Адвокат предпринимателя

Налоги – это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе.

Современные россияне не платят налог на бороду, как при Петре I; налог на тень, как это делают все венецианские кафе и магазины, тень от тентов и крыш которых ложится на уличное, то есть государственное пространство; их не обложили налогом на пыль, как владельцев жилья в Армении. И все же налогов у нас и без этого хватает, и коль уж мы с вами выбрали местом проживания Россию, то обязаны соблюдать выдвинутые государством требования. Однако не все разделяют эту точку зрения и, в попытке уменьшить выплаты в казну, придумывают или используют готовые схемы ухода от уплаты налогов.

Какие меры существуют в налоговом законодательстве РФ относительно неплательщиков и каковы особенности налогового преследования со стороны правоохранительных и налоговых органов?

«Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо. Но налоговая служба напомнит», – пошутил французский журналист Пьер Данинос. В последние годы структура учета налогов претерпела настолько кардинальные изменения, что мы действительно склонны поверить, что налоговая инспекция знает о нас чуть больше, чем даже мы сами знаем о себе. Разница между тем, как выглядела сфера налогов и сборов пять-десять лет назад, и тем, что она представляет собой сегодня, как между Северным и Южным полюсом. Если прежде взаимоотношения с государством основывались по большей части на сознательности и добросовестности плательщика, то теперь специфика ведения бизнеса в России научила налоговиков правилу «доверяй, но проверяй». А это совсем не сложно в эпоху повальной цифровизации банковской и бухгалтерской сфер. Постепенное закручивание гаек привело к ощутимым результатам – очень многие коммерсанты, предприниматели почувствовали на себе груз штрафных санкций, и это видно по количеству фирм, из «черных» перешедших в «серые», а затем и окончательно «побелевших». Выйти из тени оказалось выгодней, потому что ситуаций, при которых можно было бы утаить налоги и потом не быть пойманным, практически не осталось. Даже если вначале хитрые предприниматели и экономили на выплатах налогов, то потом суровый меч Фемиды настигал их, и дополнительные штрафы, пени и неустойки перечеркивали всю экономию в бизнесе. В настоящее время налоговые органы продемонстрировали, что с государством шутить уже не надо!

Фокусы с НДС

Наиболее результативный метод выявления ухода от налогов сегодня – это поиск разрыва в выплате налога на добавленную стоимость (НДС).

Что такое НДС, знает даже человек, который никогда не имел дела ни с бухгалтерией, ни с бизнесом – в каждом чеке в любом магазине рядом со стоимостью товара стоит «НДС 20 %» (до 1 января 2019 года ставка составляла 18 %), реже 10 % (медпрепараты и товары для детей). По сути, эти проценты коммерсант изначально закладывает в стоимость, то есть этот налог ложится на плечи покупателя. Но когда приходит пора перечислять налог государству, расставаться с этими деньгами для некоторых становится ох как тяжело. И НДС пытаются просто не показывать – так возникает разрыв по НДС.

Разрыв по НДС – это разница в суммах в декларациях и книгах покупок/продаж контрагентов, то есть при заявленном вычете не происходит начисления и уплаты налога по конкретной сделке.

Для тех, кто еще не в курсе происходящего: с 2015 года введена в эксплуатацию автоматизированная система контроля АСК НДС-2 – таким образом, налоговая служба получила эффективный инструмент контроля за налогом на добавленную стоимость. Если ранее разрывы выявлялись в результате проводимых проверок, то в настоящее время возросла «прозрачность» НДС, и налоговой службе стало намного проще отслеживать всю цепочку продукта – от производителя до конечного потребителя. К сожалению, не все предприниматели оказались готовы к такому изменению и восприняли АСК НДС-2 как ужесточение налогового администрирования.

Разрыв возникает, если один из участников сделки в отчетных документах задекларировал НДС, а второй – нет. В случае если в сделке участвуют более двух субъектов, то налоговыми органами выстраивается вся цепочка событий между контрагентами. Такой разрыв называется сложным, хотя при сегодняшнем уровне технической оснащенности вычислить его никакой сложности не представляет, так же как не составляет труда определить схему, по которой составлена эта цепочка.

