Г. Г. Мокров

Евразийский экономический союз.
Таможенное дело:
инструментарий таможенного регулирования

Монография

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 339.543

ББК 65.428

М74

Автор:
Мокров Г. Г., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры международного бизнеса и таможенного дела Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова.

Рецензенты:
Степаненко М. В., кандидат юридических наук, старший научный сотрудник, заведующий кафедрой правового регулирования таможенного дела Института права и национальной безопасности Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации;
Бусько Д. П., кандидат юридических наук, доцент кафедры экономики таможенного дела Российской таможенной академии, полковник таможенной службы.

В монографии рассматривается инструментарий таможенного регулирования, устанавливающий порядок формирования классификационного кода товаров и принципы эскалации ставок таможенного тарифа (базовых, сезонных и преференциальных), правила применения методов определения таможенной стоимости и способы исчисления, уплаты, взыскания и обеспечения таможенных платежей. Особое внимание уделяется системе экономических, административных и комбинированных инструментов таможенного регулирования ключевых параметров товарных рынков. Важное место отводится таможенным мерам противодействия методам недобросовестной конкуренции: специальным, антидемпинговым и компенсационным.

Законодательство приведено по состоянию на 1 июня 2023 г.

Книга ориентирована на предпринимателей, занятых в сфере международного бизнеса, сотрудников налоговых, таможенных и финансовых органов. Будет полезна слушателям, занимающимся по программам повышения квалификации и профессиональной переподготовки управленческих кадров и специалистов, а также студентам экономических и юридических вузов и факультетов, обучающимся по специальностям «Международный бизнес», «Таможенное дело», «Экономическая безопасность» и «Международный менеджмент в бизнесе».

Текст публикуется в авторской редакции.

УДК 339.543

ББК 65.428

© Мокров Г. Г., 2023

© ООО «Проспект», 2023

ВВЕДЕНИЕ

Стратегия развития таможенной службы Российской Федерации до 2030 года, утвержденная распоряжением Правительства Российской Федерации от 23 мая 2020 г. № 1388-р, определяет целевые ориентиры модернизации инструментария таможенного регулирования на долгосрочный период, направленного на эффективную реализацию регулятивных, фискальных, протекционистских, контрольных, правоохранительных и информационных функций таможенных органов в условиях создания интегрированных информационных систем, трансграничного пространства и развития цифровых платформ в целях соблюдения баланса интересов государства в части полноты формирования бюджета и законопослушных субъектов международного бизнеса в снижении финансовых издержек и административной нагрузки на участников таможенных правоотношений.

Монография «Евразийский экономический союз. Таможенное дело: инструментарий таможенного регулирования» содержит 16 глав (80 параграфов), объединенных в четыре тематических раздела, каждый из которых посвящен исследованию базовых многоцелевых инструментов таможенного регулирования в Евразийском экономическом союзе – «Товарной номенклатуры и таможенного тарифа», «Таможенной стоимости», «Таможенных платежей» и «Таможенного инструментария товарных рынков».

Первая группа проблем, исследуемых в монографии (раздел I «Товарная номенклатура и таможенный тариф», главы 1, 2, 3), направлена на рассмотрение практики применения системообразующих инструментов таможенного регулирования, ориентированной не только на установление порядка формирования классификационного кода товаров и эскалации ставок таможенного тарифа, но и на совершенствование механизма автоматизации методов контроля единообразия и правильности классификации товаров в целях применения к ним действующих ставок таможенных пошлин, а также на объединения имеющихся информационных ресурсов, содержащих сведения о выявленных фактах недостоверного определения границ классификационных группировок товаров и неуплаты (или недоплаты) таможенных платежей, что обеспечит в конечном счете создание равных условий для ведения бизнеса, связанных с надлежащим применением мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования в Евразийском экономическом союзе.

Прежде всего, рассматривается Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, сформированная на базе трех международных классификаторов (Номенклатуры гармонизированной системы описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации, Комбинированной (тарифно-статистической) номенклатуры Европейского союза и Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств), содержащая в своей структуре четыре органически связанных между собой функциональных инструмента, имеющих одинаковую юридическую силу, а именно:

• «разделы», не участвующие в формировании цифровых кодов товаров, но классифицируемые по четырем признакам: по происхождению товара; по химическому составу товара; по виду материала, из которого произведен товар; по функциональному назначению товара;

• «классификационные группировки», т. е. поименованные в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности товарные группы, товарные позиции, товарные субпозиции и товарные подсубпозиции, объединенные общими признаками и находящиеся в строгой субординации;

• «основные правила интерпретации», представляющие собой алгоритм, формирующий общеприменимый и предсказуемый порядок определения классификационного кода товаров, однозначно указывающего на применение конкретной ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза;

• «пояснения», позволяющие выстроить иерархию классификационных группировок не только по вертикали: раздел → товарная группа → товарная позиция → товарная субпозиция → товарная подсубпозиция, но и по горизонтали: сырьевые материалы → полуфабрикаты → готовая продукция.

Поименованные функциональные инструменты Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности формируют порядок определения кодового обозначения классификационной группировки, однозначно указывающего на применение к тому или иному конкретному товару, ввезенному на евразийскую таможенную территорию, вполне определенной ставки таможенной пошлины, установленной Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза.

Далее, анализируется процесс тарификации Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, состоящий в том, чтобы установить строгое соответствие между классификационными группировками (товарными группами, товарными позициями, товарными субпозициями и товарными подсубпозициями) и ставками таможенного тарифа, которые объединены в три группы:

• базовые ставки таможенного тарифа, устанавливающие величину налоговых начислений за единицу измерения налоговой базы, в качестве которой может выступать либо таможенная стоимость товара (адвалорная ставка таможенной пошлины), либо физическая характеристика товара (специфическая ставка таможенной пошлины), либо и таможенная стоимость, и количество товара (комбинированная ставка таможенной пошлины);

• сезонные ставки таможенного тарифа, применяемые вместо базовых ставок таможенных пошлин в течении вполне определенного, ограниченного периода времени (не более шести месяцев в году) в отношении товаров (например, сельскохозяйственного сырья или продовольствия), производство и жизненный цикл которых основывается преимущественно на воздействии природных и биологических факторов, непосредственно зависящих от климатических условий и влияющих на внутригодовые (периодические) конъюнктурные колебания цен, спроса и предложения;

• преференциальные ставки таможенного тарифа, применяемые в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран – пользователей единой системы тарифных преференций в размере 75% от базовых ставок таможенных пошлин (для развивающихся стран) и нулевых ставок таможенных пошлин (для наименее развитых стран).

Наконец, рассматривается порядок администрирования товарной номенклатуры и таможенного тарифа, механизм поддержания этих системообразующих и многоцелевых инструментов таможенного регулирования в актуальном состоянии, отвечающем технологическим изменениям и структурным сдвигам в международной торговле, которое является исключительной компетенцией Евразийской экономической комиссии, реализующей свои функции непосредственно через Департамент таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, осуществляющий внесение соответствующих изменений и дополнений в таможенный инструментарий как по инициативе любого государства, входящего в состав Евразийского экономического союза, так и по инициативе участников внешнеэкономической деятельности, зарегистрированных на евразийской таможенной территории.

Вторая группа проблем, исследуемых в монографии (раздел II «Таможенная стоимость», главы 4, 5, 6, 7, 8), направлена на рассмотрение принципов таможенной оценки и методов определения таможенной стоимости товаров, которая является ключевым инструментом таможенного регулирования и устанавливается в целях тарифного регулирования товарных потоков, перемещаемых через евразийскую таможенную границу (исчисление и уплата ввозных и вывозных таможенных пошлин), проведения таможенно-валютного контроля за валютными операциями, связанными с ввозом товаров на евразийскую таможенную территорию, или вывозом их за ее пределы, осуществления нетарифного регулирования товарооборота на евразийской таможенной территории (исчисление и уплата таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов), применения мер таможенной защиты товарных рынков от недобросовестной конкуренции со стороны иностранных компаний экспортирующих государств (исчисление и уплата специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин), а также ведения таможенной статистики внешней торговли.

В монографии предлагается алгоритм действий участников таможенных правоотношений (субъектов таможенной оценки) по определению величины и структуры таможенной стоимости, который включает ряд последовательных процедур, определяющих цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары, перемещаемые через евразийскую таможенную границу.

Действие первое: таможенная оценка на основе использования рыночного метода определения таможенной стоимости товаров – по цене сделки с ввозимыми (вывозимыми) товарами (метод 1), сформированной в условиях свободной конкуренции и представляющей собой рыночную стоимость, которая имеет две составляющие, как то: 1) базовую составляющую: рыночную стоимость товаров, выраженную в цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате при их покупке на внутреннем (национальном) рынке иностранного государства в целях вывоза на евразийскую таможенную территорию; 2) профильные составляющие: рыночную стоимость услуг транспортных и страховых компаний, выраженную в ценах, фактически уплаченных или подлежащих уплате при доставке товаров, в том числе: а) до места прибытия на таможенную границу экспортирующего государства: таможенная стоимость вывозимых товаров; б) до места прибытия на евразийскую таможенную территорию: таможенная стоимость ввозимых товаров.

Действие второе: таможенная оценка на основе использования сравнительных методов определения таможенной стоимости, которая осуществляется путем сопоставления цены сделки с оцениваемыми (ныне ввозимыми) товарами и цены сделки с идентичными товарами (метод 2) или цены сделки с однородными товарами (метод 3), ранее ввезенными на евразийскую таможенную территорию, таможенная стоимость которых в тот период (в пределах девяносто дней) была определена субъектами таможенной оценки методом по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1) и принята таможенным органом к исполнению, например, в качестве налогооблагаемой базы при исчислении и уплате таможенных пошлин, нетарифных таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых или компенсационных пошлин.

Действие третье: таможенная оценка на основе использования затратных методов определения таможенной стоимости, которые могут быть использованы участниками таможенных правоотношений (субъектами таможенной оценки) при наличии сопоставимой информации относительно производственных, коммерческих, административных и общих издержек, понесенных: а) компанией импортирующего государства после совершения внешнеторговой сделки в соответствии с договором международной купли-продажи товаров – метод вычитания затрат (метод 4); б) компанией экспортирующего государства до совершения внешнеторговой сделки в соответствии с международным договором купли-продажи товаров – метод сложения затрат (метод 5).

Действие четвертое: таможенная оценка товаров на основе использования репродуктивного метода как унитарно-гибкого воспроизведения участниками таможенных правоотношений (субъектами таможенной оценки) ранее уже примененных к оцениваемым (ввезенным) товарам предыдущих (продуктивных или типичных) методов определения таможенной стоимости – метода по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1), метода по цене сделки с идентичными товарами (метод 2), метода по цене сделки с однородными товарами (метод 3), метода вычитания затрат (метод 4), метода сложения затрат (метод 5).

В соответствии с «Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года» таможенная оценка товаров должна в наиболее возможной степени базироваться на использовании рыночного (основного) метода определения таможенной стоимости (метод 1), в основу которого положена цена сделки (база или стандарт таможенной оценки), сформированная в условиях свободной конкуренции при обычном ходе торговли, когда купля-продажа товара на внутреннем (национальном) рынке иностранного государства, в котором производится или из которого экспортируется товар, являющийся объектом оценочной деятельности, совершается по цене, обеспечивающей компании-экспортеру в полном объеме не только возмещение производственных, торговых, административных и общих издержек, но и получение предусмотренной бизнес-планом прибыли.

Третья группа проблем, рассматриваемых в монографии (раздел III «Таможенные платежи», главы 9, 10, 11, 12, 13), связана с изучением, обобщением и изложением практики реализации фискальной функции таможенных органов в условиях цифровизации и полномасштабного электронного взаимодействия бизнеса с таможенными органами при осуществлении операций по уплате таможенных платежей, самостоятельного управления плательщиками своими денежными средствами, отраженными на едином лицевом счете, и автоматизации таможенных операций по администрированию денежных средств, поступающих на счета Федерального казначейства.

В монографии показано, что таможенные платежи (таможенные пошлины, таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость и таможенные сборы), являющиеся тарифными и нетарифными инструментами таможенного регулирования, представляют собой основанные на законе обязательные, индивидуально безвозмездные и безвозвратные общего (нецелевого) назначения денежные изъятия в общегосударственный бюджет, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров через евразийскую таможенную границу, которые можно объединить в две группы налоговых изъятий.

Первую группу таможенных платежей составляют таможенные пошлины (ввозные и вывозные), исчисленные с использованием базовых, сезонных и преференциальных ставок таможенного тарифа, которые представляют собой основанную на законе денежную форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого таможенными органами, в том числе на началах, обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности при перемещении товаров через евразийскую таможенную границу, которые включаются в цену товаров, оплачиваемую в конечном счете непосредственно потребителями (юридическими и физическими лицами) при их покупке на внутреннем (общем) рынке региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Вторую группу таможенных платежей составляют нетарифные таможенные платежи, как то:

• таможенный акцизный налог, представляющий собой основанный на законе обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный общего (нецелевого) назначения денежный платеж в бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе подакцизных товаров на евразийскую таможенную территорию, суммы которого включаются в стоимость (цену) ввезенных (и приобретаемых) подакцизных товаров, преимущественно массового потребления, оплачиваемую в конечном счете непосредственно покупателями;

• таможенный налог на добавленную стоимость, который представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый таможенными органами в форме отчуждения принадлежащих декларанту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства при ввозе товаров на евразийскую таможенную территорию, и включаемый в цену товаров, оплачиваемую в конечном счете непосредственно потребителями (юридическими и физическими лицами) при их покупке на внутреннем (общем) рынке Евразийского экономического союза;

• таможенные сборы, представляющие собой основанные на законе обязательные, индивидуально безвозмездные и безвозвратные денежные платежи в общегосударственный бюджет, являющиеся одним из обязательных (и превентивных) условий совершения таможенными органами в отношении декларанта юридически значимых действий по использованию товаров, ввезенных на евразийскую таможенную территорию или вывезенных за ее пределы.

В монографии показано, что правовой статус таможенных платежей принципиально меняется при ведении взаимной торговли товарами между компаниями союзных государств (т. е. «друг с другом»), а именно: акцизный налог и налог на добавленную стоимость теряют правовой статус таможенных платежей и приобретают правовой статус внутренних косвенных налогов, обязанность по взиманию которых возложена исключительно на налоговые органы, тогда как таможенные пошлины и таможенные сборы при пересечении товарами внутренних границ Евразийского экономического союза вообще не взимаются фискальными органами – ни таможенными, ни налоговыми.

Четвертая группа проблем, исследуемых в монографии (раздел IV «Таможенный инструментарий товарных рынков», главы 14, 15, 16), направлена на рассмотрение практики применения экономических, административных и комбинированных мер таможенного регулирования основных параметров товарных рынков и механизма введения и применения мер таможенной защиты товарных рынков от недобросовестной конкуренции, обеспечивающей компаниям экспортирующих государства дополнительные конкурентные преимущества по отношению к законопослушным субъектам международного бизнеса.

Как показывает практика, поддержание равновесного состояния и рациональной структуры товарных рынков, функционирующих на евразийской таможенной территории, обеспечивается весьма действенным инструментарием таможенного регулирования, из числа которого по меньшей мере три меры таможенного регулирования непосредственно воздействуют на все ключевые параметры товарных рынков:

• это, прежде всего, экономические меры таможенного регулирования товарных рынков, выступающие в форме фискальных платежей, а именно: таможенных пошлин (ввозных и вывозных) и нетарифных таможенных платежей (таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов), которые непосредственно воздействуют на состояние товарных рынков и их ключевые параметры: спрос, предложение, цену равновесия и конкуренцию;

• это, далее административные меры таможенного регулирования товарных рынков, выступающие, как правило, в форме нетарифного квотирования квалификационных группировок товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (товарных групп, товарных позиций, товарных субпозиций и товарных подсубпозиций), направленного на количественное ограничение суммарного физического или стоимостного объема товаров, поступающих на товарные рынки;

• это, наконец, комбинированные меры таможенного регулирования товарных рынков, выступающие, как правило, в форме тарифного квотирования, при введении и применении которого одна (квотируемая) часть импорта контингентируется и регулируется административной мерой таможенного регулирования товарных рынков, а другая часть импорта тарифицируется и регулируется экономической мерой таможенного регулирования товарных рынков.

Экономические, административные и комбинированные меры таможенного регулирования, последовательно осуществляющие регулятивную, мотивационную, протекционистскую и фискальную функции, позволяют таможенным органам в пределах своей компетенции не только поддерживать оптимальное соотношение ввоза (или вывоза) товаров на евразийскую таможенную территорию, но и обеспечивать рационализацию товарной структуры ввоза и потребления на евразийском Едином экономическом пространстве, что в конечном счете обеспечивает повышение качества и уровня жизни населения.

В монографии (глава 16) показывается, что универсальным способом формирования идеальной конкурентной позиции на том или ином товарном рынке Евразийского экономического союза считаются методы недобросовестной конкуренции, применяемые иностранными компаниями экспортирующих государств, использование которых формирует значительные конкурентные преимущества (по ценам и по издержкам) при осуществлении возросшего, демпингового или субсидированного импорта непосредственно конкурирующих товаров (товаров-аналогов или товаров-субститутов) на евразийскую таможенную территорию:

• возросший импорт товаров имеет место в том случае, если в ходе специального расследования, проводимого Департаментом защиты внутреннего рынка Евразийской экономической комиссии, будет установлено, что резко, внезапно, неожиданно и существенно возросшие поставки таких товаров дает положительный «эффект масштаба», оказывая серьезное негативное воздействие на производственное, торговое и финансовое положение соответствующей отрасли экономики Евразийского экономического союза;

• демпинговый импорт товаров имеет место в том (и только в том) случае, если в ходе специального расследования, проводимого Департаментом защиты внутреннего рынка Евразийской экономической комиссии, будет установлено наличие демпинговой маржи (выраженное в процентах отношение нормальной стоимости товара за вычетом экспортной цены этого товара к его экспортной цене), которая, воздействуя на цены, причиняет материальный ущерб отрасли экономики Евразийского экономического союза, создает реальную угрозу причинения такого ущерба или существенно замедляет создание или развитие отрасли экономики, предприятия которой производят товары, имеющие характеристики, близкие к характеристикам товаров, ввозимых иностранными компаниями экспортирующих государств;

• субсидированный импорт товаров имеет место в том случае, если в ходе специального расследования, проводимого Департаментом защиты внутреннего рынка Евразийской экономической комиссии, будет неопровержимо установлено, что иностранные компании в процессе производства, транспортировки или экспорта таких товаров пользовались специфическими субсидиями своих правительств, реализация финансовой выгоды от получения которой наносит материальный ущерб отрасли экономики Евразийского экономического союза (или может реально причинить такой ущерб) либо существенно замедляет создание соответствующей отрасли экономики на евразийском Едином экономическом пространстве.

Иностранные компании, осуществляющие возросший, демпинговый или субсидированный импорт товаров на евразийскую таможенную территорию, получают дополнительные конкурентные преимущества по отношению к предприятиям Евразийского экономического союза, которые производят аналогичные (полностью идентичные) или взаимозаменяемые товары и реализуют их на том же товарном рынке, что и иностранные компании-конкуренты.

Евразийская экономическая комиссия, руководствуясь принципом взаимности в сфере международной торговли, использует «арсенал» таможенных мер противодействия методам недобросовестной конкуренции со стороны компаний экспортирующих государств, которые объединены в три группы:

• специальные пошлины могут быть применены к товару, являющемуся предметом возросшего импорта, в том случае, если по результатам расследования, проведенного Департаментом защиты внутреннего рынка Евразийской экономической комиссии, будет установлено, что ввоз непосредственно конкурирующего товара на евразийскую таможенную территорию осуществляется в таких возросших количествах (в абсолютных или относительных показателях к общему объему производства) и на таких условиях, что причиняет или реально угрожает причинить серьезный ущерб той или иной отрасли национальной экономики;

• антидемпинговые пошлины могут быть применены к товару, являющемуся предметом демпингового импорта, в том случае, если по результатам расследования, проведенного Департаментом защиты внутреннего рынка Евразийской экономической комиссии, будет установлено, что ввоз непосредственно конкурирующего товара на евразийскую таможенную территорию осуществляется по экспортной цене такого товара ниже его нормальной стоимости, что причиняет фактический материальный ущерб отрасли экономики, создает реальную угрозу причинения такого ущерба или существенно замедляет создание отрасли экономики Евразийского экономического союза;

• компенсационные пошлины могут быть применены к товару, являющемуся предметом субсидированного импорта, в том случае, если по результатам расследования, проведенного Евразийской экономической комиссией в лице Департамента защиты внутреннего рынка, будет установлено, что, при производстве, транспортировке или экспорте непосредственно конкурирующего товара на евразийскую таможенную территорию компаниями-экспортерами использовались специфические (запрещенные) субсидии иностранного государства, что причиняет фактический материальный ущерб отрасли экономики, создает выполнимую угрозу причинения такого ущерба или существенно замедляет создание той или иной отрасли национальной.

