Основы расследования административных правонарушений таможенными органами. Учебник

Согласно ст. 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;

4) акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;

5) таможенные сборы.

Согласно пп. 33 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС.

В отношении товаров для личного пользования, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, взимаемые по единым ставкам, либо таможенные пошлины, налоги, взимаемые в виде совокупного таможенного платежа, в соответствии с главой 37 ТК ЕАЭС.

В соответствии со ст. 47 ТК ЕАЭС таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, а также за совершение иных действий, установленных ТК ЕАЭС и (или) законодательством государств-членов ЕАЭС о таможенном регулировании.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов ЕАЭС.

Размеры таможенных сборов не могут превышать примерной стоимости затрат таможенных органов на совершение действий, в связи с которыми установлены таможенные сборы.

Плательщики таможенных сборов, объекты обложения таможенными сборами, база для исчисления таможенных сборов, возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, взыскания и возврата (зачета), а также случаи, когда таможенные сборы не уплачиваются, устанавливаются законодательством государств-членов ЕАЭС.

Основные способы уклонения от уплаты таможенных сборов:

1. Занижение реальной стоимости товаров, чтобы снизить налогооблагаемую базу, как следствие – снизить общий размер таможенных пошлин.

2. Укрытие перемещаемого груза – человек может не указать в декларации некоторые товары и не уплатить за него таможенные пошлины.

3. Предоставление недостоверной информации с целью занижения налоговой базы или освобождения от уплаты тех или иных пошлин (например, алкогольные напитки могут быть указаны в декларации в качестве безалкогольных напитков – а значит, платить акцизный налог на них не придётся).

Фактически все противоправные действия, подпадающие под уклонение от уплаты таможенных платежей, связаны с прямым обманом – человек предоставляет должностным лицам таможенных органов поддельные документы с целью занижения налогооблагаемой базы либо для полного освобождения от уплаты налогов. Также человек может не обманывать таможенные органы напрямую, а просто не раскрывать всю правду (например, он может попытаться провезти через границу товар, которого нет в декларации).

Поскольку антидемпинговая пошлина не является обязательным платежом, взимаемым таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, то есть не является таможенной пошлиной, а является мерой по противодействию демпинговому импорту, организация не может быть привлечена к административной ответственности.

За неуплату таможенных платежей предусмотрена административная и уголовная ответственность. При этом административная ответственность регулируется ст. 16.22 КоАП. Фактически эта статья говорит не столько об уклонении, сколько о нарушении сроков оплаты или просрочке уплаты таможенных платежей:

Нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до двух тысяч пятисот рублей; на должностных лиц – от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц – от пятидесяти тысяч до трехсот тысяч рублей.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов определяются в соответствии со ст. 56, 58, 91, 97, 103, 136, 137, 141, 153, 162, 174, 185, 198, 208, 216, 225, 232, 241, 247, п. 4 ст. 277, ст. 279, 280, 284, 288, 295 и 309 ТК ЕАЭС.

Таможенные органы осуществляют государственный контроль за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, а также за соответствием проводимых валютных операций, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений11.

Предметом государственного контроля является:

– обеспечение соблюдения резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями и некредитными финансовыми организациями, осуществляющими виды деятельности, указанные в Федеральном законе от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»12 (далее – субъект проверки), валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования (далее – валютное законодательство) при осуществлении валютных операций, связанных с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации (далее – валютные операции);

– обеспечение соответствия проводимых валютных операций условиям лицензий и разрешений;

– обеспечение полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям.

Административная ответственность за нарушения валютного законодательства установлена ст. 15.25 КоАП РФ. Объект – общественные отношения. Объективная сторона выражается в совершении деяния (действия или бездействия). Субъект – резиденты, нерезиденты при условии осуществления валютной операции. Субъективная сторона – вина (в форме умысла или неосторожности). Объект – общественные отношения в сфере валютного регулирования и валютного контроля. Данные отношения возникают между уполномоченным банком и юридическим лицом и связаны с возвращением валютных ценностей на территорию Российской Федерации. Объективная сторона – невозвращение в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте.

Методы валютного контроля – это приемы и способы его осуществления.

Методы валютного контроля представляют собой «совокупность» конкретных приемов и способов осуществления контрольных действий. Применительно к государственному контролю выделяют методы: наблюдения, обследования, анализа, проверки, ревизии.

Под наблюдением понимают ознакомление с деятельностью объекта контроля без применения сложных приемов получения и оценки информации.

Обследование затрагивает отдельные стороны финансовой деятельности с привлечением широкого круга источников информации как документального, так и не столь формального характера— опросов, анкетирования и т. п.

Анализ характеризуется обработкой документальной информации с использованием специальных аналитических математических приемов. Этот метод может применяться как дополнительный.

Проверка касается, как правило, специальных вопросов деятельности объекта (например, осуществление валютных операций или отдельных видов таких операций), исследуемых на основе документов на предмет выявления нарушений законодательства.

