Финансово-правовая политика в современной России

Словарь

Под редакцией 
заслуженного деятеля науки РФ, доктора юридических наук, профессора  
А. В. Малько,
доктора юридических наук, профессора 
Д. А. Смирнова

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 347.73(038)

ББК 83:67.408

Ф59

Под редакцией заслуженного деятеля науки РФ, доктора юридических наук, профессора А. В. Малько, доктора юридических наук, профессора Д. А. Смирнова.

В словаре представлены основные термины и понятия, связанные с современной финансово-правовой политикой. Он базируется на новейшем российском законодательстве и сложившейся юридической практике.

Законодательство приведено по состоянию на 1 сентября 2022 г.

Может быть интересен широкому кругу читателей: специалистам законодательных и исполнительных органов власти, практикующим юристам и финансистам, студентам, магистрантам, аспирантам, преподавателям юридических и экономических вузов и факультетов.

Текст публикуется в авторской редакции.

УДК 347.73(038)

ББК 67.402я2

© Коллектив авторов, 2022

© ООО «Проспект», 2022

I. ТЕРМИНЫ И ПОНЯТИЯ

А

АВАЛЬ

Аваль – специальный способ обеспечения исполнения вексельного обязательства, в силу которого одно лицо (авалист) принимает на себя ответственность за исполнение другим лицом (векселедателем, акцептантом или индоссантом) его обязательства по векселю полностью или частично.

Волеизъявление авалиста состоит в совершении им соответствующей надписи на векселе и передаче векселя, снабженного этой надписью, векселедержателю, а волеизъявление векселедержателя – в принятии им векселя, снабженного надписью об авале. Поскольку волеизъявления обоих лиц являются согласованными и направлены на единое правовое последствие, они в своей совокупности образуют договор.

Аваль совершается на лицевой стороне векселя, где для этого предусмотрено специальное место (или на специальном листе, который называется аллонжем).

Аваль может совершаться как на простом, так и на переводном векселе. Он может быть полным или частичным.

Все передаточные надписи на векселе оформляются в пределах установленного срока платежа.

АВИЗО

Авизо – извещение, которое посылает один контрагент другому контрагенту, о переводе денег, об изменениях состояния взаимных расчетов, расчетов с третьими лицами, посылке товаров.

Виды авизо: 1) по характеру операций авизо могут быть дебетовыми или кредитовыми; 2) в зависимости от способа отсылки авизо подразделяются на: почтовые, телеграфные. В качестве авизо также могут служить копии платежных поручений, иные банковские или бухгалтерские документы.

Авизо оформляется на специальных бланках, где указывается его номер, дата, содержание операции, сумма и номер счета, наименование отправителя и адресата и другие данные.

Авизо используют банки для уведомления клиентов о движении денежных средств по счетам, о выставляемых чеках, переводных векселях, об отгрузке поставщиками товаров, об открытии аккредитивов, об остатке средств на счетах, переводе денежных сумм и др.

АВТОНОМНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

Автономное учреждение – признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами (в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах) (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»)

Автономное учреждение является юридическим лицом и от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Автономное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением собственником этого имущества или приобретенных автономным учреждением за счет средств, выделенных собственником его имущества (ч. 6 ст. 123.22 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ).

По обязательствам автономного учреждения, связанным с причинением вреда гражданам, при недостаточности имущества учреждения, на которое в соответствии с абзацем первым настоящего пункта может быть обращено взыскание, субсидиарную ответственность несет собственник имущества автономного учреждения.

Ежегодно автономное учреждение обязано опубликовывать отчеты о своей деятельности и об использовании закрепленного за ним имущества.

АГЕНТСТВО ПО СТРАХОВАНИЮ ВКЛАДОВ

Агентство по страхованию вкладов – является государственной корпорацией, созданной Российской Федерацией, статус, цель деятельности, функции и полномочия которой определяются Федеральным законом от 23.01.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации», Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» и иными федеральными законами.

Агентство имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием.

Агентство имеет счет в Банке России, а также вправе открывать банковские счета в кредитных организациях на территории Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Агентство вправе заключать договоры банковского счета, банковского вклада (депозита) с государственной корпорацией «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк» в случае, если это предусмотрено Федеральным законом 17.05.2007 № 82-ФЗ «О банке развития».

Целью деятельности Агентства является обеспечение функционирования системы страхования вкладов.

При осуществлении функций по обязательному страхованию вкладов Агентство:

1) организует учет банков (ведет реестр банков);

2) осуществляет сбор страховых взносов и контроль за их поступлением в фонд обязательного страхования вкладов;

3) осуществляет мероприятия по учету требований вкладчиков к банку и выплате им возмещения по вкладам;

4) имеет право обращаться в Банк России с предложением о применении к банкам за нарушение требований ФЗ №177;

5) инвестирует временно свободные средства фонда обязательного страхования вкладов в депозиты Банка России и (или) в иные активы (объекты инвестирования) в соответствии со статьей 7.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», совершает с Банком России сделки РЕПО;

6) имеет право требовать от банков размещения информации о системе страхования вкладов и об участии в ней банка в доступных для вкладчиков помещениях банка, в которых осуществляется обслуживание вкладчиков;

7) определяет порядок расчета страховых взносов в соответствии со статьей 36 Федерального закона №177-ФЗ.

Осуществление Агентством функций по обязательному страхованию вкладов на основании Федерального закона №177-ФЗ не требует получения лицензии на осуществление страховой деятельности.

(Федеральный закон от 23.01.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»)

АГЕНТЫ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ

Агенты валютного контроля – являются уполномоченные банки и не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)».

Уполномоченные банки как агенты валютного контроля передают федеральным органам исполнительной власти, являющимся органами валютного контроля, информацию в объеме и порядке, установленных Центральным банком Российской Федерации, за исключением случаев, установленных ч. 13 ст. 23 Федерального закона №173-ФЗ. (Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»)

АДМИНИСТРАТОР ДОХОДОВ БЮДЖЕТА

Администратор доходов бюджета (главный администратор доходов бюджета, администратор источников финансирования дефицита бюджета) – органы государственной власти и местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, Центральный банк РФ, а также бюджетные учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов. Главные администраторы доходов бюджета представляю особую группу администраторов, поскольку имеют в своем ведении администраторов доходов бюджета (ст. 6, 160.1, 160.2, 160.2-1 БК РФ).

АДМИНИСТРАТИВНО-ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ОБРАЗОВАНИЯ (ЗАКРЫТЫЕ)

Закрытое административно-территориальным образование (ЗАТО) – в соответствии с ч. 1 ст. 1 Федерального закона №3297-1 от 14.07.2017) «О закрытом административно-территориальном образовании» понимается административно-территориальное образование, созданное в форме городского округа, имеющее органы местного самоуправления в целях обеспечения безопасного функционирования находящихся на его территории организаций, осуществляющих разработку, изготовление, хранение и утилизацию оружия массового поражения, переработку радиоактивных и других представляющих повышенную опасность техногенного характера материалов, военных и иных объектов, для которых в целях обеспечения обороны страны и безопасности государства устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан.

В соответствии со ст. 5.1 указанного выше Закона, составление, утверждение и исполнение бюджета ЗАТО осуществляются в порядке, установленном Бюджетным кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления ЗАТО, с учетом особенностей, установленных законом, регулирующим их деятельность.

Межбюджетные трансферты из федерального бюджета бюджетам данных публично-правовых образований выделяются с учетом финансирования дополнительных расходов, связанных с особым режимом их безопасного функционирования. Их объемы и формы утверждаются ежегодно принимаемым законом о федеральном бюджете. Дополнительные расходы и (или) потери бюджетов ЗАТО, связанные с их статусом, компенсируются из федерального бюджета в порядке, устанавливаемом Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 18.04.2005 № 232 «Об утверждении Правил компенсации дополнительных расходов и (или) потерь бюджетов закрытых административно-территориальных образований, связанных с особым режимом безопасного функционирования» // http://www.pravo.gov.ru – 30.11.2015). Указанные дополнительные средства не учитываются при распределении межбюджетных трансфертов из федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов ЗАТО осуществляется органами федерального казначейства.

В связи с особым административно-правовым режимом и порядком образования, ЗАТО рассматривается как самостоятельный субъект финансового права.

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ПОРЯДОК ЗАЩИТЫ ПРАВ СУБЪЕКТОВ ФИНАНСОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

Административный порядок защиты прав субъектов финансовых правоотношений – представляет собой особую форму правовой деятельности федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления по защите прав субъектов финансовых правоотношений вне суда.

Административный порядок защиты реализуется, во-первых, самими частниками финансовых правоотношений путем обжалования действий (бездействий) и решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и их должностных лиц в вышестоящий по отношению к ним орган (вышестоящему должностному лицу). Во-вторых, через принятие органами государственной власти (за исключением органов судебной власти) и органами местного самоуправления, наделенными юрисдикционными полномочиями, решений в отношении хозяйствующих субъектов, совершающих правонарушения, при соблюдении установленных соответствующими нормативными актами процедур.

АКТ РЕВИЗИИ

Акт ревизии – документ по итогам контрольных операций финансово-хозяйственной деятельности организации, который содержит документально подтвержденные фактические данные, выводы о законности и целесообразности произведенных затрат, указывает на недостатки, их причины и лица, ответственные за них, закрепляет суммы причиненного ущерба. Акт ревизии подписывается руководителем проверяющей группы, а также руководителем и главным бухгалтером проверенной организации. При наличии возражений руководителя и главного бухгалтера они в письменном виде прилагаются к акту ревизии.

На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, возмещению причиненного материального ущерба; разрабатываются предложения по предупреждению нарушений государственной дисциплины; виновные привлекаются к ответственности. Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан обеспечить контроль за выполнением решений, принятых по ее результатам.

При необходимости срочных мер по устранению выявленных ревизией нарушений и злоупотреблений и привлечения к ответственности виновных лиц в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, а материалы ревизии передаются следственным органам. Руководитель проверяемой организации обязан принять меры к устранению выявленных нарушений, не ожидая окончания ревизии. Об этом делается соответствующая запись в акте ревизии. Законодательного и иного определения ревизии, порядка ее проведения не существует.

АКТЫ ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ

Акты финансово-правовые – процессуально оформленные решения органов государственной власти и местного самоуправления, имеющие юридическое значение по вопросам финансовой деятельности в соответствии с их компетенцией. Указанные акты являются правовой формой финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Они устанавливают, изменяют или отменяют финансово-правовые нормы или служат основанием для возникновения, прекращения, изменения конкретных правоотношений.

Финансово-правовые акты можно классифицировать по юридическим свойствам, по юридической природе, по органам, издающим их, и другим основаниям.

По юридическим свойствам финансово-правовые акты подразделяются на нормативные и индивидуальные. К нормативным относятся акты, которые содержат финансово-правовые нормы, регулирующие группу однородных финансовых отношений и содержат общие правила поведения их участников. Нормативные финансово-правовые акты не имеют конкретного адресата и рассчитаны на неоднократное применение. Отсюда вытекает и наименование этой группы актов – нормативные. Они действуют обычно длительное время. Нормативные финансово-правовые акты устанавливают виды финансовых обязательств (налогов и других платежей) организаций и граждан перед государством или муниципальным образованием, порядок исчисления установленных платежей, типичные признаки плательщиков, порядок расходования государственных денежных средств, порядок проведения финансового контроля и т. д.

Общие правила, установленные в нормативных актах, конкретизируются в индивидуальных финансово-правовых актах, каждый из которых предусматривает один какой-либо случай, обращен к точно определенным участникам финансовых отношений, ведет к возникновению, изменению или прекращению конкретных финансовых правоотношений. Таким образом, по своим свойствам индивидуальные финансово-правовые акты относятся актам применения норм права. Как отмечает Е.В. Покачалова, принятие индивидуальных финансово-правовых актов является необходимым условием для практического претворения в жизнь нормативных финансово-правовых актов и выполнения задач по созданию, распределению или использованию финансовых ресурсов государства и органов местного самоуправления (Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева, Е.В. Покачалова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Норма; Инфра-М, 2017. 800 с.).

С учетом особенностей государственного устройства Российской Федерации, финансово-правовые акты по масштабу действия можно подразделить на:

– финансово-правовые акты федеральных органов государственной власти и управления;

– акты, принимаемые региональными органами государственной власти и управления;

– финансово-правовые акты органов местного самоуправления.

Финансово-правовые акты органами государства и местного самоуправления принимаются в пределах своей компетенции. Разграничение полномочий между федеральными, региональными и местными органами публичной власти по принятию финансово-правовых актов регулируется, прежде всего, Конституцией РФ, а также законами Российской Федерации (Бюджетным кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ и др.). Например, п. «ж» ст. 71 Конституции РФ к исключительной компетенции Российской Федерации относит установление правовых основ единого рынка; финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики, федеральные экономические службы, включая федеральные банки; пункт «з» этой же статьи Конституции РФ устанавливает, что федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы и федеральные фонды регионального развития также относятся к исключительному ведению Российской Федерации. Отнесение к исключительной компетенции Российской Федерации указанных выше вопросов означает, что региональные государственные органы не имеют принимать финансово-правовые акты в данных сферах.

