Сергей Каледин
Аудит учета затрат на производство и издержек обращения

План

1. Цель и задачи аудита учета затрат на производство

2. Источники информации для проведения аудита учета затрат на производство

3. Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

4. Функциональные обязанности аудитора при проверке затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

5. Типичные ошибки, выявляемые при проверке затрат на производство и издержек обращения

1. Цель и задачи аудита учета затрат на производство

Цель аудита учета затрат на производство - установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудиторам необходимо решить следующие задачи:

— оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

— подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

— оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

— Произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

2. Источники информации для проведения аудита учета затрат на производство

Источники информации: Положение об учетной политике; карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов); ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 23, 21, 25, 26, 28, 29, 97, 96 и др., Главная книга, баланс и др.

Проверке предшествует составление общего плана аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости

3. Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1. Общая оценка организации учета затрат и калькулирования себестоимости

2. Общая оценка организации, достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат

3. Первоначальная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство

4. Проверка правильности формирования резервов предстоящих расходов и платежей

5. Проверка формирования расходов будущих периодов и правомерности их отнесения на себестоимость

6. Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей налогообложения

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

4. Функциональные обязанности аудитора при проверке затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты.

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудитор выясняет обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненной корреспонденции счетов бухгалтерского учета установленным нормативным документам. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудитором при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций.