, список дополнительной литературы и позволит студентам получить навыки выявления нарушений и разработки соответствующих рекомендаций.

Законодательство приведено по состоянию на 15 мая 2021 г.

Сборник предназначен для самостоятельного изучения обучающимися по направлениям «Экономика», «Экономическая безопасность», а также по дисциплинам «Судебно-бухгалтерская экспертиза», «Экономическая экспертиза». Может представлять практический интерес для всех лиц, интересующихся этой проблематикой.

УДК 343.148.5(075.8)

ББК 67.5я73

© Кеворкова Ж. А., 2021

© ООО «Проспект», 2021

ВВЕДЕНИЕ

Экономическая экспертиза в настоящее время рассматривается в трех направлениях: как учебная дисциплина; как направление научных исследований; как экспертная деятельность

Необходимость проведения экспертных исследований в этой области обусловлена происходящими изменениями в связи с реформированием законодательной системы, формированием современной отечественной концепции бухгалтерского учета, введением в действие на всей территории Российской Федерации МСФО и МСА, федеральных стандартов по бухгалтерскому учету как для коммерческих организаций, так и организаций государственного сектора, что в значительной степени меняет информационную, организационную и методологическую базу экспертного исследования. Научные исследования по данному направлению осуществляются в соответствии с введением в паспорт научной специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» направлений данного профиля:

— п. 3.5. Бухгалтерская и статистическая экспертиза;

— п. 3.6. Методология и базовые принципы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Это позволяет рассматривать экономическую экспертизу, в том числе бухгалтерскую экспертизу, как экономическую науку, опирающуюся на знания бухгалтерского учета и взаимосвязанных с ним учебных дисциплин.

«Судебно-бухгалтерская экспертиза» или «Экономическая экспертиза» как учебные дисциплины были введены в учебные планы подготовки специалистов, бакалавров, магистрантов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, экономической безопасности. В соответствии с требованиями, предъявляемыми к содержанию данной дисциплины, их преподавание осуществляется как преподавание экономической дисциплины со знанием бухгалтерского учета, анализа, аудита, контроля и ревизии и других дисциплин профессионального блока учебного плана или блока дисциплин по выбору. Экономическая экспертиза по своему содержанию шире, чем бухгалтерская экспертиза, однако подготовка их методического обеспечения практически будет одинакова.

В настоящее время экономическая экспертиза является одним из инструментов контрольной деятельности. Для получения практических навыков в области экспертной деятельности составляющей методического обеспечения дисциплины является сборник ситуационных заданий, подготовленный в соответствии с программой дисциплины «Судебно-бухгалтерская экспертиза». Данный сборник предназначен для самостоятельной работы студентов, обучающихся по направлению «Экономика», и включает: методические указания по разбору ситуационных заданий, содержание ситуационных заданий; тематику научных дискуссий; тематику эссе; перечень вопросов текущего контроля знаний студентов; список рекомендуемых источников для выполнения ситуационных заданий.

Результаты самостоятельной работы студентов являются одной из форм текущего контроля знаний. Успешное прохождение собеседования по содержанию выполненных ситуационных заданий является допуском к зачету (экзамену) по данной дисциплине.

Цифровой материал, использованный при подготовке ситуационных заданий, является условным.

К основным задачам учебной дисциплины «Судебно-бухгалтерская экспертиза» можно отнести:

— получение теоретических знаний и практических навыков в области экспертной деятельности, используемых и в других направлениях контрольной деятельности с учетом изучения: основных концепций и подходов к определению видов и подвидов экономических экспертиз и их классификаций; требований нормативных документов, регламентирующих экспертную деятельность; требований нормативных документов, регламентирующих правовые, учетные и налоговые аспекты деятельности экономических субъектов различных организационно-правовых форм в отношении объектов судебно-бухгалтерской экспертизы; прав, обязанностей и ответственности экономических субъектов, экспертов и других субъектов в отношении производства любых видов экономических экспертиз; процессуального порядка их планирования и назначения; приемов, процедур и методик ее проведения, оформления результатов и выводов в соответствии с требованиями, предъявляемыми к содержанию экспертного заключения и др.;

— владение приобретенными практическими навыками в применении: методов судебно-бухгалтерской экспертизы, используемых на различных этапах экспертного исследования; методик оценивания достоверности представленной информации эксперту; типовых и частных методик в отношении исследования отдельных объектов судебно-бухгалтерской экспертизы; навыков организации процесса производства судебно-бухгалтерской экспертизы в соответствии с требованиями процессуального законодательства; методик выполнения экспертных процедур с использованием современных подходов и методов, информационных технологий и программных продуктов; навыков анализа проблемных ситуаций и определения надлежащей базы для оценок в целях формулирования проблем и нахождения путей их решения; навыков выработки для экономического субъекта способов и форм реализации предложений эксперта и др.;

— подготовку специалистов (бакалавров, магистрантов) к самостоятельной практической работе в разных направлениях контрольной деятельности (ревизия, контроль, аудит, внутренний аудит, налоговые проверки, форензик и др.).

О необходимости введения данных дисциплин в учебные планы и их значении в целях подготовки высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита по направлению «Экономика» со знанием основ экспертной деятельности в области экономики рассматривалось на Всероссийском научно-методическом семинаре еще в 2016 году с публикацией соответствующих материалов в изданиях практической и научной направленности:

1. Кеворкова Ж. А. Экономическая экспертиза — новое направление подготовки специалистов в области экономика // Инновационные подходы к подготовке экономистов: материалы Всероссийского научно-методического семинара. Воронеж, 2016. С. 29–36.

2. Кеворкова Ж. А. Место дисциплины «Экономическая экспертиза» в учебных планах подготовки магистрантов при формировании профессиональных компетенций» // Учет. Анализ. Аудит. 2015. № 3. С.109–114 и др.

В целях получения более глубоких знаний и практических навыков в области экспертной деятельности студенты могут пройти обучение и соответствующую подготовку с получением соответствующих сертификатов соответствия по специальностям экспертной деятельности:

— 17.1 «Исследование записей бухгалтерского учета», утв. Приказом Минюста России от 20.09.2004, № 157;

— 18.1 «Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта», утв. Приказом Минюста России от 01.11.2004, № 176.

Нам представляется, что проведение научных исследований в рамках научной специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» на предмет исследования проблем экономической экспертизы (бухгалтерской или других видов экономической экспертизы) как одного из источников получения доказательств при выявлении правонарушений экономической направленности, изучение учебной дисциплины и получение практических навыков в области экспертной деятельности позволяют разрабатывать как универсальные, так и адаптированные к определенной отрасли методики экспертных исследований.

Предлагаемый «Сборник ситуационных заданий» содержит элементы теории и практики, что позволяет студентам приобрести практические навыки в области экспертной и другой контрольной деятельности.

Автор не претендует на исчерпывающее изложение и раскрытие всех вопросов, относящихся к данной тематике. С глубокой благодарностью будут приняты все критические замечания и пожелания от научных и практических работников, интересующихся данной проблемой.

Раздел 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СИТУАЦИОННЫХ ЗАДАНИЙ

В условиях существующей трехуровневой системы образовательного процесса современные технологии обучения должны активизировать поисково-исследовательское отношение студента к предмету обучения и его самостоятельный творческий поиск нового материала. На наш взгляд, качество учебного процесса и обучающих технологий должны быть взаимосвязаны и взаимозависимы между собой. Общими принципами такой зависимости могут стать: наглядность; системность; ориентация на проблемное изложение лекционного материала; индивидуальный подход к каждому студенту; нестандартность постановки задачи, ориентирующей студента аргументировано обосновывать свою позицию при ответе на вопросы на экзамене или зачете; непосредственный контакт с преподавателем, использование дистанционных форм обучения, применение информационных технологий. Качество учебного процесса и обучающих технологий базируется на компетентностном подходе, привлекательность которого заключается в том, что он имеет практическую направленность. В рамках данного подхода конечная цель уровневой системы обучения состоит в том, чтобы выпускник каждого уровня освоил и приобрел такой набор знаний, умений, навыков и личностных характеристик, который позволил бы ему успешно осуществлять ту деятельность, которой он планирует заниматься в будущем.

Качество учебного процесса и обучающих технологий предполагает обязательное наличие следующих характеристик:

— соответствие изучаемой дисциплины «Судебно-бухгалтерской экспертизы» («Экономической экспертизы») и фондов оценочных средств ФГОС ВО +++ требованиям разработанной внутриуниверситетской концепции качества учебного процесса;

— использование новых информационных технологий, активных и интерактивных методов обучения;

— эффективное использование активности студентов, их инициативы, мотивации к процессу обучения;

— осознание студентами возможностей использования получаемых знаний и умений в будущей профессиональной деятельности;

— наличие обратной связи между преподавателем и студентом при изложении учебного материала;

— использование творческого потенциала преподавателя и студентов.

Совокупность выделенных характеристик предполагает использование компетентностного подхода в учебном процессе. Его реализация предусматривает широкое использование активных и интерактивных методов обучения в сочетании с внеаудиторной работой с целью формирования и развития профессиональных компетенций студента.