Статья 72 Конституции Российской Федерации к предметам совместного правового регулирования России и ее субъектов относит установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации. Статья 73 Конституции РФ устанавливает исключительные полномочия субъектов РФ по остаточному принципу: вне пределов ведения Российской Федерации и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации субъекты Российской Федерации обладают всей полнотой государственной власти. Учитывая, что ст. 71 и ст. 72 Конституции РФ не содержит в себе положения о бюджетах субъектов РФ, можно сделать вывод, что бюджеты субъектов РФ находятся в исключительной компетенции региональных властей. Таким образом, финансово-правовые акты региональных государственных органов могут приниматься только по вопросам совместного ведения России и ее субъектов, а также по вопросам исключительного ведения субъектов РФ.

По наименованию финансово-правовые акты актов подразделяют на указы, постановления, распоряжения, приказы, инструкции, правила, положения и др.

Система финансово-правовых актов характеризуется особым видом – финансово-плановым актом.

Характерной особенностью финансово-правовых актов – наличие среди них большой группы финансово-плановых актов. Они отличаются от других финансово-правовых актов своим содержанием. Не смотря на то, что финансово-плановые акты могут содержать нормы, устанавливающие правила поведения участников финансовых правоотношений, они не относятся к финансово-правовым актам в чистом виде.

Финансово-плановые акты – это акты, принимаемые в процессе финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления, которые содержат конкретные задания в области финансов на определенный период, т. е. являются планами по мобилизации, распределению и использованию финансовых ресурсов.

К финансово-плановым актам относятся: 1) основные финансовые планы государства – федеральный бюджет РФ, государственные бюджеты субъектов РФ, а также местные бюджеты муниципальных образований; 2) бюджеты государственных и муниципальных внебюджетных фондов; 3) финансово-кредитные и кассовые планы банков; 4) финансовые планы страховых организаций; 5) финансовые планы и сметы министерств, ведомств, других органов государственного управления и органов местного самоуправления; 6) финансовые планы (балансы доходов и расходов) предприятий и организаций; 7) бюджетные сметы бюджетных учреждений и др. Правовая форма принятия финансового плана выражается в издании соответствующего финансово-правового акта или закона.

АКЦИЗЫ

Акцизы – косвенный налог, по некоторым характеристикам он близок к налогу на добавленную стоимость (несовпадение фактического и юридического плательщика, применение зачетной системы исчисления и уплаты, специального порядка возврата переплаченных в бюджет сумм, акцизы, как и НДС, регулируют спрос и потребление определенных видов товаров (бензин, спиртосодержащая продукция, табачные изделия и др.)), при этом акцизы отличаются от НДС: 1) акцизами облагаются лишь некоторые специально перечисленные в Налоговом кодексе РФ товары; 2) каждый товар имеет индивидуальную ставку, которая применяется либо к количеству товара (весу, объему), либо ко всей его стоимости; 3) акцизы уплачиваются однократно.

В Российской Федерации в настоящее время обложению акцизами подлежат перечисленные в ст. 181 НК РФ подакцизные товары и минеральное сырье: спирт и спиртосодержащая продукция (кроме лекарственных средств, внесенных в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения; препаратов ветеринарного назначения, внесенных в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов; парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости объемом не более 100 мл (см. ст. 181 НК РФ), алкогольная и табачная продукция, пиво, легковые автомобили и мощные мотоциклы, природный газ, а также такие нефтепродукты, как дизельное топливо, бензин, авиационный керосин, моторные масла и др. Перечень подакцизных товаров, содержащийся в этой статье, является исчерпывающим и может быть изменен только путем внесения законодательных изменений в НК РФ.

АМОРТИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА

Амортизация имущества – процесс постепенного, последовательного переноса балансовой стоимости имущества (основных фондов) по мере его износа на стоимость выпускаемой продукции (производимых работ, предоставляемых услуг), посредством чего происходит накопление денежных ресурсов для последующего воспроизводства (модернизации) имущества (основных фондов) организации. Накопление осуществляется за счет амортизационных отчислений. Амортизация имущества производится посредством двух основных методов: линейного и нелинейного. При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении каждого отдельного объекта амортизируемого имущества определяется, как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется, как произведение остаточной стоимости группы (подгруппы) и нормы амортизации, определенной такой группы (подгруппы). Всего различают 10 амортизационных групп.

Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО

Амортизируемое имущество – имущество организации со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты), а также следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора и ряд других.

АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ

Амортизационные отчисления – средства, которые накапливаются в организации в результате переноса стоимости имущества, подпадающего под категорию «амортизируемое имущество» по определенным нормам на текущие издержки производства и обращения. В результате использования амортизационных отчислений постепенно погашается стоимость основных фондов.

АННУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ДОЛГА

Аннулирование государственного долга – мера, в результате которой государство полностью отказывается от обязательств по выпущенным займам (внутренним, внешним, или по всему государственному долгу). Аннулирование может произойти в случае банкротства государства, или отказа новой политической власти признавать долги предыдущих властей.

АРЕСТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Арест имущества налогоплательщика – один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, который представляет собой действие налогового или таможенного органа по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества с санкции прокурора (п. 1 ст. 77 НК РФ).

Арест как способ обеспечения уплаты налога необходимо отличать от процессуального ареста в порядке п. 4 ст. 48 НК и от ареста имущества согласно ст. 80 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» как одной из процедур исполнительного производства. Под арест подпадает имущество, принадлежащее организации на праве собственности. При этом аресту могут подлежать все виды объектов гражданских прав за исключением имущественных прав.

При осуществлении ареста имущества организации необходимо соблюдение одновременно двух условий: неисполнение в установленные сроки обязанности по уплате налога; достаточные основания полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Арест имущества – это наиболее жесткая мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов. Процесс наложения ареста на имущество начинается с вынесения постановления руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, которое направляется в органы прокуратуры для санкционирования.

Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

Следует учитывать, что аресту подлежит только имущество, необходимое и достаточное для исполнения обязанности по уплате налога, то есть его балансовая стоимость равняется размеру налоговой недоимки. Если нельзя определить данную стоимость, она определяется должностным лицом, производящим арест, с учетом мнения специалиста или специализированной организации.

При производстве ареста составляется протокол с прилагаемой к нему описью. Обязательно участие понятых.

Различают два вида ареста имущества: полный и частичный. Полным арестом является ограничение прав организации в отношении имущества, при котором она не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. При частичном аресте владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

По просьбе налогоплательщика налоговый орган может заменить арест имущества на залог имущества.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа, вынесшим его, либо до отмены решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом в случае обжалования решения об аресте имущества. Отмена решения возможна в случае исполнения обязанности по уплате налога в полном объеме или в силу иных обстоятельств, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (ст. 44 НК РФ).

АССИГНОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫЕ

Ассигнования бюджетные – предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств. Они должны иметь строгую привязку к функциям (услугам, видам деятельности) и прекращают свое действие 31 декабря текущего финансового года. См. также «Бюджетные ассигнования».

АУДИТ

Аудит – термин «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «слушает». Аудит представляет собой одну из форм контроля хозяйственной жизни. Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (хозяйствующий субъект (юридическое лицо и др.), в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности которого проводится аудит или которому оказываются иные аудиторские услуги, в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. (ст. 1 ФЗ № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности»). Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается систематизированная информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, а также иная финансовая информация. (ст. 1. ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Таким образом, основной целью аудита является проверка достоверности отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

АУДИТОР

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг, в частности: 1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 3) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации; 4) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления; 5) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 6) оценочную деятельность; 7) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 8) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 9) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания вышеперечисленных услуг. (ФЗ № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности»). Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, устанавливаются также Министерством финансов РФ. (Приказ Минфина России от 09.03.2017 № 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг» (Зарегистрировано в Минюсте России 10.05.2017 № 46643).

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. На территории РФ аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с ФЗ № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности», международными стандартами аудита, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности. Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА

Аудиторская проверка – независимые сбор, оценка и анализ данных, которые указывают на функционирование и финансовое положение аудируемого лица.

В зависимости от назначения и поставленных целей различают два основных вида аудиторских проверок – обязательный и инициативный (добровольный) аудит.

Обязательный аудит – проводится ежегодно только аудиторскими организациями, и в обязательном порядке с соблюдением ст. 5 ФЗ № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», сведения о результатах которой подлежат внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц. Обязательный аудит проводится в следующих случаях: 1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества; 2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам; 3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов); 4) если объем выручки за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей; 5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность и в иных случаях, установленных федеральными законами.

Инициативный или добровольный – проводится по решению самого хозяйствующего субъекта в целях проверки его финансово-хозяйственной деятельности.

Кроме этого, существует внешняя аудиторская проверка – является независимой экспертизой достоверной отчетности, проводимая по предварительной договоренности между клиентом и исполнителем, и внутренняя аудиторская проверка – проводится самой организацией силами созданной в ней службы внутреннего аудита для управленческого контроля над деятельностью, увеличения хозяйственно-финансовых показателей, получения рекомендаций (советов) по улучшению и эффективности управления.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

АУДИТОРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Аудиторский финансовый контроль – независимый вневедомственный контроль (аудит), осуществляемый в виде предпринимательской (аудиторской) деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в соответствии с лицензией.

С позиции Зевайкиной А.Н., аудиторский финансовый контроль (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц) с целью выражения мнения о ее достоверности, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ (Зевайкина А.Н. Аудиторский финансовый контроль в РФ: автореферат дисс. …канд. юрид. наук. М., 2005).

При этом аудит не заменяет государственный финансовый контроль, в силу чего законодатель и определил его цель в качестве выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторский контроль может быть обязательным и инициативным Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных в законодательстве РФ, инициативная – по решению самого экономического субъекта.

При уклонении экономического субъекта от обязательной проверки либо препятствовании ее проведению к нему применяются меры взыскания.

Б

БАНК РАЗВИТИЯ (ВНЕШЭКОНОМБАНК)

Банк развития (Внешэкономбанк) – является государственной корпорацией, созданной РФ, правовой статус которой определяется ФЗ от 17.05.2007 № 82-ФЗ «О банке развития» и принятыми на его основе нормативными правовыми актами РФ. Внешэкономбанк – национальный банк развития, содействующий реализации государственной социально-экономической политики, повышению конкурентоспособности национальной экономики и ее модернизации на инновационной основе в рамках осуществления инвестиционной, внешнеэкономической, консультационной и иной деятельности. Главным направлением деятельности Внешэкономбанка – финансирование крупных инвестиционных проектов, которые по тем или иным причинам не могут быть реализованы за счет коммерческих банков.

БАНКИ

Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлекать во вклады денежные средства физических и юридических лиц; размещать указанные средства от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности; открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц. ((ст. 1) ФЗ от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности«).

Законодатель предусмотрел разделение банков на «банки с универсальной лицензией» и «банки с базовой лицензией», что подразумевает разные риски и, соответственно, дифференцированный подход в части обязательных для исполнения требований.

Банк с универсальной лицензией – банк, который имеет право осуществлять следующие банковские операции: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады и их размещение от своего имени и за свой счет; открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах; привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; выдача банковских гарантий; осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

Банк с базовой лицензией имеет право осуществлять те же банковские операции, что и банк с универсальной лицензией, но с учетом некоторых ограничений, установленных (ст. 5.1) ФЗ № 395-1.

БАНК РОССИИ

Банк России – Центральный банк Российской Федерации – орган банковского регулирования и банковского надзора, чья деятельность регулируется Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Занимает первый уровень российской банковской системы. Целями его деятельности являются: защита и обеспечение устойчивости рубля; развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации; обеспечение стабильности и развитие национальной платежной системы; развитие финансового рынка Российской Федерации; обеспечение стабильности финансового рынка Российской Федерации. При этом получение прибыли не является целью его деятельности. Стоит учитывать, что денежная эмиссия осуществляется исключительно Банком России.

БАНКОВСКАЯ СИСТЕМА

Банковская система РФ – двухуровневая система, включающая в себя Банк России (первый уровень), кредитные организации, а также представительства иностранных банков (второй уровень). Правовое регулирование банковской системы осуществляется федеральными законами от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». При этом кредитные организации могут создавать союзы и ассоциации, не преследующие цели извлечения прибыли, для защиты и представления интересов своих членов, координации их деятельности, развития межрегиональных и международных связей и т.д.