В монографии показано, что специальные, антидемпинговые или компенсационные пошлины как меры таможенной защиты товарных рынков, действующие по принципу «нарушение → наказание», представляют собой форму обязательных платежей, взимаемых таможенными органами в доходную часть национальных бюджетов государств, вошедших в состав Евразийского экономического союза, за грубое нарушение иностранными компаниями экспортирующих государств общих принципов и правил конкуренции, действующих на евразийском Едином экономическом пространстве.

Инструментарий таможенного регулирования, включенный в монографию, рассматривается в контексте масштабного реформирования всей системы таможенного регулирования, проводимого Федеральной таможенной службой (ФТС) России, направленной на консолидацию усилий таможенных органов в целях достижения объективно значимых экономических потребностей государства и сформирования устойчивой модели добросовестного и законопослушного поведения субъектов внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности.

Монография «Евразийский экономический союз. Таможенное дело: инструментарий таможенного регулирования» содержит значительный научный аппарат (86 рисунков, схем и диаграмм, 77 математических формул и 20 аналитических таблиц), что существенно повышает ее информативность и способствует лучшему восприятию и пониманию излагаемого материала. В монографию включен также практикум, содержащий 28 деловых ситуаций (кейсов), которые рассредоточены по соответствующим разделам, главам и параграфам книги, что позволяет читателю самостоятельно освоить в контексте излагаемого материала действующий инструментарий таможенного регулирования в Евразийском экономическом союзе.

Раздел I.
ТОВАРНАЯ НОМЕНКЛАТУРА И ТАМОЖЕННЫЙ ТАРИФ

Глава 1.
Классификация товаров в таможенном тарифе

1.1. Принципы формирования Евразийского классификатора товаров в таможенных целях

Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, являющаяся системообразующим и многоцелевым инструментом таможенного регулирования, представляет собой международный региональный классификатор товаров, обращающихся в сфере мирового товарооборота, в основу которого положены три действующих международных классификатора товаров в таможенных целях, а именно:

• Номенклатура гармонизированной системы описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации (НГС ВТО);

• Комбинированная (тарифно-статистическая) номенклатура Европейского союза (КН ЕС);

• Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (ТН ВЭД СНГ).

Ныне действующая редакция Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, основанная на седьмом издании Гармонизированной системы описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации, вступила в силу с 1 января 2022 г. (Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 14 сентября 2021 г. № 80 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии») и в максимальной степени отражает все изменения, проведенные Департаментом номенклатуры и классификации Секретариата Всемирной таможенной организации в ходе администрирования Номенклатуры Гармонизированной системы описания и кодирования товаров (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Система международных классификаторов товаров в таможенных целях

Как видно, система международных классификаторов товаров в таможенных целях сформирована по «принципу матрешки»: каждый последующий классификатор включает в себя все предыдущие классификаторы. В частности, Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза детализирована на уровне десятичного знака кодового обозначения товара с использованием других международных классификаторов товаров в таможенных целях, а именно:

• первые шесть знаков кодового обозначения товара полностью соответствуют Номенклатуре Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, администрируемой Всемирной таможенной организацией, которая обновляется один раз в 5 лет. В частности, седьмое издание Номенклатуры гармонизированной системы описания и кодирования товаров, вступившее в силу с 1 января 2022 г., содержит более 350 серий поправок, обусловленных изменениями характера и структуры мировой торговли, социальными и экологическими вопросами глобального характера, которые можно распределить по следующим отраслям экономики: сельское хозяйство, пищевая и табачная промышленности – 77 поправок, химическая промышленность – 58 поправок, лесная промышленность – 31 поправка, текстильная промышленность – 21 поправка, металлургия – 27 поправок, машиностроительная отрасль – 63 поправки, транспорт – 22 поправки, остальные отрасли экономики – 52 поправки. Поправки, внесенные в Гармонизированную систему описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации 2022 г., не только отражают изменения в торговле и технологиях, но и усиливают универсальный характер товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, а также учитывают потребность ее различных пользователей и изменения в структуре и технологии производства и структуре торговли;

• седьмой и восьмой знаки кодового обозначения товара соответствуют Комбинированной (тарифно-статистической) номенклатуре Европейского союза, которая является имплементацией и расширением Номенклатуры Гармонизированной системы описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и обновляется один раз в год (публикуется обычно в конце октября и действует с 1 января по 31 декабря следующего года), но такие изменения касаются только седьмого и восьмого знаков кода товара, так как первые шесть знаков устанавливаются Номенклатурой Гармонизированной системой описания и кодирования товаров и могут меняться в том (и только в том) случае, если будет соответствовать одновременно двум обязательным условиям: 1) товар должен обладать отличительными признаками, позволяющими выделить его в отдельный класс (классификационную группировку); 2) товар должен вызывать интерес по меньшей мере со стороны двух государств, присоединившихся к «Международной конвенция о гармонизированной системе описания и кодирования товаров» (принята в Брюсселе 14 июня 1983 г.);

• девятый знак кодового обозначения товара соответствует Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств, которая имплементирует не только все примечания к разделам и товарным группам, но и описание всех товарных позиций и товарных субпозиций Номенклатуры Гармонизированной системы описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и соответствующие им кодировки на уровне первых шести знаков, а также воспроизводит кодовые обозначения товаров Комбинированной (тарифно-статистической) номенклатуры Европейского союза на уровне седьмого и восьмого знаков;

• десятый знак кодового обозначения товара предназначен для детализации товаров на уровне государств – членов Евразийского экономического союза, который в дальнейшем и используется при совершении таможенных операций – таких как декларирование, контроль или взимание таможенных пошлин и иных таможенных платежей. Такое кодирование применяется в целях обеспечения однозначной идентификации товаров, перемещаемых через евразийскую таможенную границу, а также для упрощения автоматизированной обработки таможенных деклараций и иных сведений, предоставляемых таможенным органам при осуществлении внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности ее участниками. Причем десятичный знак кодового обозначения товара, включенного в Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, систематически изменяется в строго установленном порядке: первые шесть знаков кода товара меняются один раз в пять лет, седьмой и восьмой – ежегодно, а девятый и десятый знаки кодового обозначения товаров изменяются, как показывает практика, достаточно часто, но точный срок таких изменений таможенным законодательством пока не установлен.

В соответствии с Договором О Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) полномочия по администрированию Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза возложены на Евразийскую экономическую комиссию, которая осуществляет:

• мониторинг изменений Гармонизированной системы описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации — международной основы Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, а также пояснений по ее толкованию;

• приведение Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и пояснений к ней в соответствие с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации;

• внесение изменений (по предложениям государств – членов Евразийского экономического союза) в Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и в пояснения к ней;

• составление и направление в уполномоченные органы государств Евразийского экономического союза информации о соответствии кодов Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза на уровне товарных позиций, товарных субпозиций и товарных подсубпозиций в виде таблиц при переходе на очередную (в данном случае седьмую) версию Гармонизированной системы описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации;

• подготовку и направление в уполномоченные государственные органы государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и пояснений к ней;

• обеспечение приведения Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в соответствие с их международной основой – русскоязычной версией Гармонизированной системы описания и кодирования товаров Всемирной торговой организации.

Именно Евразийская экономическая комиссия определяет не только правила ведения Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, включая внесение изменений в нее и в пояснения к ней, но и порядок взаимодействия с государственными органами Евразийского экономического союза, уполномоченными в сфере таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторгового оборота национальных предприятий с компаниями третьих стран.

В целом поименованные в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза международные классификаторы товаров (Номенклатура гармонизированной системы описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации, Комбинированная (тарифно-статистическая) номенклатура Европейского союза и Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств) позволяют участникам таможенных правоотношений сформировать классификационные группировки (товарные группы, товарные позиции, товарные субпозиции и товарные подсубпозиции), которые находятся в строгой субординации, а именно: вышестоящие классификационные группировки (например, товарные группы) делятся в иерархическом порядке на подчиненные классификационные группировки (в частности, товарные позиции, товарные субпозиции и товарные подсубпозиции). Причем общие признаки товаров, входящих в подчиненные классификационные группировки, определяются на основании признаков, указанных в их наименованиях, с учетом тех признаков, которые указаны в непосредственно вышестоящих классификационных группировках и примечаниях, содержащихся в международных классификаторах товаров.

1.2. Содержание товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности

Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза представляет собой международный таможенно-статистический классификатор, охватывающий все товары, обращающиеся в сфере международной торговли, который включает разделы, товарные группы, товарные позиции, товарные субпозиции и товарные подсубпозиции, основные правила их интерпретации, а также пояснения, обеспечивающие единообразное определение и кодирование классификационных группировок в целях применения мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторгового оборота, установления запретов и ограничений, взимания экспортных и импортных таможенных пошлин, введения специальных, антидемпинговых и компенсационных мер защиты внутреннего рынка от недобросовестной конкуренции со стороны иностранных компаний экспортирующих государств, ведения таможенной статистики внешней торговли (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Содержание Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза

Как видим, Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза содержит четыре органически связанных между собой функциональных инструмента таможенного регулирования, имеющих одинаковую юридическую силу.

Первый инструмент: неклассификационная группировка «Разделы», формируется в соответствии с функциональным предназначением отраслей экономики Евразийского экономического союза, в частности: «Живые животные; продукты животного происхождения» (раздел I), «Продукты растительного происхождения» (раздел II), «Жиры и масла животного или растительного происхождения и продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного или растительного происхождения» (раздел III), «Готовые пищевые продукты; алкогольные и безалкогольные напитки и уксус; табак и его заменители» (раздел IV), «Минеральные продукты» (раздел V), «Продукция химической и связанных с ней отраслей промышленности» (раздел VI), «Пластмассы и изделия из них; каучук, резина и изделия из них» (раздел VII), «Hеобработанные шкуры, выделанная кожа, натуральный мех и изделия из них; шорно-седельные изделия и упряжь; дорожные принадлежности, дамские сумки и аналогичные им товары; изделия из кишок животных» (раздел VIII), «Древесина и изделия из нее; древесный уголь; пробка и изделия из нее; изделия из соломы, альфы или из прочих материалов для плетения; корзиночные и другие плетеные изделия» (раздел IX), «Масса из древесины или из других волокнистых целлюлозных материалов; регенерируемые бумага или картон (макулатура и отходы); бумага, картон и изделия из них» (раздел X), «Текстильные материалы и текстильные изделия» (раздел XI), «Обувь, головные уборы, зонты, солнцезащитные зонты, трости, трости-сиденья, хлысты, кнуты и их части; обработанные перья и изделия из них; искусственные цветы; изделия из человеческого волоса» (раздел XII), «Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов; керамические изделия; стекло и изделия из него» (раздел XIII), «Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них; бижутерия; монеты» (раздел XIV), «Недрагоценные металлы и изделия из них» (раздел XV), «Машины, оборудование и механизмы; электротехническое оборудование; их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности» (раздел XVI), «Средства наземного транспорта, летательные аппараты, плавучие средства и относящиеся к транспорту устройства и оборудование» (раздел XVII), «Инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; часы всех видов; музыкальные инструменты; их части и принадлежности» (раздел XVIII), «Оружие и боеприпасы; их части и принадлежности» (раздел XIX), «Разные промышленные товары» (раздел XX), «Разные готовые изделия» (раздел XXI). Причем функциональный инструмент «Разделы» (21 раздел) обозначается римскими цифрами (I–XXI) и не участвует в формировании цифрового кода товара, а создана в целях удобства пользования участниками таможенных правоотношений Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Второй инструмент: классификационные группировки, которые представляют собой поименованные в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза совокупности товаров (товарные группы, товарные позиции, товарные субпозиции и товарные подсубпозиции), имеющих общие признаки. Причем вышестоящие классификационные группировки делятся в иерархическом порядке на подчиненные группы товаров, а общие признаки товаров, входящих в ту или иную классификационную группировку, определяются на основании признаков, указанных в их наименованиях, с учетом признаков, указанных в непосредственно вышестоящих классификационных группировках, а также примечаниях, содержащихся в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Третий инструмент: Основные правила интерпретации, позволяющие обеспечить строгое соблюдение принципа однозначного отнесения конкретного товара к вполне определенной классификационной группировке товарной номенклатуры, то есть обеспечивают четкое включение его в определенную товарную позицию (Основные правила интерпретации 1–5 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности), затем в соответствующую товарную субпозицию (Основное правило интерпретации 6 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности) и далее – в товарную подсубпозицию, подчиненную данной товарной позиции и товарной субпозиции (Основное правило интерпретации 6 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности).

Четвертый инструмент: Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, которые содержат толкование разделов, товарных групп, товарных позиций и товарных субпозиций, включенных в классификационные группировки, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных классификационных группировок, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, призванную обеспечить единообразную интерпретацию и применение Евразийского классификатора товаров для однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке (разделу, товарной группе, товарной позиции, товарной субпозиции или к товарной подсубпозиции).

В целом Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза представляет собой систему имеющих одинаковую юридическую силу и органически связанных между собой функциональных инструментов таможенного регулирования, которая включает разделы, классификационные группировки (товарные группы, товарные позиции, товарные субпозиции и товарные подсубпозиции), основные правила их интерпретации, а также пояснения, обеспечивающие единообразное определение и кодирование классификационных группировок в целях применения мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторгового оборота, запретов и ограничений, мер таможенной защиты товарных рынков, ведения таможенной статистики внешней торговли.

1.3. Классификационные группировки и их кодовые обозначения

Классификационные группировки представляют собой функциональный инструментарий и состоят из подмножества товаров как объектов таможенного регулирования (товарных групп, товарных позиций, товарных субпозиций и товарных подсубпозиций), сформированного в результате применения метода иерархической классификации, в соответствии с которым множество товаров (например, товарных групп) делится сначала по некоторому выбранному признаку (основанию деления) на крупные классификационные группировки (в частности, товарные позиции), затем каждая из этих группировок делится на ряд последующих классификационных группировок по другому признаку (например, товарных субпозиций), конкретизируя товар как объект таможенно-тарифного и нетарифного регулирования. Тем самым между классификационными группировками устанавливается подчиненность (иерархия), а в целях обеспечения их однозначной идентификации производится кодирование, то есть присвоение цифрового кода той или иной классификационной группировке в соответствии с выбранным методом кодирования и использованием знаков (символов).

1.3.1. Разделы и товарные группы

Разделы, включенные в единую Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, обозначаются римскими цифрами (I–XXI), не участвуют в формировании цифрового кода товара. Созданные в целях удобства пользования Евразийским классификатором товаров в таможенных целях, они классифицируются по четырем основным признакам.

Первый признак. В зависимости от происхождения товара выделяются три товарные группы:

1) живые животные и продукты животного происхождения;

2) продукты растительного происхождения;

3) минеральные продукты.

По признаку происхождения классифицируются товары, включенные в следующие разделы: раздел I (товарные группы 1–5), раздел II (товарные группы 6–14) и раздел V (товарные группы 25–27). В частности, товарная группа 01 «Живые животные» включает пять товарных позиций, как то: лошади, ослы, мулы и лошаки живые (товарная позиция 0101); крупный рогатый скот живой (товарная позиция 0102); свиньи живые (товарная позиция 0103); овцы и козы живые (товарная позиция 0104); домашняя птица живая (товарная позиция 0105); живые животные прочие (товарная позиция 0106). Каждая товарная позиция, например, товарная позиция 0105 «Домашняя птица живая», делится на товарные субпозиции – 0105 11 (куры домашние), 0105 12 (индейка), 0105 13 (утки), 0105 14 (гуси), 0105 15 (цесарки), то есть домашние птицы, предназначенные для яйцекладки, разведения, производства пера и т. д.

Второй признак. В зависимости от химического состава товара выделяются еще три товарные группы:

1) жиры и масла животного или растительного происхождения, продукты их переработки, приготовленные пищевые жиры, а также воски животного или растительного происхождения;

2) продукция химической и связанных с ней отраслей промышленности;

3) пластмассы и изделия из них, а также каучук и резиновые изделия.

По признаку химического состава классифицируются товары, включенные в следующие разделы: раздел III (товарная группа 15), раздел VI (товарные группы 28–38) и раздел VII (товарные группы 39–40). Например, товарная группа 39 «Пластмассы и изделия из них» включает двадцать шесть товарных позиций, а именно: товарную позицию 3901 (полимеры этилена), товарную позицию 3902 (полимеры пропилена), товарную позицию 3903 (полимеры стирола), товарную позицию 3904 (полимеры винихлорида), товарную позицию 3905 (полимеры винилацетата) и т. д. Каждая товарная позиция, например, 3902 «Полимеры пропилена» делится на товарные субпозиции – 3902 10 (полипропилен), 3902 20 (полиизобутилен), 3902 30 (сополимеры пропилена) и другие. Причем группа 39 «Пластмассы и изделия из них» делится на две подгруппы: подгруппу I, включающую полимеры в первичных формах (товарные позиции с 3901 по 3914) и подгруппу II, в которую входят отходы и скарп (товарная позиция 3915), полуфабрикаты и изделия (товарные позиции 3916–3926).

Третий признак. В зависимости от вида материала, из которого произведен товар, выделяются еще шесть товарных групп:

1) кожевенное сырье, кожа, натуральный мех и изделия из них; шорно-седельные изделия и упряжь; дорожные принадлежности, сумки и подобные им товары; изделия из кишок животных;

2) древесина и изделия из древесины; древесный уголь; пробка и изделия из нее; изделия из соломы и прочих материалов для плетения; корзиночные изделия и другие плетеные изделия;

3) бумажная масса из древесины или других волокнистых растительных материалов; бумажные и картонные отходы и макулатура; бумага, картон и изделия из них;

4) изделия из камня, гипса и цемента, асбеста, слюды и из подобных материалов; керамические изделия; стекло и изделия из него;

5) жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные материалы, металлы, плакированные драгоценными материалами, и изделия из них; бижутерия; монеты;

6) недрагоценные металлы и изделия из них.

По признаку вида материала классифицируются товары, включенные в следующие разделы: разделы VIII–X (товарные группы 41–49) и разделы XIII–XV (товарные группы 68–83). В частности, товарная группа 44 «Древесина и изделия из нее» включает такие товарные позиции, как: древесина топливная в виде бревен (товарная позиция 4401), уголь древесный (товарная позиция 4402), лесоматериалы необработанные (товарная позиция 4403) и т. д. Каждая товарная позиция делится на товарные субпозиции – 4401 11 (хвойные породы), 4401 12 (лиственные породы) и другие.

Четвертый признак. В зависимости от функционального назначения товара выделяются еще девять товарных групп:

1) готовые пищевые продукты; алкогольные и безалкогольные напитки и уксус; табак и его заменители;

2) текстильные материалы и текстильные изделия;

3) обувь, головные уборы, зонты, трости складные, хлысты, кнуты и их части; обработанные перья и изделия из них; искусственные цветы; изделия из человеческого волоса;

4) машины, оборудование и механизмы; электротехническое образование; их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура; аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука; их части и принадлежности;

5) средства наземного, воздушного и водного транспорта, их части и принадлежности;

6) приборы и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские и хирургические; часы; музыкальные инструменты; их части и принадлежности;

7) оружие и боеприпасы; их части и принадлежности;

8) разные промышленные товары;

9) произведения искусства, предметы коллекционирования и антиквариата.