Активные и интерактивные методы в большей степени применяются при проведении текущего контроля полученных знаний и умений. Например, при изучении дисциплин «Судебно-бухгалтерская экспертиза», «Экономическая экспертиза» предусмотрены такие интерактивные формы проведения занятий как кейс-метод; дискуссия; метод проектов.

Кейс-метод (Case study) представляет собой процесс обучения, использующий описание реальных экономических ситуационных задач или иных проблемных ситуаций (от англ. case «случай») в области экспертной деятельности. При выполнении ситуационных заданий студенты осуществляют поиск, анализ дополнительной информации из различных источников и областей знаний и осуществляют ее сопоставление с информацией, поступившей на исследование эксперту в области экономики. Суть его заключается в том, что студентам предлагается осмыслить реальную ситуацию (задачу), описание (обстоятельства дела) которой отражает не только практическую ситуацию, но и аккумулирует определенный комплекс знаний, который необходимо усвоить при решении конкретной ситуации. При этом сама ситуационная задача не имеет однозначных решений, так как происходит формирование проблемы и путей ее решения на основе пакета материалов (кейса) с разнообразным описанием ситуации из различных источников. Материалы содержат неоднозначную информацию по определенной проблеме. Такой кейс одновременно является и заданием, и источником информации для осознания вариантов эффективных действий со стороны студента, исполняющего роль эксперта в области экономики. Данный метод по отношению к другим технологиям можно представить как сложную систему, в которую интегрированы другие, менее сложные методы познания. В него входят: моделирование ситуации, системный анализ, проблемный метод, мысленный эксперимент, методы описания, классификации, дискуссии, игровые методы и др. В качестве задания студенту (или группе студентов из 2–3 человек) можно предложить условие проблемной ситуации, решение которой можно представить в виде доклада, научного проекта или компьютерной презентации.

Применение кейс-метода позволяет у студентов формировать следующие компоненты ключевых компетенций: знание действующих нормативных документов и методических материалов в сфере экспертной деятельности, организации проведения судебно-бухгалтерской экспертизы (или другого вида экономической экспертизы), умение оценивать возможности применения методик других контрольных инструментов при проведении экономических экспертиз, владение методами выявления мошеннических действий, нарушений и ошибок, приемами анализа проблемных ситуаций и определения надлежащей базы для оценок формируемого заключения эксперта, умения решать проблемы, общаться, применять предметные знания на практике, брать на себя ответственность за полученный результат.

Дискуссии представляют собой такую форму познавательной деятельности студентов, в которой студенты и преподаватель образовательного процесса упорядоченно и целенаправленно обмениваются своими мнениями, идеями, гипотезами, суждениями по обсуждаемой проблеме, поставленной преподавателем или самими студентами. Дискуссии как форма взаимодействия студентов и преподавателя в процессе обучения в последнее время находят все большее применение в проведении практических занятий. Дискуссия как форма обучения при изучении дисциплин «Судебно-бухгалтерская экспертиза», «Экономическая экспертиза» используется в обсуждении проблем, имеющих комплексный межпредметный характер (практический аудит, внутренний аудит, ревизия и контроль, МСА, бухгалтерский учет, экономический анализ и др.). Содержание докладов, сообщений может быть связано с изучаемым материалом, но может и выходить за рамки программы, в том числе иметь профессиональную направленность. Во время дискуссии кругозор участников образовательного процесса становится общим достоянием, делает возможным использовать элементы сотрудничества между преподавателем и студентами.

Во время дискуссии формируются компоненты ключевых компетенций студентов: знание теоретических основ межпредметных дисциплин; планирования и организации проведения различных видов экономических экспертиз; умение применять на практике базовые правила в сфере экспертной деятельности, владение навыками сравнительного анализа российских и зарубежных стандартов; применения методик составления планов и программ производства различных видов экономических экспертиз; умения общаться, формулировать и задавать вопросы, уважать собеседника, соблюдать принципы этики и др.; брать на себя ответственность за принятые решения, выявлять проблемы и решать их, умения отстаивать свою точку зрения.

Метод проектов при изучении дисциплин «Судебно-бухгалтерская экспертиза», «Экономическая экспертиза» можно применять как выполнение эссе (реферата или курсовой работы) в зависимости от формы отчетности по учебному плану. Метод проектов среди современных обучающих технологий является наиболее адекватной формой, способствующей формированию ключевых компетенций у студентов. Метод проектов в данном курсе можно применять как одну из развивающих технологий, которая способствует развитию познавательных навыков студентов, их творческой инициативы, умения самостоятельно мыслить, находить и решать проблемы, возникающие при решении практической ситуации, положенной в основу эссе, ориентироваться в информационном пространстве, используя различные источники, умения прогнозировать и оценивать результаты собственной деятельности. Метод проектов ориентирован на самостоятельную работу студентов (индивидуальную, парную, групповую), которую они выполняют в течение определенного отрезка времени. Этот метод применим при наличии действительно значимой проблемы (практической, научной), для решения которой необходим исследовательский поиск. Дисциплина «Судебно-бухгалтерская экспертиза» (или «Экономическая экспертиза») является специальной дисциплиной по выбору, следовательно предполагается, что выпускник должен обладать широтой знаний, умения их интегрировать и применять для объяснения окружающих его явлений. Все это подтверждает необходимость использовать в учебном процессе метод проектов с точки зрения практической направленности, т. е. выполнение эссе по утвержденной тематике как составляющей выпускной квалификационной работы или в будущем магистерской диссертации.

Приобретенные студентами умения и навыки практической деятельности могут быть использованы для решения проблем, возникающих при производстве различных видов экономических экспертиз либо других контрольных инструментов. Практико-ориентированные тематики эссе (рефератов или курсовых работ) повышают эффективность образовательного процесса за счет повышения мотивации студентов к освоению данной области познания.

Работа над эссе (рефератом, курсовой работой) нацелена на всестороннее и систематическое исследование заданной проблемы (утвержденная тематика) и предполагает получение практического результата — образовательного продукта. Продуктом может быть сброшюрованная курсовая работа, выполненная в соответствии с требованиями департамента (кафедры), презентация, альбом, научная статья в периодическом издании и др. Проектная деятельность предполагает подготовку эссе, докладов, рефератов, проведение научных экспертных исследований. В процессе выполнения эссе студенты используют не только учебную, но и учебно-методическую, научную, справочную литературу, нормативные акты, Интернет-ресурсы и др. Роль преподавателя сводится к наблюдению, консультированию и направлению процесса сбора и систематизации материалов, анализа исходных данных и полученных результатов.

В ходе выполнения эссе (реферата, курсовой работы) студент оказывается вовлеченным в активный познавательный творческий процесс. При этом происходит как закрепление имеющихся знаний по предмету «Судебно-бухгалтерская экспертиза» («Экономическая экспертиза»), так и получение новых знаний, умений и навыков. Кроме того, формируются другие компетенции: исследовательские (поисковые), организационно-управленческие, умения и навыки работы в команде (малом коллективе), анализа проблемных ситуаций и нахождения путей их решения и др.

Целями построения комплексной системы промежуточного и итогового контроля знаний студентов являются:

— систематизация знаний;

— использование потенциала дисциплины «Судебно-бухгалтерская экспертиза» («Экономическая экспертиза») для формирования умений и навыков свободного поиска информации, ее отбора и приращения знаний;

— развитие навыков систематизации и анализа собранной информации;

— формирование у студентов умений и навыков исследовательской деятельности;

— стимулирование мотивации студентов к учебе на основе информирования их о результатах учебной деятельности.

Углублению теоретических знаний, закреплению полученных умений, навыков и осуществлению самоконтроля качества знаний способствует внеаудиторная самостоятельная работа, для которой виды заданий, их содержание и количество имеют дифференцированный характер, учитывающий специфику профиля подготовки студентов, специфику изучаемой дисциплины, индивидуальные особенности студента.

Виды самостоятельной работы по изучаемым дисциплинам можно классифицировать по направлениям:

— для овладения знаниями: чтение текста (учебника, видеолекций, дополнительной литературы, периодических изданий, учебно-методических комплексов), работа со словарями и справочниками, ознакомление с нормативными документами, использование режима онлайн, интернет-ресурсов;

— для закрепления и систематизации знаний: работа с текстом лекций, составление тезисов ответов, составление рабочих таблиц для систематизации учебного материала; подготовка ответов на контрольные вопросы, тестирование (компьютерное, устное), подготовка сообщений к выступлению на семинарских занятиях, рефератов, докладов, составление библиографии, тематических кроссвордов; презентаций, организация дискуссий в малых группах;

— для формирования умений и навыков: решение вариантных ситуационных задач и разбор кейсов, построение логических схем по темам лекций, подготовка к деловым играм, проектирование и моделирование разных видов профессиональной деятельности, выполнение домашних творческих заданий, подготовка курсовых и выпускных квалификационных работ, использование компьютерных технологий для самоконтроля в межсессионный период, использование материалов учебной организации (учебной лаборатории).

