Елена Самкова-Филиппова
Консолидация в Excel. Cборник учебных примеров на основе публичных стандартов финансовой отчетности.

Юридическая преамбула

Настоящий материал представляет собой учебно-методическое пособие, разработанное для целей профессионального обучения и повышения квалификации специалистов в области корпоративных финансов, бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Все приведенные в тексте примеры, числовые данные, сценарии и кейсы являются гипотетическими, обезличенными и смоделированными исключительно для иллюстрации методических подходов. Любые совпадения с реально существующими компаниями, их финансовыми показателями, организационной структурой или операционной деятельностью являются случайными и не должны рассматриваться как указание на конкретные организации.

Все представленные в настоящем издании расчетные формулы и методики основаны на публичных стандартах финансовой отчетности (МСФО, РСБУ) и федеральных законах Российской Федерации, общедоступных для использования любыми заинтересованными лицами.

Данный материал не является:

• инвестиционной рекомендацией или советом;

• предложением о совершении сделок с финансовыми инструментами;

• оценкой финансового состояния каких-либо юридических лиц;

• основанием для принятия управленческих или инвестиционных решений.

Автор не несет ответственности за:

• использование представленных методик в практической деятельности без дополнительной проверки и адаптации к конкретным условиям;

• убытки или упущенную выгоду, возникшие в результате применения изложенных подходов;

• последствия решений, принятых на основе данного материала.

Автор не гарантирует применимость изложенных методик к конкретным условиям конкретной организации и не несет ответственности за любые убытки, упущенную выгоду или иные последствия, возникшие в результате использования материалов настоящего издания в практической деятельности.

Перед применением любых методик в практической деятельности необходимо провести их валидацию применительно к конкретной организации, отрасли и юрисдикции.

Все права защищены. Воспроизведение, распространение или иное использование материалов настоящего издания (полностью или частично) без письменного согласия автора не допускается. При цитировании в научных, учебных или информационных целях обязательна ссылка на настоящее издание с указанием автора и названия.

Глоссарий основных терминов и определений

Предисловие

Настоящее пособие представляет собой систематизированное изложение операций по консолидации финансовой отчетности в среде Microsoft Excel. Материал структурирован по стандартам МСФО и РСБУ — от простых случаев (полная консолидация 100 %-й дочерней компании) до сложных (частичное владение, метод долевого участия, обесценение гудвилла). В книге соблюден сквозной принцип — каждый пример построен по единой логике: постановка задачи → исходные данные → Excel-формулы → решение → экономический смысл.

Расчеты выполнены в тыс. руб. для удобства практического применения. Ставка налога на прибыль принята на уровне 25 % в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2025 года.

Ссылка на стандарт: Налоговый кодекс РФ, статья 284 «Налоговые ставки»; Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Глава 1. МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Определение контроля и границы консолидации

Цель МСФО (IFRS) 10 — установить принципы представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности, когда предприятие контролирует одно или несколько других предприятий.

1.1. Определение контроля

Согласно МСФО (IFRS) 10, инвестор контролирует объект инвестиций при одновременном выполнении трех условий:

1. Контроль над объектом инвестиций

2. Подверженность переменным доходам от участия в объекте

3. Способность использовать власть для влияния на величину доходов. [1]

1.2. Задача 1.1. Определение контроля (общий случай)

Условие: Компания «Альфа» владеет 75 % голосующих акций компании «Бета». Остальные 25 % распределены среди множества миноритарных акционеров.

Вопрос: подлежит ли компания «Бета» консолидации?

Решение: Да. Владение более 50 % голосующих акций дает право определять финансовую и операционную политику дочерней компании [1].

Excel-формула:

1.3. Задача 1.2. Определение контроля (сложный случай)

Условие: Компания «Альфа» владеет 35 % голосующих акций компании «Гамма». При этом «Альфа» имеет право назначать генерального директора «Гаммы» и определять ее операционный бюджет.

Вопрос: подлежит ли компания «Гамма» консолидации?

Решение: Да. Владение менее 50 % акций не исключает контроля при наличии права назначать генерального директора или определять операционный бюджет. Контроль определяется не только формальной долей владения, но и фактической способностью направлять значимые виды деятельности [1].

Excel-формула:

1.4. Задача 1.3. Консолидация 100 %-й дочерней компании

Условие: Компания «Материнская» (М) приобрела 100 % акций компании «Дочерняя» (Д) 31 декабря 202X года. Балансы компаний на дату приобретения (тыс. руб.) даны в таблицах.

Баланс компании М:

Баланс компании Д:

Задание: составить консолидированный баланс группы на дату приобретения.

Решение:

При 100 %-м владении инвестиция в дочернюю компанию полностью элиминируется, а активы и обязательства «Д» суммируются с активами и обязательствами «М».

Excel-расчет:

Экономический смысл: при консолидации капитал дочерней компании полностью элиминируется, так как группа рассматривается как единый хозяйствующий субъект. Инвестиция материнской компании заменяется активами и обязательствами дочерней компании.

Глава 2. МСФО (IAS) 27. «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». Полное исключение внутригрупповых операций

Согласно МСФО (IAS) 27, внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы подлежат полному исключению [2].

2.1. Задача 2.1. Элиминирование внутригрупповой дебиторской/кредиторской задолженности

Условие: Компания А продала товары компании Б на сумму 5 000 тыс. руб. На конец периода компания Б не оплатила поставку. В отчетности А отражена дебиторская задолженность 5 000 тыс. руб., в отчетности Б — кредиторская задолженность 5 000 тыс. руб.

Задание: исключить внутригрупповую задолженность при консолидации.

Решение: Внутригрупповая дебиторская и кредиторская задолженность полностью элиминируются.

Excel-расчет:

2.2. Задача 2.2. Элиминирование нереализованной прибыли в запасах

Условие: Компания А (продавец) продала компании Б (покупатель) товары на сумму 8 000 тыс. руб. Себестоимость товаров для А составила 6 000 тыс. руб. На конец периода товары остаются на складе Б (не проданы внешнему покупателю).

Задание: исключить нереализованную прибыль при консолидации.

Решение: Прибыль А от внутригрупповой продажи (8 000 – 6 000 = 2 000 тыс. руб.) нереализованная для группы, так как товар не продан внешнему покупателю. Она подлежит полному исключению [2, п. 20]; [1, п. B86].

Excel-расчет:

Корректировочная запись в Excel для консолидации:

Пояснения: = ЕСЛИ Остаток запасов у покупателя > 0 ТО Прибыль продавца от внутригрупповой продажи ИЛИ = 0)

Excel-формула:

В ячейку строки «Нереализованная прибыль в запасах» (например, B5) вставьте формулу: =ЕСЛИ(B4>0; B3; 0),

B4 — остаток запасов у покупателя (8 000),

B3 — прибыль продавца от внутригрупповой продажи (2 000).

Экономический смысл: Нереализованная прибыль в запасах — это прибыль, которая существует только в отчетности отдельных компаний, но отсутствует для группы в целом.

2.3. Элиминирование нереализованной прибыли в запасах: расчет наценки и НРП