По признаку функционального назначения классифицируются товары, включенные в следующие разделы: раздел IV (товарные группы 16–24), раздел XI (товарные группы 50–63), раздел XII (товарные группы 64–67) и разделы XVI–XXI (товарные группы 84–97). Например, товарная группа 89 «Суда, лодки и плавучие конструкции» включает восемь товарных позиций, а именно: «Суда круизные, экскурсионные, паромы, грузовые суда, баржи и аналогичные плавучие средства для перевозки пассажиров или грузов» (товарная позиция 8901); «Суда рыболовные, плавучие базы и прочие суда для переработки и консервирования рыбных продуктов» (товарная позиция 8902); «Яхты и прочие плавучие средства для отдыха или спорта, гребные лодки и каноэ» (товарная позиция 8903) и т. д. Каждая товарная позиция делится на субпозиции – 8901 10 («Суда круизные, экскурсионные и аналогичные плавучие средства, предназначенные в основном для перевозки пассажиров; паромы всех типов»); 8901 20 («Танкеры»); 8901 30 («Суда рефрижераторные, кроме входящих в субпозицию 8901 20»); 8901 90 («Грузовые и грузопассажирские плавучие средства прочие»).

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза включает в общей сложности 99 товарных групп, которые нумеруются арабскими цифрами. Причем 3 группы (77, 98 и 99) зарезервированы на ближайшую и более отдаленную перспективу и не содержат текстового описания товаров: группу 77 планируется в будущем использовать для классификации титановых сплавов, а группы 98 и 99 отведены под классификацию услуг.

В целом уровни классификации, множественность критериев классификации, общие правила классификации, система классификации отдельных товарных группировок создают общую согласованность, слаженность, взаимную обусловленность разделов и товарных групп Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, отвечающую не только профессиональным требованиям таможенных органов государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, но и интересам евразийского бизнес-сообщества, а также соответствующую требованиям, предъявляемым к таможенной статистике внешней торговли со стороны национальных правительств.

1.3.2. Товарные позиции, субпозиции и подсубпозиции

Практика судебных разбирательств показывает, что недостоверное заявление декларантом классификационного кода товаров, влияющего в конечном счете на правомерность и полноту уплаты таможенных платежей, во многом обусловлено трактовкой участниками таможенных правоотношений содержания таких классификационных группировок, представляющих поименованные в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза совокупности товаров, как «товарные позиции → товарные субпозиции → товарные подсубпозиции», имеющие общие признаки и выстроенные в строго иерархическом порядке.

Товарная позиция представляет собой классификационную группировку товаров, т. е. совокупность товаров, объединенных общими признаками, имеющую бездефисное наименование и числовой код, состоящий из четырех цифр и более, при условии, что все цифры, начиная с пятой, являются нулями (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Кодовое обозначение товарных позиций в ТН ВЭД ЕАЭС

Код ТН ВЭД | Наименование позиции | Примечание
0401 | Молоко и сливки | Товарная позиция
2709 00 | Нефть сырая и нефтепродукты | Товарная позиция
0702 00 000 | Томаты свежие или охлажденные | Товарная позиция
1109 00 000 0 | Клейковина пшеничная | Товарная позиция

Как видим, товарная позиция, включенная в Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, может иметь несколько вариантов кодового обозначения товара, а именно:

• четыре цифры (код товарной позиции 0401 «Молоко и сливки»);

• шесть цифр (код товарной позиции 2709 00 «Нефть сырая и нефтепродукты»);

• восемь цифр (код товарной позиции 0702 00 000 «Томаты свежие или охлажденные»);

• десять цифр (код товарной позиции 1109 00 000 0 «Клейковина пшеничная»).

Во всех случаях кодовое обозначение товарных позиций, содержащихся в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, должно соответствовать одному (и единственному) условию, а именно: все цифры, обозначающие код товарной позиции, начиная с пятой, должны оставаться нулями.

Товарная субпозиция представляет собой классификационную группировку товаров, входящую в состав товарной позиции, имеющую однодефисное («-») или двухдефисное («--») наименование, числовой код которой состоит из шести цифр или более, при условии, что пятая цифра кода отлична от нуля, а все цифры кода начиная с седьмой являются нулями (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Кодовое обозначение товарных субпозиций в ТН ВЭД ЕАЭС

Код ТН ВЭД | Наименование позиции | Примечание
2201 10 | - воды минеральные | Субпозиция
2204 21 | -- вина в сосудах емкостью 2 л | Субпозиция
5407 10 00 | - ткани, изготавливаемые из нитей нейлона | Субпозиция
0206 30 000 | - пищевые продукты свиней | Субпозиция
0506 90 000 0 | -- прочие кости животных | Субпозиция

Как видим, товарная субпозиция, включенная в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, может иметь несколько вариантов кодового обозначения товаров, состоящих из:

• шести цифр (код товарной субпозиции 2201 10 «Воды минеральные»);

• восьми цифр (код товарной субпозиции 5407 10 00 «Ткани, изготавливаемые из нитей нейлона»);

• девяти цифр (код товарной субпозиции 0206 30 000 («Пищевые продукты свиней»);

• десяти цифр (код товарной субпозиции 0506 90 000 0 «Прочие кости животных»), которые означают, что данная субпозиция при необходимости может быть детализирована Евразийской экономической комиссией без нарушения общей системы классификации и кодирования товаров, входящих в товарную группу 05 «Продукты животного происхождения».

В таблице 1.2 представлена также дефисная система, позволяющая глубже определить уровни классификации и кодирования товаров. В частности, товарная субпозиция 0206 30 000 0 «Пищевые продукты свиней» имеет перед наименованием один дефис («-»), который означает, что данная классификационная группировка детализирована до пятого уровня классификации, а шестая цифра заменена на ноль, т. е. указывает на возможность дальнейшей детализации товара на уровне шестого знака (от 1 до 9). Товарная субпозиция 2204 21«Вина в сосудах емкостью 2 л» имеет перед наименованием два дефиса («--»), которые означают, что данная классификационная группировка детализирована полностью в пределах шестизначного кодового обозначения товара.

Товарная подсубпозиция представляет собой классификационную группировку товаров, входящую в состав субпозиции, а при ее отсутствии входящую в состав товарной позиции, либо имеющую числовой код, состоящий более чем из шести цифр, либо не имеющую числового кода, но имеющую однодефисное или многодефисное наименование (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Кодовое обозначение товарных подсубпозиций в ТН ВЭД ЕАЭС

Код ТН ВЭД | Наименование позиции | Примечание
1102 90 | - прочая мука из зерна прочих злаков | Субпозиция
1102 90 100 0 | -- мука ячменная | Подсубпозиции, выделенные в рамках субпозиции 1102 90
1102 90 300 0 | -- мука овсяная
1102 90 500 0 | -- мука рисовая
1102 90 900 9 | ---- прочая мука из зерна

Как мы видим, в основу подсубпозиции, включенной в Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, положена дефисная система, числовые коды которой:

• либо имеют шестую цифру «ноль»: 1102 90 100 0 («--» мука ячменная); 1102 90 300 0 («--» мука овсяная); 1102 90 500 0 («--» мука рисовая);

• либо состоят более чем из шести цифр: 1102 90 900 9 («----» прочая мука из зерна).

Количество дефисов соответствует уровню квалификационной группировки товара 1102 «Прочая мука из зерна прочих злаков» и показывает глубину детализации, а также облегчает участникам таможенных правоотношений поиск соответствующего текстового наименования товара по определенному алгоритму – от меньшего количества дефисов к большему.

В целом классификация товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза означает определение их цифровых классификационных кодов, т. е. отнесение товаров к конкретным классификационным группировкам (товарным позициям, товарным субпозициям и товарным подсубпозициям) и соответствующим им числовыми кодами, которое осуществляется участниками таможенных правоотношений не только исходя из текстов товарных позиций и примечаний к разделам или товарным группам, но и в соответствии с «Основными правилами интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза».

1.4. Основные правила интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности

В Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 г. № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (Раздел «Классификация товаров для таможенных целей», пункты 21, 22), подготовленном на материалах судебной практики по все возрастающему числу споров, основаниями которых выступают обстоятельства классификации товаров для целей исполнения фискальных обязательств декларанта по уплате таможенных платежей, записано, что суды и кассационные инстанции должны руководствоваться в том числе «Основными правилами интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза», представляющими собой алгоритм, формирующий общеприменимый и предсказуемый порядок определения классификационного кода товаров, однозначно указывающего на применение конкретной ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Иерархия «Основных правил интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза»

Как мы видим, «Основные правила интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза», обеспечивающие однозначное включение конкретного товара в определенную товарную позицию, соответствующую товарную субпозицию и затем в товарную подсубпозицию, находятся в строгой субординации, а именно: каждое последующее правило (правила 2–6) можно применять в том (и только в том) случае, когда исчерпаны все возможности для использования предыдущего правила интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Первое правило устанавливает порядок классификации товаров для юридических целей исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или товарным группам. Названия же самих разделов и товарных групп приводятся только в целях удобства использования участниками таможенных правоотношений Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Второе правило имеет две составляющие, первая из которых (правило 2а) помогает участникам таможенных правоотношений классифицировать товары в несобранном, разобранном или неготовом состоянии. Так, на евразийскую таможенную территорию ввозятся велосипеды модели Specialized Allez в разобранном состоянии (рама из алюминия E5 Premium, вилка Fact, трансмиссия Shimano Claris, покрышки Specialized Espoir Sport c защитой от проколов BlackBelt и иная комплектация) – товарная подсубпозиция 8714 91 100 7 «Запасные части для производства велосипедов» (ставка таможенной пошлины 0%). В соответствии с правилом 2а любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка: 1) на товар в некомплектном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара; 2) на комплектный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный товар в силу действия второго правила интерпретации), представленный в несобранном или разобранном виде. Иначе говоря, велосипед модели Specialized Allez, ввезенный на евразийскую таможенную территорию в разобранном (или несобранном) состоянии, должен классифицироваться в той же товарной позиции, что и товар в собранном состоянии, т. е. в товарной позиции 8712 «Велосипеды двухколесные и прочие велосипеды без двигателя» (ставка таможенной пошлины 10%).

Вторая составляющая правила 2 (правило 2б) помогает участникам таможенных правоотношений классифицировать товары, ввезенные на евразийскую таможенную территорию и состоящие более чем из одного материала или вещества. Например, на внутренний рынок Евразийского экономического союза ввозится коллекция мужских кожаных курток на кашемировой подкладке с отложным воротником из овчины (производитель – турецкая компания Hiperbol). В соответствии с правилом 2б любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами, а ссылка на товар из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на товары, полностью или частично состоящие из этого материала или вещества. Другими словами, мужские кожаные куртки на кашемировой подкладке с отложным воротником из овчины должны быть однозначно включены в товарную позицию 4203 «Предметы одежды и принадлежности к одежде, из натуральной кожи или композиционной кожи» (ставка таможенной пошлины 10%).

Третье правило устанавливает порядок классификации товаров, состоящих более чем из одного материала или вещества, но только в тех случаях, когда по каким-либо другим причинам имеется возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, причем при классификации таких товаров возможны по меньшей мере три ситуации.

Ситуация первая (применение правила 3а): товар может быть отнесен к двум и более товарным позициям. Так, на евразийскую таможенную территорию ввозятся автомобильные шины Amtel (производитель – итальянская компания Pirelli), которые классифицируются в двух товарных позициях, а именно: товарная позиция 4011 «Шины и покрышки пневматические резиновые новые» (ставка таможенной пошлины 10%) и товарная позиция 8708 «Части и принадлежности моторных транспортных средств товарных позиций 8701 – 8705» (ставка таможенной пошлины 0%). В соответствии с правилом 3а предпочтение должно отдаваться той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара по сравнению с товарными позициями с более общим описанием, а, следовательно, автомобильные шины Amtel должны классифицироваться в товарной позиции 4011 «Шины и покрышки пневматические резиновые новые» (ставка таможенной пошлины 10%).

Ситуация вторая (применение правила 3б) рассматривает классификацию смесей, многокомпонентных изделий, состоящие из различных материалов или изготовленных из различных компонентов, и товаров, представленных в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с правилом 3а. Например, на евразийскую таможенную территорию ввозится «Растительное сырье для приготовления настоя» (производитель – китайский завод Artemisia), состоящее из смеси измельченных растений, применяемое в качестве диуретического, противовоспалительного и спазмолитического средства, расфасованной для розничной продажи в фильтр-пакетики или пакетики-саше. В соответствии с правилом 3б товары должны классифицироваться по той составляющей смеси, которая придает данному товару основное свойство, при условии, что этот критерий реально применим в процессе таможенного оформления и контроля. Иначе говоря, «Основные правила интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» позволяют классифицировать «Растительное сырье для приготовления настоя» в товарной позиции 2106 «Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные» (ставка таможенной пошлины 5%).

Ситуация третья: правило 3в применяется в том случае, когда товары не могут быть классифицированы в соответствии с правилом 3а и правилом 3б, т. е. ни одна товарная позиция не дает более конкретного описания товара и нельзя выявить тот материал или компонент, который придает товару его существенные признаки (товары состоят из двух и более материалов равного значения). В частности, на евразийскую таможенную территорию ввозится коллекция женской одежды из трикотажа и кожи (производитель – итальянская компания Anna Verdi), классификация которой не может быть осуществлена в соответствии с положениями правила 3а или в соответствии с положениями правила 3б, поскольку товар имеет две составляющие: кожаная часть одежды классифицируется в товарной позицией 4303 «Дубленые или выделанные меховые шкурки» (ставка таможенной пошлины 10%), а трикотажная составляющая изделия имеет товарную позицию 6104 «Костюмы, платья, юбки, брюки, комбинезоны трикотажные» (ставка таможенной пошлины 10%, но не менее 1,88 евро за 1 кг). В соответствии с правилом 3в женская одежда из трикотажа и кожи должна классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров, т. е. учитывая тот факт, что ни один из двух материалов (трикотаж и кожа) не превосходит другой по своему содержанию, ценности и функции, изделие, ввезенное на евразийскую таможенную территорию, следует отнести к товарной позиции 6104 (ставка таможенной пошлины 10%).

Четвертое правило устанавливает порядок, при котором классификация товара производится в пределах товарной позиции, соответствующей товарам, наиболее сходным (близким) к классифицируемым товарам. Например, на евразийскую таможенную территорию ввозится напиток марки Radler (производитель – немецкое предприятие Kugler Alm) – слабоалкогольный коктейль (крепость об. 1,8%), состоящий из лимонада (60%) и пива (40%). Причем в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза:

• лимонад классифицируется товарной позицией 2202 «Воды, включая минеральные и газированные» (ставка таможенной пошлины 8%, но не менее 0,02 евро за 1 л), то есть товарная позиция 2202 включает только безалкогольные напитки крепостью не более об. 0,5%;

• пиво классифицируется товарной позицией 2203 («Пиво солодовое»), которое включается в состав алкогольной продукции (товарные позиции 2203 – 2205 или товарная позиция 2208), а ставка таможенной пошлины составляет 0,018 евро за 1 л).

И поскольку в составе товарной группы 22 «Алкогольные и безалкогольные напитки и уксус» отсутствует «сборная» товарная позиция, в которой классифицировались бы напитки любого вида, то в соответствии с правилом 4 коктейль марки Radler необходимо классифицировать в товарной позиции 2206 «Напитки прочие» (ставка таможенной пошлины 12,5%).

Пятое правило устанавливает порядок классификации упаковки, поставляемой вместе с товаром и являющейся неотъемлемой его частью, а также повторяющей форму помещенного изделия и имеет две составляющие.

Первая составляющая правила 5 (правило 5а) касается чехлов и футляров для фотоаппаратов, музыкальных инструментов, ружей, чертежных принадлежностей, ожерелий, а также аналогичной тары, имеющей специальную форму или приспособленной для размещения соответствующего изделия или набора изделий, пригодной для длительного использования и представленной вместе с изделиями, для которых она предназначена. Допустим, на евразийскую таможенную территорию ввозятся бинокли модели Yukon Sideview (производитель – американская компания Yukon), популярные среди туристов, рыболовов и охотников. В соответствии с правилом 5а футляры для биноклей Yukon Sideview должны классифицироваться совместно с упакованными в них приборами, если такого вида тара обычно поступает в продажу вместе с данными изделиями, т. е. в товарной позиции 9005 «Бинокли, монокуляры, прочие зрительные трубы и их арматура» (ставка таможенной пошлины 12,5%).

Вторая составляющая правила 5 (правило 5б) касается упаковочных материалов, тары или контейнеров, поставляемых вместе с находящимися в них товарами, которые могут применяться в двух случаях: во-первых, когда они представлены вместе с находящимися в них товарами; и, во-вторых, когда они имеют такой вид, который обычно используется для упаковки таких товаров. Например, пластиковый мешок, содержащий сахар, классифицируется вместе с сахаром, который имеет товарную позицию 1701 «Сахар тростниковый или свекловичный» (ставка таможенной пошлины 250 долл. США за 1000 кг). Другими словами, упаковочные материалы, тара или контейнеры должны классифицироваться совместно, если они представлены в таком виде, который обычно используется для упаковки данных товаров.

Шестое правило определяет порядок классификации товаров для таможенных целей в пределах субпозиций товарной позиции, которая должна классифицироваться в соответствии с наименованиями товарных субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к товарным субпозициям, а также, положениями правил 1–5, при условии, что лишь товарные субпозиции на одном уровне являются непосредственно сопоставимыми и сравнимыми, а также соответствующими примечаниям к разделам и товарным группам. В частности, на евразийскую таможенную территорию ввозятся кондитерское изделие Kinder Sorpresa (производитель – итальянская компания Ferrero) – многокомпонентное изделие, представляющее скрепленные между собой две закрытые пластмассовые полусферы овальной формы (товарная субпозиция 3923 10), в одну из которых залиты слоями шоколадно-ореховая (товарная субпозиция 1803 20) и молочная пасты (товарная субпозиция 0402 99) и два кондитерских изделия в виде небольших вафельных сфер с шоколадно-ореховой начинкой, покрытых молочным шоколадом (товарная субпозиция 1806 90), в другую полусферу помещена небольшая детская игрушка (товарная субпозиция 9505 10). В соответствии с правилом 6 кондитерское изделие Kinder Sorpresa должно классифицироваться в подсубпозиции 1806 90 500 9 (ставка таможенной пошлины 0,28 евро за 1 кг), т. е. в данном случае классификация на уровне подсубпозиции осуществляется с применением правила 3б.

В целом унификация механизма администрирования порядка определения и контроля классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза позволяет минимизировать число судебных споров, вызванных неоднозначностью вариантов классификации товаров, что обеспечивает в том числе полноту взимания таможенных пошлин, нетарифных таможенных платежей, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, а также установление запретов и ограничений и ведение таможенной статистики.

1.5. Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности

Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза содержат толкование разделов, товарных групп, товарных позиций и товарных субпозиций, включенных в классификатор, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых (или исключаемых) из тех или иных классификационных группировок, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, призванную обеспечить единообразную интерпретацию и применение международной товарной номенклатуры для однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке (разделу, товарной группе, товарной позиции, товарной субпозиции или товарной подсубпозиции). Именно от правильности (безошибочности) интерпретации и точности отнесения конкретного товара к той или иной классификационной группировке зависят в конечном счете применяемые ставки экспортного и импортного таможенного тарифа и используемые меры таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторгового оборота, что, в свою очередь, может повлечь неблагоприятные последствия, прежде всего для участников внешнеторговой деятельности, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу того или иного государства.

Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, разработанные практически ко всем разделам, товарным группам, товарным позициям и товарным субпозициям, состоят из шести томов, в том числе:

• первые пять томов основаны на Пояснениях к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств, которые в свою очередь основаны на русскоязычной версии Пояснений к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и утверждены Советом руководителей таможенных служб государств – участников Содружества Независимых Государств решением от 22 июня 2012 г. № 5/55. При этом сохранена разбивка материала по томам, принятая в оригинале: первый том – разделы I–VI, группы 1–28; второй том–разделы VI–VIII, группы 29–43; третий том – разделы IX–XIII, группы 44–70; четвертый том – разделы XIV–XVI, группы 71–84; пятый том – разделы XVI–XXI, группы 85–97;

• шестой том основан на Пояснениях к Комбинированной номенклатуре Европейского союза и содержит пояснения Евразийского экономического союза. Пояснения, содержащиеся в шестом томе, не заменяют собой пояснения, содержащиеся в первых пяти томах, рассматриваются как дополняющие последние и должны использоваться совместно с ними. Причем в тексте Пояснений к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза код товарной позиции, указанный в квадратных скобках (например, товарная позиция [2527]), означает, что данная товарная позиция и пояснение к ней были удалены Всемирной таможенной организацией. В том случае, когда в тексте содержится пояснение к товарной субпозиции или товарной подсубпозиции, это обозначено значком (+) после наименования товарной позиции.

Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, содержащие официальные толкования Совета таможенного сотрудничества, Совета Европейского экономического сообщества, Совета руководителей таможенных служб государств – участников Содружества Независимых Государств и Департамента таможенно-тарифного и нетарифного регулирования Евразийской экономической комиссии, позволяют определять точные объемы и пределы каждой классификационной группировки, что достигается (в зависимости от конкретных обстоятельств) разными методами, включая:

1) определения, устанавливающие границы конкретной классификационной группировки;

2) списки товаров, исключенных из тех или иных разделов, товарных групп, товарных позиций, товарных субпозиций или товарных подсубпозиций;

3) подборку типичных примеров, иллюстрирующих включение конкретных товаров в ту или иную классификационную группировку.

И только различное сочетание перечисленных методов, содержащихся в Пояснениях к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза однозначно относить конкретный товар к определенной классификационной группировке, а именно: разделу, товарной группе, товарной позиции, товарной субпозиции или товарной подсубпозиции.

Прежде всего, Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза предельно обстоятельно разъясняют содержание понятий, терминов и определений, относящихся к той или иной классификационной группировке (разделу, товарной группе, товарной позиции, товарной субпозиции или товарной подсубпозиции).

Допустим, на евразийскую таможенную территорию ввозится партия сливочного масла (код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза – 0405 10 110 0). К товарной позиции 0405 «Сливочное масло и прочие жиры и масла, изготовленные из молока; молочные пасты» дается пояснение относительно термина «сливочное масло», который означает натуральное сливочное масло, сывороточное масло или рекомбинированное масло (свежее, соленое или прогорклое, включая консервированное масло), изготовленное исключительно из молока, с содержанием молочного жира 80 мас.% или более, но не более 95 мас.%, с максимальным содержанием сухого (обезжиренного) остатка молока 2 мас.% и максимальным содержанием воды 16 мас.%.

Причем Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза допускают включение тех или иных компонентов в сливочное масло. Например, оно может содержать хлорид натрия, пищевые красители, нейтрализующие соли и культуры безвредных бактерий, продуцирующих молочную кислоту. Вместе с тем Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза могут выводить за рамки товарной позиции те компоненты молочной продукции, которые не соответствуют понятию «сливочное масло». В частности, сливочное масло не должно содержать добавленных эмульгаторов, а в пояснении к товарной субпозиции 0405 10 отмечается, что термин «сливочное масло» не означает дегидратированное масло или топленое масло (субпозиция 0405 90).

Пояснения, содержащиеся в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза к термину «сливочное масло», позволяют таможенным органам применить к ввозимой на евразийскую таможенную территорию партии сливочного масла (код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза – 0405 10 110 0) комбинированную ставку ввозной таможенной пошлины в размере 15%, но не менее 0,22 евро за 1 кг, которая в полном объеме соответствует Единому таможенному тарифу Евразийского экономического союза.

Далее, Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза используются в тех случаях, когда один и тот же товар может быть отнесен к совершенно разным разделам или товарным группам и классифицирован в различных товарных позициях или товарных субпозициях.

Например, товар «стул, сделанный из стали», можно классифицировать по-разному, используя два основных принципа, по которым различаются товары, а именно: по материалу, из которого сделан товар; и по функциям, которую выполняет товар. Соответственно товар «стул, сделанный из стали» можно включить: во-первых, в товарную позицию 7326 как изделие, изготовленное из стали (т. е. имеет место классификация товара по материалу) и, во-вторых, в товарную позицию 9401 как сидение (т. е. имеет место классификация товара по выполняемой функции). В тех случаях, когда один и тот же товар может быть классифицирован в разных товарных позициях, возникающее противоречие (коллизия) разрешается путем использования Пояснений к Гармонизированной номенклатуре описания и кодирования товаров. В частности, учитывая тот факт, что в соответствии с Пояснениями, относящимися к разделу XV «Недрагоценные металлы и изделия из них», из него (раздела XV) однозначно исключаются товары группы 94 «Мебель; постельные принадлежности, матрацы, основы матрацные, диванные подушки и аналогичные набивные принадлежности мебели; лампы и осветительное оборудование, в другом месте не поименованные или не включенные; световые вывески, световые таблички с именем или названием, или адресом и аналогичные изделия; сборные строительные конструкции», то в таком случае товар «стул, сделанный из стали», должен быть классифицирован в соответствии с выполняемой им функции, а именно: в товарной позиции 9401 «Мебель для сидения» (раздел XX «Разнообразные промышленные товары»).

Пояснения, содержащиеся к разделу XX «Разнообразные промышленные товары»), в свою очередь однозначно исключают следующие изделия: мебель, специально сконструированную как части холодильного или морозильного оборудования товарной позиции 8418; мебель, специально сконструированную для швейных машин (товарная позиция 8452); мебель, специально сконструированную как части аппаратуры товарной позиции 8518 (товарная позиция 8518), товарной позиции 8519 или 8521 (товарная позиция 8522) или товарных позиций 8525–8528 (товарная позиция 8529); стоматологические кресла со встроенным стоматологическим оборудованием товарной позиции 9018; игрушечная мебель (товарная позиция 9503).

Именно Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза позволяют эффективно разрешать ситуации, при которых тот или иной товар может быть отнесен к нескольким товарным позициям, что ведет в конечном счете к правильному начислению сумм таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей (например, акцизного налога или налога на добавленную стоимость), формированию надежной информационной базы для ведения таможенной статистики внешней торговли, а также позволяет одинаково применять международное торговое и таможенное законодательство.

Наконец, Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза используются в тех случаях, когда имеет место дифференциация изделия по степени обработки, начиная от происхождения товара и кончая его функциональным назначением.

Возьмем в качестве иллюстрации товарную группу 01 («Живые животные»), входящую в раздел I «Живые животные: продукты животного происхождения». Используя методы определения различных параметров товаров, содержащихся в Пояснениях к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, можно получить следующую дифференциацию товаров по степени переработки исходного материала (живые животные):

1) продовольственные товары: товарная позиция 0102 («Крупный рогатый скот») → товарная позиция 0201 («Мясо крупного рогатого скота, свежее или охлажденное»), входящая в товарную группу 02 «Мясо и пищевые мясные субпродукты» → товарная позиция 1601 («Колбаса и колбасные изделия»), включенная в товарную группу 16 «Готовые продукты из мяса» (раздел IV «Готовые пищевые продукты»);

2) непродовольственные товары: товарная позиция 0102 («Крупный рогатый скот»), включенная в товарную группу 01 («Живые животные») → товарная позиция 4101 («Необработанные шкуры крупного рогатого скота»), входящая в товарную группу 41 «Необработанные шкуру (кроме натурального меха) и выделанная кожа» и товарная позиция 4202 (кожаные чемоданы), включенная в товарную группу 42 «Изделия из кожи» (раздел VIII «Необработанные шкуры, выделанная кожа, натуральный мех и изделия из них; шорно-седельные изделия и упряжь; дорожные принадлежности, дамские сумки и аналогичные им товары; изделия из кишок животных») → товарная позиция 6403 (кожаная обувь), включенная в товарную группу 64 «Обувь, гетры и аналогичные изделия; их детали» (раздел ХII «Обувь, головные уборы, зонты, солнцезащитные зонты, трости, трости-сиденья, хлысты, кнуты и их части; обработанные перья и изделия из них; искусственные цветы; изделия из человеческого волоса») → товарная позиция 9506 (кожаные мячи), входящая в товарную группу 95 «Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности» (раздел XX «Разные промышленные товары») → товарная позиция 9603 (щетки и кисти из волос хвоста коровы) и товарная позиция 9606 (пуговицы из рогов и копыт коровы), включенные в товарную группу 96 «Разные готовые изделия» (раздел XX «Разные промышленные товары»).

Как мы видим, Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза позволяют не только выстроить вертикаль иерархии классификационных группировок (раздел → товарная группа → товарная позиция → товарная субпозиция), но и проследить переход товарной группировки по горизонтали, как то: от раздела к разделу, от товарной группы к товарной группе, от товарной позиции к товарной позиции, который отражает принцип дифференциации товара по степени их обработки: сырьевые материалы → полуфабрикаты → готовая продукция.

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (и ее составляющие – классификационные группировки, Основные правили интерпретации и Пояснения) содержит инструментарий, необходимый и достаточный для однозначного отнесения конкретного товара, обращающегося в сфере международной торговли, к определенной классификационной группировке (разделу, товарной группе, товарной позиции, товарной субпозиции и товарной подсубпозиции), что в конечном счете позволяет сформировать эффективный механизм таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторгового оборота, включающий комплекс мер по управлению товарными потоками, перемещаемыми через таможенные границы государств, основанный на применении национальных классификаторов товаров в таможенных целях, ставок ввозных и вывозных таможенных пошлин, правил определения страны происхождения товара и предоставления тарифных преференций в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, методов определения таможенной стоимости товаров.

1.6. Классификация товаров в целях исполнения фискальных обязательств по уплате таможенных платежей

Все расширяющийся ассортимент ввоза моно- и многофункциональных товаров на евразийскую таможенную территорию ставит перед таможенными службами новые вызовы, связанные с неоднозначностью вариантов определения их классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и полнотой уплаты таможенных платежей. Проверки, проведенные аудиторами Счетной палаты Российской Федерации на объектах контрольного мероприятия «Московская областная таможня» и «Тверская таможня», показали, что при осуществлении таможенных операций и процедур в 2018–2020 гг. «было установлено 388 деклараций с признаками неверной классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Причем при изменении классификационного кода товаров сумма дополнительно начисленных таможенных пошлин, налогов по указанным 388 декларациям составит 8250 тыс. рублей»¹.

Классификация товаров в таможенных целях в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза является одним из важнейших инструментов регулирования товарных потоков, перемещаемых через евразийскую единую таможенную границу. И это понятно. Точность отнесения товара к тому или иному классификационному коду является неотъемлемой составляющей таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторгового оборота Евразийского экономического союза с третьими странами (т. е. государствами, не входящими в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции), поскольку однозначная идентификация товаров:

• во-первых, влияет на уровень ставок ввозных (или вывозных) таможенных пошлин и, соответственно, на размер взимаемых таможенными органами государств Евразийского экономического союза таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей (таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов), а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин;

• во-вторых, определяет прядок применения к товарам и транспортным средствам мер нетарифного регулирования внешнеторгового оборота (например, введение запретов на ввоз или вывоз товаров, количественных ограничений на ввоз или вывоз товаров и др.);

• в-третьих, повышает объективность данных таможенной статистики внешней торговли, используемой при выработке таможенной политики Евразийского экономического союза и принятия конкретных мер по ее реализации в процессе таможенного оформления и контроля товаров, перемещаемых через евразийскую таможенную границу.

Товары подлежат классификации при декларировании в том случае, когда в таможенной декларации или иных документах, представляемых таможенным органам, требуется (в соответствии с таможенным законодательством) указание кода товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Порядок определения классификационного кода товара в целях применения мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования импорта (или экспорта) товаров на евразийскую таможенную территорию, введения запретов и ограничений, использования специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин в качестве мер торговой защиты внутреннего рынка организации Евразийской экономической интеграции, ведения таможенной статистики внешней торговли осуществляется в соответствии единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Структура Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности

Код ТН ВЭД | Наименование позиции | Примечание
84 | Оборудование | Товарная группа
8458 | Станки токарные | Товарная позиция
845811 | С числовым программным управлением | Товарная субпозиция
8458114109 | Одношпиндельные токарные станки | Товарная подсубпозиция

Как видим, структура Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза имеет три составляющие.

Во-первых, точное наименование (описание) товара (например, «Реакторы ядерные, котлы, оборудование, механические устройства и их части»). В целях классификации товара недопустимо применение их торговых (фирменных) наименований, например: Bosch Buderus Thermotechnik, Viessmann Werke GmbH & Co. KG, Vaillant и т. д.

Во-вторых, кодовое обозначение товара, состоящее из 10 знаков (в отдельных случаях используется код, состоящий из 14 знаков) и имеющее пятиуровневую детализацию Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, где: 2 первые цифры – товарная группа (код 84 – «Реакторы ядерные, котлы, оборудование и механические устройства; их части»); 4 первые цифры – товарная позиция (код 8458 – «Станки токарные, включая станки токарные многоцелевые металлорежущие»); 6 первых цифр – субпозиция (код 845811 – «С числовым программным управлением»); 10 цифр, полный код товара – товарная подсубпозиция (код 8458114109 – «Прочие одношпиндельные токарные станки»). Определение классификационного кода товара применяется в целях обеспечения однозначной идентификации товаров, перемещаемых через евразийскую таможенную границу, взимания таможенных пошлин и иных видов таможенных платежей, ведения статистического учета объемов экспортируемой и импортируемой продукции, а также упрощения автоматизированной обработки таможенных деклараций и иных сведений, предоставляемых таможенным органам при осуществлении внешнеторговой и иной внешнеэкономической деятельности ее участниками.

В-третьих, дополнительные единицы измерения товара (грамм, грамм делящихся изотопов, грузоподъемность в тоннах, квадратный метр, килограмм азота, килограмм гидроксида калия, килограмм гидроксида натрия, килограмм оксида калия, килограмм пероксида водорода, килограмм пятиокиси фосфора, килограмм сухого на 90% вещества, килограмм урана, кубический метр, кюри, литр, литр чистого (100%) спирта, метр, метрический карат (1 карат = 2 × 10–4 кг), пара, сто штук, тысяча штук, штука, 1000 киловатт-час, 1000 кубических метров, 1000 литров), имея ввиду, что основной единицей измерения товара является «килограмм».

Более обстоятельное рассмотрение Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза показывает, что классификационные группировки (разделы, товарные группы, товарные позиции, товарные субпозиции и товарные подсубпозиции) находятся в строгом соподчинении, а именно: вышестоящие классификационные группировки делятся в иерархическом порядке на подчиненные классификационные группировки, причем общие признаки товаров, входящих в классификационные группировки, определяются на основании тех признаков, которые указаны в их наименованиях, с учетом признаков, учтенных непосредственно в вышестоящих классификационных группировках и примечаниях, содержащихся в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (рис. 1.4).

Рис. 1.4. Уровни классификационных группировок товара в таможенных целях (код товара 0301 94 100 0 – «Тунец синий обыкновенный» или 0301 94 900 0 – «Тунец тихоокеанский голубой»)

Порядок определения классификационного кода товара в таможенных целях в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза может быть представлен следующим алгоритмом действий.

Действие первое. Первоосновой определения классификационного кода товара в таможенных целях является «привязка» товара к соответствующему разделу Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. И хотя классификационная группировка «разделы» непосредственно не участвует в формировании цифрового кода товара (разделы обозначаются римскими цифрами I – XXI), она тем не менее создает необходимые удобства при использовании Евразийского классификатора товаров в таможенных целях. В данном случае раздел 1 «Живые животные; продукты животного происхождения» содержит информацию по товарам, которые объединены в пять групп, а именно: товарная группа 01 («Живые животные»); товарная группа 02 («Мясо и пищевые мясные субпродукты»; товарная группа 03 («Рыба и ракообразные, моллюски и прочие водные беспозвоночные»; товарная группа 04 («Молочная продукция; яйца птиц; мед натуральный; пищевые продукты животного происхождения, в другом месте не поименованные или не включенные»); товарная группа 05 («Продукты животного происхождения, в другом месте не поименованные или не включенные»).

Действие второе. Определение классификационного кода товара в таможенных целях уточняется и конкретизируется в товарных группах, которые нумеруются в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза арабскими цифрами в интервале от 01 до 99. В частности, товарная группа 03 («Рыба и ракообразные, моллюски и прочие водные беспозвоночные») определяет допустимые границы классификационной группировки, поскольку в нее не включаются: а) млекопитающие товарной позиции 0106; б) мясо млекопитающих товарной позиции 0106 (а также товарная позиция 0208 или 0210); в) рыба (включая ее печень, икру и молоки) или ракообразные, моллюски или прочие водные беспозвоночные, мертвые и непригодные или не подходящие для употребления в пищу по своей природе или из-за их состояния (товарная группа 05), а также рыбная мука тонкого и грубого помола или гранулы из рыбы или ракообразных, моллюсков или прочих водных беспозвоночных, непригодные для употребления в пищу (товарная позиция 2301); г) икра осетровых или заменители икры осетровых, изготовленные из икринок рыбы (товарная позиция 1604). Именно в товарных группах уточняются конкретные характеристики товаров: они описываются более полно, детально и обстоятельно, чем это сделано в том или ином разделе Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Действие третье. Определение классификационного кода товара в таможенных целях переносится на уровень товарных позиций, цифровое обозначение (код) которых формируется следующим образом: первые две цифры переходят в товарную позицию от товарной группы, а две другие, имеющие обозначение от 01 до 99, выстраиваются следом за ними. В частности, цифровое обозначение 0301 означает следующее: товар находится в товарной группе 03 «Рыба и ракообразные, моллюски и прочие водные беспозвоночные» и включен в товарную позицию 0301, которая называется «Рыба живая». Каждая товарная группа, как и раздел, делится на разное количество товарных позиций, в частности, в товарную группу 03 входят восемь товарных позиций, как то: товарная позиция 0301 («Рыба живая»); товарная позиция 0302 («Рыба свежая или охлажденная, за исключением рыбного филе и прочего мяса рыбы товарной позиции 0304»); товарная позиция 0303 («Рыба мороженая, за исключением рыбного филе и прочего мяса рыбы товарной позиции 0304»); товарная позиция 0304 («Филе рыбное и прочее мясо рыбы, свежие, охлажденные или мороженые»; товарная позиция 0305 («Рыба сушеная, соленая или в рассоле; рыба копченая, не подвергнутая или подвергнутая тепловой обработке до или в процессе копчения; рыбная мука тонкого и грубого помола и гранулы из рыбы, пригодные для употребления в пищу»); товарная позиция 0306 («Ракообразные, в панцире или без панциря, живые, свежие, охлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; ракообразные копченые, в панцире или без панциря, не подвергнутые или подвергнутые тепловой обработке до или в процессе копчения; ракообразные в панцире, сваренные на пару или в кипящей воде, охлажденные или неохлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; мука тонкого и грубого помола и гранулы из ракообразных, пригодные для употребления в пищу»); товарная позиция 0307 («Моллюски, в раковине или без раковины, живые, свежие, охлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; моллюски копченые, в раковине или без раковины, не подвергнутые или подвергнутые тепловой обработке до или в процессе копчения; мука тонкого и грубого помола и гранулы из моллюсков, пригодные для употребления в пищу»); товарная позиция 0308 («Водные беспозвоночные, кроме ракообразных и моллюсков, живые, свежие, охлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; водные беспозвоночные, кроме ракообразных и моллюсков, копченые, не подвергнутые или подвергнутые тепловой обработке до или в процессе копчения; мука тонкого и грубого помола и гранулы из водных беспозвоночных, кроме ракообразных и моллюсков, пригодные для употребления в пищу»).

Действие четвертое. Определение классификационного кода товара в таможенных целях переносится на уровень товарная субпозиция, ибо товарная позиция не дает еще полной характеристики товара, соответствующей Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. В частности, поскольку код товарной позиции 0301 «Рыба живая» еще не указывает на конкретное семейство или вид живой рыбы, то необходима дальнейшая детализация товарной позиции на товарные субпозиции, которые также имеют наименования и цифровые обозначения, состоящие из шести арабских цифр, в том числе: первые четыре цифры исходят от товарной позиции, в которую входит товарная субпозиция, а две последние составляют кодовый ряд. Например, кодовое обозначение товара 0301 94 показывает, что товар включен в товарную позиции 0301 («Рыба живая») и детализируется конкретным семейством живой рыбы: семейство скумбриевых «Тунец». При построении товарных позиций и товарных субпозиций в каждой классификационной группировке применяется своя последовательность признаков, из всей совокупности которых можно выделить следующие: степень обработки товара, его назначение, вид материала, из которого изготовлен товар, роль и значение товара в мировой торговле, сезонность, форма, размеры и т. д.