В зависимости от цели, объема, конкретной тематики и содержания ситуационного задания, уровня его сложности, умений и навыков студентов самостоятельная работа может осуществляться индивидуально или в группах.

Для организации самостоятельной работы студенту необходимо знать:

— место и время проведения самостоятельной работы студентов;

— характер руководства самостоятельной работы студентов со стороны преподавателя;

— способ контроля за результатами самостоятельной работы студентов.

Учитывая изложенное выше, можно выделить следующие формы самостоятельной работы студентов:

— самостоятельная работа во время основных аудиторных занятий (лекций, практических занятий, научно-исследовательских семинаров);

— самостоятельная работа под контролем преподавателя в форме проведения групповых плановых консультаций, выполнения эссе, рефератов, домашних творческих заданий, курсовых и контрольных работ;

— внеаудиторная самостоятельная работа при выполнении студентом домашних заданий учебного и творческого характера в виде докладов с презентациями.

Наибольший эффект от самостоятельной работы студентов будет достигнут, если:

– будет выделен для изучения предмета «Судебно-бухгалтерская экспертиза» (Экономическая экспертиза») базовый учебник или учебное пособие, выбираемых комиссией департамента (кафедры, деканата) на конкурентной основе. Это позволит активнее использовать в учебном процессе различные формы самостоятельной работы студентов (самостоятельное изучение учебника и аудиторная работа с преподавателем);

– будет осуществлена связь учебного процесса с производством (базовые кафедры университета, места прохождения производственной и преддипломной практик);

– будут введены в учебный план интегрированные курсы, сущность которых заключается в том, что небольшие группы студентов (2–3 чел.) занимаются решением проблемы, основанной на реальной информации и требующей применения знаний, полученных студентами ранее при изучении других дисциплин. Это позволит не только обобщить теоретические знания студентов, но и более активно прививать им навыки практической деятельности в современных условиях.

Следует отметить, что согласно результатов исследований АССА, финансовая профессия по-прежнему очень привлекательна для молодых специалистов, поскольку перед ними открываются долгосрочные карьерные перспективы. Но, наиболее ценными сотрудниками в будущем окажутся те, кто обладает техническими, этическими и межличностными навыками. А на первый план среди важных факторов при трудоустройстве выходят возможности корпоративного обучения, развития навыков и карьерного роста. Роботизация и цифровизация учетно-контрольных процессов не должна мешать развитию сотрудников.

Говоря о формировании профессиональных компетенций у студентов по направлению «Экономика», необходимо обратиться к международным стандартам бухгалтерского образования. В частности, стандарт IES 7 «Повышение профессиональной квалификации» раскрывает принципы и требования, касающиеся мониторинга и измерения эффективности функционирования внедренных в бухгалтерских службах систем повышения профессиональной квалификации работников. В стандарте четко указано, что для соответствия своей роли все профессиональные бухгалтеры обязаны обладать и поддерживать у себя набор профессиональных компетенций.

Приступая к изучению дисциплины «Судебно-бухгалтерская экспертиза» («Экономическая экспертиза»), студенту необходимо, в первую очередь, изучить содержание категориального аппарата судебно-бухгалтерской экспертизы. Для уяснения необходимого материала студенту можно рекомендовать обзор различных источников с целью изучения определений основных дефиниций предмета.

Определения дефиниции «Экспертиза»

Источник
Определение

Федеральный закон от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», статья 9
Судебная экспертиза — процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу

Федеральный закон от 22.07.2008 № 123-ФЗ (ст. 144) «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности»
Экспертиза — форма оценки соответствия объектов защиты (продукции, услуг) требованиям законодательства и нормативных документов, в том числе путем оценки риска. Федеральный закон от 22.07.2008 № 123-ФЗ (ст. 144)

Толковый словарь С. И. Ожегова
Экспертиза — рассмотрение какого-нибудь вопроса экспертами для вынесения заключения

Судебная экспертиза. Организация и проведение / А. Р. Шляхов. М.: Юрид. лит., 1979. 168 c.
Судебная экспертиза — процессуальное действие, состоящее в исследовании обстоятельств дела, проводимом по поручению следователей и судов в предусмотренном законом порядке сведущими в науке, технике, искусстве или ремесле лицами для установления фактических данных, служащих в форме заключения эксперта средством судебного доказывания, а в конечном итоге — установления объективной истины по уголовным и гражданским делам

Судебная экспертиза / Т. В. Сахнова. М.: Городец, 1999. 368 c.
Судебная экспертиза — специальное исследование, назначаемое определением суда (судьи) при наличии общего (процессуального) и специального оснований, проводимое сведущим лицом — экспертом в определенной процессуальной форме для получения судебного доказательства по делу (заключения эксперта)

Россинская Е. Р. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе. М.: Норма, 2006. 656 с.
Судебная экспертиза — анализ по заданию следователя (суда) сведущим лицом — экспертом представляемых в его распоряжения материальных объектов экспертизы (вещественных доказательств), а также различных документов (в том числе протоколов следственных действий), с целью установления фактических данных, имеющих значение для правильного разрешения дела

Белкин Р. С. Криминалистическая энциклопедия. — М.: Мегатрон XXI, 2000. 2-е изд. доп. 334 с.
Экономические экспертизы — класс судебных экспертиз, исследующих соответствие отраженных в документах процессов производства, распределения и обмена фактическому состоянию дела, а также соблюдение при этом требований закона и иных нормативных актов.
Бухгалтерские экспертизы — род экономических экспертиз, проводимых в целях установления обстоятельств (фактических данных) по документам бухгалтерского учета

Определения дефиниции «Эксперт»

Источник | Определение
Федеральный закон от 31.05.2001 № 73-ФЗ (ред. от 08.03.2015) «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», статья 12 | Государственным судебным экспертом является аттестованный работник государственного судебно-экспертного учреждения, производящий судебную экспертизу в порядке исполнения своих должностных обязанностей
«Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» от 18.12.2001 № 174-ФЗ (ред. от 31.12.2017), статья 57 | Эксперт — лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное в порядке, установленном УПК РФ, для производства судебной экспертизы и дачи заключения
https://investments.academic.ru/1551/Эксперт // Интернет-ресурс | Эксперт — это специалист, приглашаемый или нанимаемый за вознаграждение, для выдачи квалифицированного заключения или суждения по вопросу, рассматриваемому или решаемому другими людьми, менее компетентными в этой области
https://investments.academic.ru/1551/Эксперт // Интернет-ресурс | Эксперт — это не заинтересованное в деле лицо, обладающее специальными научными знаниями, которому лицом, ведущим уголовный процесс, или, по требованию последнего, руководителем органа судебной экспертизы поручено производство судебной экспертизы
https://investments.academic.ru/1551/Эксперт // Интернет-ресурс | Эксперт — это лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое следственными органами, судом, Третейским судом, Арбитражным судом для проведения экспертизы
https://investments.academic.ru/1551/Эксперт // Интернет-ресурс | Эксперт — это специалист в области науки, техники, искусства и других отраслей, приглашаемый для исследования каких-либо вопросов, решение которых требует специальных знаний

Определения дефиниции «Объект судебно-бухгалтерской экспертизы»

Источник
Определение

Кеворкова Ж. А. Курс лекций «Экономическая экспертиза»
Объект бухгалтерской экспертизы — это источник фактических данных, носитель информации о фактах, составляющих предмет экспертизы

https://studfi les.net/
preview/5552984/
page:4 // Интернет-ресурс
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются предметы и орудия труда, а также сам труд, которые отображены в системе бухучета и отчетности и имеют отношение к уголовным и гражданским делам, рассматриваемым правоохранительными органами

https://ceur.ru/library/
articles/sudebnaja_
jekspertiza/item131143// Интернет-ресурс
Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы — это учетные записи, хранящиеся на бумажных и электронных носителях информации

Кеворкова Ж. А. Курс лекций «Экономическая экспертиза»
Объект — это определенный предмет, поступающий на исследование эксперту (отдельно взятая счет-фактура, накладная), т. е. вещественные доказательства, необходимость изучения которых в процессе исследования требует использования специальных познаний

Определения дефиниции «Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы»

Источник
Определение

Романов В. В. Судебная бухгалтерия. Краткий курс: учебное пособие
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:
— они связаны с хозяйственной деятельностью;
— они нашли отражение в бухгалтерском учете;
— их пределы определяются вопросами, поставленными следователем;
— заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета

https://studopedia.ru/2_4605_ponyatie-predmet-metod-i-zadachi-sudebno-buhgalterskoy-ekspertizi.html // Интернет-ресурс
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы — отраженные в бухгалтерских документах и учетных регистрах хозяйственные операции, которые являются объектом судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение на основании поставленных перед ним на разрешение следователем, прокурором, судом вопросов

Алексеева Л.Ф. Судебно-бухгалтерская экспертиза
Предметом бухгалтерской экспертизы являются фактические данные обстоятельства дела, подлежащие установлению с помощью специальных познаний

