Самоучитель по бухгалтерскому учету с задачами и ответами
- -
- 100%
- +
ЧАСТЬ I. Основы бухучета
Тема 1. Основные понятия бухучета
Активы. Активы на предприятии. Виды активов
В данной главе рассмотрим основные понятия бухгалтерского учета, которые можно назвать «фундаментом» бухучета, так как именно на них «строится» финансовая отчетность любого предприятия.
Основные понятия в бухгалтерском учете: актив, пассив, собственный капитал, обязательство, доход, расход, прибыль/убыток и финансовый результат.
Некоторые из этих понятий обычный человек привык воспринимать не так, как это делается в бухгалтерском учете. Поэтому начальное восприятие информации по этой теме может вызывать некоторое затруднение. Например, расход мы обычно воспринимаем, как трату денежных средств. В бухгалтерском учете все по-другому. Рассмотрим все эти понятия на простых для понимания жизненных примерах. Начнем с понятия «актив».
Активы. Что такое активы? Активы – это имущество, то есть то, чем вы владеете. Какие активы может иметь человек? Например, это деньги (на расчетном счете в банке или наличные дома), квартира, автомобиль, бытовая техника, одежда. Активы – это то, что может приносить прибыль, то есть то, что вы можете продать. Если вы работаете на машине или сдаете квартиру в аренду, то это активы, так как они приносят вам прибыль. Если вы решили продать машину, то получив деньги от продажи автомобиля вы, по сути, заменяете один актив на другой.
Активы можно определить по двум критериям:
– то, что можно измерить в денежном выражении;
– то, что должно приносить выгоду.
Активы на предприятии – это то, что может составлять общую имущественную картину: денежные средства, товары, материалы, здания и оборудование, дебиторская задолженность, нематериальные активы.
Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности (произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ).
Денежные средства – это наличные деньги на предприятии, безналичные, в иностранной валюте.
Товарные активы – это различные товары, покупаемые с инвестиционными целями или товары, произведенные самим предприятием.
Материалы закупаются для производства товаров или для нужд производства и офиса.
Оборудование – станки для производства.
Здания – это производственные цеха и офисы в собственности предприятия.
Дебиторская задолженность – это деньги, которые должны компании покупатели активов.
Актив – это необязательно что-то материальное. Нематериальны объекты интеллектуальной собственности, а также дебиторскую задолженность нельзя потрогать. А почему задолженности попадает в актив, если это всего лишь долг и денег в наличии пока нет? На основании подписанных документов (они могут быть использованы в случае судебных разбирательств по долгам) существует обязательство у контрагента за полученный товар или услуги, а у организации появляется право требовать за товар или оказанные услуги деньги. Так как обязательство (дебиторская задолженность) измеряется в денежном выражении и приносит выгоду, следовательно, удовлетворяет двум критериям актива. Дебиторская задолженность – актив.
Могут ли сотрудники предприятия быть активом? Сотрудники активом быть не могут, так как сами по себе не имеют стоимости. Стоимость имеет их труд. Работники получают зарплату, а зарплата – это плата работникам за оказанные услуги, оплата их труда. Услуги имеют стоимость только после того, как услуга оказана.
Активы могут быть долгосрочные и текущие. Долгосрочные активы – те активы, которые используются дольше года. Например, деньги, товары, материалы – это текущие активы, а станки – долгосрочные. Дебиторская задолженность может быть и текущей и долгосрочной, это зависит от условий договора с контрагентом. Автомобиль также может быть долгосрочным или текущим активом. Если автомобиль используется по прямому назначению, то есть для езды – это долгосрочный актив. Если автомобиль на предприятии, где продают автомобили, является товаром этого предприятия – то текущий актив.
___________________________________________________________
Итог:
Актив – это материальный или нематериальный ресурс, который можно признать по двум критериям:
измеряется в денежном выражении;
должен приносить выгоду в будущем.
Выгода при этом может быть разной:
– от денег в том, что их можно обменять на другую продукцию;
– от материалов – в том, что из них можно произвести продукцию или продать;
– от товаров – в том, что их можно продать;
–от дебиторской задолженности – в том, что нам заплатят деньги или окажут услугу;
–от оборудования – в том, что его можно использовать для производства продукции.
