Налоговые споры, или Прикладное налогообложение

г. №227-V (см. стар. ред.)

Статья 112. Последующие взыскания

– Во вторую очередь удовлетворяются требования о выплате вознаграждения, причитающегося авторам за использование произведения, изобретения, полезной модели, промышленного образца, на которые выданы патенты, требования граждан по возмещению ущерба, причиненного их имуществу уголовным или административным правонарушением.

– В третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом, включая вознаграждение (интерес), возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, неустойку (штраф, пеню), необходимые издержки по содержанию заложенного имущества, а также возмещение расходов залогодержателя по взысканию.

– В четвертую очередь удовлетворяются требования по юридических лиц по возмещению ущерба, причиненного уголовным или административным правонарушением. налогам и другим обязательным платежам в бюджет,

– В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования.

Как мы видим, налоговая задолженность взыскивается в четвертую очередь, что позволяет должнику перед ее погашением исполнить свои обязательства перед своими кредиторами в рамках указанной очередности.

При этом к обязательствам обеспеченным залогом относятся не только залоговое обеспечение перед финансовыми институтами, но и залог, обеспечивающий займы физических и юридических лиц. Для распределения денежных средств в рамках принудительного исполнения решения суда не имеют значение сроки вынесения решений. Важно, чтобы они были на исполнении к моменту реализации имущества. И о них была информация у лица, осуществляющего распределение поступивших денежных средств.

При этом необходимо иметь в виду, что у Должника по исполнительному производству имеется право на самостоятельный выкуп имущества только до момента проведения аукциона, последующие действия только приостанавливают момент передачи имущества новому собственнику, то есть увеличивают время владения имуществом. В ряде случаев, если за время пользования имуществом, налогоплательщик погасит существующую задолженность или иным способом будет урегулирован налоговый спор, в том числе при возможном изменении законодательства, как произошло по банковским спорам, в этом случае сохранение имущества возможно и соответственно все эти действия имеют смысл.

Глава о налоге на добавленную стоимость.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

– лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:

индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой;

юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования;

нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через структурные подразделения;

– лица, импортирующие товары на территорию Республики

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

– облагаемый оборот;

– облагаемый импорт.

Облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость

Оборот по реализации товаров означает:

– передачу прав собственности на товар, включая:

продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги;

продажу предприятия в целом как имущественного комплекса;

безвозмездную передачу товара;

передачу товара работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником;

передачу заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю;

– экспорт товара;

– отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги;

– передачу имущества в финансовый лизинг в части стоимости, по которой предмет лизинга передан;

– отгрузку товара по договору комиссии или договору поручения;

– помещение под ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру реимпорта товара, таможенную процедуру экспорта;

– утрату товара, приобретенного без налога на добавленную стоимость, с помещением под кроме товара, указанного внастоящего Кодекса. таможенную процедуру свободной таможенной зоны, статье 394

2. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:

– предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма, кроме договоров лизинга;

– вознаграждение при передаче имущества по договору лизинга в финансовый лизинг;

– предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности;

– выполнение работ, оказание услуг работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником;

– уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций;

– согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

– предоставление кредита (займа, микрокредита);

– финансированиев соответствии с законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности физических и юридических лиц в качестве торгового посредника путем предоставления коммерческого кредита на условиях последующей продажи товара третьему лицу либо без таковых условий; исламским банком

– получение временной балансирующей платы в соответствии с законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте оператором локомотивной тяги в пассажирском движении.

– Оборот по реализации товаров, работ, услуг структурного подразделения юридического лица-резидента, зарегистрированного на территории иностранного государства, местом реализации которых не признается Республика Казахстан, не является оборотом по реализации товаров, работ, услуг такого юридического лица в Республике Казахстан.

– Нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через структурные подразделения, признают оборот по реализации работ, услуг таких структурных подразделений при соблюдении одного из следующих условий:

наличие контракта, заключенного структурным подразделением юридического лица-нерезидента;

наличие счета-фактуры по работам, услугам, выписанного структурным подразделением юридического лица-нерезидента;

наличие акта выполненных работ, оказанных услуг, подписанного структурным подразделением юридического лица-нерезидента;

наличие контракта, заключенного с юридическим лицом-нерезидентом, предусматривающего, что выполнение работ, оказание услуг осуществляются структурным подразделением такого юридического лица-нерезидента;

в акте выполненных работ, оказанных услуг, подписанном юридическим лицом-нерезидентом, указано, что работы выполнены, услуги оказаны структурным подразделением такого юридического лица-нерезидента;

выплата дохода за выполненные работы, оказанные услуги осуществляется структурному подразделению юридического лица-нерезидента.

