Основы бухгалтерского учета и финансовый анализ малого бизнеса. Учебник по финансовому анализу малого бизнеса для кредитных специалистов

1.1. Основы бухгалтерского учета

Испанский специалист Б. Солозано, 1603 г.

Бухгалтерия (от нем. «buch» – книга, «halten» – держать) – общепринятая система сбора информации о состоянии имущества, способ его учёта и записи всех производимых с ним операций.

На гербе бухгалтеров изображены солнце, весы и кривая Бернулли, и начертан девиз: «Наука, добросовестность, независимость». Солнце символизирует освещение финансово-хозяйственной деятельности, весы – баланс, а кривая Бернулли – символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

История бухгалтерского учета

Бухгалтерия берёт свое начало в далёкой древности и развивается вместе с человечеством. Без нее не обходятся в Древней Греции, широко используют в Древнем Риме, она тесно вплетается в историю Восточных цивилизаций.

Бухгалтерия стала стремительно развиваться в Средние века. В ХIII веке появляется система двойной бухгалтерии, которая была подробно описана в книгах знаменитых итальянцев Бенедетто Котрульи («О торговле и современном купце», 1458 г.) и Луки Пачоли («О счетах и записях», 1494 год).

Итальянская система двойной записи постепенно завоевала весь мир и сделала бухгалтерский учёт стройной и чёткой наукой, близкой к той, что мы видим сейчас.

Пользователи учетной информации

В современном мире данные бухгалтерского учета в своей работе используют разные группы пользователей:

– Руководство фирмы – принимает управленческие решения на основе учетной информации, планирует товарные и денежные потоки, контролирует затраты фирмы.

– Инвесторы – в зависимости от полученных учетных данных определяют, стоит ли им вкладывать денежные средства в компанию, а также покупать, хранить или продавать акции фирмы.

– Банки и кредиторы – оценивают степень риска и целесообразность предоставления займов компании.

– Поставщики – определяют способность фирмы своевременно оплатить счета.

– Государственные органы – регулируют деятельность предприятия через налогообложение или выделение бюджетных средств в виде дотаций, субсидий и грантов. Важным также является сбор показателей для государственной статистики.

Виды учета

У каждой группы пользователей есть свои требования к содержанию и построению финансовой информации. В связи с этим существует три вида учета информации:

– Бухгалтерский

– Налоговый

– Управленческий

Задачи бухгалтерского учета

Основными задачами бухгалтерского учета являются следующие:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении

– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства РФ

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости

1.2. Объекты бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете выделяют несколько групп объектов:

– Активы

– Обязательства

– Факты хозяйственной жизни.

В бухгалтерском балансе активы находят отражение в одноименной части баланса, обязательства – в пассиве, а факты хозяйственной жизни – в отчете о финансовых результатах и в отчете о движении денежных средств.

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

К нематериальным активам (НМА) относятся:

– исключительные права на изобретения, промышленные образцы, программное обеспечение и базы данных, товарные знаки, селекционные достижения

– деловая репутация фирмы

– расходы на завершенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, если использование результатов принесет фирме экономическую прибыль в будущем

Особенности отражения НМА в бухгалтерском учете.

По счетам бухгалтерского учета указывается первоначальная стоимость НМА. А в бухгалтерском балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. НМА учитывается, если он:

– не имеет материально-вещественной формы;

– предназначен для использования в течение более 12 месяцев;

– не предназначен для перепродажи;

– может быть отделен от другого имущества;

– используется в производстве или необходим для управленческих нужд фирмы;

– способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

– принадлежит компании на основании патентов, свидетельств и т. д.

Основные средства

К основным средствам относятся

– Здания/Сооружения;

– Земельные участки;

– Автотранспорт;

– Оборудование и т.д.,

которые:

– предназначены для использования в производстве и необходимы для управленческих нужд фирмы;

– используются более 12 месяцев;

– компания не будет перепродавать;

– будут приносить экономическую выгоду фирме в будущем.

Особенности отражения основных средств в бухгалтерском учете.

По счетам бухгалтерского учета указывается первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском балансе – по остаточной стоимости.