БАНКОВСКИЙ КОНТРОЛЬ И НАДЗОР

Банковский надзор – наблюдение Банка России (дистанционное и контактное) за исполнением и соблюдением конкретными кредитными организациями законодательства, регулирующего банковскую деятельность, установленных им нормативных актов, в том числе финансовых нормативов и правил бухгалтерского учета и отчетности. Банковский контроль – деятельность Банка России по осуществлению мероприятий, направленных на осуществление режима законности в банковской системе. Контроль за деятельностью банков проводится с целью обеспечения устойчивости отдельных банков и предусматривает целостный и непрерывный надзор за осуществлением банком своей деятельности в соответствии с действующим законодательством.

БАНКОВСКИЙ КРЕДИТ (БАНКОВСКОЕ КРЕДИТОВАНИЕ)

Банковский кредит (Банковское кредитование) – самостоятельная, осуществляемая на свой риск, лицензируемая, направленная на извлечение прибыли предпринимательская банковская деятельность, состоящая в предоставлении банком во временное пользование клиентам и иным лицам своих денежных ресурсов (пассивов) за плату в виде процентного дохода. Банковское кредитование (с экономической точки зрения) – операция, которая относится к активным банковским операциям и направлена на получение процентного дохода. Активные операции банка – операции по размещению привлеченных на счета и во вклады от юридических и физических лиц денежных ресурсов от своего имени и за свой счет в целях получения дохода, поддержания ликвидности и обеспечения работы банка. (ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). Банковским кредитованием признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск, лицензируемая, направленная на извлечение прибыли предпринимательская деятельность кредитной организации, состоящая в размещении привлеченных на счета и во вклады денежных средств клиентов на условиях возвратности, срочности, возмездности (Банковское право: учебник для бакалавров / Д.Г. Алексеева, А.Г. Гузнов, Л.Г. Ефимова и др.; отв. ред. Л.Г. Ефимова, Д.Г. Алексеева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2019. 608 с.

Принципы банковского кредитования обусловлены содержанием кредитных отношений. Основные принципы банковского кредитования – возвратность, платность и срочность.

– Возвратность банковского кредита – наличие у клиента обязанности возвратить полученный банковский кредит.

– Платность банковского кредита означает, что денежные средства могут быть предоставлены заемщику только с условиями выплаты процентов за использование кредита.

– Срочность банковского кредита означает, что кредит должен быть предоставлен только на определенный в кредитном договоре срок, по истечении которого он должен быть возвращен. Факультативные принципы – обеспеченность, резервность, дифференцированность.

– Резервность и обеспеченность – понятия взаимообусловленные, так как формирование размера резерва на возможные потери по ссудам напрямую зависит от финансового положения заемщика и наличия или отсутствия обеспечения выданного кредита.

– Дифференцированность означает, что оценка кредитоспособности (способности своевременно и в полном объеме отвечать по обязательствам) заемщика в целях принятия решения о выдаче ему кредита должна осуществляться индивидуально избирательно с учетом его финансового состояния и других показателей. (Банковское право: учебник для бакалавров / под ред. И.А. Цинделиани. М.: РГПУ, 2016).

Виды банковских кредитов – можно классифицировать по различным основаниям: 1) по целевому назначению – целевые, предоставленные на финансирование определенных целей и нецелевые, предоставленные без указания определенных целей; 2) по срокам кредитования – краткосрочные (сроком от 1 дня до 1 года); среднесрочные (сроком от 1 года до 3 – 5 лет); долгосрочные (сроком свыше 3 – 5 лет); 3) по методу погашения кредита – погашаемые единовременно по окончании срока кредита и кредиты с рассрочкой платежа (например, с ежемесячным или ежеквартальным погашением); 4) по методу взимания процентов – кредиты с удержанием процентов в момент его предоставления; кредит с уплатой процентов в момент его погашения; кредит с уплатой процентов равными взносами на протяжении всего срока пользования кредитом (ежемесячно, ежеквартально или по специальному графику) и кредит с аннуитетными платежами (частичное погашение кредита с одновременной уплатой процентов за пользование кредитом); 5) по валюте кредита – кредиты, предоставляемые в валюте РФ (рубли) и в иностранной валюте, которые предоставляются уполномоченными банками в безналичном порядке, погашаются также в безналичном порядке; 6) по способу предоставления денежных средств, кредиты которые выдаются: разовым зачислением денежных средств на банковский счет либо выдачей наличных денег заемщику – физическому лицу; открытием кредитной линии; кредитованием банковского счета клиента-заемщика (юр. и физ. лиц (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) («овердрафт») для оплаты расчетных документов клиента; по объекту операции банковского кредитования; 7) по категориям заемщиков и целям использования – на ссуды, предоставляемые юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам (потребительское кредитование, осуществляемое в целях в целях приобретения товаров (работ, услуг) для личных, семейных, бытовых и иных нужд, не связанных с осуществлением потребителями предпринимательской деятельности); 8) по наличию обеспечения – на необеспеченные и обеспеченные ссуды; ломбардный кредит (выдаваемый под залог имущества, передаваемого банку как залогодержателю); ипотечный (под залог недвижимости); 9) по способу взимания платы (ссудного процента) – на плату в момент выдачи ссуды; плату в течение действия кредитного договора равными частями; плату в момент погашения ссуды; 10) по способу погашения – на погашаемые равными частями в течение всего действия кредитного договора; погашаемые единовременным взносом; 11) отдельные подгруппы банковского кредитования составляют субординированные кредиты (депозиты, займы, облигационные займы), удовлетворение требований по которым осуществляется в последнюю очередь (ст. 25.1 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», и синдицированные кредиты, позволяющие осуществить распределение рисков при предоставлении крупного кредита одному заемщику между несколькими участниками синдиката (консорциума) в рамках единого синдицированного кредитного соглашения (Банковское право: учебник для бакалавров / Д.Г. Алексеева, А.Г. Гузнов, Л.Г. Ефимова и др.; отв. ред. Л.Г. Ефимова, Д.Г. Алексеева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2019. 608 с.).

БЮДЖЕТ

Бюджет – рассматривается в нескольких аспектах. В правовом аспекте бюджет – основной финансово-плановый акт публично-территориального образования или органов государственного управления, осуществляющих функции социального, пенсионного и медицинского обеспечения населения страны, регламентирующий порядок формирования, распределения и использования централизованных фондов денежных средств государства и муниципальных образований, утверждаемый соответствующими представительными (законодательными) органами государственной власти и местного самоуправления, соответственно, в форме закона или решения. В материальном аспекте бюджет – это централизованный фонд денежных средств государства или муниципального образования в целях финансового обеспечения задач, стоящих перед ними. Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ бюджет – это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Федеральный бюджет – основной финансовый план государства, который утверждается Федеральным Собранием в виде федерального закона. Федеральный бюджет – это основное средство перераспределения национального дохода и валового внутреннего продукта. Через Федеральный бюджет мобилизуются финансовые ресурсы, которые нужны для регулирования экономического и социального развития нашей страны и реализации ее политики. Его функцией является финансирование общегосударственных органов власти и управления, мероприятий, которые связаны с развитием научной деятельности в стране, обеспечением обороноспособности государства, подготовки высококвалифицированных специалистов для РФ. Федеральный бюджет наделен неналоговыми и налоговыми доходами, поступлениями от целевых бюджетных фондов. Федеральный бюджет утверждается в форме федерального закона.

Бюджет субъекта федерации – (региональный бюджет) форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенного для финансового обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Российской Федерации. Каждый субъект Российской Федерации имеет собственный бюджет и бюджет территориального государственного внебюджетного фонда. В бюджетах субъектов Российской Федерации в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих в связи с осуществлением органами государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий по предметам ведения субъектов Российской Федерации и полномочий по предметам совместного ведения, указанных в п. 2 и 5 ст. 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (далее – Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»), и расходных обязательств субъектов Российской Федерации, осуществляемых за счет субвенций из федерального бюджета.

Муниципальный (местный) – это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет.

Бюджет муниципального образования (местный бюджет) предназначен для исполнения расходных обязательств муниципального образования.

Использование органами местного самоуправления иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств муниципальных образований не допускается.

В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований, возникающих в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения, и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для осуществления отдельных государственных полномочий (ст. 15 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ).

Консолидированный – свод бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами.

Доходы бюджета – поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК РФ источниками финансирования дефицита бюджета.

В БК РФ выделены следующие группы бюджетных доходов в зависимости от их формы:

1) налоговые с указанием их видов;

2) неналоговые – доходы от использования государственного и муниципального имущества, от его продажи, от оказания государственными и муниципальными бюджетными учреждениями платных услуг, средства, получаемые в результате привлечения к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, средства самообложения граждан и др.);

3) безвозмездные поступления (дотации, субсидии, субвенции из других бюджетов, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования; подробнее см. ст. 41, 42, 46, 47 БК РФ).

Расходы бюджета – это выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК РФ источниками финансирования дефицита бюджета.

Формирование расходов бюджетов всех уровней осуществляется в соответствии с расходными обязательствами Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований.

Расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году, определяются как бюджетные обязательства на определенный финансовый год (ст. 6 БК РФ).

Дефицит бюджета – превышение расходов бюджета над его доходами.

Профицит бюджета – это превышение доходов бюджета над его расходами.

Бюджет на очередной финансовый год – форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления за год, следующий за текущим финансовым годом.

Бюджет на плановый период – образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства, местного самоуправления за два финансовых года, следующие за очередным финансовым годом.

БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ

Бюджетная классификация – группировка доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, а также группировка доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов и (или) операций сектора государственного управления, используемой для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Законодательство устанавливает единую для бюджетов всех уровней классификацию доходов и расходов (бюджетную классификацию), что обеспечивает сопоставимость их показателей. Необходимость такой классификации обусловлена принципом единства отечественной бюджетной системы.

Определение принципов назначения, структуры, порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, а также присвоение кодов составным частям бюджетной классификации Российской Федерации, которые являются едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществляются Министерством финансов Российской Федерации.

Бюджетная классификация Российской Федерации включает:

классификацию доходов бюджетов;

классификацию расходов бюджетов;

классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;

классификацию операций публично-правовых образований (далее – классификация операций сектора государственного управления).

БЮДЖЕТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Бюджетная отчетность – отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Это сводные данные по установленным формам об имуществе и финансовых активах учреждения и о результатах его хозяйственной деятельности. Такая отчетность составляется на основании данных бухгалтерского (бюджетного) учета. Порядок ее составления и представления регламентируется Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности (Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» Полный перечень всех необходимых документов, входящих в отчетность данного типа, отражен в соответствующей Инструкции (Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».

Бюджетная отчетность включает: 1) отчет об исполнении бюджета; 2) баланс исполнения бюджета; 3) отчет о финансовых результатах деятельности; 4) отчет о движении денежных средств; 5) пояснительную записку.

Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Отчет об исполнении федерального бюджета может содержать данные о кассовых поступлениях, не являющихся доходами и источниками финансирования дефицита федерального бюджета, в соответствии с законодательством Российской Федерации и правом Евразийского экономического союза, регулирующим порядок зачисления и распределения таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), их перечисления в доход бюджетов государств – членов Евразийского экономического союза, порядок зачисления и распределения специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, а также особенности уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования.

Баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на первый и последний день отчетного периода по счетам плана счетов бюджетного учета.

Отчет о финансовых результатах деятельности содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления.

Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам подвидов доходов, подгрупп и (или) элементов видов расходов, видов источников финансирования дефицитов бюджетов.

Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году (ст. 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ).

БЮДЖЕТНАЯ РОСПИСЬ

Бюджетная роспись – документ, который составляется и ведется главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств в целях исполнения бюджета по расходам. Бюджетные росписи главных распорядителей бюджетных средств составляются в соответствии с бюджетными ассигнованиями, утвержденными сводной бюджетной росписью, и утвержденными финансовым органом лимитами бюджетных обязательств. Бюджетные росписи распорядителей бюджетных средств составляются в соответствии с бюджетными ассигнованиями и доведенными им лимитами бюджетных обязательств (ст. 219.1 Бюджетного кодекса РФ).

Сводная бюджетная роспись – это сформированный на основании бюджетных росписей главных распорядителей бюджетных средств финансовым органом, ответственным за составление проекта соответствующего бюджета, документ, который составляется и ведется в целях организации исполнения бюджета по расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета. Подробный порядок составления и утверждения сводной бюджетной росписи установлен ст. 217 Бюджетного кодекса РФ (См. также: Приказ Минфина России от 30.11.2015 № 187н «Об утверждении Порядка составления и ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета и бюджетных росписей главных распорядителей средств федерального бюджета (главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета)» (с изм. от 07.07.2016 № 109н) // URL: http:// www.pravo.gov.ru. 2015. 10 декабря; 2016. 15 июля). Само же кассовое обслуживание исполнения бюджета – это проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета (ст. 6). Для кассового обслуживания исполнения бюджетов Федеральное казначе йство открывает в Центральном банке РФ счета, через которые все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством либо органом государственной власти субъекта РФ в соответствии с соглашением. Указанные счета открываются при соблюдении установленного ст. 38² Бюджетного кодекса РФ принципа единства кассы, предусматривающего зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению бюджетов, осуществляемых в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления за пределами территории соответственно Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования, а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством РФ.