Не являются оборотом по реализации:

– передача имущества в качестве вклада в уставный капитал;

– передача акционеру, участнику, учредителю товара при распределении имущества:

при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала – в пределах размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на долю участия, количество акций, на которые осуществляется уменьшение уставного капитала;

при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице – в пределах размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на выкупаемую долю участия;

при выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом – в пределах размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на выкупаемое количество акций;

– безвозмездная передача вв случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи; рекламных целях товара месячного расчетного показателя,

– отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления, переработки, сборки (монтажа, установки), ремонта последним готовой продукции и (или) строительства объектов. В случае изготовления, переработки, сборки, ремонта за пределами Евразийского экономического союза отгрузка указанных товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории в соответствии с и (или)  таможенным законодательством Евразийского экономического союза таможенным законодательством Республики Казахстан;

– отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции, и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, которые установлены договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок, стоимость такой тары включается в оборот по реализации в соответствии снастоящего Кодекса; пунктом 14 статьи 381

– возврат товара получателем (покупателем), являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость;

– отгрузка товара, ввезенного ранее в на территорию специальной экономической зоны, пределы которой полностью или частично совпадают с участками таможенной границы Евразийского экономического союза; таможенной процедуре свободной таможенной зоны

– вывоз товара за пределы Евразийского экономического союза для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий, подлежащего обратному ввозу на условиях и в сроки, которые установлены договором, если такой вывоз оформлен в таможенной процедуре временного вывоза в соответствии с и (или)  таможенным законодательством Евразийского экономического союза таможенным законодательством Республики Казахстан;

– передача недропользователем в собственность Республики Казахстан вновь созданного и (или) приобретенного недропользователем имущества, использовавшегося для выполнения операций по недропользованию и подлежащего передаче Республике Казахстан в соответствии с условиями заключенного контракта на недропользование;

– размещение эмиссионных ценных бумаг эмитентом;

– передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества реорганизуемого юридического лица его правопреемнику (правопреемникам), в том числе товаров, по которым признан оборот в виде остатков товаров в соответствии с настоящего Кодекса; подпунктом 3) пункта 1 статьи 369

– передача объекта концессии концеденту, а также последующая передача объекта концессии концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) для эксплуатации в рамках договора концессии;

– оборот по реализации физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, личного имущества такого физического лица;

– передача доверительному управляющему имущества учредителем доверительного управления;

– возврат имущества доверительным управляющим при прекращении действия основания возникновения доверительного управления;

– передача доверительным управляющим чистого дохода от доверительного управления учредителю доверительного управления;

– получение вкладчиком (клиентом) суммы вознаграждения, начисленной и (или) выплаченной ему по договорам банковского счета и (или) банковского вклада;

– осуществление концессионером эксплуатации объекта концессии, находящегося в государственной собственности, с применением платы за доступность по концессионным проектам особой значимости,которых определяется Правительством Республики Казахстан; перечень

– управление концессионером объектом концессии с применением платы за доступность по концессионным проектам особой значимости,которых определяется Правительством Республики Казахстан; перечень

– вывоз товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена Евразийского экономического союза в связи с их передачей (перемещением) в пределах одного юридического лица;

– получение операторами расширенных обязательств производителей (импортеров) платы за организацию сбора, транспортировки, переработки, обезвреживания, использования и (или) утилизации отходов;

– получение предприятиями финансирования в рамках стимулирования производства в Республике Казахстан экологически чистых автомобильных транспортных средств (соответствующих экологическому классу 4 и выше; с электродвигателями) и их компонентов;

– передача получателю от имени государства полезных ископаемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства по уплате налогов в натуральной форме;

– реализация полезных ископаемых, переданных недропользователем в счет исполнения налогового обязательства по уплате налогов в натуральной форме, получателем от имени государства или лицом, уполномоченным получателем от имени государства на такую реализацию;

– оказание услуг по реализации полезных ископаемых, переданных недропользователем в счет исполнения налогового обязательства по уплате налогов в натуральной форме, получателем от имени государства или лицом, уполномоченным получателем от имени государства на такую реализацию, за комиссионное вознаграждение, выраженное в возмещении расходов, связанных с реализацией таких полезных ископаемых;

– деятельность, финансирование которой на безвозмездной основе обеспечивается за счет целевого вклада, предусмотренного бюджетным законодательством Республики Казахстан;

– получение автономным кластерным фондом, определенным законодательством Республики Казахстан об инновационном кластере, платежей из бюджета в рамках бюджетной программы, направленной на целевое перечисление исключительно для создания совместных предприятий с участием транснациональных корпораций, а также для долевого участия в зарубежных инвестиционных фондах;

– суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет, в пределах исчисленного налога на добавленную стоимость; бюджетная субсидия заготовительной организации в сфере агропромышленного комплекса

29) выполнение получателем спонсорской помощи условий ее предоставления, предусмотренных договором;

30) бюджетная субсидия по убыткам, определенным в виде отрицательной разницы между доходами и расходами, и (или) расходам.