Все активы делятся на долгосрочные и текущие в зависимости от срока их использования. Текущие активы используются в ближайшее время – до одного года. Долгосрочные активы – более 12 месяцев.
_________________________________________________________
Пассивы. Обязательство. Доходы и расходы. Финансовый результат
Подумайте, а откуда же берутся активы? Ведь не могут они появиться просто так. Откуда у человека берутся деньги, одежда, другое имущество? Например, молодой студент может иметь активы при помощи своих родителей и может сам подрабатывать в свободное от учебы время. А откуда предприятие берет активы? Производственному предприятию, чтобы начать выпуск товаров необходимо оборудование, производственные цеха, материалы. Откуда это появляется изначально?
Источники формирования активов – это пассивы.
Существуют два единственно возможных источника формирования активов – это собственный капитал и заемный капитал.
Собственный капитал (СК) – это вклады учредителей в уставный фонд. Учредитель – это лицо, которое создает предприятие, оно отдает часть своего личного имущества этому предприятию. Предприятие в качестве вклада в уставный капитал получает либо деньги, либо товары, либо материалы, либо оборудование для своего производства. Собственный капитал – это не деньги, это информация о том, что дал учредитель.
Второй источник – заемный капитал – это займы и кредиты. Заемный капитал – это обязательство. Обязательство (О) – это, когда мы кому-то должны: деньги, оказать услугу, поставить товар. СК – это тоже обязательство перед учредителем. У всех обязательств есть срок погашения на основании подписанных документов. У СК нет срока погашения. Учредитель не планирует забрать свои вклады, хотя он может это сделать в любое время.
Какие еще могут быть обязательства у предприятия? Кому предприятие может быть должно? Обязательства могут быть перед: персоналом, поставщиками, государственными налоговыми службами.
Обязательства также как активы могут быть текущие и долгосрочные. Это разделение необходимо для формирования отчетности. Собственнику необходимо знать, как и когда строить стратегию для погашения задолженности в ближайшее время. Ошибки в этом могут привести к плачевным последствиям.
______________________________________________________________
Итог:
Пассивы – это источник формирования активов. Пассивы – это обязательства. Это собственный или заемный капитал.
____________________________________________________________
Исходя из того, что активы берутся либо от учредителя, либо в долг, следует простая истина: сумма активов всегда равна сумме пассивов на предприятии.
Это равенство называется основным балансовым уравнением.
АКТИВ = ПАССИВ (Обязательство + Собственный капитал)
А = О+СК
Все активы и пассивы предприятия в бухгалтерском учете отражаются в таблице, которая называется бухгалтерским балансом. Бухгалтерский баланс – основной финансовый отчет предприятия, представляет собой равенство активов и пассивов предприятия. Составление бухгалтерского баланса необходимо для проверки состояния компании. Бухгалтерским балансом могут пользоваться как внутренние пользователи – руководство компании, так и внешние – инвесторы, кредиторы, налоговые службы.
Теперь рассмотрим понятия «доход» и «расход». В бухгалтерском учете эти понятия не связаны с понятными нам стереотипами «получение денег – доход, отдали деньги – расход».
Мы понимаем, что если мы имеем деньги и тратим их в магазине, совершая покупку, то это наш расход. Ведь очевидно, наши деньги уменьшились. Теперь посмотрим на эту же ситуацию глазами бухгалтера. Например, мы идем в магазин, покупаем шоколадку. Отдали деньги, но получили шоколадку. Мы заменили один актив на другой актив. Расход будет не в момент передачи денег, а в тот момент, когда шоколадка будет съедена.
Что такое доход в бухгалтерском учете? Доход появляется не в момент получения денег, а тогда, когда обязательство за полученные деньги погашено. Вы получили сегодня деньги, а завтра вы оказали обещанную услугу или предоставили товар. Доход будет завтра, а не сегодня.
Доход – это когда мы заслуживаем право требовать деньги за что-то. Например, когда мы работаем, мы получаем право требовать деньги за наш труд. Когда появляется право требовать деньги – это дебиторская задолженность, т.е. АКТИВ.
Доход – это увеличение собственного капитала (разница между активами и обязательствами), не связанная с вкладами учредителей.
Расход – это уменьшение СК (разница между активами и обязательствами), не связанная с вкладами учредителей.