Почему я так дотошно разжевываю эту ситуацию? Да потому что вызовы в налоговые органы коснулись практически каждого руководителя организаций, поводы только есть разные. Приходится отвечать либо за свою деятельность, либо пояснять деятельность партнера. И если вас еще не вызвали побеседовать, то, поверьте моему опыту, это вопрос времени.

Запрос по поводу разрыва НДС – один из самых частых запросов от фискальных органов[1], к которым относится Федеральная налоговая служба. Есть такие цепочки и схемы, когда одна организация переводит средства другой, хотя никаких услуг при этом не оказывается и товаров не продается. На деле вторая организация (поставщик мнимых услуг) просто возвращает оговоренную сумму «покупателю». В народе эта операция получила название «обнал». По документам у них все чисто, и обе стороны спят спокойно в надежде, что придраться налоговикам не к чему, но очень ошибаются. Инспекторы, восстановив всю цепочку сделки, видят, где возник налоговый разрыв. И начинают эту цепочку проверять. Выявляются и фирмы-однодневки, и сомнительные посредники, а в итоге остается одна «белая» фирма, на которую вешаются и НДС, и пени, и штрафы, причем сейчас налоговикам даже не требуется бумажной отчетности фирмы. Вся картина сразу, без всяких запросов и ожидания документов, предстает перед ними в электронном виде: от кого поступил платеж, куда его перекинули и сколько раз. Малейшее несовпадение – программа выделяет эту серию сделок красным цветом, обозначая, что здесь есть нарушение.

При выявлении разрыва следует проверка: всем контрагентам направляется запрос с просьбой представить первичную документацию. Коммерсанты, никак не отреагировавшие на запрос, совершают серьезную ошибку. Молчат они, как правило, по двум причинам. Либо боятся и на всякий случай решают пересидеть в надежде, что ситуация рассосется сама – ведь это не камеральная[2] и не выездная проверка, а так, преданализ. Либо не понимают, что любое требование госорганов имеет временно́е ограничение, реагировать надо здесь и сейчас, а не как-нибудь потом, когда руки дойдут. С этого момента начинаются гарантированные проблемы.

Если вы храните обет молчания и не подтверждаете сделку первичной документацией, ее признают несуществующей. А раз ее не существует, будет считаться, что налог фирма утаила.

Помимо схем радикального ухода от налогов через обналичивание денежных средств, которыми увлекаются преимущественно компании, работающие «по-черному» и «по-серому», встречаются схемы, при которых НДС «прячется». Когда на счету к концу отчетного периода образуются средства, то предприниматель решает, что выводить их надо через прибыль. Это влечет за собой целый ряд оплат, совершать которые никому не хочется. И тогда фирма прячет эти деньги под видом каких-либо издержек и убытков. Якобы что-то купили, якобы получили какую-то услугу – все это идет в счет издержек, тем самым уменьшая НДС и налог на прибыль, который должна выплатить фирма. Вроде бы никакого криминала, но подобные схемы также прекрасно проверяются и вскрываются. После проверки налоговики запрашивают первичные документы (договор, счет-фактуру, накладные, акты выполненных работ). Если их нет, то вряд ли кто-то поверит на слово заботливому владельцу бизнеса, который в явной фирме-однодневке закупил вагон скрепок и авторучек для своих сотрудников. При наличии документов подобная забота тоже вызовет вопросы, но все же опровергнуть сделку и признать ее недействительной повода не будет.

На заметку: по статистике, в первую очередь вызывают подозрение и подпадают под проверку налоговых служб транспортные услуги. Следующие в рейтинге – рекламные, консалтинговые, исследовательские, маркетинговые и тому подобные услуги, которые нельзя взвесить или сосчитать, и «аршином общим не измерить», сколько они могут стоить.