Для целей настоящего подпункта доходы и расходы определяются в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

31) безвозмездное оказание энергопередающими организациями услуг по передаче электрической энергии субъектам, использующим возобновляемые источники энергии;

32) оказание Национальным оператором инфраструктуры услуг магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом железнодорожному перевозчику, осуществляющему деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа, почтовых отправлений, на безвозмездной основе, в том числе с применением временного понижающего коэффициента в размере 0 к тарифу

на регулируемые услуги магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость при приобретении работ, услуг от нерезидента

Выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость не являются оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента, если:

– выполненные работы, оказанные услуги являются работами, услугами, освобожденными от оплаты налога на добавленную стоимость установленными налоговым кодексом;

– стоимость таких работ, услуг включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии с и (или) по которой налог на добавленную стоимость на ввозимые товары уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с  таможенным законодательством Евразийского экономического союза таможенным законодательством Республики Казахстан, таможенным законодательством Республики Казахстан;

– работы выполнены и услуги оказаны:

автономным организациям образования,

юридическим лицам, при условии приобретения таких работ, услуг для осуществления видов деятельности, включенных в перечень приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий, утверждаемый уполномоченным органом в сфере информатизации по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию, уполномоченным органом в области государственной поддержки индустриально-инновационной деятельности и уполномоченным органом;

– стоимость таких работ, услуг включена в размер облагаемого импорта, определяемый в соответствии с налоговым кодека, по которому налог на добавленную стоимость на ввозимые товары из государств-членов Евразийского экономического союза уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с законодательством РК;

– выполненные работы, оказанные услуги являются оборотом структурного подразделения юридического лица-нерезидента

Оборот в виде остатков товаров, за исключением необлагаемого оборота.

Оборотом в виде остатков товаров признаются товары, по которым налог на добавленную стоимость был учтен как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, и которые принадлежат на праве собственности плательщику налога на добавленную стоимость при снятии его с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость:

– оборот по передаваемым товарам, отраженным в передаточном акте при реорганизации путем выделения, при условии, что вновь возникшее юридическое лицо после такой реорганизации не зарегистрировалось в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

Положение настоящего подпункта применяется реорганизуемым лицом к товарам, отраженным в передаточном акте, по которым налог на добавленную стоимость был учтен таким лицом как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет.

– Для целей настоящего раздела к товарам относятся основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость и другое имущество, за исключением:

работ, услуг;

денег, в том числе авансов, в национальной и иностранной валюте.

Необлагаемым оборотом на добавленную стоимость является:

– оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом;

– оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию государств-членов Евразийского экономического союза (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с и (или)  таможенным законодательством Евразийского экономического союза таможенным законодательством Республики Казахстан.

Обороты по реализации (приобретению), осуществляемые по договорам поручения

– Реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, приобретение товаров, работ, услуг от имени и за счет доверителя, передача поверенным доверителю товаров, приобретенных для доверителя, а также выполнение работ, оказание услуг третьим лицом для доверителя по сделке, заключенной поверенным с таким третьим лицом от имени и за счет доверителя, не являются оборотом по реализации (приобретению) поверенного.

Не является оборотом по реализации (приобретению), осуществляемые по договорам поручения

– реализации товаров, полученных от доверителя-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через структурное подразделение. В этом случае отгрузка товара является оборотом по реализации поверенного;

– реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также приобретения товаров, работ, услуг оператором в случаях, предусмотренныхнастоящего Кодекса. пунктом 3 статьи 426

: Не являются оборотом по реализации комиссионера

реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг комиссионером по поручению комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии;

передача комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии;

выполнение работ, оказание услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, за исключением случаев, когда такие работы, услуги являются оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента.

Эти правила не применяются в отношении реализации товара, полученного от комитента-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через структурное подразделение. В этом случае реализация товара является оборотом по реализации комиссионера.

Обороты по реализации (приобретению), осуществляемые по договору транспортной экспедиции

Выполнение работ, оказание услуг, определенных договором транспортной экспедиции, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, не являются оборотом по реализации экспедитора.

Выполненные работы, оказанные услуги, определенные договором транспортной экспедиции, местом реализации которых является Республика Казахстан, при приобретении их экспедитором у нерезидента для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, являются оборотом экспедитора по приобретению работ, услуг от нерезидента.

Обороты по реализации (приобретению), осуществляемые в результате учреждения доверительного управления имуществом

Место реализации товаров, работ, услуг

1. Для целей настоящего раздела местом реализации товаров признается Республика Казахстан, если:

– началом транспортировки товаров является Республика Казахстан – по товарам, которые перевозятся (пересылаются) поставщиком, получателем или третьим лицом;

– товар передается получателю на территории Республики Казахстан – в остальных случаях.

местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если:

– работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Казахстан.

Местом нахождения недвижимого имущества признается место государственной регистрации прав на недвижимое имущество или место фактического нахождения в случае отсутствия обязательства по государственной регистрации такого имущества.

Недвижимым имуществом признаются здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, а также трубопроводы, линии электропередачи, космические объекты, предприятие как имущественный комплекс. При этом в целях настоящей статьи имущество, не отнесенное к недвижимому имуществу, признается движимым имуществом;

– работы, услуги, связанные с движимым имуществом, фактически оказаны на территории Республики Казахстан.

К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание;

– услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта и фактически оказаны на территории Республики Казахстан.

В целях настоящего подпункта к услугам в сфере развлечений относятся услуги развлекательно-досугового назначения, которые оказываются в развлекательных заведениях, включая игорные заведения, ночные клубы, кафе-бары, рестораны, интернет-кафе, компьютерные, бильярдные, боулинг- клубы и кинотеатры;

– покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан.

В целях настоящего подпункта местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг признается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.