Лекции по дисциплине судебно-бухгалтерская экспертиза
Предмет бухгалтерской экспертизы — выявление и исследование фактов недостоверного отражения в системе экономической документации активов, обязательств, капитала, доходов, расходов хозяйственных ситуаций, бизнес-процессов и их результатов, ставших объектом расследования и относительно которых эксперт дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение акционерами, собственниками, правоохранительными или судебными органами

Определения дефиниции «Метод судебно-бухгалтерской экспертизы»

Источник
Определение

http://studbooks.
net/861759/buhgalterskiy_
uchet_i_audit/
predmet_metod_sudebno_
buhgalterskoy_ekspertizy // Интернет-ресурс
Метод — инструмент для решения задач, поставленных на рассмотрение экспертизы

Романов В. В. Судебная бухгалтерия. Краткий курс: учебное пособие
Метод судебно-бухгалтерской экспертизы — совокупность средств, применяемых экспертом-бухгалтером при изучении им документов, записей в счетных регистрах и других материалов дела

http://helpiks.org/6–19105.html // Интернет-ресурс
Метод судебно-бухгалтерской экспертизы — это совокупность методических приемов, которые применяются при экспертном исследовании хозяйственных операций, отображенных в бухгалтерском учете

http://studbooks.
net/861759/buhgalterskiy_
uchet_i_audit/
predmet_metod_sudebno_
buhgalterskoy_ekspertizy // Интернет-ресурс
Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им первичных, текущих и сводных документов, регистров бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также других материалов дела (уголовного, административного, гражданского, арбитражного)

Приступая к изучению дисциплины «Судебно-бухгалтерская экспертиза» («Экономическая экспертиза»), представляющей целостный комплекс учетно-контрольных и экономических знаний, ориентированных на выявление правонарушений в области экономики, студент должен понимать, что задачи, поставленные перед бухгалтерским учетом экономического субъекта в целях достоверности оценки его финансового состояния и имущественного положения, привели к резкому увеличению объема информации и повышению требований к ее качеству. Это обусловливает необходимость установления действенного контроля за достоверностью отражаемой учетной информации, являющейся основной частью информационной базы судебно-бухгалтерской экспертизы.

В связи с этим исследование учетной документации и документооборота, стандартов экономического субъекта (внутренних регламентов), а также другой информации подсистемы бухгалтерского учета, формируемой каждым экономическим субъектом, приобретает не только научное, но и практическое значение.

Студенту, приступая к исследованию (разбору) содержания (обстоятельств дела) ситуационных заданий, необходимо знать, что экономическая экспертиза любого вида (как судебная, так и внесудебная) является инструментом выявления правонарушений в области экономики в процессе функционирования системы бухгалтерского учета.

Экономическая экспертиза, в том числе судебно-бухгалтерская экспертиза, является средством сбора доказательств по многим уголовным, гражданским, арбитражным, административным делам о правонарушениях и злоупотреблениях, причинивших материальный ущерб экономическому субъекту, государству, собственнику. Содержание понятия «экономическая экспертиза» на данном этапе экономического и правового развития страны не отражает сегодня полностью тех задач, которые стоят перед экспертами в соответствии с законодательством в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и процессуальным законодательством.

Экономическая экспертиза, в том числе судебно-бухгалтерская экспертиза, представляет собой особый класс экспертных исследований. В процессе их осуществления широко используются познания в области различных наук экономического профиля (математические методы, экономика, статистика, финансы, налогообложение, бухгалтерский учет, аудит, контроль и ревизия, экономический анализ, управление, финансовый менеджмент и др.). Экономические экспертизы назначаются как правоохранительными органами при расследовании дел, связанных с выявлением правонарушений в области экономики, решением экономических споров в правоотношениях контрагентов, так и собственниками экономических субъектов. При исследовании вопросов текущей, финансовой и инвестиционной деятельности экономических субъектов экономические экспертизы любого вида взаимосвязаны между собой, однако они имеют определенные отличительные черты в методиках исследования документов, отражающих отраслевую принадлежность и раскрывающих особенности производственного процесса, обобщения результатов и их реализации в системе юридических доказательств.

Сегодня все имеющиеся виды экономических экспертиз находятся на разных стадиях своего развития и формирования, поэтому выделить единое основание для их классификации невозможно. Видовая принадлежность является основой классификации экономических экспертиз, которая связана с конкретными задачами, предметом экспертизы и содержанием объектов, полученных экспертом для исследования.

Целевая направленность каждого вида экономических экспертиз в большей степени определяется содержанием объектов (документов), представленных эксперту для исследования.

Судебно-бухгалтерская экспертиза является наиболее распространенной, и как вид экономической экспертизы определен приказом Минюста РФ от 14.05.2003 № 114 «Об утверждении перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Минюста РФ и перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства Юстиции».

Целевой направленностью данного вида экономической экспертизы является исследование записей бухгалтерского учета, отраженных в первичных документах, учетных регистрах и финансовой отчетности, Судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется в целях установления:

— правильности использованных методов при проведении бухгалтерской экспертизы;

— фактических данных, связанных с недостачами или излишками любых видов активов, периодом их образования и суммой причиненного материального ущерба;

— круга лиц, за которыми числятся недостающие активы;

— документальной обоснованности расходования материально-производственных запасов, денежных средств, списания внеоборотных и других оборотных активов;

— наличия или отсутствия материального ущерба с учетом заключений экспертов (специалистов) других областей знаний;

— соответствия отражения в бухгалтерских документах фактов хозяйственной жизни требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;

— соответствия сведений, получаемых из иных материалов дела (в частности, из протоколов допросов обвиняемых и свидетелей; неофициальной учетной документации и актов документальных ревизий), данным бухгалтерского учета и др.

Целевой направленностью финансово-экономической экспертизы является исследование:

— соблюдения законодательных актов, регулирующих финансовые отношения экономического субъекта с бюджетами разных уровней;

— выполнения договорных обязательств между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, инвесторами и эмитентами, другими контрагентами;

— показателей финансового состояния экономического субъекта и его текущей, финансовой и инвестиционной деятельности;

— признаков и способов искажения количественных показателей, оказывающих влияние на финансовый результат;

— признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, характеризующих ликвидность и платежеспособность экономического субъекта, др.

Финансово-кредитная экспертиза также является разновидностью экономической экспертизы. Ее целевой направленностью является:

— исследование соблюдения законодательных и нормативных актов, регулирующих кредитные отношения экономического субъекта;

— исследование признаков и способов искажения данных о показателях, характеризующих кредитоспособность экономического субъекта;

— целевое использование кредитов банков и займов других организаций и их возвратность и др.

Финансово-аналитическая экспертиза. Ее целями являются исследования:

— показателей, характеризующих финансовое состояние деятельности экономического субъекта и его структурных подразделений;

— причин изменения аналитических показателей;

— выявления и изменения причинно-следственных связей между показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— правильности применения использованных аналитических процедур и др.

Налоговая экспертиза. Ее целевая направленность определяется:

— соблюдением законодательных и нормативных актов, регулирующих отношения экономического субъекта с бюджетом и внебюджетными фондами;

— установлением искажений в налоговом учете и проведением анализа их воздействия на величину налоговой базы;

— установлением достоверности величины налоговой базы, исчисления и уплаты всех видов налогов и других обязательных взносов;

— выявлением соответствия между величинами налоговой базы, налоговых отчислений и нормами российского законодательства;

— исследованием иных документов и сведений, позволяющих раскрыть действительную причину, возникновения спорных ситуаций и др.

Инженерно-экономическая экспертиза. В ее цели входит исследование:

— фактов необоснованных начислений и несвоевременно выплаченной заработной платы и других выплат;

— фактов начисленной, но своевременно не выплаченной заработанной платы и других выплат;

— правильности произведенных расчетов с работником при прекращении трудового договора;

— исследование показателей, характеризующих формирование фонда оплаты труда с целью установления отклонений от действующих норм;

— исследование обоснованности показателей бизнес-плана;

— исследование эффективности текущей, финансовой и инвестиционной деятельности экономического субъекта в разрезе структурных подразделений и др.

Экспертиза по ценам и ценообразованию. Целью данного вида экспертизы является исследование показателей ценообразования для установления искажений при их формировании и влиянии на результаты текущей, финансовой и инвестиционной деятельности экономического субъекта.

Оценочная экспертиза представляет собой совокупность процедур и действий специалиста по определению рыночной стоимости и коммерческой привлекательности всех компонентов экономического субъекта: земельных ресурсов, объектов природопользования, движимого и недвижимого имущества, других активов. Целевой направленностью оценочной экспертизы являются:

— исследования по правильности и достоверности аттестации экономического субъекта;

— исследования по достоверности стоимости бизнеса, имущественного комплекса и других активов;

— исследование капитала организации, структуры его распределения, возникающих рисков;

— исследование вопросов капитализации бизнеса, экономической стратегии;

— достоверность расчета долей учредителя в имуществе экономического субъекта; при его выходе из состава, а также размера дивидендов по результатам финансового года и др.