Расход возникает тогда, когда разница между активами и обязательствами уменьшается. Расхода нет, если мы отдаем деньги, но при этом погашаем свои обязательства.
Доход и Расход не связаны с деньгами, они связаны с увеличением или уменьшением благосостояния собственника.
Разница между Доходом и Расходом – это прибыль или убыток. Это можно назвать финансовым результатом предприятия.
Простыми словами, активы – это то, что приносит доход. Здания, квартиры, машины, деньги на счетах и прочее, если они работают и приносят прибыль, то это активы. Напротив, пассивы – расходы, которые обеспечивают работу предприятия. Пример из жизни: гражданин использует свой автомобиль для поездки на работу, на дачу, в супермаркеты. Используемый автомобиль со временем все более обесценивается, к тому же требует расходов на заправку, ремонт, хранение и прочее. В данном случае машина является пассивом. Но, если человек работает на своей машине и получает прибыль от ее использования, то это уже актив. На предприятиях ситуация выглядит аналогичным образом.
_________________________________________________________
Выводы:
Основные понятия в бухгалтерском учете:
Активы – ресурсы компании, измеряющиеся в денежном выражении. Активы – это имущество, дебиторская задолженность, выданные кредиты и займы, их цель – приносить прибыль.
Пассивы – это капитал, резервы, долги, обязательства, их цель – создавать Активы.
Итоговая сумма Пассивов всегда равна итоговой сумме Активов. Это называется Балансовым уравнением: Актив = Пассив.
Любое изменение Пассивов влечет за собой изменение Активов на ту же величину.
Пассив = Собственный капитал + Обязательства
Обязательства – наш долг перед другими лицами.
Собственный капитал – то, что компания должна учредителям (в денежном выражении).
Доход = увеличение Собственного капитала, не связанное с вкладами учредителей.
Расход = уменьшение Собственного капитала, не связанное с вкладами учредителей.
Разница между доходами и расходами = Конечный финансовый результат.
В конечном итоге весь бухгалтерский учет сводится к составлению итогового отчета – баланса. Баланс представляет собой таблицу, в левой части отражаются суммы всех активов предприятия, в правой части – суммы всех пассивов.
Бухгалтерский баланс показывает итоги деятельности компании и позволяет проверить правильность ведения бухучета. Равенство левой и правой части баланса показывает, что в бухучете ошибок нет.
_________________________________________________________
Закрепим знания об основных понятиях бухгалтерского учета с помощью задачи. В таблице приведены примеры конкретных жизненных ситуаций, произошедших у студента Иванова.
Таблица 1
Учет доходов и расходов также ведется на любом предприятии.
Решите аналогично задачу на примере производственного предприятия ООО «Радуга». События в задаче отражаются на один день.
Задание №1. Доходы и расходы
Заполните таблицу 2 в колонках: актив, обязательство, доход, расход по аналогии с первой таблицей. Проставьте суммы доходов или расходов. Если доходов/расходов в конкретной хозяйственной операции нет, ставьте прочерк.
Таблица 2
Задание №2. Активы и пассивы
Распределите финансовые показатели компании на активы и источники их формирования. Итоговые суммы активов и пассивов должны быть равны.
Дано:
Создано предприятие с вкладами учредителей на сумму 600 000 руб.;
На балансе производственного предприятия числятся машины и оборудование на сумму 950 000 руб.;
В кассе организации имеется 1600 руб., на расчетном счете – 757 000 руб.;
Имеется задолженность организации по подотчетным суммам перед сотрудником Андреевым – 5 000 руб.;
Начислена зарплата работникам производства 544 450 руб.;
Поступили канцтовары в офис – 1 000 руб.;
Приобретены товары – 80 000 руб.;
Рассчитана прибыль предприятия – 129 000 руб.;
На складе имеется сырье и материалы, предназначенные для производства продукции, на сумму 130 000 руб.;
Произведено товаров за отчетный период на сумму 270 000 руб.;
Задолженность перед поставщиками материалов составляет 855 000 руб.;
Задолженность перед бюджетными организациями 56 150 руб.
Тема 2. Принципы и методы бухгалтерского учета
Все организации должны вести бухгалтерский учет вне зависимости от применяемого режима налогообложения. Бухучет должен осуществляться непрерывно, начиная с момента регистрации организации до даты прекращения деятельности. Об этом говорит статья 6 Федерального закона №402-ФЗ РФ.