Действие пятое. Определение классификационного кода товара в таможенных целях на уровне подсубпозиции, которая представляет собой классификационную группировку товаров, входящую в состав товарной субпозиции, а при ее отсутствии входящую в состав товарной позиции и имеющую цифровое обозначение (код), состоящий более чем из шести (до десяти) арабских цифр путем прибавления четырех знаков к цифровому обозначению товарной субпозиции. В частности, товарная субпозиция 0301 94 («Тунец») детализируется на следующем уровне: товарная подсубпозиция 0301 94 100 0 («Тунец синий обыкновенный») или товарная подсубпозиция 0301 94 900 0 («Тунец тихоокеанский голубой»).

Важно иметь ввиду, что в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза содержатся также непоименованные, особо не выделенные товары, а именно: «прочие», или так называемые «корзиночные» (англ.: basket provisions), товарные позиции, количество которых достигает порядка 25% от общего числа всех товаров, включенных в Евразийский классификатор товаров в таможенных целях. Такое положение дел объясняется тем, что в Евразийском классификаторе товаров для таможенных целей перечислены только те товары, которые систематически (или наиболее часто) перемещаются через евразийскую таможенную границу, тогда как остальные товары относятся к «корзиночным» (прочим) товарным позициям. Кроме того, к «прочим» товарным позициям могут быть отнесены и те товары, которые после продолжительного периода вновь ввезены на таможенную территорию региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Нетрудно заметить, что классификационная схема Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза основана на строгом соблюдении трех базовых условий:

• прежде всего, товары делятся на товарные группы таким образом, что в каждой товарной группе их объединяет один признак, а все звенья классификационной схемы являются самостоятельными, и их можно детализировать;

• далее, товары одновременно классифицируются только по одному главному признаку, а именно: по происхождению товара; по химическому составу товара; по материалу, из которого произведен товар; по функциональному назначению товара;

• и наконец, классификация товаров осуществляется сначала по общим признакам, а затем по специфическим (более детализированным) признакам.

Иначе говоря, Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза является инструментом, предназначенным не только для упрощения таможенных процедур, унификации коммерческих и таможенных документов и облегчения их компьютерной обработки, но и оптимизации расходов на делопроизводство, классификацию и учет внешнеторговых грузов практически по всем параметрам (объем, стоимость, страна назначения и проч.), а также надлежащего учета тарифных уступок в процедуре разрешения споров в рамках региональной организации Евразийской экономической интеграции в целях сохранения и расширения доступа товаров на мировые рынки.

В целом действующий порядок определения классификационного кода товара в таможенных целях в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза позволяет обеспечить: соблюдение разрешительного порядка перемещений товаров и транспортных средств через евразийскую таможенную границу при ведении производственной и иной коммерческой деятельности компаниями на евразийском Едином экономическом пространстве; осуществление таможенного оформления и контроля товаров и транспортных средств, перемещаемых через евразийскую таможенную границу; взимание таможенных пошлин и нетарифных таможенных платежей (таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов), предусмотренных Таможенным кодексом Евразийского экономического союза; соблюдение таможенного законодательства, контроль за исполнением которого возложен на Евразийскую экономическую комиссию; обеспечение достоверности статистики внешней торговли и некоторых видов специальной таможенной статистики; соблюдение международных обязательств государств Евразийского экономического союза в части, касающейся таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторгового оборота; обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности и защиты экономических интересов предприятий и отраслей экономики региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Глава 2.
Тарификация товарной номенклатуры

2.1. Ставки таможенного тарифа: адвалорные, специфические, комбинированные

Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, являющийся системообразующим и многоцелевым инструментом таможенного регулирования, представляет собой законодательный акт, содержащий перечень ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через евразийскую таможенную границу и систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Система ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза

Под ставкой таможенного тарифа (адвалорной, специфической или комбинированной) в налоговом и таможенном законодательстве понимается величина денежных начислений на единицу измерения налогооблагаемой базы, представляющей собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта, перемещаемого через евразийскую таможенную границу.

В отношении Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза закреплен принцип единства ставок таможенных пошлин, который означает, что:

• во-первых, ставки таможенного тарифа едины на всей таможенной территории региональной организации Евразийской экономической интеграции;

• во-вторых, ставки таможенного тарифа не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через евразийскую таможенную границу, форм собственности, видов внешнеторговых сделок купли-продажи товара и других факторов.

Принцип единства ставок таможенного тарифа производен от основных принципов надгосударственного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности в Евразийском экономическом союзе, таких как единство:

• внешнеторговой политики, направленной на содействие устойчивому экономическому развитию государств – членов Евразийского экономического союза, диверсификации экономик, инновационному развитию, повышению объемов и улучшению структуры торговли и инвестиций, ускорению интеграционных процессов, а также дальнейшее развитие Евразийского интеграционного объединения как эффективной и конкурентной организации в рамках глобальной экономики;

• системы регулирования внешнеторгового оборота предприятий Евразийского экономического союза с компаниями третьих стран (т. е. государствами, не входящими в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции);

• экономического пространства, состоящего из территорий государств – членов Евразийского экономического союза, на котором функционируют сходные (сопоставимые) и однотипные механизмы регулирования экономики, основанные на рыночных принципах и применении гармонизированных или унифицированных правовых норм, а также существует единая финансовая, транспортная и энергетическая инфраструктура;

• прав и обязанностей участников внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, основанных на равноправии лиц (физических или юридических) при перемещении товаров через евразийскую таможенную границу, четкости, ясности и последовательности совершения таможенных операций, гласности в разработке и применении международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и их гармонизации с нормами международного права.

Полномочия Евразийской экономической комиссии по установлению ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза обеспечивают последовательное проведение в суверенных государствах – членах региональной организации Евразийской экономической интеграции единой торговой политики и осуществление мер по ее реализации путем принятия соответствующих решений и обеспечения их неукоснительного выполнения (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Структура Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза
(изъятие в целях иллюстрации последующего текста)

Код ТН ВЭД ЕАЭС | Наименование товарной позиции | Дополнительная единица измерения | Ставка таможенной пошлины
9301 10 000 0 | Оружие артиллерийское | шт. | 17%
8703 21 901 0 | Автомобили, предназначенные для медицинских целей | шт. | 1,4 евро за 1 см³
8418 40 200 1 | Морозилки бытовые объемом не менее 900 л | шт. | 15%, но не менее 0,6 евро за 1 л
9401 61 000 0 | Мебель обитая деревянным каркасом | шт. | 15% плюс 0,08 евро за 1 кг веса

Материалы таблицы 2.1 показывают, что каждая строка Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза состоит из четырех основных элементов:

• первый элемент: код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза;

• второй элемент: наименование товарной позиции, представляющей классификационную группировку товаров, объединенных общими признаками, имеющую код, состоящий из десяти цифр;

• третий элемент: основная единица измерения (показатели веса учитываются на основе веса нетто, в килограммах) и дополнительные единицы измерения (штуки, литры, кубические метры и другие единицы физического измерения товара);

• четвертый элемент: ставка таможенного тарифа, определяющая величину денежных начислений на единицу измерения налогооблагаемой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику товара, перемещаемого через евразийскую таможенную границу.

Если при классификации товаров, ввозимых на евразийскую таможенную территорию, таможенные органы не располагают точными сведениями о характеристике товаров, их наименовании или другой информацией, необходимой для классификации товаров на уровне десяти знаков, то в целях установления ставки таможенного тарифа допускается определение кода товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза на уровне не менее первых четырех знаков исходя из имеющихся сведений о характеристике товара, влияющих на их классификационные признаки. Причем в случае если код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определен на уровне классификационной группировки с количеством знаков менее десяти, то для исчисления подлежащей уплате сумм таможенной пошлины применяется наибольшая из ставок таможенного тарифа, соответствующая товарам, входящим в такую классификационную группировку.

Ставка таможенного тарифа на товары, ввозимые на евразийскую таможенную территорию, устанавливается обычно на неопределенный срок, т. е. вплоть до принятия нового решения Коллегии Евразийской экономической комиссии, отменяющего или изменяющего данную ставку таможенной пошлины, либо на ограниченный срок, определяемый в таком решении, устанавливающем ставку таможенного тарифа. Коллегия Евразийской экономической комиссии может применять и специальное постановление относительно введения временных (срочных) ставок таможенного тарифа на товары, пересекаемые таможенную границу региональной организации Евразийской экономической интеграции.

По способу определения (т. е. установленного количественного параметра для расчета подлежащей уплате суммы таможенной пошлины) ставки импортного таможенного тарифа, содержащиеся в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза (и соответственно ставки экспортного таможенного тарифа, содержащихся в национальном таможенном законодательстве отдельных суверенных государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции), объединены в три группы:

• адвалорные ставки (от лат.: ad valomer – по стоимости), установленные в процентах к таможенной стоимости перемещаемых через евразийскую таможенную границу иностранных товаров (например, в отношении оружия артиллерийского ставка таможенного тарифа составляет 17%);

• специфические ставки, установленные в зависимости от физических характеристик (количества, массы, объема или иных характеристик) перемещаемых через евразийскую таможенную границу иностранных товаров в натуральном выражении (например, в отношении автомобилей, предназначенных для медицинских целей, ставка таможенного тарифа составляет 1,4 евро за 1 см³ объема двигателя);

• комбинированные ставки, установленные путем определенного сочетания адвалорных ставок и специфических ставок таможенного тарифа, в том числе:

а) альтернативные комбинированные ставки: расчеты по адвалорным ставкам и специфическим ставкам таможенного тарифа сравниваются, и уплате подлежит бóльшая величина таможенной пошлины;

б) кумулятивные комбинированные ставки: расчеты по адвалорным ставкам и специфическим ставкам таможенного тарифа складываются, и уплате подлежит суммарная величина таможенной пошлины.

В Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза используется как альтернативная комбинированная ставка (например, в отношении морозильников бытовых емкостью не более 900 л ставка таможенного тарифа составляет 15%, но не менее 0,16 евро за 1 л емкости), так и кумулятивная комбинированная ставка (например, в отношении мебели обитой с деревянным каркасом ставка таможенного тарифа установлена в размере 15% плюс 0,08 евро за 1 кг веса). В национальных экспортных таможенных тарифах отдельных суверенных государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, комбинированные ставки экспортных таможенных пошлин (альтернативные и кумулятивные) не применяются.

В настоящее время товарная номенклатура Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза включает 11 170 товарных позиций, из которых 9208 товарных позиций облагаются адвалорными ставками пошлины, 335 товарных позиций – специфическими ставками пошлины, остальные товарные позиции 1727 – комбинированными ставками пошлины. Соотношение адвалорных, специфических и комбинированных (альтернативных и кумулятивных) ставок таможенного тарифа иллюстрирует следующая диаграмма (рис. 2.2).

Корреляция между различными видами ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (адвалорными, специфическими и комбинированными) во многом определяется такими показателями уровня и динамики развития экономики суверенных государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, как: темпы роста валового внутреннего продукта (в процентах), величина валового внутреннего продукта на душу населения по паритету покупательной способности (в долларах США), сальдо текущего счета операций платежного баланса (в долларах США и процентах валового внутреннего продукта), индекс реального эффективного обменного курса национальной валюты, рассчитанный на основе индекса потребительских цен (в процентах).

Рис. 2.2. Структура ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза

Каждое суверенное государство, вошедшее в состав международной региональной организации Евразийской экономической интеграции, обязано обеспечить использование товаров, в отношении которых применены более низкие ставки ввозных таможенных пошлин (адвалорные, специфические или комбинированные) по сравнению со ставками Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, только в пределах своей национальной территории и принять необходимые меры по недопущению вывоза таких товаров в другие государства Евразийского экономического пространства без соответствующей доплаты ввозных таможенных пошлин в размере разницы сумм ввозных таможенных пошлин, исчисленных по ставкам Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, и сумм ввозных таможенных пошлин, уплаченных при ввозе товаров на евразийскую таможенную территорию.

2.2. Эскалация ставок импортного и экспортного таможенного тарифа

Ставки таможенного тарифа представляют собой норму налогового изъятия, то есть величину налоговых начислений за единицу измерения налоговой базы, в качестве которой может выступать (в зависимости от наименования товара и его классификационного кода) либо таможенная стоимость товара (адвалорная ставка таможенного тарифа), либо физическая характеристика товара в натуральном выражении (специфическая ставка таможенного тарифа), либо и таможенная стоимость, и количество товара (комбинированная ставка таможенного тарифа). Причем, свод ставок ввозных таможенных пошлин составляет содержание Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, тогда как свод ставок вывозных таможенных пошлин составляет содержание национальных экспортных таможенных тарифов суверенных государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Практика таможенного регулирования выработала порядок формирования ставок таможенного тарифа, связанный с процедурой тарифной эскалации (англ.: escalation — восхождение с помощью лестницы), в ходе которой Департамент тарифного и нетарифного регулирования Евразийской экономической комиссии устанавливает прогрессивную шкалу дифференцированных ставок таможенного тарифа в зависимости от степени обработки или переработки товаров, перемещаемых через таможенную границу государств – членов региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Пояснения, содержащиеся в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, позволяют таможенным органам применять к ввозимым на евразийскую таможенную территорию товарам дифференциацию по степени обработки, начиная от их происхождения и кончая функциональным назначением, в частности, не только выстроить вертикаль иерархии классификационных группировок (раздел → товарная группа → товарная позиция → товарная субпозиция), но и проследить переход товарной группировки по горизонтали, как то: от раздела к разделу, от товарной группы к товарной группе, от товарной позиции к товарной позиции, который отражает принцип дифференциации товара по степени их обработки: сырьевые материалы → полуфабрикаты → готовая продукция.

Эскалация ставок импортного таможенного тарифа, нацеленная на защиту предприятий и отраслей экономики государств — членов Евразийского экономического союза от разрушительной конкуренции со стороны иностранных компаний экспортирующих государств, зависит, в конечном счете, от степени обработки или переработки товаров, ввозимых на евразийскую таможенную территорию (рис. 2.3).

Как видим, эскалация ставок импортного таможенного тарифа представляет собой последовательное повышение норм налогового изъятия при поставках товаров на внутренний (единый) рынок государств — членов Евразийского экономического союза, а именно: сырьевые товары ввозятся, как правило, беспошлинно или по крайне низким ставкам таможенных пошлин, полуфабрикаты — по невысоким ставкам таможенных пошлин, а готовая продукция с высокой долей добавленной стоимости облагается по допустимо (в рамках ВТО) высоким ставкам ввозных таможенных пошлин, что защищает предприятия и отрасли экономики государств — членов Евразийского экономического союза, производящие товары того же класса, в том числе непосредственно конкурирующие товары по мере повышения степени обработки или переработки сырых материалов.

Рис. 2.3. Эскалация ставок импортного таможенного тарифа

Практика формирования импортного таможенного тарифа показывает, что принцип эскалации ставок ввозных таможенных пошлин хотя и применяется подавляющим большинством промышленно развитых стран, однако в некоторых случаях, установление высоких ставок ввозных таможенных пошлин на товары с высокой долей добавленной стоимости (например, на высокотехнологичное оборудование производственно-технического назначения), которые не производятся в достаточном количестве (или вообще не производятся) предприятиями, зарегистрированными на евразийском Едином экономическом пространстве, может негативно сказаться (и сказывается) на состоянии внутреннего рынка государств — членов Евразийского экономического союза, ибо курс на импортозамещающий рост экономик национальных государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, предполагает не только налаживание высокоэффективного производства идентичных или однородных товаров компаниями, зарегистрированными на евразийской таможенной территории, но и должный уровень их конкурентоспособности как на внутреннем, так и на глобальном рынках: во-первых, новым, импортозамещающим производствам, особенно высокотехнологичным, необходим выход на внешние рынки (внутренний спрос в целях достижения эффекта масштаба, как показывает практика, оказывается недостаточен), где произведенный товар должен быть конкурентоспособен не только по качеству, но и по цене; и, во-вторых, производство импортозамещающих товаров с относительно высокой долей добавленной стоимости ведет к неуклонному (нередко «лавинообразному») росту импорта новых материалов, высокотехнологичного оборудования и комплектующих изделий, и чем сложнее производство импортозамещающих товаров, тем шире номенклатура ввозимых на евразийскую таможенную территорию товаров производственно-технического назначения.

В то же время многие эксперты полагают, что формирование импортного таможенного тарифа с учетом принципа эскалации ставок ввозных таможенных пошлин (сырьевые материалы → полуфабри-
каты → готовая продукция) позволяет стимулировать зарубежных товаропроизводителей к перенесению внимания с ввоза готовой продукции на евразийскую таможенную территорию на инвестирование в производство готовой продукции с высокой долей добавленной стоимости непосредственно на территории евразийского Единого экономического пространства, используя такие таможенные процедуры, как: свободная таможенная зоны, таможенная переработка для внутреннего потребления или таможенная процедура переработки на таможенной территории.

Эскалация ставок экспортного таможенного тарифа, ориентированная на продвижение товаров предприятий и отраслей экономики государств — членов Евразийского экономического союза на зарубежные (внешние) рынки, зависит, в конечном счете, от степени обработки или переработки вывозимых за пределы евразийской таможенной территории товаров (рис. 2.4).

Рис. 2.4. Эскалация ставок экспортного таможенного тарифа

Как видим, эскалация ставок экспортного таможенного тарифа представляет собой последовательное понижение норм налогового изъятия по мере повышения степени обработки или переработки сырьевых материалов при поставках товаров на зарубежные рынки, а именно: готовые товары с высокой долей добавленной стоимости экспортируются, как правило, беспошлинно или по крайне низким ставкам пошлины, полуфабрикаты — по невысоким ставкам пошлины, а сырьевые материалы должны облагаться высокими ставками вывозных таможенных пошлин, стимулируя тем самым развитие предприятий и отраслей несырьевого сектора экономики государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

На наш взгляд, формирование и применение экспортного таможенного тарифа с учетом принципа эскалации ставок вывозных таможенных пошлин (готовая продукция → полуфабрикаты → сырьевые материалы) позволит уже в ближайшей и более отдаленной перспективе сформировать более совершенную модель участия государств — членов Евразийского экономического союза в международном разделении труда, основанную не только (и не столько) на эффективном экспорте сырья и продуктов его переработки при постоянном увеличении роли и повышении качества последних, но и на активном проникновении на зарубежные рынки евразийских поставщиков готовой, в первую очередь наукоемкой продукции, сравнимой, в ряде случаев превосходящей зарубежные аналоги за счет применения имеющихся уникальных технологий и технических решений.

Математическую интерпретацию процесса формирования уровня ставок импортного и экспортного таможенного тарифа можно представить, воспользовавшись следующей формулой:

где:

Z — эффективная ставка таможенного тарифа;

t — номинальная ставка таможенной пошлины на готовую продукцию;

s — номинальная ставка таможенной пошлины на сырьевые товары;

m — коэффициент, показывающий долю сырья в структуре цены товара;

V — коэффициент, показывающий долю стоимости, добавленной в процессе обработки или переработки сырьевых товаров.

Формула эффективной ставки таможенного тарифа (effective tariff rate), разработанная экспертами Конференция Организации Объединенных Наций по торговле и развитию (ЮНКТАД), позволяет определить именно тот уровень ставки таможенной пошлины, который отражает и поддерживает зависимость, с одной стороны, между повышением степени таможенной защиты готовой продукции и, с другой стороны, увеличением существующей разницы между таможенными пошлинами на готовую продукцию и таможенными пошлинами на сырьевые товары для производства готовой продукции, отчетливо иллюстрируя тот очевидный факт, что уровень тарифной защиты внутреннего рынка повышается не только за счет увеличения разницы в величинах ставок таможенных пошлин на сырьевые товары и готовые изделия, но и по мере уменьшения степени обработки или переработки продукции.

2.3. Сезонный таможенный тариф

Сезонный таможенный тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых в отношении товаров, ввозимых на евразийскую таможенную территорию из третьих стран, систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, классификационные группировки которой (товарные группы, товарные позиции, товарные субпозиции и товарные подсубпозиции) включают материализованные в товарах результаты производственной деятельности иностранных компаний (например, предприятий агропромышленного комплекса), непосредственно зависящей от природно-климатических условий, а интенсивность такой деятельности циклически меняется по периодам календарного года.

Как показывает изучение публикаций по таможенной проблематике, сезонный таможенный тариф не получил пока «право гражданства» в системе мер таможенного регулирования внутреннего рынка Евразийского экономического союза, хотя на официальном сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет периодически публикуется (не менее, чем за тридцать календарных дней до наступления события) перечень перемещаемых через евразийскую таможенную границу товаров, в отношении которых применяются ставки сезонного таможенного тарифа. Более того, проблема сезонного таможенного тарифа нередко подменяется, на наш взгляд, совершенно иной проблемой, а именно: выяснением правовой природы и юридического статуса сезонных пошлин, в ходе обсуждения которой сформировались различные, нередко диаметрально противоположные подходы.