Экспертиза при банкротстве. Выделение данного вида экспертизы связано с содержанием статей УК РФ. Ее целью является исследование поведения должника, его коммерческих сделок, активов и обязательств, показателей, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия решения о фиктивном или преднамеренном банкротстве экономического субъекта.

Представленная классификация видов экономических экспертиз позволяет выделить не только предмет, объект и задачи экспертизы, но и предложить их дальнейшую классификацию, в соответствии с которой экспертом решается вопрос о применяемых методах и методике экспертного исследования.

При разборе ситуационных заданий студент должен обратить внимание на некоторые особенности, имеющиеся при раскрытии содержания нормативно-правового регулирования экспертной деятельности, субъектов судопроизводства, предмета, объекта и метода судебно-бухгалтерской экспертизы и других категорий данной дисциплины.

1.1. Нормативно-правовое регулирование экспертной деятельности

При разборе ситуационных заданий в зависимости от обстоятельств дела студент должен сформировать перечень законодательных и нормативно-правовых актов, положенных в основу подготовки заключения экспертом, определить, кем назначается судебно-бухгалтерская (экономическая) экспертиза и место ее проведения.

В перечень законодательных и нормативно-правовых актов включают Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российский Федерации» № 73-ФЗ от 31.05.2001, содержанием которого в настоящее время в своей деятельности руководствуются правоохранительные органы и эксперты в области экономики. Однако в настоящее время в стадии рассмотрения находится Правительственный законопроект № 306504-6 «О судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее — проект ФЗ СЭД), который уточняет и конкретизирует положения процессуальных кодексов. Например, в процессуальных кодексах предусмотрены требования к оценке компетентности эксперта, а проект ФЗ СЭД содержит положения о сертификации компетентности судебных экспертов как механизма реализации указанного процессуального требования.

В проекте ФЗ СЭД учитываются особенности производства судебной экспертизы в государственных, негосударственных судебно-экспертных организациях, а также судебными экспертами. В действующем процессуальном законодательстве подобное разделение не предусмотрено. Так, государственные судебные эксперты обязаны иметь высшее образование, сертификат компетентности или свидетельство об аттестации, на иных участников судебно-экспертной деятельности данные требования не распространяются. Следует отметить, что нормы проекта ФЗ СЭД носят универсальный характер и применимы ко всем видам судопроизводства. Например, ГПК РФ не предусматривает поручение экспертизы руководителем экспертного учреждения нескольким экспертам, за исключением указания в определении о назначении комиссионной или комплексной экспертизы, а в соответствии с УПК РФ комиссионный характер экспертизы может быть определен руководителем экспертного учреждения. Поэтому в целях единообразного применения норм, регулирующих осуществление судебно-экспертной деятельности, проектом ФЗ СЭД предусмотрено, что комиссионный характер судебной экспертизы определяется органом или лицом, ее назначившим, либо в случаях, предусмотренных законодательством РФ, руководителем судебно-экспертной организации.

Судебная экспертиза представляет собой действие, направленное на установление обстоятельств уголовного дела и состоящее в проведении исследования на основе определенных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле и даче заключения экспертом по поручению органов дознания, прокурора и суда.

Правовой основой экономической экспертизы по уголовным делам является Конституция РФ, закрепляющая основные принципы. Уголовно-процессуальный кодекс РФ, в котором закреплены порядок познания и производства экспертизы, а также права и обязанности эксперта. С помощью процессуального закона достигается получение нового источника доказательств. А также другие законы и нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие как порядок судопроизводства, так и порядок формирования системы экономической информации, в т. ч. бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Основные принципы законодательства нашли свое закрепление в Конституции, например, осуществление правосудия только судом (ст. 118); независимость судей и их подчинение закону (ст. 120), равенство граждан перед законом и судом (ст. 123), принцип презумпции невиновности (ст. 49). К числу принципов, закрепленных процессуальным законодательством, относятся принцип независимости судей и их подчинение только закону (ст. 17); принцип обеспечения обвиняемому право на защиту (ст. 16 УПК), принцип устности (ст. 240 УПК), непосредственность процесса и др.

Студент должен уяснить, что при назначении экономических экспертиз любого вида следователь руководствуется нормами УПК, регламентирующими назначение любого вида экономических экспертиз. Согласно ч. 1 ст. 184 УПК следователь, признав необходимость производства экономических экспертиз, составляет постановление, в котором обязательно указываются:

а) основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы;

б) наименование экспертного учреждения, которому поручается производство судебно-бухгалтерской экспертизы или фамилию назначенного эксперта;

в) вопросы, которые ставятся перед экспертом-бухгалтером;

г) материалы, предоставленные в распоряжение эксперта-бухгалтера.

Следователь должен ознакомить обвиняемого с постановлением о назначении экспертизы и разъяснить ему права, установленные ст. 185 УПК. Об этом составляется протокол, подписываемый следователем и обвиняемым (ст. 184 УПК). Характерно, что все материалы, представляемые эксперту для исследования, следователь должен получить самостоятельно и только процессуальными способами.

Вместе с тем уголовно-процессуальное законодательство не содержит каких-либо ограничений для привлечения лица в качестве эксперта. Производство экспертизы может производиться в соответствующем учреждении судебной экспертизы, руководители которого выделяют экспертов в области экономики из числа лиц, состоящих у них в штате или на учете. Однако нет специальной нормы о том, чтобы в качестве эксперта в области экономики выступало лишь лицо, состоящее на учете в учреждении судебной экспертизы.

Экономические споры рассматривают арбитражные суды, которым в настоящее время предстоит реорганизация. Арбитражно-процессуальный кодекс РФ является юридической основой судебно-бухгалтерской экспертизы по арбитражным делам.

Арбитражному суду подведомственны экономические споры между организациями, гражданами, предпринимателями, государством и муниципальными органами, находящимися на территории Российской Федерации, независимо от их ведомственной принадлежности или суммы требований. Разрешение споров производится арбитражным судом в составе трех судей, кроме споров в соответствии с АПК РФ, по которым вопросы разрешаются единолично. Для разъяснения возникающих по рассмотрению споров вопросов, требующих специальных познаний в области науки, искусства, техники, ремесла, суд назначает экспертизу. Вопросы, касающиеся государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации, регулируются отдельным федеральным законом от 31.05.2001 № 73-ФЗ.

В арбитражном процессе возможно участие следующих субъектов судопроизводства: судьи, истца, ответчика, третьих лиц, прокурора. Каждое лицо, участвующее в деле, вправе представить арбитражному суду свои вопросы. Порядок назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе регулируются статьями: 16, 17, 19, 43, 45, 52, 55, 66–68, 82, 89, 112, 115, 117, 120, 192, 215. Порядки проведения экспертизы в арбитражном и гражданском процессе во многом схожи. Юридической основой судебно-бухгалтерской экспертизы по гражданским делам является Гражданско-процессуальный кодекс РФ. В гражданском процессе участвуют лица, которые в соответствии с законом обладают определенными правами и выполняют соответствующие обязанности. К ним относятся истец, ответчик, третьи лица, прокурор, органы государственного управления, судья, профсоюзы, организации и их объединения, общественные организации и отдельные граждане, защищающие права других лиц. Стороны гражданского процесса, третьи лица и некоторые другие участники могут вести свои дела самостоятельно, то есть лично, либо через своих представителей.

Среди различных видов доказательств по арбитражным и гражданским делам согласно законодательству особое место занимает заключение экспертов. Суд назначает эксперта для разъяснения возникающих при разрешении дела вопросов, требующих специальных познаний в различных областях жизнедеятельности, в том числе и в сфере экономики. Порядок назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы любого подвида в гражданском процессе регламентируется статьями Гражданско-процессуального кодекса РФ: 20, 49, 63, 74–78.

При разборе ситуационных заданий студент должен знать о недопустимости совмещения функций эксперта и следователя, эксперта и судьи, так как незаинтересованность, в том числе эксперта-бухгалтера, в исходе дела гарантируется с соблюдением процессуальных норм о его отводе. В соответствии со ст. 70 УПК РФ эксперт-бухгалтер должен заявить о самоотводе, или ему может быть заявлен отвод.

Экспертные учреждения. Государственными экспертными учреждениями являются специализированные учреждения федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, созданные для обеспечения исполнения полномочий судов, судей, органов дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров посредством организации и производства судебной экспертизы.

Организация и производство судебно-бухгалтерской экспертизы могут осуществляться также экспертными подразделениями, созданными федеральными органами исполнительной власти или органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. В случаях, если производство судебно-бухгалтерской экспертизы поручается негосударственным экспертным подразделениям, то они осуществляют функции, исполняют обязанности, имеют права и несут ответственность как государственные судебно-экспертные учреждения.