Бухгалтерский учет – это систематизированная информация об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными законодательством, и финансовая отчетность, составленная на основе бухгалтерской информации (ч. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ). Что такое объекты бухучета? Объектами бухгалтерского учета являются: факты хозяйственной жизни, активы и обязательства, источники финансирования, доходы и расходы. Отражаться в бухгалтерском учете должны только те события, которые произошли в действительности, документально оформлены и имеют оценку в денежном выражении. Другими словами, бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации, подтвержденная документально в денежном выражении.
Предметом бухгалтерского учета является финансовая хозяйственная деятельность экономического субъекта. Хозяйственная деятельность в расширенном понимании включает в себя объекты бухгалтерского учета, поэтому эти понятия рассматриваются в единстве.
Основной задачей бухгалтерского учета является сбор и обработка финансовой и статистической информации в процессе хозяйственной деятельности для создания отчетности.
Бухгалтерская отчетность необходима руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторам, кредиторам), т.к. именно в отчетах они могут получить информацию об имущественном положении и деятельности организации. Поэтому формирование бухгалтерской отчетности должно быть полным и отражать достоверную информацию.
Бухгалтерская отчетность должна быть доступной для понимания пользователей. На основании отчетности пользователь должен принять правильное решение. Учредитель должен видеть, что происходит с его долей, директор должен видеть, какие принимать решения по управлению. Поэтому бухгалтерская отчетность должна составляться по определенным критериям.
Критерии бухгалтерской отчетности:
1) Понятность. При составлении отчетности нельзя усложнять сознательно содержание отчетности, делать ее трудночитаемой, отчетность должна быть понятна для чтения.
2) Сопоставимость. Отчетность составляется ежегодно. Отчетность за любой период можно сравнить. Отчетность должна быть составлена по одним и тем же правилам.
3) Нейтральность. Отчетность должна отражать реальную картину результатов компании. Отчетность должна составляться объективно, не искажая данных.
Отчетным периодом для составления бухгалтерской отчетности является календарный год, т.к. в обязанности всех организаций входит ежегодное формирование отчетности (ст. 13, ст.15 № 402-ФЗ). Для учета берутся все хозяйственные операции с начала года по 31 декабря. Сдается отчетность в первом квартале следующего года. В течение года ведение бухгалтерского учета происходит в определенном порядке:
1.Первоначально организация формирует учетную политику – документ, в котором прописано, как организация будет вести учет. Необходимо утвердить план счетов, определить, какие формы первичных документов будут использоваться компанией, утвердить формы регистров бухучета.
2.Все хозяйственные операции должны быть подтверждены первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) и зарегистрированы в регистрах бухгалтерского учета.
3.По каждой операции составляются бухгалтерские проводки (система двойной записи счетов).
4.По итогам месяца определяются обороты и сальдо (остатки) по счетам. Некоторые счета закрываются, т.е. оставляют без остатков.
5.В конце года отдельные счета закрываются, выводятся остатки на 31 декабря года, формируется финансовая отчетность.
В соответствии с законом (ст.7 ФЗ №402) организует ведение бухгалтерского учета и хранение бухгалтерских документов руководитель организации. И он же определяет, кто будет вести бухгалтерский учёт. Обязанности по ведению бухгалтерского учета могут быть возложены:
на главного бухгалтера, оформленного по трудовому договору;
на генерального директора, если отсутствует бухгалтер;
на бухгалтера, не являющимся главным (например, заместителя главного бухгалтера или обычного бухгалтера);
на стороннюю специализированную организацию или лицо, не являющееся работником организации, на основании заключенного договора об оказании услуг (бухгалтерское сопровождение).
Критерии для бухгалтера, составляющего отчетность:
профессиональная компетентность (иметь все необходимые знания);
регулярное повышение квалификации (приобретение новых знаний);
честность (не искажать информацию);
конфиденциальность (не разглашать информацию);
профессиональная этика.
Основные методы бухгалтерского учета
С помощью различных способов и приемов выполняются задачи бухгалтерского учета.
Совокупность различных способов и приемов называется методом бухгалтерского учета.
Основные элементы метода бухучета:
1.Наблюдение – обеспечивает соблюдение внутренних норм, в основном в подразделениях предприятия.