Ревизия – наиболее эффективный, но и наиболее «болезненный» для проверяемого лица метод контроля. В ходе ревизии могут изучаться любые стороны финансово-хозяйственной деятельности на основе проверки как документальных, так и фактических данных.

Указанные методы представляют собой совокупность конкретных действий субъектов контроля. Такие действия могут быть разделены на две большие группы в зависимости от источников используемых данных:

– документальный контроль – такие способы, как формальная и арифметическая проверка финансовых документов; юридическая оценка отраженных в документах финансово-хозяйственных операций; логическая проверка возможности документально оформленных финансово-хозяйственных операций и ряд других;

– фактический контроль – все те контрольные действия, которые направлены на изучение фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре: инвентаризация, экспертиза.

Принципы организации валютного контроля таможенными органами Российской Федерации определены Приказом ФТС России от 5.02.2009 №12513.

Согласно ст. 322 ТК ЕАЭС, при проведении таможенного контроля таможенные органы применяют следующие формы таможенного контроля:

Получение объяснений;

– проверка таможенных, иных документов и (или) сведений;

– таможенный осмотр;

– таможенный досмотр;

– личный таможенный досмотр;

– таможенный осмотр помещений и территорий;

– таможенная проверка.

Получение объяснений – форма таможенного контроля, заключающаяся в получении должностными лицами таможенных органов сведений, имеющих значение для проведения таможенного контроля, от перевозчиков, декларантов и иных лиц, располагающих такими сведениями.

Объяснения оформляются путем составления таможенного документа, форма которого определяется Комиссией ЕАЭС.

При необходимости вызова лица для получения объяснений таможенный орган оформляет уведомление, которое вручается или направляется вызываемому лицу.

Согласно ст. 335 ТК ЕАЭС при проведении таможенной проверки должностные лица таможенного органа имеют право:

1) требовать от проверяемого лица и получать от него коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, документы бухгалтерского учета и отчетности, а также другую информацию, в том числе на электронных носителях, относящуюся к проверяемым товарам, включая информацию, касающуюся дальнейших сделок проверяемого лица в отношении этих товаров;

2) требовать от проверяемого лица представления отчетности в соответствии со ст. 18 ТК ЕАЭС;

3) требовать от лиц, связанных с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами, в отношении которых проводится таможенная проверка, представления копий документов и иной информации по операциям и расчетам, проводимым с проверяемым лицом или с третьими лицами, имеющими отношение к сделкам (операциям) с такими товарами;

4) требовать от банков, небанковских кредитных (кредитно-финансовых) организаций и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, государств-членов ЕАЭС и получать от них документы и сведения о наличии и номерах банковских счетов организаций и индивидуальных предпринимателей государств-членов ЕАЭС, а также документы и сведения, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей, необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе содержащие банковскую тайну в соответствии с законодательством государств-членов ЕАЭС;

5) запрашивать у государственных органов государств-членов ЕАЭС и получать от них необходимые для проведения таможенной проверки документы и сведения, в том числе составляющие коммерческую, банковскую, налоговую и иную охраняемую законом тайну в соответствии с законодательством государств-членов;

6) направлять запросы организациям, государственным и иным органам (организациям) государств-членов ЕАЭС и государств, не являющихся членами ЕАЭС, в связи с проведением таможенной проверки;

7) назначать таможенную экспертизу;

8) осуществлять иные действия, предусмотренные законодательством государств-членов ЕАЭС.

При проведении выездной таможенной проверки должностные лица таможенного органа также имеют право:

1) требовать от проверяемого лица предъявления товаров, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;

2) проводить в порядке, установленном законодательством государств-членов, инвентаризацию или требовать проведения инвентаризации товаров;

3) получать доступ на объекты проверяемого лица при предъявлении должностными лицами таможенного органа решения (предписания) о проведении выездной таможенной проверки и служебных удостоверений;

4) отбирать пробы и (или) образцы товаров;

5) изымать у проверяемого лица документы либо их копии с составлением акта изъятия;

6) налагать арест на товары или изымать их в порядке, установленном законодательством государств-членов ЕАЭС, на срок проведения выездной таможенной проверки для пресечения действий, направленных на отчуждение товаров, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка, либо распоряжение этими товарами иным способом;

7) опечатывать помещения, склады, архивы и иные места нахождения (хранения) документов и товаров, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;

8) требовать от представителей проверяемого лица представления документов, удостоверяющих личность, и (или) документов, подтверждающих полномочия;

9) получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных информационных систем проверяемого лица;

10) требовать и получать от проверяемого лица в рамках вопросов, подлежащих проверке, необходимые документы (их копии), иную информацию, в том числе в электронной форме, касающуюся его деятельности и имущества. Если такие документы (их копии) в соответствии с законодательством государств-членов ЕАЭС не должны находиться в месте проведения выездной таможенной проверки, должностное лицо таможенного органа устанавливает срок, достаточный для их представления, но не менее 3 рабочих дней;

11) использовать технические средства (в том числе аппаратуру, осуществляющую аудио— и видеозапись, фотосъемку), а также программные продукты, предназначенные для обработки информации, представленной проверяемым лицом в электронной форме;