Основными признаками учреждения, которое может быть отнесено к государственному экспертному учреждению, являются:

1) Специализация в области судебно-экспертной деятельности. Учреждение должно быть создано в целях обеспечения исполнения полномочий судов, судей, органов дознания, дознавателей, следователей и прокуроров посредством организации и производства судебной экспертизы. В этом заключается их предназначение и главная функция.

Государственными судебно-экспертными учреждениями в их прямом смысловом значении являются те специализированные организации федеральных органов исполнительной власти или органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, судебно-экспертный профиль деятельности которых определен и, как правило, указан в их официальном названии. Например, лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации; Российский центр судебно-медицинской экспертизы Министерства здравоохранения Российской Федерации;

2) Наличие статуса государственного учреждения определено нормами ст. 120 ГК РФ с правом быть самостоятельным юридическим лицом, иметь права и нести ответственность в соответствии с гражданским законодательством РФ, их непосредственная принадлежность к федеральным органам исполнительной власти или органам исполнительной власти субъектов РФ, т. е. к тем государственным органам, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации правомочны создавать у себя специализированные государственные учреждения для обслуживания судов, судей, органов дознания, дознавателей, следователей и прокуроров производством судебных экспертиз.

Негосударственные бюро судебных экспертиз составляют здоровую конкуренцию государственным экспертным учреждениям по проведению обширного перечня самых разных судебных и досудебных экспертиз по уголовным, арбитражным делам и делам об административных правонарушениях. Это обусловлено неготовностью существующих государственных экспертных учреждений отвечать потребностям современной следственной и судебной практики, а также динамично развивающемуся бизнес-сообществу и росту правовой культуры граждан.

Нормативно-правовым актом, регулирующим государственную судебно-экспертную деятельность, является Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ». Кроме этого, особенности назначения и проведения экспертизы прописаны в соответствующих кодексах — уголовно-процессуальном (УПК), гражданском процессуальном (ГПК), арбитражном процессуальном (АПК) и кодексе об административных правонарушениях (КоАП).

В настоящее время в стране действует широкая сеть судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции РФ, Министерства внутренних дел. Соответствующие учреждения имеются также в ФСБ и в МО РФ, таможенных органах, в которых осуществляются экспертизы с привлечением экспертов в области экономики.

Судебно-экспертными учреждениями Министерства юстиции являются Российский Федеральный Центр судебной экспертизы (РФЦСЭ), центральные межобластные и областные научно-исследовательские лаборатории судебных экспертиз (ЦНИЛСЭ и НИЛСЭ). Некоторые из этих лабораторий имеют отделы (филиалы) или экспертные группы в других городах зоны. Зона деятельности этих экспертных учреждений определяется Министерством юстиции России.

Экспертно-криминалистические подразделения органов внутренних дел производят экспертизы в рамках уголовного судопроизводства, а также предварительные исследования. Эти экспертные учреждения не выполняют судебные экспертизы по гражданским делам. Центральное руководство экспертными подразделениями осуществляет экспертно-криминалистический центр (далее — ЭКЦ) МВД России. Круг экспертиз и исследований, выполняемых экспертами и научными сотрудниками ЭКЦ, очень широк — это экспертизы практически всех наиболее распространенных родов и видов, в том числе экономических любых видов.

Структуру экспертно-криминалистических подразделений органов внутренних дел на местах составляют экспертно-криминалистические управления (далее — ЭКУ), экспертно-криминалистические отделы (далее — ЭКО), экспертно-криминалистические отделения. В ЭКУ (ЭКО) республик, краев, областей и крупных городов осуществляются практически все те же роды и виды экспертиз и предварительных исследований, что в ЭКЦ МВД РФ. В ЭКО городских и районных отделов внутренних дел производятся основные традиционные виды экспертиз, включая судебно-бухгалтерские.

Экспертно-криминалистические и иные экспертные подразделения, созданные федеральными органами исполнительной власти при выполнении функций по организации и производству судебных экспертиз выступают в качестве государственных судебно-экспертных учреждений, наделенных соответствующими обязанностями, правами и ответственностью.

Судебно-экономические экспертизы, назначаемые должностными лицами таможенных органов, проводятся экспертами Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления и экспертно-криминалистических служб региональных таможенных управлений ГТК России, имеющими право на самостоятельное проведение экспертиз, экспертами других государственных судебно-экспертных учреждений и иных организаций, а также лицами, обладающими необходимыми для дачи заключения специальными знаниями (познаниями).

В систему таможенных учреждений ГТК России входят:

— Центральное экспертно-криминалистическое таможенное управление, расположенное в г. Москве, организованное приказом ГТК России № 413 от 25.04.2002 на базе Главной таможенной лаборатории и являющееся его правопреемником. Центральное экспертно-криминалистическое таможенное управление ГТК России выполняет экспертизы для таможенных органов города Москвы и прилегающих регионов, а также наиболее сложные экспертизы для всех регионов России;

– 7 окружных (по федеральным округам) таможенных лабораторий: государственные учреждения Центральная таможенная лаборатория в городе Брянске, Северо-Западная таможенная лаборатория в городе Санкт-Петербурге, Приволжская таможенная лаборатория в городе Нижнем Новгороде, Южная таможенная лаборатория в городе Ростове-на-Дону, Уральская таможенная лаборатория в городе Екатеринбурге, Сибирская таможенная лаборатория в городе Новосибирске, Дальневосточная таможенная лаборатория в городе Владивостоке;

– три зональные таможенные лаборатории: Калининградская, Башкортостанская, Восточносибирская;

– около 20 экспертных отделов (отделений) окружных и зональных таможенных лабораторий при таможнях.

Все перечисленные учреждения находятся в непосредственном подчинении Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

Саморегулируемые организации экспертов. Саморегулирование в Российской Федерации осуществляется на условиях объединения субъектов профессиональной или предпринимательской деятельности в организации, созданные и действующие в соответствии с требованиями ФЗ Российской Федерации от 01.12.2007 № 315-Ф3 «О саморегулируемых организациях». Саморегулируемая организация в сфере судебно-экспертной деятельности (далее — СРО) способна разработать и установить стандарты и правила судебно-экспертной деятельности, под которыми понимаются требования к осуществлению профессиональной деятельности, и которые в соответствии с ч. 3 ст. 33 ФЗ РФ от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», проходят процедуру проверки и утверждения в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (РОСРЕЕСТР). Кроме того, указанными правилами и стандартами, в соответствии с федеральным законодательством, могут устанавливаться дополнительные требования к профессиональной деятельности. Однако СРО должна не только разработать и установить стандарты и правила к осуществлению профессиональной деятельности, но и предусматривать обязательность выполнения всеми ее членами установленных правил и стандартов и контроль за их соблюдением.

СРО может быть тем самым механизмом, с помощью которого возможно устранить имеющийся правовой вакуум в негосударственной судебно-экспертной деятельности, поскольку СРО может разработать и установить правила, стандарты, нормы, которые не предусмотрены действующим законодательством в сфере судебно-экспертной деятельности.

Так, для указанных целей была создана первая в Российской Федерации саморегулируемая организация в области профессиональной деятельности судебных экспертов — Некоммерческое партнерство «Саморегулируемая организация судебных экспертов» (далее — НП «СРО судебных экспертов»). Она объединяет в качестве своих членов 345 экспертов, зарегистрирована в Государственном реестре саморегулируемых организаций Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (РОСРЕЕСТР) при Министерстве экономического развития РФ (рег. № 0206). В настоящее время по данным Росреестра саморегулируемых организаций в области судебной экспертизы в России зарегистрировано две.

Требования к деятельности членов НП «СРО судебных экспертов» разработаны как правила профессиональной деятельности государственного судебного эксперта. Вопросы имущественной ответственности экспертов — членов СРО регламентированы требованиями ст. 13 ФЗ «О саморегулируемых организациях». В НП «СРО судебных экспертов» определен способ обеспечения имущественной ответственности членов СРО

— страхование профессиональной ответственности (гражданской ответственности). СРО обязана осуществлять контроль деятельности своих членов. Такой контроль в НП «СРО судебных экспертов» осуществляется специализированными органами:

— контрольный комитет — орган, осуществляющий контроль за соблюдением членами СРО требований стандартов и правил;

— дисциплинарная комиссия — орган по рассмотрению дел о применении в отношении членов СРО мер дисциплинарного воздействия).

Данные органы осуществляют свою деятельность в соответствии с Правилами контроля в области производства судебной экспертизы, которые также как и другие внутренние нормативные правовые документы СРО можно найти на официальном сайте СРО www.exprus.ru.

1.2. Эксперт как субъект судопроизводства

При разборе ситуационного задания студентом должен быть определен эксперт, производящий экономическую экспертизу любого вида.

В процессуальном порядке судебные экономические, в т. ч. бухгалтерские, экспертизы различаются в зависимости от того, производятся ли они в экспертном учреждении или вне экспертного учреждения лицом, обладающим специальными знаниями.

В соответствии с нормами ч. 2 ст. 195 УПК РФ судебная экономическая, в т. ч. бухгалтерская экспертиза производится государственными судебными экспертами и иными экспертами из числа лиц, обладающих специальными знаниями.