Сторонники одного подхода (А.В. Данильцев, А.Ю Кожанков, С.О. Шохин и др.) считают, что сезонная пошлина является тарифной мерой регулирования внутреннего рынка Евразийского экономического союза. «Меры таможенно-тарифного регулирования, – пишет С.О. Шохин и А.Ю. Кожанков, – это меры, применяемые в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе в отношении ввозимых (ввезенных) на евразийскую таможенную территорию товаров и включающие в себя применение ставок ввозных таможенных пошлин (включая сезонные пошлины), тарифных квот, тарифных преференций и тарифных льгот»².

Напротив, сторонники другого подхода (Е.Ю. Блинова, В.В. Идрисова, Т.Н.Трошкина и др.) полагают, что сезонная пошлина относится к числу нетарифных мер защиты внутреннего рынка Евразийского экономического союза от нежелательной конкуренции со стороны иностранных компаний. В частности, Т.Н. Трошкина пишет: «Защитные пошлины взимаются таможенными органами. Это обстоятельство послужило поводом ошибочного признания защитных пошлин разновидностью таможенной пошлины». И поясняет: «В действительности же особые виды пошлин, сезонные и иные виды защитных пошлин имеют отличную от таможенной пошлины природу. Они представляют собой индивидуализированные, казуальные платежи, размеры и сроки взимания которых устанавливаются в каждом конкретном случае»³.

Специалисты, отстаивающие компромиссный, партикулярный подход к определению правового статуса сезонной пошлины (Л. А. Барабанская, А. В. Зубач, Д. В. Чермянинов и др.), суть проблемы выстраивают по принципу: «как то, так и другое»: «В сущности, сезонная пошлина, – пишут Л. А. Барабанская и Д. В. Чермянинов – это временное (на период до 6 месяцев в году) изменение ставки ввозной таможенной пошлины, но главная цель ее взимания роднит данный вид таможенной пошлины с другими защитными мерами – специальными пошлинами»⁴.

На наш взгляд, если выйти за рамки фундаментальной дилеммы таможенного регулирования, а именно: «тарифное регулирование ↔ нетарифное регулирование», то нетрудно заметить, что основой диаметрально противоположных подходов к определению правового статуса сезонной пошлины (либо тарифная мера, либо нетарифная мера, либо партикулярная мера) является смешение или подмена таких разнородных понятий, как «таможенная пошлина», «ставка таможенной пошлины» и «таможенный тариф»:

• таможенная пошлина представляет собой основанный на законе обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный общего (нецелевого) назначения денежный платеж в бюджет, взимаемый таможенными органами при перемещении товаров через евразийскую таможенную границу;

• ставка таможенной пошлины представляет собой норму налогового изъятия, т. е. величину налоговых начислений за единицу измерения налоговой базы, в качестве которой может выступать (в зависимости от наименования товара и его классификационного кода) либо таможенная стоимость товара (адвалорная ставка таможенного тарифа), либо физическая характеристика товара в натуральном выражении (специфическая ставка таможенного тарифа), либо и таможенная стоимость, и количество товара (комбинированная ставка таможенного тарифа);

• таможенный тариф представляет собой свод (реестр) ставок таможенных пошлин (адвалорных, специфических, комбинированных и сезонных), применяемых в отношении товаров, ввозимых на евразийскую таможенную территорию из третьих стран (или вывозимых за ее пределы), и систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Нетрудно заметить, что ставки таможенного тарифа (адвалорные, специфические комбинированные) являются всего лишь отдельным элементом налогообложения, который в совокупности с другими базовыми элементами налогообложения (как то: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога) конституируют факт установления законодателем таможенной пошлины в качестве налогового платежа в бюджет (рис. 2.5).

Рис. 2.5. Таможенная пошлина: базовые признаки и системообразующие элементы

Как мы видим, ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (включая сезонные ставки таможенных пошлин) сами по себе в качестве отдельного элемента налогообложения (т. е. нормы налогового изъятия) не могут по определению иметь правовой статус самостоятельной (тарифной, нетарифной или партикулярной) меры защиты внутреннего рынка Евразийского экономического союза. Более того, в формулировке «сезонная таможенная пошлина» поставлены в один ряд и соединены два разнородных понятия, а именно: понятие «налог» (таможенная пошлина) и понятие «налоговая ставка» (сезонная ставка таможенной пошлины), что порождает «цепную реакцию» роста контрадикторных понятий, как то: «адвалорная пошлина». «специфическая пошлина», комбинированная пошлина» или «преференциальная пошлина»⁵. На наш взгляд, понятие «сезонная таможенная пошлина» (в отличии от понятия «ставка сезонного таможенного тарифа») также относится к числу таких терминологических фикций, которые немецкий философ Гегель в работе «Наука логики» справедливо называл «противоречием в понятии» типа «деревянное железо» или «круглый квадрат»⁶. Именно таможенные пошлины (а не ставки как нормы налоговых изъятий), последовательно выполняющие регулирующую, мотивационную, протекционистскую, фискальную и интеграционную функции, позволяют Единому таможенному тарифу Евразийского экономического союза как инструменту внешнеторговой политики обеспечивать надлежащую оптимизацию товарной структуры и рациональное соотношение вывоза и ввоза товаров на внутренний рынок региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Причем, рассматривая ставки таможенных пошлин в качестве отдельного элемента налогообложения, следует различать три вида норм налоговых начислений за единицу измерения налоговой базы, содержащихся в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза.

Во-первых, базовые ставки таможенного тарифа: единые ставки ввозных таможенных пошлин, действующие на постоянной основе и не подлежащие изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через евразийскую таможенную границу, форм собственности, видов внешнеторговых сделок и иных обстоятельств осуществления внешнеэкономической деятельности;

Во-вторых, преференциальные ставки таможенного тарифа: ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые в отношении преференциальных товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран – пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза в размере 75% от базовых ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (для развивающихся стран) и нулевых ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (для наименее развитых стран);

И, в-третьих, сезонные ставки таможенного тарифа: ставки ввозных таможенных пошлин, установленные Евразийской экономической комиссией и применяемые вместо базовых ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза в течении вполне определенного, ограниченного периода времени (не более шести месяцев в году) в отношении иностранных товаров (например, сельскохозяйственного сырье или продовольствия), производство и жизненный цикл которых основывается преимущественно на воздействии природных и биологических факторов, непосредственно (напрямую) зависящих от климатических условий и влияющих на внутригодовые (периодические) конъюнктурные колебания цен, спроса и предложения. Причем сезонные (временные) ставки таможенных пошлин в большинстве случаев уже включены Евразийской экономической комиссией на постоянной основе непосредственно в реестр ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза. В частности, сезонные ставки таможенных пошлин установлены в отношении таких товарных подсубпозиций Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, как: 0702 00 000 6 «Томаты свежие» (с 1 октября по 31 декабря в размере 10%, но не менее 0,053 евро за 1 кг); 0707 00 050 5 «Огурцы свежие» (с 1 мая по 31 октября в размере 15 %, но не менее 0,08 евро за 1 кг); 0808 10 100 0 «Яблоки для производства сидра» (с 16 сентября по 15 декабря в размере 0,06 евро за 1 кг); 1701 12 100 9 «Свекловичный сахар» (с 1 июля по 31 декабря в размере 250 долл. США за 1000 кг) и т. д.

Сферой регулирования сезонного таможенного тарифа является исключительно товарный рынок, т. е. сфера обращения товара (в том числе товара иностранного производства), который не может быть заменен другим товаром, в границах которой исходя из экономической, технической или иной возможности либо целесообразности покупатель может приобрести товар, и такая возможность либо целесообразность отсутствует за ее пределами. Трансформируется соответственно и принцип тарифной эскалации в границах сезонного таможенного тарифа, а именно: прогрессивная шкала дифференциации сезонных ставок таможенных пошлин должна формироваться не в зависимости от степени переработки или обработки товаров, а в соответствии с критическими значениями коэффициента конкуренции, который можно рассчитать по следующей формуле:

,

где:

Kк – коэффициент конкуренции;

Vс – объем производства сезонного товара;

Vимп – объем импорта непосредственно конкурирующего товара на товарный рынок Евразийского экономического союза.

Накопленный опыт применения сезонных (временных) ставок таможенных пошлин в отношении товаров, ввозимых компаниями-импортерами на евразийскую таможенную территорию и непосредственно конкурирующих с аналогичными товарами, производимыми предприятиями Евразийского экономического союза, позволяет в рамках предварительных (экспериментальных) расчетов установить корреляционную зависимость между коэффициентом конкуренции и размером ставок сезонного таможенного тарифа (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Порядок определения уровня ставок сезонного таможенного тарифа

Коэффициент конкуренции | Ставка таможенного тарифа (в процентах к цене товара)
Кк = 0,1 | 10
Кк = 0,3 | 30
Кк = 0,5 | 50
Кк > 1 | 75

Как видим, в основу формирования ставок сезонного таможенного тарифа положен принцип тарифной эскалации, в соответствии с которым прогрессивная шкала дифференциации норм налоговых изъятий в бюджет формируется в зависимости от коэффициента конкуренции, что позволяет Евразийской экономической комиссии целенаправленно проводить политику селективного протекционизма, обеспечивая защиту того или иного товарного рынка (например рынка томатов, рынка огурцов, рынка яблок, рынка свекловичного сахара и т. п.) от возросшей (и нежелательной) конкуренции со стороны иностранных (непосредственно конкурирующих) товаров в связи с циклическими изменениями объемов их производства и потребления по временам (периодам) календарного года: чем больше сезонных товаров производится предприятиями Евразийского экономического союза, тем выше устанавливается ставка сезонного таможенного тарифа на аналогичные (непосредственно конкурирующие) товары, ввозимые на евразийскую таможенную территорию.

Ставки сезонного таможенного тарифа (их размер или величина), введенные Евразийской экономической комиссией в отношении товаров, ввозимых компаниями-импортерами на евразийскую таможенную территорию, оказывают существенное влияние на все параметры товарного рынка – цену, спрос и предложение (рис. 2.6).

Рис. 2.6. Влияние ставок сезонного таможенного тарифа на состояние товарного рынка Евразийского экономического союза

Как мы видим, введение ставок сезонного таможенного тарифа, например, на осенне-зимние или весенне-летние товары, ввезенные компаниями-импортерами на евразийскую таможенную территорию, существенно влияет на такие базовые параметры товарного рынка, как цена, спрос и предложение. В частности, ставки сезонного таможенного тарифа влияют на цену ввезенного товара, которая, в свою очередь, зависит как от эластичности спроса и предложения на импортный товар по отношению к цене (или доходу), так и от абсолютной величины такого спроса и предложения на товарном рынке Евразийского экономического союза: цена сезонного товара на евразийском товарном рынке (при прочих равных условиях) будет возрастать тем меньше, чем больше (и эластичнее) будет предложение такого товара и чем ниже (и менее эластично) будет предложение аналогичного (непосредственно конкурирующего) товара, ввозимого иностранными компаниями на евразийскую таможенную территорию. Кроме того, ставки сезонного таможенного тарифа влияют на объем импорта сезонных товаров, что, в свою очередь, зависит от эластичности спроса и предложения на товарном рынке Евразийского экономического союза по отношению к цене аналогичного товара, производимого предприятиями региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Ставки сезонного таможенного тарифа, направленные на ограничение избыточного ввоза весенне-летних или осенне-зимних товаров на евразийскую таможенную территорию, могут вводится Евразийской экономической комиссией неоднократно в течение календарного года, но суммарная продолжительность их применения в отношении конкретной классификационной группировки товара не может превышать шесть месяцев в году. Причем практическая реализация данной нормы таможенного законодательства затруднена самим порядком классификации товаров в таможенных целях, а именно: сезонные ставки таможенных пошлин устанавливаются, как правило, на уровне товарной подсубпозиции Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, которая представляет собой классификационную группировку товаров, входящую в состав товарной субпозиции, а при ее отсутствии входящую в состав товарной позиции и имеющую цифровое обозначение (код), состоящий более чем из шести (до десяти) арабских цифр путем прибавления четырех знаков к цифровому обозначению товарной субпозиции (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Ставки сезонного таможенного тарифа
(код ТН ВЭД 0707 00 «Огурцы»)

Код ТН ВЭД | Период ввоза товара | Ставка пошлины
0707 00 050 1 | с 1 января по 28 февраля | 10, но не менее 0,05 евро за 1 кг
0707 00 050 2 | с 1 марта по 30 апреля | 15, но не менее 0,08 евро за 1 кг
0707 00 050 3 | с 1 мая по 15 мая | 15, но не менее 0,08 евро за 1 кг
0707 00 050 4 | с 16 мая по 30 сентября | 15, но не менее 0,08 евро за 1 кг
0707 00 050 5 | с 1 октября по 31 октября | 15, но не менее 0,08 евро за 1 кг
0707 00 050 6 | с 1 ноября по 10 ноября | 10, но не менее 0,05 евро за 1 кг
0707 00 050 9 | с 11 ноября по 31 декабря | 10, но не менее 0,05 евро за 1 кг

Как мы видим, сезонная ставка ввозных таможенных пошлин, установленная при ввозе на евразийскую таможенную территорию товара «Огурцы» (код по ТН ВЭД 0707 00), в действительности (на практике) нередко трансформируется, превращаясь из временной в постоянную, поскольку подлежащие налогообложению осенне-зимние или весенне-летние товары классифицируются не только по времени созревания (раннеспелые сорта, среднеспелые сорта и позднеспелые сорта), но и по назначению, как то: салатные сорта, засолочные сорта и универсальные сорта, что позволяет ЕЭК, меняя классификационный код товара (0707 00 050 1, 0707 00 050 2,
0707 00 050 3, 0707 00 050 4, 0707 00 050 5, 0707 00 050 6, 0707 00 050 9), целенаправленно проводить политику селективного протекционизма, обеспечивая защиту того или иного конкретного товарного рынка (например, рынка огурцов, рынка томатов, рынка яблок и т. п.) от нежелательной конкуренции со стороны иностранных (непосредственно конкурирующих) товаров, не нарушая нормы международного права в сфере таможенного регулирования.

В целом применение сезонного таможенного тарифа в качестве меры регулирования товарного рынка Евразийского экономического союза позволяет не только поддерживать оптимальное соотношение ввоза (или вывоза) сезонных товаров на евразийскую таможенную территорию, но и обеспечивать рационализацию товарной структуры ввоза и потребления весенне-летних или осенне-зимних товаров на евразийском Едином экономическом пространстве, что в конечном счете обеспечивает повышение качества и уровня жизни населения.

2.4. Преференциальные ставки импортного таможенного тарифа

Санкционный режим, введенный США и поддержанный Европейским союзом и другими странами (Австралией, Англией, Канадой, Норвегией, Швейцарией и Японией), и диверсификация международных товарных потоков актуализировали практику введения и применения преференциальных ставок импортного таможенного тарифа в отношении товаров, ввозимых на евразийскую таможенную территорию из развивающихся и наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза.

В соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (статья 36 «Тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран» и статья 37 «Правила определения происхождения товара») была создана и на законодательном уровне закреплена единая система тарифных преференций региональной организации Евразийской экономической интеграции, которая применяется в целях содействия повышению объемов и улучшению структуры товарооборота с компаниями развивающихся и наименее развитых стран, реализующих товары на внутреннем (общем) рынке Евразийского экономического союза (рис. 2.7).

Рис. 2.7. Преференциальные ставки импортного таможенного тарифа, условия их введения и применения

По действующему законодательству условия и порядок введения и применения преференциальных ставок таможенных пошлин определяет Евразийская экономическая комиссия в лице Департамента таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, которая утверждает:

• перечень развивающихся стран–пользователей единой системы тарифных преференций, включающий 29 государств с низким (до 1045 долл. США) и средним (до 12 746 долл. США) уровнем годового дохода на душу населения;

• перечень наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций, включающий 47 государств, объединенных тремя критериями, как то: низкий уровень дохода (менее 905 долл. США в год), слабость людских ресурсов (питание, здоровье, грамотность) и экономическая уязвимость (профицит населения, доминирование сельского, лесного и рыбного хозяйства, удаленность от рынков сбыта);

• номенклатуру преференциальных товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на евразийскую таможенную территорию устанавливаются преференциальные ставки импортного таможенного тарифа.

Действующая практика введения и применения преференциальных ставок импортного таможенного тарифа распространяется исключительно на преференциальные товары, которые должны быть включены решением Совета Евразийской экономической комиссии в номенклатуру преференциальных товаров, произведенных на производственных мощностях компаний, зарегистрированных на таможенной территории развивающихся или наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Номенклатура товаров, происходящих из стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза

Группа или код ТН ВЭД ЕАЭС | Наименование товара
I. Товары, происходящие из развивающихся стран, в отношении которых при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС применяются преференциальные ставки таможенных пошлин
группы: 1-9; 11-16; 20-26; 30; 32-35; 39-40; 44-46; 50-51; 56-58; 67-71; 94; 96-97 | 67 наименований товара
II. Товары, происходящие из наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС применяются преференциальные ставки таможенных пошлин
группы: 1-64; 67-76; 78-79; 81-92; 94-97 | 92 наименования товара

Как видим, номенклатура преференциальных товаров, происходящих из стран-пользователей единой системы тарифных преференций, в отношении которых при ввозе на евразийскую таможенную территорию применяются преференциальные ставки импортного таможенного тарифа, содержит две колонки: в первой колонке приводится товарная группа или код классификационной группировки (товарной позиции, товарной субпозиции или товарной подсубпозиции) Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, во второй колонке приводится наименование товара в соответствии с кодом товарной группы, товарной позиции, товарной субпозиции или товарной подсубпозиции, указанным в первой колонке номенклатуры преференциальных товаров, происходящих из развивающихся стран (67 наименований товара) или из наименее развитых стран (92 наименования товара), в отношении которых при ввозе на евразийскую таможенную территорию применяются преференциальные ставки импортного таможенного тарифа.

Евразийская экономическая комиссия имеет необходимые и достаточные полномочия, позволяющие вносить изменения в номенклатуру преференциальных товаров, а также в перечни стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза. Причем соответствующее решение вступает в силу не ранее чем через шесть месяцев с даты его принятия Коллегией Евразийской экономической комиссии.

В соответствии с Рекомендациями по практическому применению «Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур» (Специальное приложение «К», глава 1) преференциальные ставки импортного таможенного тарифа применяются в том (и только в том) случае, если обеспечено неукоснительное выполнение трех базовых условий, подтверждающих происхождение товаров из стран-пользователей единой системой тарифных преференций, как то:

• товар должен быть непосредственно произведен в развивающейся или наименее развитой стране-пользователе единой системы тарифных преференций;

• товар, происходящий из страны-пользователя единой системы тарифных преференций, должен быть непосредственно (напрямую) поставлен (транспортирован) на евразийскую таможенную территорию без провоза через таможенные территории третьих стран;

• товар должен быть непосредственно закуплен резидентом государства, входящего в состав Евразийского экономического союза, у компании, зарегистрированной в стране-пользователе единой системы тарифных преференций, из которой происходит такой товар.

Неукоснительное выполнение перечисленных условий служит необходимым и достаточным основанием, позволяющим таможенным органам использовать механизм введения и применения преференциальных ставок таможенных пошлин в отношении товаров, произведенных на производственных мощностях компаний, зарегистрированных на таможенной территории развивающихся и наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций.

Первое условие: производство товара в стране-пользователе единой системы тарифных преференций

Введение и применение Евразийской экономической комиссией преференциальных ставок импортного таможенного тарифа предполагает, прежде всего, признание таможенными органами факта ввоза на евразийскую таможенную территорию товаров, которые непосредственно произведены в стране-пользователе единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза. Причем в основу определения страны происхождения товара положен принцип достаточной переработки или обработки, когда процентная доля стоимости не происходящих (иностранных) товаров (сырьевых материалов, полуфабрикатов и готовых изделий) или доля стоимости товаров неизвестного происхождения, помещенных под процедуру переработки на таможенной территории стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, не превышает фиксированной доли (50% для развивающихся стран) в цене конечной продукции, или добавленная стоимость достигает фиксированной доли (60% для наименее развитых стран) в стоимости товаров на экспорт.