Имущество стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, не включается в состав основных средств, независимо от его срока службы (кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам, независимо от их стоимости). Данное имущество списывается на материальные расходы. Инструмент и спецодежда сроком службы менее 12 месяцев отражаются в составе материалов.

Незавершенное строительство

В статье «Незавершенном строительстве» отражаются затраты:

– на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию по состоянию на балансовую дату

– на приобретение НМА, еще не принятых к учету

– на покупку оборудования, требующего монтажа

– по незаконченному капитальному строительству

– на законченные объекты капитального строительства, которые не прошли государственную регистрацию

Особенности отражения объектов незавершенного строительства в бухгалтерском учете

В статью баланса включаются все расходы, затраченные на строительство (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих).

Оборотные активы

Запасы

В бухгалтерском учете к запасам относятся:

– сырье, материалы и другие аналогичные ценности

– затраты в незавершенном производстве

– готовая продукция, товары для перепродажи

– товары отгруженные

– расходы будущих периодов

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

– Сырье

– Материалы

– Полуфабрикаты

– Топливо

– Запасные части

– Инвентарь

– Тара и т. д.

Особенности отражения сырья/материалов в бухгалтерском учете

Оборотные активы учитываются по первоначальной стоимости, в которую включаются все расходы фирмы, связанные с их приобретением:

– Суммы, уплаченные поставщикам (за исключением НДС, подлежащего вычету);

– Транспортные расходы по доставке сырья и материалов на склад фирмы, которые оплачиваются дополнительно к их стоимости;

– Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе сырья и материалов;

– Услуги посредников, задействованных при приобретении сырья и материалов и т. д.

2. Затраты в незавершенном производстве

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, и работы, по каким-то причинам не принятые заказчиком, называются незавершенным производством, а затраты по ним – затратами в незавершенном производстве.

Особенности отражения в бухгалтерском учете

Незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам. В незавершенное производство не включается стоимость материалов и полуфабрикатов, еще не подвергшихся обработке.

3. Готовая продукция, товары для перепродажи

Готовая продукция является частью товарно-материальных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла.

Товары – это часть товарно-материальных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц для дальнейшей перепродажи.

Особенности отражения готовой продукции/товаров в бухгалтерском учете

Готовая продукция и товары для перепродажи учитываются по фактической себестоимости.

4. Товары отгруженные

В балансе указывается стоимость товаров, отгруженных:

– по договорам с особым переходом права собственности (например, после оплаты товаров), если условие договора еще не выполнено;

– по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому соглашению) до продажи товаров конечному покупателю;

– по товарообменным операциям, если встречная поставка не произведена.

Особенности отражения в бухгалтерском учете

Стоимость таких товаров учитывается в балансе по фактической себестоимости.

5. Расходы будущих периодов

В зависимости от применяемой учетной политики к расходам будущих периодов можно отнести:

– расходы на ремонт основных средств, если они производятся неравномерно в течение года;

– подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;

– покупка бухгалтерских и иных аналогичных программ;

– некоторые виды страхования;

– лицензии для осуществления определенного вида деятельности;

– сертификация продукции и т. д.

Особенности отражения в бухгалтерском учете

В балансе отражаются затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам. Перечисление денег в качестве аванса поставщикам расходом будущих периодов не признается и отражается в разделе баланса «Дебиторы». Кроме раздела «Запасы» расходы будущих периодов также могут отражаться и по другим строкам.

Дебиторская задолженность

В состав дебиторской задолженности включается:

– Задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им товары (работы, услуги);

– Авансы, выданные поставщикам;

– Задолженность подотчетных лиц по выданным им авансам;

– Задолженность бюджета и внебюджетных фондов перед предприятием в случае излишней уплаты (переплаты) налогов и платежей в бюджет или фонды.

Денежные средства

В статье «Денежные средства» учитываются:

– Наличные деньги и денежные документы в кассе;

– Денежные средства на расчетных счетах в банке;

– Денежные средства на валютных счетах;

– Прочие денежные средства (например, на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.)