Государственным судебным экспертом является аттестованный работник государственного судебно-экспертного учреждения, производящий судебную экспертизу в порядке исполнения своих должностных обязанностей (ст. 12 ФЗ № 73-ФЗ). К иным экспертам из числа лиц, обладающих специальными знаниями, относятся эксперты негосударственных судебно-экспертных учреждений, а также лица, не работающие в судебно-экспертных учреждениях.

Под негосударственными судебно-экспертными учреждениями следует понимать некоммерческие организации (некоммерческие партнерства, частные учреждения или автономные некоммерческие организации), созданные в соответствии с ГК РФ и ФЗ от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», осуществляющие судебно-экспертную деятельность в соответствии с принятыми ими уставами (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2010 № 28 «О судебной экспертизе по уголовным делам»).

Независимо от того, государственный или негосударственный эксперт в области экономики принимает участие в производстве судебно-бухгалтерской экспертизы, его правовое положение предопределено общими принципами судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации.

При разборе ситуационного задания в части порядка назначения эксперта как субъекта судопроизводства студент может обратиться к следующим работам:

— Чаадаев С. Г. Судебно-экономическая экспертиза // Корпоративный менеджмент. 2001. https://www.cfin.ru/press/black/ 2001–1/02_03_chaadaev4.shtml

— Кеворкова Ж. А. Судебно-бухгалтерская экспертиза (проблемы теории и практики): монография. М.: ТК Велби, Проспект, 2005.

— Кеворкова Ж. А. Бухгалтерская экспертиза хозяйствующих субъектов: методология и практика. Ставрополь: Ставропольское книжное издательство, 2007.

Законодательством четко определены обязанности судебного эксперта:

— явиться по вызову лица, производящего дознание, следователя, прокурора и суда и дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам (ст. 82 УПК, ст. 76 ГПК, ст. 45 АПК);

— провести полное исследование представленных ему объектов и материалов дела и дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам (ст. 80 и 82 УПК, ст. 76 ГПК, ст. 45 АПК);

— нести личную ответственность за данное заключение (ст. 80 УПК, ст. 76 ГПК, ст. 45 АПК);

— явиться на допрос по поводу данного заключения и дать правдивые показания (ст. 192, 289 УПК, ст. 180 ГПК, ст. 45, 117 АПК);

— заявить самоотвод при наличии указанных в законе оснований (ст. 59 и 67 УПК, ст. 18, 20, 22 ГПК, ст. 16, 17, 19, 20 АПК и др. нормативных документах):

1) если эксперт является потерпевшим, гражданским истцом, гражданским ответчиком, свидетелем, законным представителем обвиняемого, представителем потерпевшего;

2) если эксперт находился или находится в служебной или иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца или гражданского ответчика;

3) если эксперт производил по данному делу ревизию, инвентаризацию, служебное (внутреннее) расследование, аудиторскую, иную ведомственную или вневедомственную документальную проверку, материалы которой послужили основанием к возбуждению уголовного дела;

4) если эксперт участвовал в деле в качестве специалиста;

5) если обнаружится некомпетентность, непрофессионализм эксперта;

6) заявить самоотвод в случае нарушения процессуального порядка назначения экспертизы, которое существенно затрудняет или делает невозможным ее проведение;

7) эксперт может заявить самоотвод в случае выхода поставленных вопросов за пределы компетенции (специальных познаний) эксперта. Под выходом за пределы компетенции понимается:

– вторжение в другую область знаний;

– вторжение в область права;

– подмена специальных исследований ознакомлением и оценкой совокупности доказательств, собранных по делу;

8) заявить самоотвод в случае недостаточности объектов исследования и материалов дела для дачи заключения при отказе в их дополнении; отсутствия условий, методических средств и оборудования, необходимых для проведения исследования и дачи заключения.

— сообщить о невозможности дать заключение, когда поставленный вопрос выходит за пределы компетенции эксперта или представленные материалы недостаточны для решения вопроса (ст. 82 УПК, ст. 76 ГПК, ст. 45 АПК);

— проводить экспертизу в присутствии следователя и обвиняемого (согласно ст. ст. 185 и 190 УПК);

— не разглашать данные предварительного следствия и дознания (ст. 139 УПК и ст. 310 УК (подписка с предупреждением об ответственности));

— сообщить следователю (лицу, производящему дознание), прокурору, суду, руководителю экспертного учреждения об обстоятельствах, исключающих возможность его участия в данном деле. Ему, в свою очередь, разъясняются основания для самоотвода.

В соответствии с требованиями для выполнения возлагаемых на эксперта обязанностей закон предоставляет ему определенные права:

– ходатайствовать о представлении ему дополнительных материалов, необходимых для достоверного решения вопросов (ст. 82 УПК, ст. 76 ГПК, ст. 45 АПК) (Ходатайство о предоставлении дополнительных материалов);

– присутствовать с разрешения следователя (суда) при производстве следственных (судебных) действий, задавать допрашиваемым вопросы и просить о занесении в протокол существенных для дачи заключения обстоятельств (ст. 82, 288 УПК, ст. 76 ГПК, ст. 45 АПК);

– совещаться до дачи заключения (ст. 80 УПК, ст. 75 ГПК, ст. 67 АПК);

– указывать в своем заключении на обстоятельства, о которых ему не были поставлены вопросы, если эти обстоятельства имеют существенное значение для установления истины по делу (ст. 191 и 288 УПК, ст. 77 ГПК, ст. 68 АПК);

– излагать на допросе свои показания собственноручно (ст. 192 УПК);

– давать заключение и показания на родном языке, если не владеет языком судопроизводства (ст. 17 УПК, ст. 8 ГПК, ст. 8 АПК);

– получать возмещение расходов, связанных с явкой по вызову и производством экспертизы (ст. 105 и 106 УПК, ст. 86, 87, 89 ГПК, ст. 94, 95 АПК);

– обжаловать действия лица, ведущего дознание, следователя, прокурора, суда (ст. 22 УПК ст. 30 ГПК, ст. 33 АПК).

Эксперт имеет право на вознаграждение и погашение его расходов по явке к следователю и в суд, кроме тех, которые выполняются в порядке служебного задания. Размер и порядок оплаты работы эксперта-экономиста, а также возмещение его расходов регулируются ст. 89 ГПК, ст. 94 АПК и ст. 106 УПК.

Судебный эксперт не вправе:

– вступать в личные контакты с участниками процесса по вопросам, связанным с проведением экспертизы, так как это ставит под сомнение его незаинтересованность в исходе дела;

– самостоятельно собирать материалы для производства экспертизы;

– уничтожать объекты экспертного исследования либо изменять их свойства (делать записи на документах и предметах, разрезать документы, вносить исправления в регистры учета и др.) без письменного разрешения органа или лица, назначившего экспертизу;

– приступать к производству экспертизы без письменного указания руководства экспертного учреждения или его структурного подразделения;

– принимать материалы для экспертного исследования по устному предложению без соответствующего постановления или решения;

– решать вопросы, относящиеся к правовой оценке действий лиц;

– отвечать на вопросы, выходящие за пределы его компетенции, если же он дал на них ответы, то соответствующая часть заключения рассматривается как не имеющая доказательственного значения;

– производить экспертизу, связанную с исследованием документов организаций, в которых он состоял (состоит) на службе;

– привлекать других лиц (за исключением технических работников) к участию в производстве порученной ему экспертизы без уведомления и согласия на то лица, назначившего экспертизу;

– хранить материалы уголовного, гражданского или арбитражного дела, по которым производится экспертиза, вне служебного помещения.

Если судебная экспертиза считается несостоявшейся, то экспертное заключение не может использоваться в качестве доказательства и вопрос о назначении экспертизы решается заново.

В инструкции о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертных учреждениях также имеется перечень действий, которые эксперт-бухгалтер производить не может:

– исследовать материалы, не указанные в постановлении или определении о назначении экспертизы;

– собирать и изымать новые материалы;

– производить ревизию (инвентаризацию) по данному делу;

– производить экспертизу в организациях (учреждениях), где он состоял на службе или ранее работал;

– рассматривать в заключении вопросы, решение которых выходит за пределы его компетенции или выходит в компетенцию органов предварительного расследования и суда;

– вести переговоры с обвиняемым (подсудимым, потерпевшим, свидетелем) самостоятельно;

– самостоятельно привлекать других лиц к участию в экспертизе.

Ответственность эксперта. При разборе ситуационного задания в части определения ответственности эксперта-бухгалтера за подготовленное и представленное им заключение, студент должен обратиться к нормам статьи 80 УПК РФ, согласно которым эксперт-бухгалтер от своего имени на основании результатов проведенных исследований в соответствии с его специальными знаниями в области экономики несет за данное им заключение личную ответственность. Кроме того, эксперт-бухгалтер предупреждается об ответственности за дачу заведомо ложного заключения по ст. 307 УК РФ, о чем дается подписка, которая согласно ст. 187, 275 УПК вместе с заключением эксперта направляется следователю.