Помимо соблюдения принципа единства кассы, при открытии счетов Федеральным казначейством для кассового обслуживания исполнения бюджетов, должны быть учтены положения ст. 156 Бюджетного кодекса РФ, закрепляющей возможность в определенных исключительных случаях открывать такие счета не в Банке России, а в кредитных организациях. Такие кредитные организации привлекаются на основании агентского соглашения для осуществления операций по предоставлению и возврату бюджетных кредитов и именуются «кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджета».

БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РФ

Бюджетная система РФ – определяемая государственным устройством Российской Федерации, основанная на экономических отношениях, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ в состав бюджетной системы также включаются бюджеты государственных внебюджетных фондов. Бюджетная система РФ основывается на принципах единства, разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами, самостоятельности бюджетов и др. (ст. 28 БК РФ).

Структура бюджетной системы. В структуру бюджетной системы России как федеративного государства входят бюджеты трех уровней, являющиеся ее самостоятельными частями:

1) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2) бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты) – республиканские бюджеты республик в составе Российской Федерации, краевые, областные и другие в соответствии с перечнем субъектов РФ, закрепленным в ст. 65 Конституции РФ; бюджеты территориальных внебюджетных фондов;

3) местные бюджеты. В связи с реформированием местного самоуправления БК РФ (ст. 10) закрепляет следующие виды местных бюджетов, разделив их на две группы:

а) бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты городских округов с внутригородским делением, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя;

б) бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты внутригородских районов. Кроме того, среди местных бюджетов следует выделить бюджеты административно(территориальных единиц с особым правовым режимом – бюджеты наукоградов, ЗАТО.

(Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева, Е. В. Покачалова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Норма; Инфра-М, 2017. 800 с.).

Принципы построения бюджетной системы. В гл. 5 БК РФ закреплены основные принципы построения бюджетной системы РФ, к основным из которых отнесены:

Принцип единства (ст. 29 БК РФ) означает, что, закрепляя самостоятельность каждого из бюджетов в России, от федерального до местного, БК РФ вместе с тем подчеркивает единство бюджетной системы и ставит этот принцип на первое место. Он означает единство бюджетного законодательства РФ, принципов организации и функционирования бюджетной системы, форм бюджетной документации и отчетности, классификации бюджетной системы страны, бюджетных мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства РФ, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов всех бюджетов, ведения бюджетного учета и составления отчетности бюджетов и казенных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов.

Принцип разграничения доходов и расходов, а также источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ (ст. 30 БК РФ) означает закрепление доходов, расходов и источников финансирования дефицитов за соответствующими бюджетами при определении полномочий соответствующих органов государственной власти и местного самоуправления.

Принцип самостоятельности бюджетов (ст. 31 БК РФ) выражается в правах и обязанностях органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств; осуществлять на соответствующем уровне бюджетной системы бюджетный процесс, за исключением случаев, предусмотренных БК РФ; устанавливать в соответствии с законодательством РФ налоги и сборы, подлежащие зачислению в бюджеты соответствующего уровня; определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидий и субвенций из бюджетов других уровней).

Принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований (ст. 31¹ БК РФ) означает применение единых принципов и требований, установленных БК РФ, к определению полномочий их органов, порядку формирования доходов и расходных обязательств.

В БК РФ закреплены и другие принципы бюджетной системы Российской Федерации (полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов; сбалансированности бюджета; результативности и эффективности использования бюджетных средств; общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов и др. – см. их перечень в ст. 28 БК РФ, а содержание всех принципов в целом – в ст. 29–382 БК РФ). Однако они имеют более узкое содержание, характеризующее конкретные стороны бюджетной деятельности, в связи с чем будут рассмотрены в других главах и параграфах учебника в рамках изучения соответствующих институтов бюджетного права. (Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева, Е. В. Покачалова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Норма; ИНФРА-М, 2017. 800 с.).

БЮДЖЕТНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Бюджетное законодательство – совокупность законодательных и других нормативных правовых актов, принятых на федеральном, субфедеральном и муниципальном уровнях, которыми регулируются бюджетные правоотношения, иерархическая система нормативных актов. Бюджетное законодательство Российской Федерации состоит из Бюджетного кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете, федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, законов субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов Российской Федерации, законов субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов, муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований о местных бюджетах (далее – закон (решение) о бюджете), иных федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований.

Федеральное Бюджетное законодательство – состоит из Бюджетного кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете, федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.

Бюджетное законодательство субъектов РФ состоит из законов субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов Российской Федерации, законов субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов, иных федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации, регулирующих правоотношения, указанные в ст. 1 Бюджетного кодекса РФ.

БЮДЖЕТНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

Бюджетное обязательство – расходное обязательство, подлежащее исполнению в соответствующем финансовом году. В то же время расходное обязательство – обусловленное законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанность публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени казенного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.

БЮДЖЕТНОЕ ПОСЛАНИЕ ПРЕЗИДЕНТА РФ

Бюджетное послание Президента РФ – составная часть Послания Президента РФ Федеральному собранию. По своей сути является аналитическим документом стратегического характера, в котором раскрываются основные направления финансовой политики государства и даются оценки ожидаемых доходов, расходов и бюджетного баланса на предстоящий год.

В каждом Бюджетном послании Президента РФ содержится аналитическая информация о прошедшем финансовом периоде и прогноз на будущий период.

БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО

Бюджетное право – основная подотрасль финансового права, включающая в себя финансово-правовые нормы, устанавливающие структуру бюджетной системы РФ, перечень бюджетных доходов и расходов, порядок распределения их между различными видами бюджетов, бюджетные права РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, административно-территориальных единиц; регламентирующие бюджетный процесс, а также регулирующие формирование и использование государственных внебюджетных фондов в целях финансового обеспечения социально-экономического развития страны и других потребностей общества.

Бюджетное право является подотраслью финансового права, содержащей положения, которые регламентируют одни из наиболее важных общественных отношений, составляющих основу финансово-экономической стабильности государства и его институтов, а также предопределяющих устойчивое развитие общества в целом и его отдельных сфер. (Поветкина Н.А. Концепция правового обеспечения финансовой устойчивости Российской Федерации // Журнал российского права. 2015. № 8.)

Бюджетное право Российской Федерации – совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по организации бюджетной системы Российской Федерации, определению состава и порядка разграничения доходов и расходов в бюджетной системе, бюджетную компетенцию государства и муниципальных образований, а также бюджетный процесс. (Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008. С. 195.)

Предмет бюджетного права – это общественные отношения, представляющие собой финансовую деятельность государства и муниципалитетов по поводу формирования, распределения и использования средств бюджетов всех уровней бюджетной системы для целей обеспечения функций государства.

Предмет бюджетного права никогда не определялся однозначно. По этому вопросу всегда велись дискуссии в кругах ученых, занимающихся финансово-правовой наукой.

Е. А. Ровинский отмечал, что бюджетное право есть совокупность правовых норм, определяющих бюджетное устройство, регулирующих отношения по поводу распределения бюджетных средств между бюджетами различных видов и их расходования, а также порядок и сроки формирования и исполнения бюджетов (бюджетный процесс). Н. И. Химичева дает определение бюджетному праву как совокупности финансово-правовых норм, регулирующих бюджетное устройство в Российской Федерации, структуру и порядок распределения доходов и расходов бюджетной системы, компетенцию государства и муниципальных образований в области бюджета, а также бюджетный процесс. М. Л. Карасева определяет бюджетное право как совокупность правовых норм, регулирующих отношения по поводу бюджетного устройства РФ, бюджетного процесса, а также отношения, возникающие в связи с установлением структуры доходов и расходов и распределением их между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ.

Указанные определения характеризуют бюджетное право, общественные отношения, составляющие его предмет.

Статья 1 БК РФ определяет группы общественных отношений, к которым относятся:

– отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;

– отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, контроля за их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности.

Источники бюджетного права – это внешние конкретные формы его выражения, то есть правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы бюджетного права, иные формы права.

Нормы бюджетного права содержатся в Конституции РФ. Статьи 71 и 72 определяют компетенцию РФ и сферу совместной деятельности РФ и ее субъектов в области бюджета. В Конституции РФ установлен порядок рассмотрения, утверждения бюджета (ст. ст. 101, 104, 106, 114 и др.).

Совокупность нормативных актов, содержащих нормы бюджетного права, образует бюджетное законодательство. Бюджетное законодательство РФ состоит из Бюджетного кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год и плановый период, законов субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на соответствующий год и плановый период, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий год (и плановый период) и иных федеральных законов, законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих бюджетные правоотношения.

К числу подзаконных актов, регулирующих бюджетные отношения, относятся прежде всего указы Президента РФ. Важное место среди нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные отношения, принадлежит постановлениям Правительства РФ.

Федеративное устройство страны требует четкого разграничения полномочий органов государственной власти в области бюджета между федеральными органами и органами государственной власти субъектов РФ. Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления также вправе издавать нормативные правовые акты в области бюджета лишь в пределах своей компетенции.

Если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены бюджетным законодательством РФ, применяются правила международного договора.

Нормы бюджетного права – это исходные первичные элементы, из которых состоит бюджетное право как подотрасль финансового права. Им свойственны все общие черты правовой нормы, но присущи и особенности, характерные именно для данной подотрасли права.

Содержание бюджетно-правовых норм составляют правила поведения в общественных отношениях, возникающих в процессе бюджетной деятельности государства и муниципальных образований. Эти правила выражаются в предоставлении участникам данных отношений таких юридических прав и возложении на них юридических обязанностей, осуществление которых обеспечивает планомерное образование и использование централизованных денежных фондов (бюджетов) государства и органов местного самоуправления соответственно их задачам в каждый конкретный отрезок времени, вытекающим из политики по социально-экономическому развитию страны.

Нормы бюджетного права по своему содержанию подразделяются на материальные и процессуальные. Бюджетные материальные нормы закрепляют структуру бюджетной системы РФ, перечень доходов и расходов бюджетов, распределение их между различными бюджетами и т.д. К бюджетным процессуальным нормам относятся нормы, регламентирующие порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов государства и местных бюджетов, а также порядок составления и утверждения отчета об исполнении бюджета.

БЮДЖЕТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Бюджетное регулирование – перераспределение в процентах бюджетных средств из вышестоящего бюджета в нижестоящий с целью сбалансирования бюджетов всех уровней бюджетной системы. Регулировать в переводе с латыни значить подчинять определенному порядку, правилу, упорядочивать, устанавливать правильное взаимодействие частей единого целого. (Словарь иностранных слов. М.: Советская энциклопедия. 1964. С. 550.)

Методы бюджетного регулирования – обособленное направление бюджетной деятельности, которое включает в себя способы и приемы, обеспечивающие регулирование бюджетных отношений и направленные на:

– распределение, закрепление и передачу отдельных расходных обязательств на той или иной уровень бюджетной системы;

– определение видов собственных доходов, установление нормативов отчислений в местные бюджеты региональными органами, установление характера и условий межбюджетных трансфертов;

– сглаживание несоответствий в уровнях бюджетной обеспеченности нижестоящих бюджетов и развития регионов и муниципальных образований и тд.

К методам бюджетного регулирования относят:

– метод процентных отчислений от федеральных (региональных) регулирующих налогов и иных платежей;

– метод оказания прямой финансовой помощи (дотации, субсидии, субвенции).

БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО

Бюджетное устройство – регламентируемая нормами права система взаимообусловленных принципов построения бюджетной системы, закрепленных в ст. 28 Бюджетного кодекса РФ.

БЮДЖЕТНЫЙ КОНТРОЛЬ

Бюджетный контроль – вид государственного финансового контроля, осуществляемый в сфере бюджетной деятельности, направленный на установление законности, достоверности, экономической эффективности деятельности участников бюджетного регулирования и бюджетного процесса.

В рамках государственного финансового контроля бюджетное законодательство выделяет внутренний государственный финансовый и внешний государственный финансовый контроль.

Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью соответственно Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся соответственно органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций, финансовых органов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований).

По времени проведения выделяются следующие виды бюджетного контроля: а) предварительный контроль, осуществляемый в целях предупреждения и пресечения бюджетных нарушений в процессе исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; б) последующий контроль, осуществляемый по результатам исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях установления законности их исполнения, достоверности учета и отчетности.

Все виды бюджетного контроля основаны на определенных методах их проведения.