Особенности отражения в бухгалтерском учете

Средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса.

Капитал

Уставный капитал

Уставный капитал – это доля собственников в активах фирмы, равная сумме их взносов.

Особенности отражения в бухгалтерском учете

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшаться в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством. Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль представляет собой чистую прибыль после налогообложения, которая может быть использована на выплату дивидендов учредителям организации, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и на другие цели.

Особенности отражения в бухгалтерском учете

Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров (в АО или ПАО) или собранием участников (в ООО).

Обязательства

Долгосрочные обязательства

В статье баланса «Долгосрочные обязательства» отражают кредиты, займы, а также отсроченные налоговые и прочие обязательства со сроками, оставшимися до их погашения, более 12 месяцев с отчетной даты. Под кредитами понимаются кредиты банков, а под займами – займы, взятые в небанковских организациях и у частных лиц.

Особенности отражения в бухгалтерском учете

Кредиты и займы отражаются в балансе вместе с начисленными по ним процентами.

Краткосрочные обязательства

В бухгалтерском учете к краткосрочным обязательствам относятся:

– Заемные средства

– Кредиторская задолженность

1. Заемные средства

В данной статье баланса отражают заемные средства со сроком, оставшимся до их погашения, менее 12 месяцев с отчетной даты.

Особенности отражения в бухгалтерском учете

Краткосрочные кредиты и займы отражаются в балансе по правилам, аналогичным для долгосрочных займов и кредитов.

2. Кредиторская задолженность

В этом разделе отражается:

– задолженность перед поставщиками и подрядчиками

– задолженность перед персоналом по начисленной, но не выданной заработной плате

– задолженность по налогам и сборам по всем видам налоговых платежей

– другая задолженность, в том числе перед подотчетными лицами

1.3. Форма бухгалтерского баланса

Особенностью структуры баланса является расположение разделов в строго определенной последовательности – по степени возрастания ликвидности: от наименее ликвидных средств (основные средства, НМА и т.д.) к наиболее ликвидным (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства).

Упрощенная форма бухгалтерского баланса выглядит следующим образом:

1.4. Счета и операции на счетах бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете все активы, капитал и обязательства отражаются на счетах, которые имеют форму двусторонней таблицы. Левая часть счета называется дебетом, правая – кредитом.

Каждый счет напоминает баланс в миниатюре. Дебет соответствует активу, а кредит – пассиву баланса. Счета, на которых учитываются внеоборотные и оборотные активы, называются активными. Счета, на которых учитываются капитал и обязательства, называются пассивными.

Пример отражения операций на счете:

Операции на активных счетах

Для активных счетов дебет счета означает его увеличение, а кредит – уменьшение. Сальдо на конец периода всегда дебетовое.

Пример отражения операций на активном счете:

Операции на пассивных счетах

Для пассивных счетов кредит счета означает его увеличение, а дебет – уменьшение. Сальдо на конец месяца всегда кредитовое.

Пример отражения операций на пассивном счете:

Операции на активно-пассивных счетах

В бухгалтерском учете также используются счета, имеющие признаки активных и пассивных счетов, называемые активно-пассивными. Активно-пассивный счет включает в себя два субсчета: активный и пассивный. В практике бухгалтерского учета активно-пассивные счета обычно разделяются.

По дебету активно-пассивных счетов отражают дебиторскую задолженность (ДЗ), а по кредиту – кредиторскую задолженность (КЗ). Остатки (сальдо) таких счетов одновременно могут быть дебетовыми и кредитовыми, поэтому их показывают развернуто.

1.5. Двойная запись

Двойная запись – это взаимосвязанное отражение каждой хозяйственной операции на двух счетах одновременно – на дебете одного счета и кредите другого. Запись каждой хозяйственной операции по методу двойной записи не менее чем на двух корреспондирующих счетах называется бухгалтерской проводкой.

Разберем, что такое двойная запись на примере. Составим баланс на основании данных бухгалтерского учета. Имеется бухгалтерский баланс на какую-то дату:

Проведем шесть хозяйственных операций и отразим их в бухгалтерских счетах, используя принцип двойной записи.