При изучении курса «Судебно-бухгалтерская экспертиза» студент должен знать, что ответственность эксперта-бухгалтера может быть определена не только по уголовному законодательству. Также ответственность эксперта-бухгалтера наступает в соответствии с нормами ч. 2 ст. 76, ч. 2 ст. 62 ГПК РФ, ч. 5 ст. 45 АПК.

Для более качественной подготовки ситуационных заданий, рефератов, подготовки к экзаменам, зачетам, ответам по тестовой базе студент может обратиться к следующим работам:

— Чаадаев С. Г. Судебно-экономическая экспертиза // Корпоративный менеджмент. 2001. https://www.cfin.ru/press/black/2001–1/02_03_chaadaev4.shtml

— Кеворкова Ж. А. Судебно-бухгалтерская экспертиза (проблемы теории и практики: монография. М.: ТК Велби, Проспект, 2005.

— Кеворкова Ж. А. Бухгалтерская экспертиза хозяйствующих субъектов: методология и практика. Ставрополь: Ставропольское книжное издательство, 2007.

Профессиональная этика эксперта. Профессиональная этика эксперта, привлекаемого к проведению судебно-бухгалтерской экспертизы, представляет собой совокупность моральных и нравственных обязательств и требований, основанных на общепризнанных нормах, которыми эксперты руководствуются в своей деятельности.

К основным принципам профессиональной этики эксперта можно отнести:

• Общественные интересы:

– интересы общества являются главным критерием профессиональной деятельности эксперта. В своей деятельности эксперт следует моральным принципам честности, доверия, справедливости, уважения, надежности и ответственности;

– эксперт не имеет права подчинять общественный интерес частным интересам индивидов или групп, действовать в пользу частных интересов, во вред обществу, ставить выполнение служебных обязанностей в зависимость от личной заинтересованности.

• Профессиональную компетентность:

– эксперт обязан отказаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также не соответствующих профилю его деятельности;

– эксперт несет ответственность за обоснованность своих заключений и выводов, с тем чтобы предотвратить возможность отмены или пересмотра принятых решений;

– эксперт обязан поддерживать необходимый уровень своей профессиональной компетентности.

• Исключение корыстных действий:

– честное и бескорыстное исполнение своих обязанностей;

– неподкупность эксперта;

– отсутствие каких-либо обещаний в разрез должностных обязанностей.

• Объективность, независимость:

– заключения, выводы, рекомендации эксперта должны базироваться на объективной информации;

– недопущение чьей-либо личной предвзятости и пресечение давления с любой стороны в любой форме на объективность суждения экспертов;

– соблюдение твердости и принципиальности при оформлении отчетной документации вопреки возможному давлению с целью внесения изменений в результат проверки.

• Правила взаимодействия с представителями организаций, в отношении которых производится экономическая экспертиза (в случае необходимости):

– сдержанность и терпеливость;

– исключение панибратских отношений, грубости, нетактичности;

– уважение решений коллег;

– требование предоставления полной и объективной информации. Эксперт несет ответственность за сокрытие, фальсификацию данных и в том случае, если не настаивал на полной информированности;

– умение четко действовать и принимать решения в стрессовых ситуациях;

– не допущение публичных заявлений о ходе и предварительных результатах экспертизы.

• Конфиденциальность информации:

– сохранение в тайне конфиденциальной и служебной информации;

– не использование конфиденциальной информации в личных интересах, интересах третьих лиц;

– публикация, иное разглашение конфиденциальной информации не являются нарушением профессиональной этики в случаях, когда это предусмотрено нормативными правовыми актами или решениями судебных органов.

• Взаимоотношения с коллегами:

– не обсуждать личные или профессиональные качества своих коллег, а также давать оценку их работы;

– не представлять для публичного обсуждения или опубликования сведения, порочащие своих коллег;

– в ситуациях конфликта и проявления противоречивых оценок обеспечивать честное обсуждение всех (в том числе и противоположных) мнений, избегать столкновения интересов, решать все спорные вопросы на основе фактов и открытости, придерживаться коллегиальной модели принятия решений.

1.3. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

При разборе ситуационных заданий студентом должен быть определен предмет судебно-бухгалтерской экспертизы, являющийся основным критерием разграничения экспертиз по видам. Вопрос об определении предмета судебно-бухгалтерской экспертизы неоднозначен. К исследованию содержания предмета судебно-бухгалтерской экспертизы в экономической и юридической литературе существуют различные подходы, однако предмет любой экспертизы ограничен вопросами, относящимися к сфере компетенции экспертов. Вопросы, поставленные на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы, обозначены в постановлении следователя, суда или распоряжении руководителя экономического субъекта. Исследование осуществляется отдельно по каждому вопросу с целью установления доказательств по рассматриваемому делу с применением специальных знаний эксперта в области экономики. Однако экспертиза не может выйти за границы вопросов, поставленных на ее разрешение. При этом эксперт в области экономики не может принимать на себя исследование тех задач, которые относятся к компетенции правоохранительных органов и суда.

Содержание предмета судебно-бухгалтерской как вида экономической экспертизы рассматривается с двух сторон — научной и практической. Научная точка зрения проявляется в изучении закономерностей формирования свойств объектов и их изменения в связи с совершением экономического преступления. В практической деятельности предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются фактические данные (обстоятельства дела), устанавливаемые экспертом на основе специальных научных познаний в области экономики и исследования материалов рассматриваемого дела.

Понятие предмета экспертизы упоминается в пп. 1 и 4 ч. 3 ст. 57 УПК РФ. В данном тексте понятие предмета рассматривается в узком смысле тех обстоятельств, установление которых является задачей конкретного вида экспертизы. Более широкое значение предмета судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо рассматривать через призму тех фактов, которые устанавливаются экспертизой данного вида. Предмет в совокупности с объектами и применяемыми методами исследования представляют собой критерий разграничения экспертиз на виды в зависимости от области специальных познаний эксперта и особенностей их применения (бухгалтерская, товароведческая, строительная и др.). Исходя из содержания понятий видового и конкретного предмета экспертизы, следует отметить, что судебно-бухгалтерская экспертиза определяет возможности данного вида в расследовании правонарушений в сфере экономики. С позиций конкретного предмета судебно-бухгалтерская экспертиза имеет значение для выбора эксперта, определения его полномочий в экспертизе по конкретному делу (уголовному гражданскому, арбитражному, административному).

К содержанию судебно-бухгалтерской экспертизы рядом авторов применяется криминалистический подход, считая ее одним из разделов криминалистики. Подобное мнение исходит из изучения и анализа ими сферы практической деятельности эксперта в области экономики. Судебно-бухгалтерская экспертиза как один из видов экономической экспертизы в рамках криминалистики впервые была рассмотрены В. Б. Любкиным. С его точки зрения применение данной теории должно рассматриваться при изучении вопросов организации бухгалтерского учета и контроля в конкретных организациях, а также основные правила и методы ведения бухгалтерского учета.

До настоящего времени в литературе нет единства мнений о предмете судебно-бухгалтерской экспертизы как одного из видов экономической экспертизы. Это обстоятельство приводит к тому, что в отдельных случаях соблюдаются необоснованные отказы в ее назначении, а порой и к ее замене другими формами использования бухгалтерских знаний (проведение документальных ревизий, аудиторских проверок), что не допустимо.

Понятие предмета судебно-бухгалтерской экспертизы большинством ученых определяется почти одинаково — как факты, обстоятельства (фактические данные), устанавливаемые с помощью экспертизы.

Применительно к судебно-бухгалтерской экспертизе ее предметом является экспертная задача, которую необходимо решить эксперту в процессе исследования, по результатам которого составляется заключение. Определение, приведенное в Энциклопедии судебных экспертиз, гласит, «предмет экспертизы определяется объектом экспертных исследований и вопросами следователя (суда)». Предметом экономической экспертизы являются только сами факты хозяйственной жизни (далее — ФХЖ), без анализа их достоверности, правильности и целесообразности. Однако в экспертной деятельности при проведении экономической экспертизы эксперту в области экономики приходится чаще всего иметь дело с искажением и фальсификацией ФХЖ, при исследовании которых возникает необходимость их анализа на предмет достоверности, а следовательно и изучения финансовой отчетности, в которой они нашли отражение. Это означает, что предметом экономической экспертизы могут быть не только ФХЖ, но внешняя и внутренняя бухгалтерская отчетность, другая экономическая информация. Кроме того, предметом экономической экспертизы должны стать такие хозяйственные ситуации, которые требуют специальных познаний эксперта для установления истины. Эту особенность необходимо учитывать, так как в экспертной практике нередки ситуации, когда перед экспертом в области экономики могут быть поставлены такие задачи, решение которых не требует применения специальных знаний. Их содержание имеет характер справочной, нормативной или регламентирующей постановки вопроса.

Большинство ученых считают, что предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются ФЖХ, которые принято определять как целенаправленное действие, позволяющее