Методами бюджетного контроля являются проверка, ревизия, обследование, санкционирование операций.

Под проверкой понимается совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного (бухгалтерского) учета и бюджетной (бухгалтерской) отчетности в отношении деятельности объекта контроля за определенный период.

Проверки подразделяются на камеральные и выездные, в том числе встречные проверки.

Под камеральными проверками понимаются проверки, проводимые по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетной (бухгалтерской) отчетности и иных документов, представленных по его запросу.

Под выездными проверками понимаются проверки, проводимые по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых в том числе определяется фактическое соответствие совершенных операций данным бюджетной (бухгалтерской) отчетности и первичных документов.

Под встречными проверками понимаются проверки, проводимые в рамках выездных и (или) камеральных проверок в целях установления и (или) подтверждения фактов, связанных с деятельностью объекта контроля.

Под ревизией понимается комплексная проверка деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности.

Результаты проверки, ревизии оформляются актом.

Под обследованием понимаются анализ и оценка состояния определенной сферы деятельности объекта контроля.

Результаты обследования оформляются заключением.

Под санкционированием операций понимается совершение разрешительной надписи после проверки документов, представленных в целях осуществления финансовых операций, на их наличие и (или) на соответствие указанной в них информации требованиям бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.

БЮДЖЕТНЫЕ АССИГНОВАНИЯ

Бюджетные ассигнования – предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств.

К бюджетным ассигнованиям относятся ассигнования на:

– оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), включая ассигнования на закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд;

– социальное обеспечение населения;

– предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями и государственными (муниципальными) унитарными предприятиями;

– предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам;

– предоставление межбюджетных трансфертов; предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права; обслуживание государственного (муниципального) долга;

– исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов. (ст. 69 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ)

Виды бюджетных ассигнований:

– бюджетные ассигнования на исполнение действующих расходных обязательств под которыми понимаются ассигнования, состав и (или) объем которых обусловлены законами, нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), договорами и соглашениями, не предлагаемыми (не планируемыми) к изменению в текущем финансовом году, в очередном финансовом году или в плановом периоде, к признанию утратившими силу либо к изменению с увеличением объема бюджетных ассигнований, предусмотренного на исполнение соответствующих обязательств в текущем финансовом году, включая договоры и соглашения, заключенные (подлежащие заключению) получателями бюджетных средств во исполнение указанных законов и нормативных правовых актов (муниципальных правовых актов);

– бюджетные ассигнования на исполнение принимаемых обязательств, т.е. ассигнования, состав и (или) объем которых обусловлены законами, нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), договорами и соглашениями, предлагаемыми (планируемыми) к принятию или изменению в текущем финансовом году, в очередном финансовом году или в плановом периоде, к принятию либо к изменению с увеличением объема бюджетных ассигнований, предусмотренного на исполнение соответствующих обязательств в текущем финансовом году, включая договоры и соглашения, подлежащие заключению получателями бюджетных средств во исполнение указанных законов и нормативных правовых актов (муниципальных правовых актов).

Планирование бюджетных ассигнований осуществляется раздельно по бюджетным ассигнованиям на исполнение действующих и принимаемых обязательств.

Планирование бюджетных ассигнований осуществляется в порядке и в соответствии с методикой, утверждаемой соответствующим финансовым органом. Таким органов на федеральном уровне является Министерство финансов РФ.

БЮДЖЕТНАЯ ССУДА

Бюджетная ссуда (англ. budget advanbce) – денежные средства, выделяемые из одного бюджета другому на возвратной, безвозмездной или возмездной основах на срок не более 6 мес. в пределах финансового года. Ее назначение – покрытие временных кассовых разрывов при исполнении бюджета, связанных с сезонными расходами либо сезонными колебаниями поступления доходов. В РФ бюджетная ссуда, как правило, выделяются из федерального бюджета в бюджеты субъектов Федерации, а из последних – в местные бюджеты. Законодательством предусмотрена также возможность выделения бюджетная ссуда органами гос. власти и местного самоуправления одного уровня. Предоставление бюджетная ссуда оформляется соглашением. Если бюджетная ссуда не погашается до конца финансового года, то остаток ее рассматривается как средства, участвовавшие в бюджетном регулировании на не формализованной основе, что делает непрозрачной методику такого регулирования. На этом основании ряд экономистов высказывается за отказ от использования данной формы оказания финансовой помощи бюджетам другого уровня. Непогашенная часть бюджетная ссуда в след. бюджетном году подлежит незамедлительному возврату или погашению за счет уменьшения финансовой помощи, оказываемой из бюджета, которому она должна быть возвращена.

БЮДЖЕТНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

Бюджетные инвестиции – бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества (ст. 6 БК РФ).

БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

Бюджетное учреждение – некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. (п. 2 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»)

Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом.

Бюджетное учреждение не обладает правом собственности, все закрепленное учредителем за учреждением имущество находится на праве оперативного управления. Собственником имущества бюджетных учреждений являются соответственно Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование, что налагает существенные ограничения правоспособности бюджетных учреждений в рамках гражданского оборота.

Перечень видов деятельности, которые бюджетное учреждение может осуществлять в соответствии с целями их создания, определяется учредительным документом учреждения (уставом). Утверждение устава бюджетного учреждения осуществляется в порядке, установленном в отношении:

– федеральных бюджетных учреждений – Правительством РФ;

– бюджетных учреждений субъекта РФ – высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ;

– муниципальных бюджетных учреждений – местной администрацией муниципального образования.

Бюджетные учреждения могут быть классифицированы по различным основаниям. Так, в зависимости от: собственника – государственными или муниципальными; выполняемых функций – научными, образовательными, медицинскими, культурными, социальными, спортивными и т.д.

Финансовая деятельность бюджетных учреждений в первую очередь подчиняется общеправовому принципу – законности. Принцип законности устанавливает для бюджетных учреждений, что весь процесс образования, распределения и использования денежных фондов должен идти в строгом соответствии с финансовым законодательством. В случае несоблюдения финансового законодательства сохраняется возможность применения к правонарушителям мер государственного принуждения.

Финансовая деятельность бюджетных учреждений основывается также на таких базовых принципах финансовой деятельности государства и публично-правовых образований, как плановости, прозрачности (открытости), финансовой самостоятельности и др.

Принцип плановости в осуществлении финансовой деятельности государства означает, что вся его финансовая деятельность базируется на основе целой системы финансово-плановых актов, структура которых, порядок составления, утверждения, исполнения закрепляются в соответствующих нормативных актах.

Принцип прозрачности (открытости) означает: обязательное опубликование в средствах массовой информации, обеспечение открытости для общества всей информации, связанной с бюджетным процессом (процедурами рассмотрения, принятия, исполнения бюджета и т.д.), стабильность и (или) преемственность бюджетной классификации РФ, а также обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового года (очередного финансового года и планового периода).

Принцип финансовой самостоятельности бюджетных учреждений характеризуется тем, что в ходе финансово-правового регулирования такой вид учреждений наделяется правами и обязанностями для самостоятельной финансовой деятельности.

БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС РФ

Бюджетный кодекс Российской Федерации – первый кодифицированный законодательный акт федерального уровня, регулирующий бюджетные отношения в Российской Федерации. БК РФ был принят 31.07.1998 и введен в действие на территории страны с 01.01.2000. До вступления в силу БК РФ бюджетные отношения регулировались нормами отдельных законов РФ, включая: Закон РСФСР от 10.10.1991 № 1734-1 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР», Закон РФ от 13.11.1992 № 3877-1 «О государственном внутреннем долге Российской Федерации», Федеральный закон от 26.12.1994 № 76-ФЗ «О государственных внешних заимствованиях Российской Федерации и государственных кредитах, предоставляемых Российской Федерацией иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям» и др. БК РФ закрепляет понятийный аппарат, общие принципы бюджетной системы, правовые основы ее функционирования, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, порядок осуществления бюджетного процесса, бюджетные меры принуждения за нарушения бюджетного законодательства и т.д.

БЮДЖЕТНЫЙ КРЕДИТ

Бюджетный кредит – денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах. При предоставлении бюджетного кредита из одного бюджета бюджетной системы страны другому бюджету возникают межбюджетные отношения.

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

Бюджетный учет – дефиниция понятия бюджетного учета содержится в ст. 264.1. БК РФ.

Согласно нормативной трактовке, бюджетный учет представляет собой «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства...» («Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-ФЗ // СПС «Консультант-Плюс»).

В доктрине бюджетный учет понимается как научно обоснованная система сбора, регистрации и обобщения информации о ходе исполнения бюджетов всех уровней в целях надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием в будущем; часть системы хозяйственного учета, включающая три его вида: оперативный, бухгалтерский и статистический при главенствующей роли бухгалтерского учета.

Бюджетный учет охватывает все финансово-хозяйственные операции, связанные с процессом исполнения бюджетов (Основы финансового права // URL: https://studwood.ru/634539/pravo/osnovy_finansovogo_prava).

БЮДЖЕТНЫЙ ЦИКЛ

Бюджетный цикл – совокупность последовательных действий и мероприятий от начала составления государственного бюджета до утверждения отчета о его исполнении.

Бюджетный процесс имеет циклический характер с периодом, равным временному интервалу, на котором осуществляется бюджетирование и для которого разрабатывается бюджет.

Бюджетирование, однако, касается не только периода, к которому относится план. Очевидно, что разработка плана должна начаться еще до начала бюджетного периода, а процедуры контроля – завершиться после него. Все эти составляющие формируют бюджетный цикл (Райзберг Б.А.. Государственное управление экономическими и социальными процессами. М.,2013).

Бюджетный цикл подразделяется на два основных этапа:

1) подготовительные мероприятия к процессу бюджетирования, включающие в себя выявление базовых стратегических ориентиров; анализ внешнеэкономической среды; формирование внутренних нормативов и иные;

2) сам процесс бюджетирования.

В словаре экономических терминов бюджетный цикл определен как период времени, за который выполняются следующие операции: планирование и составление для предприятия финансового плана и в отдельности для каждого его подразделения на определенный период, оперативный анализ и контроль над его исполнением, пересмотр и корректирование отдельных бюджетных статей.

Бюджетный цикл в идеале должен длиться непрерывно, а именно завершение анализа исполнения бюджетного финансирования отчетного периода должно происходить параллельно с началом разработки бюджетного финансирования следующего периода (Cловарь экономических терминов // URL: https://btimes.ru/dictionary/byudzhetnyi-tsikl).

БЮДЖЕТНЫЕ ПОЛНОМОЧИЯ

Бюджетные полномочия – компетенция, т. е. совокупность предмета ведения, прав и обязанностей государственных и муниципальных территориальных образований в лице соответствующих органов государственной власти и местного самоуправления. Следует выделять бюджетные полномочия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. В большинстве случаев бюджетное право (правомочие) и обязанность слиты в едином полномочии, эти полномочия отражают неразрывность прав и обязанностей субъектов бюджетного права. Бюджетные полномочия публично-правовых образований определяют именно их бюджетно-правовой статус как субъекта бюджетного права. Основа этого статуса — право на самостоятельный бюджет. Кроме этого можно выделить бюджетные полномочия на: получение бюджетных доходов; самостоятельное определение направлений расходов собственных бюджетов; распределение собственных бюджетных доходов между бюджетами данной территории; формирование и использование в рамках собственного бюджета резервных фондов; привлечение в бюджеты заемных средств; оказание финансовой поддержки нижестоящим бюджетам; правовое регулирование отношений, касающихся собственного бюджета; судебную защиту бюджетных прав.

Бюджетные полномочия публично-правовых образований разных уровней имеют свои особенности и различия по содержанию. Так, некоторые из названных полномочий отсутствуют у муниципальных образований, в составе которых не имеется муниципальных образований нижестоящего уровня (например, распределение бюджетных ресурсов между нижестоящими бюджетами). Поэтому помимо общей характеристики бюджетных полномочий территориальных государственных и муниципальных образований необходимо их рассматривать с учетом особенностей применительно к конкретным видам этих субъектов бюджетного права.