Первая операция.

Получено с расчетного счета в кассу – 2.000.

Оба счета активные, поэтому по счету «Касса» по дебету будет увеличение на 2 000, а по «Расчетному счету» – по кредиту уменьшение также на 2 000.

Вторая операция.

От поставщиков поступили материалы, счет поставщика не оплачен, образовалась задолженность в размере 12 000.

Данные операции будут отражаться на счетах «Расчеты с поставщиками» и «Материалы». Так как счет «Материалы» – активный, поступление будет отражаться по дебету. Однако теперь у организации появилась задолженность перед поставщиками на сумму 12 000. Счет «Расчеты с поставщиками» – активно-пассивный, увеличение задолженности отражается по кредиту.

Третья операция.

Получена краткосрочная ссуда банка, зачислено на расчетный счет 50 000.

«Расчетный счет» – активный, поэтому поступление денег отражается по дебету счета. Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» является пассивным, поэтому увеличение задолженности перед банком на сумму 50 000 будет отражаться по кредиту счета.

Четвертая операция.

С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиком в размере 15 000.

Организация частично расплатилась перед своим поставщиком, т.е. её кредиторская задолженность уменьшилась. Так как счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» активно-пассивный, то уменьшение задолженности отражается по дебету счета, т.е. минус -15 000. В связи с оплатой также уменьшится количество денежных средств на расчетном счете, по кредиту этого счета отразится уменьшение, также на сумму 15 000.

Пятая операция.

С расчетного счета погашена кредит банка на сумму 25 000.

Организация частично закрыла свою задолженность перед банком, поэтому по кредиту счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» будет уменьшение на 25 000. Также произойдет уменьшение денежных средств и на расчетном счете, по кредиту счета на 25 000.

Шестая операция.

Выплачена зарплата персоналу наличными в сумме 2 500.

Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» – пассивный, уменьшение задолженности отражается по дебету счета, поэтому по дебету минус 2 500. Поскольку деньги были выплачены из кассы, сумма по данному счету также уменьшится на 2 500.

Расчет сальдо.

Рассчитаем конечные сальдо по всем счетам.

«Расчетный счет» – активный счет, поэтому сальдо будет дебетовое. Сальдо на конец периода рассчитывается как сальдо на начало периода, плюс обороты по дебету и минус обороты по кредиту. В нашем случае сальдо на начало было 5 000, плюс 50 000 и минус все суммы по кредиту: 2 000, 15 000 и 25 000. Итого сальдо на конец периода составит 13 000.

Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может иметь два сальдо в зависимости от операций в течение периода. По кредиту счета отражается задолженность компании, а по дебету все предоплаты поставщикам. Поскольку в данном периоде задолженность компании была больше, то получится кредитовое сальдо. Сальдо на начало периода было кредитовое – 30 000, плюс обороты по кредиту 12 000 и минус обороты по дебету 15 000, получается 27 000 – это сальдо на конец периода.

Счет «Материалы» – активный и рассчитывается аналогично «Расчетному счету».

Дебетовое сальдо будет также по активному счету «Касса».

Счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты с персоналом по оплате труда» – пассивные, соответственно сальдо на конец периода будет кредитовое. Рассчитывается как кредитовое сальдо на начало период, плюс обороты по кредиту и минус обороты по дебету.

Перенос полученных данных в баланс

Сальдо по счету «Материалы» в размере 42 000 переносится в строку баланса «Материалы». Дебетовые сальдо счетов «Расчетный счет» – 13 000 и «Касса» – 500 также переносятся в соответствующие строки актива баланса. Аналогичным образом переносятся кредитовые сальдо по счетам «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 105 000, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 27 000 и «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 12 500.

1.6. Счета синтетического и аналитического учета

Для получения разных по степени детализации показателей в бухгалтерском учете используются синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета содержат обобщенные данные о хозяйственных операциях и ведутся в денежном выражении. Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять оперативное руководство, контроль и анализ хозяйственной деятельности. Для этого необходимы более детальные сведения, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета. Для подобной характеристики объектов учета используются аналитические счета.