Процесс превращения не происходящих сырьевых материалов, полуфабрикатов или готовой продукции (т. е. товаров, которые не признаются таможенными органами происходящими из страны-пользователя единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза или товаров неизвестного происхождения) в происходящие товары (т. е. товары, которые признаются таможенными органами как произведенные в границах таможенной территории страны-пользователя единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза) может быть представлен (если перейти на язык кибернетики) в виде «черного ящика» (рис. 2.8).

Рис. 2.8. Процесс производства товаров, отвечающих принципу достаточной переработки или обработки

Как видим, таможенная процедура переработки, применяемая в отношении иностранных (не происходящих) сырых материалов, полуфабрикатов или готовой продукции, в соответствии с которой в отношении таких товаров совершаются производственные и технологические операции по переработке или обработки на таможенной территории стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза в целях получения продуктов переработки (т. е. происходящих товаров), предназначенных для последующего их экспорта на внутренний рынок Евразийского экономического союза, характеризуется тремя ключевыми моментами (состояниями), отражающими последовательность стадий переработки товаров: материал переработки → переработка (или обработка) продукт переработки.

Нормой увеличения стоимости иностранных (не происходящих) сырьевых материалов, полуфабрикатов или готовых изделий, подвергшихся обработке или переработке на таможенной территории стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, может служить адвалорная доля (относительная величина или уровень) добавленной стоимости в цене конечной продукции, размер которой можно определить по формуле:

,

где:

VA – адвалорная доля добавленной стоимости, т. е. процентное содержание вновь созданной стоимости в цене конечной продукции при ее продаже на внутреннем рынке стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза при обычном ходе торговли по цене выше средневзвешенной себестоимости, определяемой исходя из средневзвешенных издержек производства и средневзвешенных торговых, административных и общих издержек;

NVEXW – стоимость иностранных (происходящих) товаров на условиях коммерческой поставки EXW («ex works» – «франко-завод» с указанием названия местонахождения предприятия) в стране-пользователе единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, при этом в стоимость товаров не включаются суммы внутренних налогов, которые возмещаются или могут быть возмещены при их экспорте;

PNO – стоимость иностранных (не происходящих) сырых материалов, полуфабрикатов или готовых изделий, которая определяется как их таможенная стоимость при ввозе в страны-пользователи единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, где компании-резиденты осуществляли производство товара на экспорт.

Доля добавленной стоимости в цене конечной продукции, отвечающая критериям достаточной переработки или обработки товаров (правило адвалорной доли), установлена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14 июня 2018 г. № 60 в следующих значениях (на дату выдачи документа о происхождении товара):

• для развивающихся стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза в размере более 50 % стоимости товара, экспортируемого из развивающейся страны и ввозимого на евразийскую таможенную территорию;

• для наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза предусмотрена поэтапная либерализация критерия происхождения товара в размере: более 50 % стоимости товара, экспортируемого из наименее развитой страны (по 31 декабря 2019 г. включительно); более 45 % стоимости товара, экспортируемого из наименее развитой страны (с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2024 г. включительно); более 40 % стоимости товара, экспортируемого из наименее развитой страны (с 1 января 2025 г.).

Важно иметь ввиду, что при определении страны происхождения товаров на основе критерия их достаточной переработки или обработки может применяться кумулятивный принцип, позволяющий при производстве товаров использовать не только сырые материалы, полуфабрикаты или готовую продукцию, происходящие из иных стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, но и товары, произведенные предприятиями и отраслями экономики государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Второе условие: прямая поставка товаров из страны-пользователя единой системы тарифных преференций на евразийскую таможенную территорию, запускающая механизм введения и применения преференциальных ставок импортного таможенного тарифа, предполагает, что:

• во-первых, товары перевозятся, не пересекая таможенную территорию другого государства, за исключением тех случаев, когда такая территория входит в интеграционное объединение Содружества Независимых Государств, но не включена в состав таможенной территории Евразийского экономического союза;

• во-вторых, товары перевозятся единой партией через таможенные территории стран, отличных от страны-бенефициара единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, в тех случаях, когда требуются их перегрузка или временное хранение на складе в этих странах с сохранением товаров под таможенным контролем, при этом не допускаются иные операции, кроме разгрузки, перевалки, а также любые действия, необходимые для сохранения их в надлежащем состоянии.

Вместе с тем, товары, происходящие из стран-пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, могут провозиться через таможенные территории третьих стран при следующих сложившихся обстоятельствах: 1) перемещение товаров обусловлено географическими, транспортными, техническими или экономическими причинами; 2) товары, помещенные под процедуру международного таможенного транзита, находятся под таможенным контролем; 3) товары не являлись объектом купли-продажи или потребления (потребительского, производственного или инвестиционного); 4) товары, не подвергавшиеся каким-либо производственным или технологическим операциям, за исключением операций, направленных на обеспечение их сохранности, разгрузки или перегрузки.

В качестве документального подтверждения нахождения товаров под таможенным контролем может рассматриваться: а) транспортный документ, содержащий описание товаров, достаточное для их идентификации таможенным органом Евразийского экономического союза с товарами, заявленными при таможенном декларировании, и свидетельствующий об их транзитном перемещении из страны-пользователя единой системы тарифных преференций через таможенные территории третьих стран; б) документ, выданный таможенным органом третьей страны, содержащий описание товаров, достаточное для их идентификации таможенным органом Евразийского экономического союза с товарами, заявленными при таможенном декларировании, подтверждающий нахождение товаров под таможенным контролем.

Третье условие: непосредственная (то есть без посредников) закупка товаров, произведенных в стране-пользователе единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, что предполагает выполнение по меньшей мере двух требований.

Во-первых, прямая (непосредственная) закупка товара должна осуществляться на основе сделки купли продажи, согласно которой одна сторона сделки (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне сделки (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В частности, продавец обязан передать покупателю товар, качество, количество, ассортимент (виды, модели, размер, цвет или иные признаки), тара и упаковка, комплект и комплектность которого соответствуют заключенному внешнеторговому договору купли-продажи. Покупатель со своей стороны обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если такая цена договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, которая при сопоставимых обстоятельствах обычно устанавливается на аналогичные товары, а также совершить за свой счет действия, которые необходимы для осуществления денежного платежа.

И, во-вторых, сделка купли-продажи должна быть заключена между резидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность на таможенной территории стран-контрагентов, т. е. товары должны быть непосредственно (без посредников) приобретены юридическими лицами Евразийского экономического союза у компаний, зарегистрированных в стране-пользователе единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, из которой происходят такие товары. Продажа товаров (инвойсирование или фактурирование) с таможенной территории третьих стран не допускается.

Неукоснительное выполнение перечисленных условий (непосредственное производство товара, прямая поставка товара и непосредственная закупка товара), подтвержденных сертификатом о происхождении товара формы «А», позволяет формализовать порядок введения и применения преференциальных ставок таможенных пошлин при ввозе товаров на евразийскую таможенную территорию, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран – пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза и помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (рис. 2.9).

Рис. 2.9. Алгоритм введения и применения преференциальных ставок импортного таможенного тарифа

Как мы видим, преференциальные ставки импортного таможенного тарифа (ставки в размере 75 % от базовых ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза для развивающихся стран и нулевые ставки таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза для наименее развитых стран) могут вводиться и применяться к товарам, ввозимым на евразийскую таможенную территорию в том (и только том) случае, когда выполняются одновременно три базовых условия предоставления тарифных преференций, которые касаются и критериев определения страны происхождения товаров, и выполнения требований к прямым поставкам товаров, происходящих и ввозимых из стран-пользователей системы тарифных преференций на евразийскую таможенную территорию, и соблюдения установленного порядка непосредственной закупки (приобретения) товаров юридическими лицами (резидентами) Евразийского экономического союза у компаний, зарегистрированных на таможенной территории страны-пользователя единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза, из которой происходят такие товары.

Глава 3.
Администрирование товарной номенклатуры и таможенного тарифа

3.1. Порядок обновлений в тарификации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности

Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенного тарифа Евразийского экономического союза, являющиеся системообразующими и многоцелевыми инструментами таможенного регулирования, формируют две сферы торгово-экономических отношений, а именно: локальную и глобальную.

Локальная сфера внешнеторговой деятельности: взаимная торговля товарами между компаниями государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, в рамках которой произошла инволюция (от лат.: involutio – свертывание) таможенного регулирования путем снятия таможенных барьеров на пути движения товаров между странами Евразийского экономического союза. В частности, во взаимной торговле товарами осуществляется свободное их перемещение по евразийскому Единому экономическому пространству без применения со стороны таможенных органов таможенного декларирования и взимания таможенных пошлин и таможенных сборов, а также реализуются унифицированные меры таможенного регулирования внешней торговли товарами с третьими странами. Далее, произошел отказ (нередко частичный) от применения мер нетарифного регулирования (запретов ввоза или вывоза товаров, количественных ограничений объемов экспортно-импортных операций, предоставления исключительных прав на ввоз или вывоз товаров, автоматического лицензирования или применения иных административных мер регулирования внешнеторговой деятельности), ограничивающих свободный доступ товаров на внутренние рынки каждого из национальных государств, территории которых образуют единое Евразийское экономическое пространство. Наконец, Евразийская экономическая комиссия перестала применять практику введения и применения мер таможенной защиты товарных рынков в отношении предприятий, зарегистрированных на таможенной территории государств Евразийского содружества, которые применяют такие методы недобросовестной конкуренции, как возросший импорт (специальные меры таможенной защиты), демпинговый импорт (антидемпинговые меры таможенной защиты) и субсидируемый импорт (компенсационные меры таможенной защиты).

Глобальная сфера внешнеторговой деятельности: международная торговля товарами между предприятиями государств – членов Евразийского экономического союза и компаниями третьих стран (т. е. государств, не вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции), в рамках которой осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий:

• перемещения товаров и транспортных средств через евразийскую таможенную границу, включая: ввоз товаров на евразийскую таможенную территорию и вывоз товаров за пределы евразийской таможенной территории;

• формирования общеприменимых и предсказуемых правил определения классификационного кода товара, однозначно указывающего на применение конкретной ставки импортного или экспортного таможенного тарифа, устанавливающей величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, в качестве которой может выступать либо таможенная стоимость товара (адвалорная ставка таможенной стоимости), либо физическая характеристика товара (специфическая ставка таможенной стоимости), либо и таможенная стоимость, и количество товара (комбинированная ставка таможенной пошлины);

• нахождения и использования товаров, ввезенных на евразийскую таможенную территорию или вывезенных за ее пределами в соответствии с заявленными таможенными процедурами: выпуск для внутреннего потребления; экспорт; таможенный транзит; таможенный склад; переработка на таможенной территории; переработка вне таможенной территории; переработка для внутреннего потребления; свободная таможенная зона; свободный склад; временный ввоз (допуск); временный вывоз; реимпорт; реэкспорт; беспошлинная торговля; уничтожение; отказ в пользу государства; специальная таможенная процедура;

• применения методов определения таможенной стоимости, включая рыночный (основной) метод таможенной оценки (по цене сделки с ввозимыми товарами), сравнительные методы таможенной оценки (метод по цене сделки с идентичными товарами и метод по цене сделки с однородной товарами), затратные методы таможенной оценки (метод вычитание затрат и метод сложения затрат) и репродуктивный метод таможенной оценки как унитарно гибкое применение ранее использованных методов определения таможенной стоимости товаров (методов 1-5);

• исчисления, уплаты, взыскания и обеспечения таможенных пошлин (ввозных и вывозных) и нетарифных таможенных платежей (таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов), а также реторсионных (особых) таможенных пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных);

• проведения таможенного контроля с применением допустимых форм и (или) мер, обеспечивающих экономическую безопасность и защиту предприятий и отраслей экономики национальных государств, используя систему управления рисками в целях выбора объектов и форм таможенного контроля и мер по минимизации рисков на всех стадиях совершения таможенных операций (при получении предварительной информации о ввозе товаров, при их прибытии в пункт пропуска, при декларировании и при проверках после выпуска товаров с использованием системы их прослеживаемости посредствам внедрения цифровых технологий);

• введения и применения комплекса специальных, антидемпинговых и компенсационных мер противодействия методам недобросовестной конкуренции, позволяющих нейтрализовать конкурентные преимущества, полученные компаниями экспортирующих государств вследствие осуществления ими возросшего, демпингового или субсидированного импорта аналогичных или непосредственно конкурирующих товаров на евразийскую таможенную территорию;

• регламентации властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и (или) распоряжения товарами на евразийской таможенной территории или за ее пределами, обеспечивающей соблюдения прав и законных интересов лиц (юридических и физических), осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела.

Важно иметь ввиду, что единое таможенное регулирование в Евразийском экономическом союзе основывается на принципах равноправия лиц при перемещении товаров через евразийскую таможенную границу, четкости, ясности и последовательности совершения таможенных операций, гласности в разработке и применении международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и их гармонизации с нормами международного права, а также на применении современных методов таможенного контроля и максимальном использовании технологий, обеспечивающих автоматическое совершение таможенных операций без участия должностных лиц в местах перемещения товаров через единую таможенную границу международной региональной организации Евразийской экономической интеграции;

В соответствии с Договором О Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) ведение Единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, поддержание этих системообразующих и многоцелевых инструментов таможенного регулирования в актуальном состоянии, отвечающим технологическим изменениям и структурным сдвигам в международной торговле, является исключительной компетенцией Евразийской экономической комиссии, реализующей свои полномочия непосредственно через Департамент таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, который осуществляет внесение соответствующих изменений и дополнений в таможенный инструментарий как по инициативе любого государства, входящего в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, так и по инициативе участников внешнеэкономической деятельности, зарегистрированных на евразийской таможенной территории.

А. Инициативные предложения государств — членов Евразийского экономического союза

Подготовка инициативных предложений по актуализации Единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза может исходить из любого государства, входящего в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, и осуществляется исходя из необходимости:

• во-первых, содействия устойчивому экономическому и инновационному развитию, диверсификации национальных экономик, увеличению объемов и улучшению структуры торговли и инвестиций;

• во-вторых, рационализации товарной структуры ввоза товаров на евразийскую таможенную территорию;

• в-третьих, модернизации и повышения конкурентоспособности национальных экономик, содействия развитию импортозамещающих производств, включая обеспечение сырьевой базы для производства отдельных товаров, имеющих значительный экспортный потенциал;

• в-четвертых, формирования условий для производственной кооперации, поддержки и развития кооперационных проектов в рамках Евразийского экономического пространства с участием двух и более государств;

• в-пятых, создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров на евразийской таможенной территории;

• в-шестых, соблюдения принципа эскалации таможенного тарифа с учетом степени переработки товара;

• в-седьмых, осуществления оперативного регулирования ввоза товаров на евразийскую таможенную территорию (в том числе путем установления сезонных ставок таможенных пошлин).

При подготовке инициативных предложений государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, важное место отводится предложениям по снижению ставок ввозных таможенных пошлин, включенных в Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, при подготовке и реализации которых Департамент таможенно-тарифного и нетарифного регулирования Евразийской экономической комиссии обязан учитывать:

• отсутствие в национальных экономиках производства (добычи или выращивания) аналогичных товаров;

• невозможность замены того или иного товара аналогичными товарами, производимыми на евразийской таможенной территории, в том числе в связи с действующими требованиями технологического процесса, ограничениями по безопасности и функциональности оборудования, а также в связи с высокой стоимостью аналогичного товара;

• превышение объемов потребления товаров над объемами их производства на евразийской таможенной территории;

• географию поставок ввозимых товаров (возможность применения при их ввозе на евразийскую таможенную территорию иных мер таможенно-тарифного регулирования, в том числе тарифных преференций);

• сроки запуска на евразийской таможенной территории производства аналогичного товара (при наличии и реализации в государствах – членах Евразийского экономического союза проектов по организации производства такого товара);

• структуру и объемы экспорта и импорта государств – членов Евразийского экономического союза;

• влияние той или иной предлагаемой меры на цену ввозимого товара, цену аналогичного товара, производимого на евразийской таможенной территории, а также на цену товара, в производстве которого используется ввозимый товар.

Инициативные предложения государств, входящих в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, по снижению ставок ввозных таможенных пошлин, включенных в Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, поступившие в Департамент таможенно-тарифного и нетарифного регулирования Евразийской экономической комиссии, должны быть соизмеримы с обязательствами в том числе Российской Федерации в рамках Всемирной торговой организации (ВТО) по целому ряду товаров, таких как рыбное филе, абрикосовое, грушевое и персиковое пюре, продукция химической промышленности, взрывчатые вещества, изделия из пластмасс, автомобили, моторные транспортные средства, оборудованные для проживания, гражданские самолеты, военно-транспортные самолеты и другое.

При подготовке инициативных предложений государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, значительное внимание уделяется предложениям по повышению ставок ввозных таможенных пошлин, включенных в Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, при подготовке и реализации которых Департамент таможенно-тарифного и нетарифного регулирования Евразийской экономической комиссии обязан учитывать:

• максимально допустимый уровень связывания импортных тарифов, установленных в международных договорах в рамках присоединения государств – членов Евразийского экономического союза к Всемирной торговой организации;

• возможность полного удовлетворения спроса на товар за счет производственных мощностей предприятий, зарегистрированных на евразийской таможенной территории;

• наличие реализуемых инвестиционных проектов, направленных на увеличение объемов производства аналогичных товаров и повышение уровня самообеспеченности такими товарами.

Необходимость в согласовании подходов при подготовке государствами – членами региональной организации Евразийской экономической интеграции инициативных предложений по актуализации Единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза заложена в плане мероприятий по реализации «Стратегических направлений развития евразийской экономической интеграции до 2025 года» (Распоряжение Совета Евразийской экономической комиссии от 5 апреля 2021 г. № 4), включающих комплекс мер по совершенствованию ключевых инструментов таможенно-тарифного регулирования в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию международной региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Б. Инициативные предложения участников внешнеэкономической деятельности

Инициативные предложения по актуализации Единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза могут исходить от любого заинтересованного лица (организации, предприятия, ассоциации предприятий, их объединений, профессиональных союзов и т. д.) путем непосредственного обращения в исполнительный орган своего государства с соответствующим заявлением (заявление должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером заявителя и иметь печать заявителя). Например, российские участники внешнеэкономической деятельности могут обратиться с инициативой по изменению или детализации того или иного классификационного кода товаров и установлению ставок ввозных (импортных) таможенных пошлин в подкомиссию по таможенно-тарифному и нетарифному регулированию, защитным мерам во внешней торговле Правительственной комиссии по экономическому развитию и интеграции Министерства экономического развития Российской Федерации. Причем Подкомиссия является межведомственным коллегиальным органом, в состав которого входят представители ключевых министерств и служб уровнем не ниже директора департамента (Минэкономразвития России, Минюст России, МИД России, Минпромторг России, Минэнерго России, Минсельхоз России, Минфин России, ФАС России, ФТС России). В состав рабочей группы Подкомиссии (регулярного совещательного органа) входят представители федеральных органов исполнительной власти на уровне, в основном, начальника отдела. Организационно-техническое обеспечение деятельности Подкомиссии осуществляет Минэкономразвития России и Минпромторг России в соответствии со сферами их ведения.

Заявление участника внешнеэкономической деятельности должно быть подкреплено информационно – аналитическими данными, необходимыми для рассмотрения и подготовки предложений по установлению и изменению в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и соответственно в Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, которые должны содержать следующий статистический материал.

Во-первых, предложение по внесению изменений в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, а именно: наименование товара; классификационный код товара; предлагаемая детализация при необходимости выделения специального кода товара для представленного в заявлении; действующая ставка таможенной пошлины; предлагаемая ставка таможенной пошлины; цель и причины обращения.

Причем при определении размера предлагаемой ставки таможенной пошлины следует учитывать следующее параметры:

• максимальный уровень ставки ввозной таможенной пошлины установлен в размере 25%;

• единовременное изменение ставок ввозных таможенных пошлин не может превышать 10% (для адвалорных видов ставок) или эквивалентного абсолютного значения для специфических видов ставок или специфических составляющих комбинированных видов ставок ввозных таможенных пошлин;

• предельные ставки ввозных таможенных пошлин установлены в размере 100% от таможенной стоимости товара.