Бюджетные полномочия Российской Федерации – предусмотренная Конституцией РФ и бюджетным законодательством совокупность предмета ведения, прав и обязанностей Российской Федерации как федеративного суверенного государства, в лице федеральных органов государственной власти. Российская Федерация, представляя собой суверенное федеративное государство, выступает как самостоятельный субъект бюджетного права, наделенный правами и обязанностями в сфере бюджетно-правовых отношений. Бюджетные полномочия Российской Федерации как публично-правового образования закреплены в ст. 7 Бюджетного кодекса Российской Федерации, которые можно условно разделить на следующие группы:

1. Полномочия в сфере правового регулирования бюджетной системы РФ. К ним можно отнести:

– установление общих принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ, основ бюджетного процесса и межбюджетных отношений;

– определение основ составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения отчетов об их исполнении и осуществления контроля за их исполнением;

– установление порядка составления и представления в федеральные органы исполнительной власти сводов утвержденных бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, отчетов об исполнении консолидированных бюджетов субъектов РФ и иной бюджетной отчетности;

– определение основ формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ;

– установление, детализация кодов составных частей бюджетной классификации РФ, являющихся едиными для бюджетов бюджетной системы РФ;

– установление единого порядка ведения бюджетного учета и представления отчетности для бюджетов бюджетной системы РФ и казенных учреждений, включая отчеты о кассовом исполнении бюджетов;

– определение общих принципов предоставления и форм межбюджетных трансфертов;

– определение общего порядка и принципов осуществления заимствований и предоставления гарантий РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, погашения и обслуживания государственного (муниципального) долга;

– установление унифицированных форм бюджетной документации и отчетности для бюджетов бюджетной системы РФ и казенных учреждений, установление оснований и порядка временного осуществления органами государственной власти РФ (органами государственной власти субъектов РФ) отдельных бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов РФ (органов местного самоуправления);

– установление оснований для привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ;

– установление видов бюджетных нарушений и бюджетных мер принуждения, определение оснований и порядка применения бюджетных мер принуждения;

– установление порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ;

– определение основ кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;

– определение порядка установления нормативов отчислений доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, местных налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ;

– установление нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты бюджетной системы РФ.

2. Полномочия РФ в отношении своего собственного бюджета как звена бюджетной системы. К ним можно отнести:

– в отношении бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ:

– установление порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, контроля за их исполнением, правовое регулирование составления отчета об исполнении бюджетов, составления отчета об исполнении консолидированного бюджета РФ;

– составление и рассмотрение проектов бюджетов;

– осуществления контроля за их исполнением;

– составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение отчетов об исполнении бюджетов;

– составления отчета об исполнении консолидированного бюджета.

определение порядка установления и исполнения расходных обязательств РФ, установление и исполнение расходных обязательств РФ;

осуществление государственных заимствований РФ, предоставление государственных гарантий РФ, предоставление бюджетных кредитов, управление государственным долгом РФ и управление государственными активами РФ;

установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;

3. Полномочия РФ в отношении бюджетов субъектов РФ и бюджетов органов местного самоуправления. К ним можно отнести такие полномочия, как:

1) определение порядка установления и исполнения расходных обязательств субъектов РФ и муниципальных образований, подлежащих исполнению за счет субвенций из федерального бюджета;

2) осуществление кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;

3) временное осуществление отдельных бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов РФ.

4) определение порядка установления расходных обязательств публично-правовых образований;

Перечень бюджетных полномочий Российской Федерации, установленный ст. 7 БК РФ открытый, т.е. Бюджетным кодексом предусматриваются и иные бюджетные полномочия Российской Федерации.

Бюджетные полномочия субъектов Российской Федерации – это предметы ведения субъектов РФ, определенные Конституцией РФ, Бюджетным кодексом РФ и иными федеральными нормативно-правовыми актами, в рамках которых уполномоченные государственные органы субъектов РФ реализуют бюджетные права и обязанности.

В соответствии со ст. 73 Конституции РФ вне пределов ведения Российской Федерации и вне пределов совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов, субъекты РФ обладают всей полнотой государственной власти (самостоятельностью). К предметам исключительного ведения субъектов РФ, прежде всего, относятся их бюджеты.

Конкретные бюджетные полномочия субъектов РФ закреплены в ст. 8 БК РФ. Обобщенно их можно охарактеризовать следующими группами полномочий:

1. Правовое регулирование бюджетного устройства и бюджетной системы органами власти соответствующего субъекта РФ;

2. Определение бюджетных полномочий муниципальных образований;

3. Формирование собственных бюджетов, обеспечение их сбалансированности;

4. Реализация переданных Российской Федерацией соответствующему субъекту РФ бюджетных полномочий, а также иных делегированных полномочий, а также передача бюджетных полномочий органам местного самоуправления;

5. Объединение бюджетных ресурсов своего бюджета со средствами других бюджетов на договорной основе;

6. Установление и введение на своей территории региональных налогов;

7. Получение в свое распоряжение неналоговых бюджетных доходов, полученных в результате использования регионального имущества;

8. Право на получение отчисление от федеральных налогов;

9. В целях обеспечения сбалансированности региональных бюджетов, право на получение субсидий, субвенций и дотаций из федерального бюджета;

10. Распределение доходов между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами;

11. Право на образование в рамках своего бюджета резервных фондов;

12. Передача муниципальным образованиям дотаций, субвенций и субсидий и контроль за использованием переданных средств;

13. Право на компенсацию за счет средств федерального бюджета потерь в доходах регионального бюджета или увеличения его расходов в случаях, при которых принятие федеральным органом государственной власти решения, повлекло за собой потер в доходов или увеличение расходов регионального бюджета;

14. Временное осуществление отдельных бюджетных полномочий органов местного самоуправления.

При регулировании своих бюджетных полномочий субъекты Российской Федерации руководствуются принципом верховенства Конституции РФ и приоритета федерального бюджетного законодательства перед законодательством субъектов РФ.

Бюджетные полномочия муниципальных образований, поселений – это совокупность прав и обязанностей органов местного самоуправления, возникающих в процессе финансового обеспечения функционирования местного самоуправления.

В соответствии со ст. 12 Конституции РФ в местное самоуправление в пределах своих полномочий самостоятельно. В соответствии с ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ, основная задача местного самоуправления, как формы осуществления народом своей власти, самостоятельное и под свою ответственность решение населением непосредственно и через органы местного самоуправления вопросов местного значения исходя из интересов населения с учетом исторических и иных местных традиций. Муниципальные образования наделяются бюджетными полномочиями в целях:

1. Создания финансовой основы для решения задач местного самоуправления;

2. Обеспечения самостоятельности местного самоуправления в решении местных вопросов;

3. Создание основы для финансирования реализации делегированных полномочий.

В соответствии со ст. 9 бюджетного кодекса Российской Федерации, местное самоуправление наделяется следующими бюджетными полномочиями:

1. Самостоятельное формирование и исполнение собственного местного бюджета;

2. Обеспечение органами местного самоуправления сбалансированности местных бюджетов;

3. В случаях вхождения в состав муниципального образования других муниципальных образований, регулирование межбюджетных отношений;

4. Зачисление в свой бюджет закрепленных федеральным и региональным законодательством за местными бюджетами налогов и неналоговых доходов;

5. Получение отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами;

6. В целях обеспечения сбалансированности местных бюджетов, право на получение субсидий, субвенций и дотаций из федерального и регионального бюджетов;

7. Право образовывать в местных бюджетах в пределах объемов их доходов резервные фонды местных администраций;

8. Право объединять на договорной основе средства местного бюджета со средствами иных бюджетов, а также предприятий, учреждений, организаций для финансирования строительства, ремонта и содержания объектов;

9. Право органов местного самоуправления устанавливать местные налоги и сборы, определять размеры платежей, а также устанавливать льготы;

10. Право на компенсацию увеличившихся расходов или уменьшившихся доходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти;

Органы местного самоуправления осуществляют и иные бюджетные полномочия, предусмотренные Конституцией РФ, федеральным и региональным бюджетным законодательством.

Бюджетные полномочия закрытых административно-территориальных образований. Закрытые административно-территориальные образования (ЗАТО) в соответствии с российским законодательством образуются в форме городских округов и наделены особым бюджетно-правовым статусом. Особенности бюджетных прав и обязанностей ЗАТО в сравнении с иными муниципальными образованиями определены тем, что ЗАТО находится в ведении федеральных органов государственной власти. (см.: Административно-территориальные образования закрытые (финансово-правовой статус))

БЮДЖЕТНЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ

Бюджетные правоотношения – урегулированные нормами бюджетного права общественные отношения, возникающие в связи с формированием, распределением и использованием государственных и местных бюджетов. Основными видами бюджетных правоотношений являются: отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга; а также отношения, возникающие в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности. Особенностями бюджетных правоотношений являются: а) они возникают в связи с образованием, распределением и использованием централизованного государственного или муниципального денежного фонда соответствующей территории; б) участниками данных отношений выступает государство в лице компетентных органов, а также государственные или муниципальные образования как территориальные подразделения; в) данные отношения определены временными рамками – бюджетным годом и плановым периодом; г) бюджетные правоотношения, как и нормы бюджетного права, могут быть материальными и процессуальными.

Носители юридических прав и обязанностей в отношениях по образованию (формированию) бюджетов всех уровней, распределению и использованию сосредоточенных в них средств являются субъектами бюджетного права. Вступая в общественные отношения для реализации своих прав и выполнения обязанностей, они становятся участниками (субъектами) бюджетных правоотношений.

Ответственность. За нарушения бюджетного законодательства к субъектам бюджетного права применяются установленные в нормах бюджетного права меры ответственности.

К субъекту, совершившему бюджетное нарушение, могут применяться следующие бюджетные меры принуждения: бесспорное взыскание суммы средств, предоставленных из одного бюджета бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ, бесспорное взыскание суммы платы за пользование средствами, предоставленными из одного бюджета бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ, бесспорное взыскание пеней за несвоевременный возврат средств бюджета, приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций), передача уполномоченному по соответствующему бюджету части полномочий главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств.

Помимо упомянутых положений БК РФ нормы об ответственности должностных лиц в данной области включены в КоАП РФ (гл. 15 «Административные правонарушения»). Вместе с тем в данной области в соответствующих случаях применяются и меры уголовной ответственности, предусмотренные Уголовным кодексом РФ.

(Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева, Е. В. Покачалова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Норма; Инфра-М, 2017. 800 с.).

Субъекты бюджетных правоотношений. В круг субъектов российского бюджетного права входят:

1) государство и его территориальные подразделения – Российская Федерация в целом, субъекты РФ (республики, края, области, автономная область, автономные округа, города Москва, Санкт-Петербург, Севастополь), муниципальные образования;

2) территории со специальным правовым режимом (закрытые административно (территориальные образования, особые экономические зоны);

3) органы государственной власти и местного самоуправления – представительные (законодательные) органы государственной власти и местного самоуправления, исполнительные органы государственной власти и местного самоуправления;

4) органы денежно (кредитного регулирования, кредитные организации;

5) главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств в лице учреждений и иных организаций;

6) главные администраторы и администраторы доходов федерального бюджета; главные администраторы и администраторы источников финансирования дефицита бюджетов.

(Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева, Е. В. Покачалова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Норма; Инфра-М, 2017. 800 с.).

БЮДЖЕТНЫЙ (ФИНАНСОВЫЙ) ГОД

Бюджетный (финансовый) год – период исполнения утвержденного в соответствующей процедуре бюджета вне зависимости от территориального уровня, равный календарному году, то есть с 1 января по 31 декабря текущего года (ст. 12 БК РФ).

БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС

Бюджетный процесс – регламентируемая бюджетным законодательством РФ деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности. Таким образом, в рамках бюджетного процесса можно выделить 4 стадии: составление проектов бюджетов; рассмотрение и утверждение бюджетов; исполнение бюджетов; составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности.

Стадии бюджетного процесса. В соответствии с БК РФ бюджетный процесс в Российской Федерации состоит из четырех стадий (этапов):

1. Составление проектов бюджетов – подготовка экономического обоснования доходов и расходов бюджета;

2. Рассмотрение и утверждение бюджетов – принятие нормативных правовых актов о бюджете соответствующего уровня на очередной финансовый год;

3. Исполнение бюджетов – получение доходов бюджета и распределение бюджетных средств в соответствии с нормативно-правовым актом о бюджете;

4. Составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности – текущий контроль за использованием бюджетных средств в процессе исполнения бюджета и подведение итогов исполнения бюджета по окончании финансового года.

Принципы бюджетного процесса. Бюджетный процесс базируется на общеправовых принципах, а также на принципах построения бюджетной системы, первые из которых получили закрепление в Конституции РФ, а вторые – в гл. 5 БК РФ.

Среди первых можно назвать принципы демократизма, гуманизма, справедливости и иные, а перечень принципов, на которых основана бюджетная система РФ, в свою очередь, закреплен в ст. 28 БК РФ.

К ним относятся следующие принципы: единства бюджетной системы РФ; разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней; самостоятельность бюджетов; равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований; полноты отражения доходов, расходов бюджетов и источников финансирования дефицитов бюджетов; сбалансированности бюджета; эффективность и экономности использования бюджетных средств; общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов; гласность; достоверности бюджета; адресности и целевого характера бюджетных средств; подведомственности расходов бюджетов; единства кассы (Белоусов Д.С. Финансовое право. М.: изд-во «Окей книга», 2014).

