Сергей Каледин
Проверка нематериальных активов при проведении аудита

План

1. Источники информации и цель аудита учета операций с нематериальными активами

2. Общий план и методика аудита нематериальных активов

3. Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов

4. Схема аудита нематериальных активов

5. Типичные ошибки, выявляемые при аудите нематериальных активов

1. Источники информации и цель аудита учета операций с нематериальными активами

Цель аудита учета операций с нематериальными активами состоит в обосновании мнения о достоверности и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Для того чтобы сформировать объективное мнение об этом аудитор должен решить ряд задач:

— изучить состав и структуру нематериальных активов по данным регистров бухгалтерского учета;

— подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;

— установить правомерность отражения в учете операций с нематериальными активам;

— подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

— оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал; карточки учета нематериальных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60, 76; Главная книга, баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), финансовая отчетность.

При проверке операций по учету нематериальных активов аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

На предприятиях, где бухгалтерский учет автоматизирован аудитору необходимо выяснить:

• децентрализована ли компьютерная среда;

• существует ли географическая разбросанность компьютеров;

• правильно ли составлены бухгалтерские программы;

• осуществляется ли кодирование паролей;

• обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;

• является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной;

• обновляется ли программное обеспечение;

• осуществляется ли резервное хранение дискет.

план и программа аудита

Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации.

2. Общий план и методика аудита нематериальных активов

Общий план аудита нематериальных активов

Аудит наличия и сохранности нематериальных активов

Аудит движения нематериальных активов (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия)

Аудит правильности начисления амортизации

Проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами

Методика аудиторской проверки

Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

— способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

— перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;

— утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;

— сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;

— документооборотом по учету НМА;

— перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

Приступая к аудиторской проверке аудиторам следует учитывать, что к нематериальным активам, в соответствии с ПБУ 14/2000, могут быть отнесены следующие объекты:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Помимо этого, к нематериальным активам могут относиться:

- организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);

- деловая репутация организации.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

— возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

— использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).