Во-вторых, текущая статистика (по каждому коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза) за период, охватывающий один год подачи заявления и, как минимум, три предшествующих года. В частности:

а) удельный вес товара (товаров), производимых заявителем на российской таможенной территории, перечень основных конкурентов (отечественных и иностранных) на отечественном внутреннем рынке, уровень цен конкурентов за последние три года, цена предприятия-производителя (без НДС), цена на российском внутреннем рынке;

б) характеристика производимых предприятием товаров, заявленных для корректировки их кода и ставки таможенной пошлины;

в) перечень основных производственных операций, необходимых для производства товара (товаров), а также область их применения (отрасли, предприятия, производственные процессы и т. д.);

г) сравнительная характеристику производимого товара (товаров) и непосредственно конкурирующего товара (товара-аналога или товара-заменителя), ввозимого на евразийскую таможенную территорию;

д) производственно-технические и финансовые показатели за три предшествующих года, как то: объем производства (потребления) товара на предприятии заявителя и в Российской Федерации; производственные мощности, установленные на предприятиях отрасли, и степень их загрузки; производственные мощности на предприятии заявителя и уровень их загрузки; численность работающих в отрасли и на предприятии; объем импорта и экспорта товара; доля импорта в объеме потребления; доля отечественного товара в объеме потребления; доля экспорта в объеме производства отечественного товара; сумма уплаченных таможенных пошлин; оптово-отпускная цена на внутреннем рынке (отечественного и импортного товара); цена отечественного товара на экспорт; средняя себестоимость единицы продукции; прибыль и рентабельность производства; курс доллара США, а также данные, характеризующие структуру себестоимости при импорте товара: таможенная стоимость, таможенные пошлины, таможенный акцизный налог, таможенный налог на добавленную стоимость, таможенные сборы; транспортные расходы (от пункта импорта до потребителя и от пункта производства внутри страны до потребителя).

В-третьих, оценка бюджетных, социальных, экономических и технологических последствий в случае внесения предлагаемых изменений в Единую Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и соответственно в Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза и на их основе моделирование сценариев развитие ситуации в отрасли экономики при условии снижения (или повышения) ставки таможенной пошлины. В частности,

• при снижении ставок ввозных таможенных пошлин указываются источники компенсации потерь федерального бюджета, приводятся расчеты размеров компенсации, предлагается подробный перечень мероприятий и определяется время их проведения, сроки поступления компенсационных выплат в федеральный бюджет, а также представляется заключение отечественных производителей непосредственно конкурирующей продукции о влиянии снижения ставки ввозной таможенной пошлины на их производственно-хозяйственную и финансовую деятельность;

• при повышении ставок ввозных таможенных пошлин проводится: оценка влияния предлагаемой меры на отечественных потребителей товара, производимого предприятием заявителя и аналогичного импортного товара; определяется степень изменения цены и объемов производства отечественных потребителей товара, произведенного предприятием заявителя, и аналогичного импортного товара; оценивается влияние поставок из стран – участников СНГ на российский внутренний рынок рассматриваемого товара (влияние на объемы производства отечественных производителей, цены и т. д.); дается оценка влияния предлагаемой меры на внутренний товарный рынок (рынок непосредственно конкурирующего товара) с точки зрения конечного потребителя продукции; делаются прогнозные расчеты поступлений денежных средств в бюджеты всех уровней от предлагаемой меры, а также возможность уменьшения доходов бюджета от сокращения объемов импорта и объемов реализации товара из-за увеличения конечной цены товара и т. д.

Алгоритм возможного внесения изменений в Единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и соответственно в Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза по инициативе участников внешнеэкономической деятельности можно представить следующим образом:

1. Участник внешнеэкономической деятельности направляет заявление и соответствующие информационно-аналитические материалы в Министерство экономического развития России (секретариат Подкомиссии);

2. Министерство экономического развития Российской Федерации направляет полученное заявление в адрес заинтересованных федеральных органов исполнительной власти в целях подготовки официальных заключений;

3.Заинтересованные федеральные органы исполнительной власти готовят официальные заключения и направляют их в Министерство экономического развития Российской Федерации. В частности, Управление товарной номенклатуры Федеральной таможенной службы (ФТС) России:

• дает заключение о технической возможности детализации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза;

• определяет возможность идентификации товара при таможенном администрировании по представленным критериям (при необходимости взаимодействует с Центральным экспертно-криминалистическим таможенным управлением для уточнения возможности использования представленных критериев);

4. Министерство экономического развития Российской Федерации готовит справку о состоянии вопроса (единый справочный документ, содержащий мнения заинтересованных федеральных органов исполнительной власти) для заседания рабочей группы Подкомиссии;

5. После рассмотрения рабочей группой Подкомиссии подготовленной Министерством экономического развития Российской Федерации справки вопрос выносится на рассмотрение на заседание Подкомиссии:

• при отрицательном решении Подкомиссии Министерство экономического развития Российской Федерации информирует об этом заявителя, который имеет право повторно обратиться в Подкомиссию, представив дополнительные материалы;

• при положительном решении Подкомиссии Министерство экономического развития Российской Федерации направляет предложение в Евразийскую экономическую комиссию для его согласования со странами Евразийского экономического союза;

6. Евразийская экономическая комиссия осуществляет рассылку поступившего предложения в страны Евразийского экономического союза для рассмотрения данного предложения на заседании Подкомитета по таможенно-тарифному, нетарифному регулированию и защитным мерам Консультативного комитета по торговле Евразийской экономической комиссии;

7. После рассмотрения на заседании Подкомитета предложение выносится на заседание Коллегии Евразийской экономической комиссии:

• в случае отрицательного решения Коллегии Евразийской экономической комиссии Министерство экономического развития Российской Федерации информирует об этом заявителя;

• в случае отложенного решения об изменении ставки ввозной таможенной пошлины (если рассматриваемый товар включен в Перечень чувствительных товаров) окончательное заключение по поступившему предложению принимается на заседании Совета Евразийской экономической комиссии, причем лишь после одобрения Коллегией Евразийской экономической комиссии.

По итогам заседания Коллегии Евразийской экономической комиссии или Совета Евразийской экономической комиссии решение вступает в силу, как правило, по истечении тридцати календарных дней с даты его официального опубликования на сайте Евразийской экономической комиссии. Решения, принимаемые в исключительных случаях, требующих оперативного реагирования, могут предусматривать иной срок вступления в силу, но не менее десяти календарных дней с даты их официального опубликования.

В целом состояние и ведение Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза во многом определяют действенность мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования евразийского внутреннего рынка, взимания ввозных и вывозных таможенных пошлин, нетарифных таможенных платежей (таможенного акцизного налога, таможенного налога на добавленную стоимость и таможенных сборов), установления запретов и ограничений, введения специальных, антидемпинговых и компенсационных мер защиты товарных рынков от недобросовестной конкуренции со стороны иностранных компаний экспортирующих государств, формирования данных таможенной статистики.

3.2. Оценка эффективности тарифной защиты товарных рынков

Эскалация ставок импортного и экспортного таможенного тарифа, во многом определяющая эффективность тарифной защиты внутреннего рынка государств – членов Евразийского экономического союза, позволяет Евразийской экономической комиссии целенаправленно проводить политику селективного протекционизма, обеспечивая защиту того или иного конкретного товарного рынка от возросшей (или нежелательной) конкуренции со стороны иностранных (непосредственно конкурирующих), ввозимых на евразийскую таможенную территорию или вывозимых за ее пределы. В частности, Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза превращается в сводный реестр ставок ввозных таможенных пошлин, определяющих меру (степень) защиты товарных рынков (рынков аналогичных или непосредственно конкурирующих товаров), включенных с соответствующим классификационным кодом в состав единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, а именно: рынок «Мяса и мясопродуктов» (код товарной позиции 0201) в размере 15%; рынок «Рыбы и рыбной продукции» (код товарной позиции 0310) в размере 6-10 %; рынок «Одежды» (код товарной позиции 6201) в размере в размере от 1,75 до 2,6 евро за 1 кг; рынок «Обуви» (код товарной позиции 6401) в размере 0,34 евро за 1 пару; рынок «Бумаги» (код товарной позиции 4801) в размере 5 % и т. д.

Эффективность перемещения товаров через таможенные границы государств во многом зависит и от открытости экономики стран-контрагентов, и от уровня либерализации их торговых режимов. Эксперты Всемирной торговой организации (ВТО) предлагают всю совокупность мер, применяемых в данный момент в конкретной стране для регулирования доступа иностранных товаров на внутренний рынок, объединять в две группы, которым соответствуют основные торговые режимы, как то: либеральный торговый режим и протекционистский торговый режим.

Либеральный торговый режим, ориентированный на облегчение доступа иностранных товаров на внутренний рынок в целях формирования на нем равных условий конкуренции, имеет место в том случае, когда количественные ограничения в наиболее мягких формах (например, при автоматическом лицензировании) применяются по отношению к менее чем четверти всего объема импорта, а уровень средней невзвешенной ставки таможенного тарифа составляет, по оценке специалистов, не более 25%:

где:

Tср. – средняя невзвешенная ставка таможенного тарифа;

t₁, t₂, t₂, t₃… tn – ставки таможенного тарифа по отдельным тарифным позициям;

n – число тарифных позиций.

Средняя невзвешенная тарифная ставка дает самое общее представление относительно доминирующей величины ставок таможенного тарифа и применяется, как правило, к тем странам, в импорте которых отсутствуют ярко выраженные крупные товарные группы, а удельный вес всех товаров, ввозимых на их таможенную территорию, примерно одинаков.

Протекционистский торговый режим, направленный на затруднение доступа иностранных товаров, ввозимых компаниями экспортирующего иностранного государства на внутренний рынок импортирующего иностранного государства с целью ослабления на нем равной и добросовестной конкуренции, имеет место в том случае, когда жесткие количественные ограничения в виде запретов, квотирования и разрешительного лицензирования охватывают, по оценке специалистов, более 25% всего объема импорта независимо от средневзвешенной ставки таможенного тарифа:

где:

Tср. в. – средняя взвешенная ставка таможенного тарифа;

t₁, t₂, t₃… tn – ставки по отдельным тарифным позициям;

d₁, d₂, d₃… dn – удельные веса, соответствующие отдельным тарифным позициям.

Показатели уровня средневзвешенных ставок ввозных таможенных пошлин могут использоваться не только для характеристики основных параметров таможенного тарифа в целом, но и в целях выяснения реального положения дел в области налогообложения ввозными таможенными пошлинами крупных товарных групп (например, машин и оборудования, металлов, химические изделий, продовольствия, текстиля и обуви и т. п.). Неоспоримым достоинством средневзвешенных ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза являются то обстоятельство, что они учитывают реальную товарную структуру внешнеторгового оборота, а также влияние отдельных ставок ввозных таможенных пошлин на величину общего показателя объема импорта пропорционально роли и значению того или иного ввозимого на таможенную территорию товара (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Динамика средней взвешенной ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза

Как мы видим, отрицательная динамика средней взвешенной ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (ставка ввозной таможенной пошлины снизилась с 11,4% в 2011 г. до 3,8% в 2023 г., т. е. более чем в 3 раза) обусловлена не только (и не столько) надлежащим исполнением Российской Федерацией и другими суверенными государствами, входящими в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, принятых при вступлении во Всемирную торговую организацию (ВТО) обязательств, сколько реальным повышением Индекса глобальной конкурентоспособности (Global Competitiveness Index), в соответствии с которым государства – члены Евразийского экономического союза занимают в настоящее время 45-е место из 140 экономик мира (Индекса глобальной конкурентоспособности рассчитывается швейцарской некоммерческой неправительственной организацией Всемирного экономического форума – The World Economic Forum).

Важно иметь в виду, что последовательная реализация принципа эскалации ставок таможенных пошлин при формировании импортного и экспортного таможенного тарифа во многом определяется следующими факторами:

• первый фактор: стимулирование международного бизнеса к переносу производств на единую таможенную территорию государств – членов региональной организации Евразийской экономической интеграции путем дифференциации ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза в зависимости от степени глубины переработки и предназначения товаров, что предполагает: а) дифференциацию ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от степени переработки товаров (например, в таких отраслях экономики, как автомобилестроение, сельхозмашиностроение); б) корректировку правил классификации товаров в таможенных целях, ввозимых в разобранном виде по той товарной позиции Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, где ставки ввозных таможенных пошлин на готовые изделия ниже, чем ставки на сырые материалы и комплектующие; в) углубление дифференциации ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых в отношении компонентов и комплектующих элементов, в одном случае ввозимых для промышленного производства товаров, а в другом случае не предназначенных для такого производства;

• второй фактор: усиление регулирующей функции Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, обеспечение сбалансированности и рациональной защиты внутреннего рынка региональной организации Евразийской экономической интеграции, что предполагает не только применение специфических таможенно-тарифных мер регулирования, например, в аграрном секторе экономики (сезонные ставки таможенных пошлин, тарифные квоты), но и гибкое реагирование на потребности производителей и потребителей, ценовую конъюнктуру в тех или иных сегментах товарных рынков (рынков аналогичных или непосредственно конкурирующих товаров) путем временного снижения (или повышения) уровня ставок ввозных (или вывозных) таможенных пошлин, а также интенсивное введение и применение мер таможенной защиты товарных рынков (специальных, антидемпинговых и компенсационных);

• третий фактор: существенное снижение уровня ставок Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза на прогрессивное высокотехнологическое оборудование, не имеющее отечественных аналогов, при одновременном сохранении высоких ввозных таможенных пошлин на конкурентоспособное оборудование, производимое евразийскими предприятиями и отраслями экономики;

• четвертый фактор: отказ от необоснованных ограничений экспорта компаниями Евразийского экономического союза за счет оптимизации применения или полной отмены вывозных таможенных пошлин (за исключением товаров энергетической группы, а также необработанного леса, металлолома и некоторых других видов сырьевых товаров);

• пятый фактор: последовательное сокращение тарифных льгот, искажающих регулятивную функцию Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, в части: а) снижения (вплоть до нуля) уровня ставок ввозных таможенных пошлин на технологическое и иное оборудование, аналоги которого не производятся евразийскими предприятиями; б) отмены тарифных льгот в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями.

В целом использование процедуры эскалации ставок таможенных пошлин при формировании Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза и национальных экспортных таможенных тарифов отдельных суверенных государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции, позволяет рационально выстраивать систему эффективность тарифной защиты товарных рынков, функционирующих на Евразийском экономическом пространстве, от нежелательной конкуренции со стороны иностранных компаний экспортирующих государств. Вместе с тем построение Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза и национальных экспортных таможенных тарифов на основе эскалации ставок таможенных пошлин не обеспечивает в полной мере установление наиболее эффективной тарифной ставки в отношении каждой конкретной товарной позиций, товарной субпозиции или товарной подсубпозиции Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, а также не обеспечивает максимизацию (англ.: maximization) денежных поступлений в доходную часть бюджетов государств, вошедших в состав региональной организации Евразийской экономической интеграции.

3.3. Иррациональность привязки Евразийского классификатора товаров к Комбинированной номенклатуре Европейского союза

Как свидетельствует практика таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, в результате непосредственной (прямой) привязки Евразийского классификатора товара в таможенных целях к Комбинированной (тарифно-статистической) номенклатуре Европейского союза сформировалась, на наш взгляд, весьма громоздкая и неудобная система кодирования товаров, перемещаемых через евразийскую таможенную границу.

Прежде всего, в результате использования Комбинированной (тарифно-статистической) номенклатуры Европейского союза в качестве непосредственной основы Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза седьмой и восьмой знаки кода товара и связанные с ними уровни детализации описания товара на практике оказались совершенно бесполезными для предприятий и отраслей экономики Евразийского экономического союза, так как они (знаки) уже заняты глобальным международным классификатором Всемирной таможенной организации и Комбинированной (тарифно-статистической) номенклатуры Европейского союза. Более того, существенно и неоправданно разрослась Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, что увеличивает затраты на ее поддержание в актуальном состоянии, время и ресурсы на определение классификационного кода товаров. Например, товарная позиция 0406 «Сыры и творог» включает: всего пять субпозиций в Номенклатуре Гармонизированной системы описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и еще пятьдесят восемь товарных подсубпозиций в Комбинированной (тарифно-статистической) номенклатуре Европейского союза, которые механически «перекочевали» в Евразийский классификатор товаров в таможенных целях, хотя абсолютное большинство этих товарных подсубпозиций описывает сыры, производимые исключительно в Европейском союзе и не имеющие какого-либо отношения к производству молочной продукции на предприятиях региональной организации Евразийской экономической интеграции;

Далее, ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза устанавливаются на уровне девятого и десятого знаков кодового обозначения товара безотносительно к номенклатуре Единого таможенного тарифа Европейского союза (TARIC [франц.: Tarif integre des Communautes europeennes]), содержащей десятизначные коды, указываемые при ввозе товаров на таможенную территорию Европейского союза, а также в статистических целях. Дело в том, что в тот период, когда еще в бывшем Союзе ССР принималось решение об использовании международного классификатора в таможенных целях, основанного на Номенклатуре Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации, посчитали более перспективным применение глубоко детализированной Комбинированной (тарифно-статистическую) номенклатуры Европейского союза, так как такой подход якобы позволит народному хозяйству Советского Союза в ближайшей и более отдаленной перспективе быстрее интегрироваться в структуру мировой экономики. Но в результате получилось все очень громоздко и неудобно: если первые восемь знаков кода товара уже заняты, то ставку таможенной пошлины приходится устанавливать на уровне девятого, а потом десятого знака с совершенно бесполезными для экономики Евразийского экономического союза седьмым и восьмым знаками кода товара и связанными с ними уровнями детализации описания товара;

Наконец, Основные правила интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, на основании которых и осуществляется классификация товаров в таможенных целях, являются всего лишь дословным переводом на русский язык «Основных правил интерпретации Номенклатуры Гармонизированной системы описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации», предполагающих всего шесть уровней детализации описания товара, что весьма затрудняет определение декларантом или таможенными органами десятизначного классификационного кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Например, «скотч из пропилена» имеет классификационный код 3919 101 90 0. Для его определения необходимо знать не только материалы основы и клеящего слоя, но и тип химической реакции, в результате которой был получен полимер (поликонденсация, полимеризация с перегруппировкой, полиприсоединение или иная), что может определить только специалист-химик по результатам сложного химического анализа, недоступного ни декларанту, ни таможенному органу, проводящему таможенное оформление товара. Чем больше уровней детализации описания товара, тем больше времени и сил тратится на определение классификационного кода товара. Симптоматично, что в Комбинированной (тарифно-статистической) номенклатуре Европейского союза, начиная с 2010 г., идет процесс резкого сокращения число товарных подсубпозиций (в частности, седьмого и восьмого знаков кода товара) и связанных с ними уровней детализации описания товара.

Показательно, что во многих индустриально развитых странах (например, США, Канада, Австралии) ставка импортного таможенного тарифа установлена на уровне седьмого и восьмого знаков кода товаров, а девятые и десятые знаки кода товаров (так называемый «статистический суффикс») применяются только для статистических целей. В частности, в Таможенном тарифе США используется весьма простой принцип: на уровне седьмых и восьмых знаков кода Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности указаны только те товары, которые имеют разные ставки таможенной пошлины (либо преференциальный режим), а девятые и десятые знаки классификационного кода товара отданы исключительно под статистические цели. В Таможенном тарифе Канады аббревиатуры обозначают следующее: SS – статистический суффикс; MFN – режим наиболее благоприятствующей нации. Аналогичным образом поступили и многие страны бывшего Совета Экономической Взаимопомощи (СЭВ). Так, Китайская Народная Республика (КНР) разработала Таможенный импортно-экспортный тариф, включающий систему тарифно-квалификационных номеров исключительно на базе Номенклатуры Гармонизированной системы описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации без какой-либо привязки национального классификатора к Комбинированной (тарифно-статистической) номенклатуре государств – членов Европейского союза.

На наш взгляд, общий подход к разработке единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза должен быть один: чем сложнее Евразийский классификатор товаров в таможенных целях и тарификациях его классификационных группировок (товарных групп, товарных позиций, товарных субпозиций и товарных подсубпозиций), тем выше вероятность ошибки при осуществлении мер таможенно-тарифного регулирования товарных рынков и ведения таможенной статистики, а также больше возможностей у таможенных органов влиять на участников внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности либо совершать коррупционные действия.

Раздел II.
ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ

Глава 4.
Общие принципы таможенной оценки товаров

4.1. Понятие