2.Измерение – обнаружение цифровых показателей, определение денежных значений в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
3.Обобщение и детализация – статические или аналитические процедуры, применяющиеся в зависимости от поставленных задач.
Все рассматриваемые элементы могут применяться вместе или отдельно, но, как правило, один из них является основным.
В бухгалтерском учете в основном применяются следующие методы:
документирование – письменное подтверждение хозяйственной операции, в форме, утвержденной на локальном или государственном уровне, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета;
оценка – способ выражения денежных средств и их источников в денежном измерении, обеспечивающий формирование статистики для составления прогноза;
калькуляция – расчет себестоимости единицы производимой продукции, работ, услуг в денежном выражении;
инвентаризация – проверка наличия имущества, числящегося на балансе организации, проводимая путем подсчета, описания, взвешивания, для сравнения с данными бухгалтерского учета.
Для обобщения учетных сведений применяют следующие методы:
бухгалтерские счета – цифровой код и название, которые присваиваются каждой форме актива и пассива, показывающий начальное и конечное значение объектов учета, а также их изменения в отчетном периоде;
двойная запись – одновременное отражение хозяйственных операций по дебету одного счета и кредиту другого счета на одинаковую сумму;
бухгалтерский баланс – базовая форма отчетности, сформированная на определенную дату, способ обобщения сведений посредством счетов и двойной записи, представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу, размещению и источникам формирования;
бухгалтерская отчетность – комплекс информации об имуществе, обязательствах и финансовом состоянии фирмы за отчетный период, отраженных в виде таблиц.
Бухгалтерский учет как наука базируется на положениях – принципах бухгалтерского учета. Принципами можно назвать основные правила ведения бухгалтерского учета. Принципы ведения бухгалтерского учета не являются приемами ведения бухучета и не отвечают на вопросы поставленных задач. Но принципы ведения бухучета позволяют организовать порядок ведения бухучета на предприятии.
Основными принципами бухгалтерского учета можно назвать следующие принципы:
1.Принцип автономности – любая организация должна существовать как самостоятельное юридическое лицо и отражать собственное имущество в бухгалтерском учете. Этот принцип предполагает, что имущество компании должно быть обособлено от имущества ее владельцев, работников и других организаций.
2.Принцип двойной записи – сумма активов предприятия всегда должна совпадать с суммой его пассивов.
3.Принцип действующей организации – любая создаваемая организация должна быть действующей и функционировать. Этот принцип предполагает, что организация нормально функционирует на рынке и погашает свои обязательства перед партнерами.
4.Принцип денежного измерения – хозяйственная деятельность предприятия измеряется только в валюте собственной страны.
5.Принцип обязательного документирования – документально подтвержденное, непрерывное, сплошное и достоверное отражение учитываемых объектов и операций.
6.Принцип объективности – все хозяйственные операции должны быть своевременно отражены в регистрах бухучёта и подтверждаться оправдательными документами.
7.Принцип начислений – все операции отражаются в регистрах бухучета в том периоде, в котором были совершены. Все хозяйственные операции записываются в момент их возникновения, а не в момент оплаты. Кроме того, при методе начисления действует принцип равномерного признания доходов и расходов. Расходы списываются не ранее отражения соответствующих доходов.
8.Принцип периодичности – регулярное составление бухгалтерской отчетности за разные периоды (год, полугодие, квартал, месяц), которое позволяет сопоставлять данные и видеть финансовый результаты в определенные периоды времени.
9. Принцип консерватизма (осмотрительности) – определённая степень осторожности, необходимая при расчётах во избежание завышения активов или доходов и занижения обязательств или расходов. Предварительное поступление доходов или некоторые расходы нельзя принимать к учету в текущем отчетном периоде, если окончательное исполнение операции выходит за пределы отчетного периода, даже если это расходится с желанием руководителя. Их лучше отнести к доходам или расходам будущих периодов. Для отражения прибыли или расходов нужно иметь веские доказательства их правомерности.
Принцип консерватизма обязывает:
а) признавать доход, когда имеется на то обоснованная уверенность;
б) признавать расход, когда возникает обоснованная возможность.
10.Принцип последовательности – применение выбранного предприятием удобного метода учета на протяжении долгого времени (не менее года), до возникновения веских причин для его изменения.