Кроме того, бюджетному процессу присущи особенные принципы. Так, в основе бюджетного процесса лежит принцип последовательности вступления в бюджетную деятельность органов исполнительной и представительной власти, при котором в обязательном порядке составляется проект бюджета, закон или решение о бюджете исполняют органы исполнительной власти, рассматривают и утверждают бюджет органы представительной власти.

Особую значимость имеет принцип ежегодности бюджета, включающий такое значимое основополагающее правило, как обязательное принятие бюджета до начала планируемого года. Следование данному принципу делает бюджетную деятельность более прозрачной и обеспечивает более эффективную возможность осуществления бюджетного контроля за всеми потоками бюджетных средств.

Также важным для бюджетного процесса остается принцип специализации бюджетных показателей, который заключается в том, что в основе составления и исполнения бюджета лежит бюджетная классификация, предполагающая группировку доходов бюджетов всех уровней по источнику возникновения, а расходов – по целевому назначению по направлениям деятельности и направлениям расходов (Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: учеб. пособие. М.: Юристъ, 2013).

Участники бюджетного процесса. Правовое положение участников бюджетного процесса регулируется разд. 5 ч. 3 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Участники бюджетного процесса – органы, обладающие бюджетными полномочиями. К ним относятся:

– Президент Российской Федерации;

– высшее должностное лицо субъекта Российской Федерации, глава муниципального образования;

– законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления (далее – законодательные (представительные) органы);

– исполнительные органы государственной власти (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований);

– Центральный банк Российской Федерации;

– органы государственного (муниципального) финансового контроля;

– органы управления государственными внебюджетными фондами;

– главные распорядители (распорядители) бюджетных средств;

– главные администраторы (администраторы) доходов бюджета;

– главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета;

– получатели бюджетных средств.

Участники бюджетного процесса вправе осуществлять бюджетные полномочия, установленные БК РФ, при условии включения сведений о данных бюджетных полномочиях в реестр участников бюджетного процесса, а также юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса, формирование и ведение которого осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 165 БК РФ. (Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ).

БЮДЖЕТНЫЙ ФЕДЕРАЛИЗМ

Бюджетный федерализм – устройство бюджетной системы страны, в котором сочетаются две противоположные направленности: на централизацию, призванную обеспечить единство бюджетной системы, и децентрализацию, устремленную на сбалансированность доходов и расходов бюджетов всех уровней. (Дементьев Д.В. Бюджетная система Российской Федерации. М.: Кнорус, 2015. С. 72)

Под бюджетным федерализмом понимается система налогово-бюджетных взаимоотношений органов власти и управления различных уровней на всех стадиях бюджетного процесса. Конкретные воплощения концепции бюджетного федерализма опираются на определенное сочетание двух взаимодополняющих тенденций: конкуренции между региональными органами власти на рынке социальных услуг и выравнивания условий этой конкуренции и обеспечения на всей территории страны общенациональных минимальных стандартов. Модель бюджетного федерализма включает три составляющие:

– полномочия по расходам уровней власти разграничены;

– наделение уровней власти достаточными фискальными ресурсами для осуществления полномочий;

– территориальные дисбалансы сглаживаются бюджетными трансфертами (общими и целевыми), обеспечивающими стандарт государственных услуг.

В мировой практике используются два типа моделей бюджетного федерализма.

1. Децентрализованная. Характеризуется: финансовой независимостью и самостоятельностью региональных властей; полномочия по налогам разделяются так, федеральный бюджет формируется за счет налогов на прибыль и доходы физических лиц, акцизов и таможенных пошлин; субнациональные бюджеты- налоги на товары и услуги, имущество и землю; дисбалансы сглаживаются путем предоставления целевых трансфертов нуждающимся категориям населения. В чистом виде данная модель используется в США, Канаде, Австралии, Великобритании и др. странах.

2. Кооперативная. Характеризуется: более широким участием региональных властей в перераспределении национального дохода и макроэкономической стабилизации; большой ролью регионов в распределении налоговых доходов; активным горизонтальным бюджетным выравниванием, в основном, за счет общих трансфертов. Такую модель используют Скандинавские страны, Франция, Греция Испания и др. страны Европы. В РФ применяется прагматическая модель межбюджетных отношений кооперативного типа.

В

ВАЛЮТА

Валюта – денежные знаки, находящиеся в обращении на территориях отдельных государств. Различают национальную валюту и иностранную валюту. В Российской Федерации основой правового регулирования является Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В Российской Федерации национальной денежной единицей является рубль, выпускающийся в виде банкнот и монет Банка России. Валюта Российской Федерации включает: денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории страны, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; средства на банковских счетах и в банковских вкладах. Согласно ст. 75 Конституции РФ денежная эмиссия осуществляется исключительно Центральным банком РФ, при этом введение и эмиссия других денег на территории страны не допускаются. Защита и обеспечение устойчивости рубля – основная функция Банка России. Под иностранной валютой понимаются: денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Ввоз, вывоз валюты – согласно подпункту «г» п. 9 ч. 1 статьи 1 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» это вид валютной операции, при котором не совершается каких-либо гражданско-правовых сделок, а речь идет лишь о перемещении валюты через границу. При этом субъектами данного вида валютных операций признаются как резиденты, так и нерезиденты. Ввоз в РФ и вывоз из РФ валюты в соответствии с валютным законодательством осуществляются резидентами и нерезидентами без ограничений, если общая сумма таких наличных денежных средств при их единовременном ввозе на таможенную территорию Союза или единовременном вывозе с таможенной территории Союза не превышает сумму, эквивалентную 10 тысячам долларов США по курсу валют, действующему на день подачи таможенному органу пассажирской таможенной декларации. При превышении установленного лимита такие наличные денежных средства подлежат таможенному декларированию. (Ст. 260 «Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза).

Перевод валюты – представляет собой простое поручение банка своему банку-корреспонденту, выплатить определенную сумму денег по просьбе и за счет перевододателя иностранному получателю (бенефициару), с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной суммы. Банковский перевод осуществляется посредством платежных поручений, адресуемых одним банком другому, а также (при наличии особой межбанковской договоренности) посредством банковских чеков или иных платежных документов. (Зимовец А.В. Международные расчеты и финансирование//Конспект лекций. Таганрог: Издательство НОУ ВПО ТИУиЭ, 2010.). При данной форме расчетов в обязанности банка входит лишь перевод платежа со счета перевододателя на счет переводополучателя в момент предоставления платежного поручения. Перечисление денежных средств безналичным способом между банками осуществляется посредством электронного перевода. Транзакции производятся по указанию клиента финансового учреждения в адрес конкретного получателя платежа. В переводах могут участвовать как юридические, так и физические лица с каждой из сторон.

Пересылка валюты – вывоз из РФ и ввоз в РФ валюты в несопровождаемом багаже без следования лица через таможенную границу РФ, а также в международных почтовых отправлениях. Пересылка из РФ и в РФ валюты осуществляются при условии соблюдения таможенных правил в порядке, установленным национальным законодательством, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

ВАЛЮТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Валютное регулирование – деятельность государства, связанная с правовой регламентацией порядка совершения валютных операций, связанных с валютными ценностями (иностранной валютой, внешними ценными бумагами), валютой Российской Федерации, внутренними ценными бумагами. Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Банк России и Правительство Российской Федерации. Различают нормативно-правовое регулирование и индивидуально-правовое. Нормативно-правовое регулирование, в частности, осуществляется нормами Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Индивидуально-правовое реализуется посредством принятия органами валютного регулирования индивидуальных правовых актов в отношении отдельных участников валютных отношений, включая резидентов и нерезидентов.

ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ

Валютные операции – операции, совершаемые участниками валютных правоотношений, связанные с валютными ценностями (иностранной валютой, внешними ценными бумагами), валютой Российской Федерации, внутренними ценными бумагами. К таким операциям отнесены: приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей, а также их использование в качестве средства платежа; приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг, а также их использование в качестве средства платежа; приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг, а также их использование в качестве средства платежа; ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из нее валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг; перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ; перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ; перевод валюты РФ со счета резидента, открытого за пределами территории РФ, на счет другого резидента, открытый на территории РФ, и со счета резидента, открытого на территории РФ, на счет другого резидента, открытый за пределами территории РФ; перевод валюты РФ со счета резидента, открытого за пределами территории РФ, на счет другого резидента, открытый за пределами территории РФ; перевод валюты РФ со счета резидента, открытого за пределами территории РФ, на счет того же резидента, открытый за пределами территории РФ.

ВАЛЮТНЫЕ ЦЕННОСТИ

Валютные ценности – иностранная валюта и ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, выпуск которых зарегистрирован в другом государстве, при этом их номинальная стоимость выражена в иностранной валюте, или они удостоверяют право на получение иностранной валюты.

ВАЛЮТНЫЙ ЗАЕМ

Валютный заем (англ. currency credit) – банковская ссуда в иностранной валюте. В мировой практике валютный заем понимается в качестве одного из условий сделки по поставке оборудования и используется для кредитования затрат по строительству объекта на базе импортного оборудования.

Валютный заем выступает в роли действенного инструмента на рынке краткосрочного кредитования. Исходя из колебаний курса валюты по отношению к рублю, суммарные выплаты по кредиту в соответствующем эквиваленте могут оказаться значительно меньше выплат по аналогичным обязательствам в рублях.

На предоставление валютного займа резидентам и нерезидентам, юридическим и физическим лицам в России уполномочены специализированные банки, имеющие соответствующие валютные лицензии.

В отношении юридических лиц (резидентов) валютный кредит предоставляется под контракт и используется для приобретения импортируемых товаров. В отношении физических лиц (резидентов) он выступает в качестве потребительского кредита.

Нерезидентам – юридическим и физическим лицам валютные кредиты выдаются в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Для получения валютного кредита заемщик предъявляет в уполномоченный банк заявление и ряд иных документов, подтверждающих его юридический статус, финансовое состояние и обеспеченность кредита. Между банком и заемщиком заключается кредитный договор, выступающий основанием для выдачи валютного займа.

Уполномоченные банки выдают валютный кредит в различной иностранной валюте на банковских условиях с соблюдением принципов кредитования (срочности, возвратности и обеспеченности).

Выданные валютные кредиты подлежат учету на лицевых счетах заемщиков, открываемых на ссудных балансовых счетах в зависимости от организационно-правовых форм заемщика и от сроков погашения ссуды.

Валютный заем и проценты по нему погашаются заемщиками в установленные сроки, согласно кредитному договору, в валюте долга или в рублевом покрытии, определяемом курсом валюты ЦБ РФ на день погашения ссуды. Не погашенные в срок валютный заем и проценты по ним считаются просроченной задолженностью, которая учитывается на отдельных балансовых счетах (Финансово-кредитный энциклопедический словарь. М.: Финансы и статистика / под общ. ред. А.Г. Грязновой. 2012).

ВАЛЮТНЫЙ КОНТРОЛЬ

Валютный контроль – деятельность Правительства РФ, органов и агентов валютного контроля за соблюдением валютного законодательства при осуществлении валютных операций. Правительство РФ обеспечивает координацию органов и агентов валютного контроля. К органам валютного контроля отнесены: Центральный банк РФ, федеральные органы исполнительной власти (Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба), уполномоченные Правительством РФ. Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки и не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также государственная корпорация развития «ВЭБ.РФ».

ВАЛЮТНЫЙ КУРС

Валютный курс – «цена» денежной единицы одной страны, выраженная в иностранной валюте. Внешне представляется участникам сделки как коэффициент пересчета одной валюты в другую, определяемый соотношением спроса и предложения на валютном рынке. Однако стоимостной основой является их покупательская способность, выражающая средние национальные уровни цен на товары, услуги, инвестиции. (Международные валютно-кредитные отношения: учебник для вузов / под ред. Л.Н. Красавиной. М.: Юрайт, 2014.).

Виды валютных курсов, используемых в государствах и мировой экономике.

Фиксированный валютный курс – это курс, который формируется и жестко удерживается центральным банком в пределах, выгодных государству, с помощью применения различных механизмов регулирования. Установленное в законодательном порядке соотношение между двумя валютами.

Плавающий валютный курс (колеблющийся валютный курс) – это такой режим валютного курса, когда значение валюты может колебаться в зависимости от валютного рынка. Курс иностранной валюты к рублю определяется рыночными методами – соотношением спроса на иностранную валюту и ее предложения на валютном рынке. Причинами изменения валютного курса могут быть любые факторы, воздействующие на изменение этого соотношения: изменение импортных и экспортных цен, уровней инфляции и процентных ставок в России и за рубежом, темпы экономического роста, настроения и ожидания инвесторов в России и мире, изменение денежно-кредитной политики центральных банков России и других стран и т.д. С 2014 года в России действует режим плавающего валютного курса. Устанавливается в процессе торгов на валютной бирже (Московская межбанковская валютная биржа, действующая под контролем Центробанка).

Кросс-курс – соотношение между двумя валютами, вытекающее из их курса по отношению к третьей валюте.