Думаю, ни для кого не секрет, что ответственность за выбор своего партнера лежит на ваших же плечах, поэтому, прежде чем отправлять денежные средства на счета партнера, проверьте, чтобы организация была в «зеленом окрасе», а не в «красном», и тогда можно смело делать перечисление. Если же вы отнесетесь халатно к этой процедуре, то будете долго и упорно разыгрывать спектакль перед налоговым инспектором, объясняя, как вы сотрудничали с организацией с «высокими финансовыми рисками» (кстати, кто бывал уже на таких беседах, узнают этот термин и понимают, о чем речь).

Русский авось

Фирмы-однодневки, или, как их еще называют сотрудники налоговых органов, «организации с высокими финансовыми рисками» – это компании, создаваемые исключительно ради «экономии» на налогах, для обналичивания денежных средств и транзита денежных средств на счета иностранных компаний. Сегодня про однодневки наслышаны даже школьники, что уж говорить о коммерсантах, для которых подобная экономия – один из рычагов масштабирования бизнеса: зачем отдавать свои кровные, когда можно не отдавать, а пустить в дело? Особенно если речь идет не о нескольких десятках тысяч, а о миллионах. На таких «рачительных» предпринимателей и рассчитаны фирмы, порхающие по жизни так же недолго, как бабочки-однодневки – возникающие как будто ниоткуда и исчезающие в никуда. Фирмы-однодневки потому так и называют, что используют их в течение очень короткого периода времени, а затем закрывают или бросают. Основное занятие их хозяев – пропускать через свой счет деньги тех, кто хочет снизить налоговую нагрузку или получить нал.

Предполагаю, что хотя бы раз в жизни каждый предприниматель ловил себя на мысли: «А не поработать ли мне с однодневкой?» Ведь так привлекательна идея уйти от НДС или получить кэш без всяких «отступных» государству. И бывает, что наш родной, легендарный русский авось перевешивает все разумные доводы и инстинкт самосохранения. Авось пронесет! Но мало кто из рисковых задумывается: а если не пронесет? Так вот, если не пронесет, последствия могут быть весьма серьезные. Но сначала давайте познакомимся с этим представителем фауны – фирмой-однодневкой.

В настоящий момент количество фирм-однодневок настолько сократилось, что скоро их можно будет заносить в Красную книгу и охранять, как вымирающий вид на финансовом рынке (шутка, конечно). Однодневка – это подставная фирма, создающаяся исключительно для того, чтобы та или иная компания могла, не привлекая внимания и под благовидным предлогом, перечислить туда средства для обналичивания (с самыми разними целями: на свои собственные нужды, на выплату «серой» зарплаты сотрудникам, на откаты и взятки). Однодневка может быть детищем самого́ заинтересованного в уходе от налогов предпринимателя, а может являться чьей-то карманной фирмой, оказывающей знакомым предпринимателям «дружеские» посреднические услуги (за соответствующее вознаграждение, естественно). В этом случае ее клиенты знают, на что идут, и, в принципе, должны быть готовы к тому, что их схватят за руку. Но в схему с подставной фирмой могут быть втянуты и совершенно непричастные коммерсанты – и это самое обидное, так как, даже если вы не подозревали, что перед вами однодневка, отвечать будете по всей строгости закона. Здесь работает правило «Всем сестрам – по серьгам»: сложности и неприятности, вызванные взаимодействием с фиктивной компанией, лягут не только на плечи этой самой компании, но и на вполне добропорядочные фирмы, осуществлявшие с ней расчеты. Поэтому, как я уже говорил, перед перечислением средств смотрим «окрас» организации: зеленый или красный – простое действие, а не хуже таблетки избавляет от лишней головной боли.

ФНС периодически обращается к предпринимателям, призывая проявлять осмотрительность в работе с контрагентами, и дает рекомендации, как можно определить ненадежных партнеров.

Приведу выдержки из письма ФНС.

«Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом»[3].