Текущий (курс спот) – курс кассовой сделки. Этот вид валютного курса применяется при расчетах в течение двух дней.

Форвардный – применяется при расчетах по валютным контрактам через некоторое время после их заключения.

Фундаментально-равновесный – при котором государство может поддерживать внешнее и внутреннее макроэкономическое равновесие.

ВАЛЮТНЫЕ ОГРАНИЧЕНИЯ

Валютные ограничения – совокупность устанавливаемых государством правил, призванных в целях защиты национальной валюты воздействовать на поведение участников валютных операций установлением запретов или дополнительных обременений тех или иных валютных операций.

Валютные ограничения как разновидность валютной политики преследуют следующие цели: 1) выравнивание платежного баланса; 2) поддержание валютного курса; 3) концентрация валютных ценностей в руках государства для решения текущих и стратегических задач.

Валютные ограничения осуществляются в следующих формах:

– установление правил перемещения валюты через государственную границу;

– регулирование отношений, связанных с переводами в иностранной валюте;

– ограничение или запрет свободной продажи валюты;

– контролируемость операций с валютой со стороны властей;

– установление обязанностей для организаций продавать часть их валютной выручки.

ВВЕДЕНИЕ НАЛОГОВ

Введение налогов – обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований вводятся на основании вводятся на основании налогового законодательства. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с Налоговым кодексом. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом.

ВЕДОМСТВЕННЫЙ (ВНУТРИВЕДОМСТВЕННЫЙ) ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Ведомственный (внутриведомственный) финансовый контроль – контроль министерств, ведомств и других органов государственной власти за деятельностью входящих в их систему предприятий, учреждений и организаций. Его осуществляют самостоятельные структурные контрольно-ревизионные подразделения (управления, отделы) министерств и ведомств, подчиненные непосредственно руководителям этих органов. Работа контрольно-ревизионных подразделений находится под контролем Министерства финансов РФ, а также финансовых органов субъектов Российской Федерации. Не реже одного раза в год министерства и ведомства докладывают о состоянии контрольно-ревизионной работы Правительству РФ.

Разновидностью ведомственного контроля выступает внутрихозяйственный (внутренний) финансовый контроль, т. е. контроль, осуществляемый на конкретных предприятиях, в организациях и учреждениях по распоряжению их руководителей соответствующими структурными подразделениями данной организации (бухгалтерией, финансовым отделом и др.). Контрольные функции в данном случае — необходимое условие процесса повседневной финансово-хозяйственной деятельности. Соответственно и контроль является постоянным, непрерывным.

Важную роль и наиболее широкие функции внутрихозяйственного (внутреннего) финансового контроля выполняет бухгалтерская служба предприятий, организаций, учреждений, ведущая бухгалтерский учет.

Возросшее значение бухгалтерского учета в организации хозяйственной деятельности, обеспечении законности и целесообразности хозяйственных операций, использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов проявилось в принятии впервые в стране Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (СЗ РФ. 2011. № 50. Ст.7344; 2016. № 22. Ст. 3097). До него эта сфера регулировалась в основном правовыми актами Министерства финансов РФ или постановлениями Правительства РФ. Вместе с тем в компетенцию Министерства финансов РФ на основании названного Закона входит издание нормативных актов, конкретизирующих порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

ВЕКСЕЛЬ

Вексель – ценная бумага, которая удостоверяет обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по прошествии определенного срока обозначенную в нем денежную сумму владельцу векселя (векселедержателю). Его можно использовать как средство расчета (оплатить товар продавцу), как обеспечение по кредиту, как источник дохода (покупка векселя в банке с последующим получением процентов) (ст. 815 ГК РФ).

Различают два вида: простой (соло-вексель); переводной вексель (тратта).

Простой (соло-вексель) – письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить при наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.

Переводной вексель (тратта) – письменный приказ векселедателя (трассанта) об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу – держателю векселя (ремитенту).

ВЕРХНИЙ ПРЕДЕЛ ГОСУДАРСТВЕННОГО ДОЛГА

Верхний предел государственного долга – Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает предельный объем государственного долга субъекта Российской Федерации. Так, Законом о бюджете субъекта Российской Федерации устанавливается верхний предел государственного внутреннего долга субъекта Российской Федерации, верхний предел государственного внешнего долга субъекта Российской Федерации (при наличии такового) по состоянию на 1 января года, следующего за очередным финансовым годом и каждым годом планового периода, представляющий собой расчетный показатель, с указанием в том числе верхнего предела долга по государственным гарантиям субъекта Российской Федерации. Решением о местном бюджете устанавливается верхний предел муниципального долга по состоянию на 1 января года, следующего за очередным финансовым годом (очередным финансовым годом и каждым годом планового периода), представляющий собой расчетный показатель, с указанием в том числе верхнего предела долга по муниципальным гарантиям.

ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА

Взаимозависимые лица – для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых сделок и (или) на экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Способы признания лиц взаимозависимыми:

1) признание лиц взаимозависимыми в силу закона (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Основания признания лиц взаимозависимыми в силу закона можно сгруппировать по трем группам:

1. Участие в капитале (пп. 1–3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) – если доля прямого или косвенного участия составляет более 25% (в силу пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ возможны исключения).

2. Участие в управлении и контроле (пп. 4–8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) – если полномочия на избрание органов управления составляют не менее 50% или есть полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа.

3. Родство и должностное подчинение (пп. 10–11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) – только для физических лиц.

2) лица самостоятельно признают себя взаимозависимыми (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Порядок такого признания законом не урегулирован.

3) Лица признаются взаимозависимыми по решению суда (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Так, в случае наличия спора между организациями и (или) физическими лицами, являющимися сторонами сделки, по поводу признания себя взаимозависимыми лицами, такой спор может быть разрешен в судебном порядке. При этом обратиться в суд с иском о признании лиц взаимозависимыми могут как лица, являющиеся сторонами сделки, так и налоговые органы (Письмо Минфина России от 17.08.2012 №03-01-18/6-106).

ВЗЫСКАНИЕ НЕДОИМОК

Взыскание недоимок – недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Недоимка возникает в результате неправомерных действий налогоплательщика. Согласно ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налогового кодекса РФ. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой Федеральной налоговой службой РФ. Наличие у налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента недоимки является юридическим основанием для применения к нему налоговыми органами мер принудительного взыскания. В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налога (сбора) влечет принятие мер принудительного ее исполнения. В частности в случае неуплаты или неполной уплаты налога (сбора) в установленный срок производится взыскание недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора) в банке, или взыскание за счет иного имущества налогоплательщика (плательщика сбора). Подобные же меры применяются и в отношении налоговых агентов, не исполнивших обязанности по удержанию и перечислению налогов. Порядок производства такого взыскания регламентирован ст. 46–48 Налогового кодекса РФ. По общему правилу взыскание недоимки производится в бесспорном порядке. Исключение составляют случаи, когда речь идет о налогоплательщиках (плательщиках сборов), налоговых агентах – физических лицах, а также об организациях-налогоплательщиках в части обязанностей по уплате налогов, основанных на изменении налоговым органом: юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиками с третьими лицами; юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. В этих случаях взыскание недоимки осуществляется в судебном порядке.

ВКЛАДЫ В БАНКИ

Вклад – денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами или в их пользу в банке на территории Российской Федерации на основании договора банковского вклада или договора банковского счета, включая капитализированные (причисленные) проценты на сумму вклада» (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.01.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»).

Договор банковского вклада, в котором вкладчиком является гражданин, в соответствии с п. 2 ст. 834 Гражданского кодекса Российской Федерации признается публичным договором. Это возмездный договор, содержание которого – оказание банком услуги вкладчику. Следовательно, отношения, вытекающие из договора банковского вклада с участием гражданина, регулируются Законом «О защите прав потребителей».

Согласно ч. 1 ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Согласно ч. 3 ст. 834 ГК РФ к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета (гл. 45), если иное не предусмотрено правилами настоящей главы или не вытекает из существа договора банковского вклада.

Договор банковского вклада, в силу ст. 836 ГК РФ, должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет недействительность этого договора. Такой договор является ничтожным.

В соответствии с ч. 2 ст. 837 ГК РФ по договору банковского вклада любого вида банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика, за исключением вкладов, внесенных юридическими лицами на иных условиях возврата, предусмотренных договором.

Условие договора об отказе гражданина от права на получение вклада по первому требованию ничтожно.

В соответствии с п.2 ч. 2 ст. 839 ГК РФ при возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту проценты.

ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СРЕДСТВА БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Внебюджетные средства бюджетных учреждений – доходы, получаемые бюджетными учреждениями помимо ассигнований, выделяемых из бюджета. Внебюджетные средства бюджетных учреждений образуются в основном за счет оказания бюджетными учреждениями платных услуг.

Можно выделить три вида внебюджетных средств:

– специальные (денежные средства, полученные от выполнения организаций работ или услуг);

– депозитные (суммы для временного хранения);

– суммы по поручениям (суммы, для выплат по целевому назначению юридическим лицам или гражданам).

ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ЦЕЛЕВЫЕ ФОНДЫ

Внебюджетные государственные целевые фонды – одно из звеньев финансовой системы Российской Федерации. Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ бюджеты указанных фондов включены в состав бюджетной системы страны. До 2008 года на уровне муниципальных образований также могли создаваться муниципальные внебюджетные целевые фонды. Источниками формирования фондов являются: страховые взносы, добровольные взносы, бюджетные ассигнования и др. Различают фонды: по территориальному уровню; по целевому назначению; по органам, их создающим.

ВНУТРЕННИЙ (ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ) ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Внутренний (внутрихозяйственный) финансовый контроль – один из видов негосударственного финансового контроля, который осуществляется по инициативе руководителя хозяйствующего субъекта и направлен на подтверждение законности проводимых хозяйственных операций, достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, анализ экономической целесообразности финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработку рекомендаций по повышению ее эффективности.

Предметом внутрихозяйственного финансового контроля являются средства и процессы, финансово-хозяйственная и экономическая деятельность предприятия, деятельность должностных лиц и трудовых коллективов.

Объектами внутрихозяйственного финансового контроля являются:

– активы, пассивы, собственный капитал, обязательства, в том числе денежные средства, материальные ценности, которыми располагает предприятие,

– процессы: снабжение и сбыт, производство;

– планирование;

– все виды учета: оперативный, статистический, бухгалтерский, налоговый;

– деятельность конкретных отделов.

Внутренний (внутрихозяйственный) финансовый контроль осуществляют бухгалтерские службы и службы внутреннего аудита.

ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ НАЛОГОВ, СБОРОВ, ПЕНИ

Возврат излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пени – действия налогового органа в рамках полномочий по налоговому администрированию, предполагающие возврат суммы излишне уплаченного налога налогоплательщику.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (ст. 78 НК РФ).

ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

Выездная налоговая проверка – мероприятие, которое проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Таким образом, повторная выездная налоговая проверка НК РФ запрещена.

Однако из этого правила есть исключения. Повторная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, проводившего проверку. Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, который не был выявлен при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя или заместителя – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем заявленного ранее. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется только период, за который представлена уточненная налоговая декларация;

3) в отношении организации-налогоплательщика независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки, если происходит реорганизация или ликвидация этой организации-налогоплательщика;

4) в отношении резидентов, исключенных из единого реестра резидентов Особой экономической зоны Калининградской области (в отношении налога на прибыль организаций и налог на имущество организаций) (п. 16.1 ст. 89 НК РФ).

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении, за исключением проверки уточненной налоговой декларации, когда проверяется период, за который она представлена. При определении количества выездных проверок организации не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок ее филиалов и представительств.

Налоговые органы не вправе проводить выездные налоговые проверки за период, в котором проводится налоговый мониторинг, за исключением случаев, предусмотренных п. 5.1 ст. 89 НК РФ.

Налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Данный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о проведении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Основания продления сроков выездной (повторной выездной) налоговой проверки приведены в Приказе ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.

Такими основаниями являются:

1) проведение проверки налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

2) получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) нарушений законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки;

3) наличие обстоятельств непреодолимой силы (затопление, наводнение, пожар и тому подобное) на территории, где проводится проверка;

4) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений (например, четыре и более обособленных подразделений – до четырех месяцев; десять и более обособленных подразделений – до шести месяцев);

5) непредставление налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

6) иные обстоятельства; при этом необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Г

ГЛАВНЫЙ РАСПОРЯДИТЕЛЬ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

Главный распорядитель бюджетных средств – орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, бюджетов государственных внебюджетных фондов, местного бюджета устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов. Главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств находятся в определенном соподчинении.

Главные распорядители бюджетных средств играют доминирующую роль в осуществлении принципа подведомственности расходов, согласно которому получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся. Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств не вправе распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств распорядителям и получателям бюджетных средств, не включенным в перечень подведомственных им