Налоговая история. (Аспирантура, Бакалавриат, Магистратура). Учебное пособие.
- -
- 100%
- +
© Национальный Открытый Университет «ИНТУИТ», 2020
Уважаемые читатели, коллеги, друзья!
История Федеральной налоговой службы – это история становления и развития новой России. 1990-е годы – период масштабных реформ, либерализации экономики, принятия законов. Это время, когда страна остро нуждалась в создании современной налоговой системы.
За 30 лет своего существования ФНС превратилась в передовое ведомство, лидера по внедрению цифровых технологий и электронных сервисов, стала одной из самых удобных, прозрачных и открытых для людей и компаний.
Издание, которое вы держите в руках, – юбилейное. В нем – рассказ об основных этапах пути органов налогового контроля нашей страны. И о том, насколько важную роль налоги играют в жизни государства и общества, как формировалась налоговая культура, совершенствовалось отечественное законодательство.
Уверен, что книга вызовет интерес не только у профессионалов, но и у широкой читательской аудитории. Прежде всего, поможет повысить финансовую грамотность, даст возможность лучше ориентироваться в налогообложении, будет способствовать воспитанию правосознания, формированию положительного отношения людей к государственной налоговой политике.
Поздравляю всех вас с 30-летием Федеральной налоговой службы.
Михаил Мишустин,
Председатель Правительства Российской Федерации
Дорогие друзья!
История создания налогообложения насчитывает более пяти тысяч лет. В этой книге описаны не только основные этапы развития, но и те инструменты, которые прошли проверку временем и сейчас успешно используются. Древний Египет оставил нам земельный кадастр, в Древнем Риме предложили взимать налоги деньгами, в средневековых торговых республиках сформировалась система налогов на капитал, а в Новое время возникла классическая модель налогообложения доходов.
ФНС России существует всего 30 лет, и по сравнению с описанным в книге периодом это не столь значительный возраст. Но даже за это время налоговая система Российской Федерации и вместе с ней Федеральная налоговая служба прошли путь масштабных перемен. Из фискального ведомства в 90-х годах прошлого века, когда решать задачи наполнения бюджета приходилось в экономически неспокойное для страны время, сегодня ФНС России превратилась в прогрессивную структуру, применяющую самые современные технологии.
Налоговая служба менялась шаг за шагом. Появилось новое законодательство, внедрялись передовые технологии и сервисы, основная задача которых – упростить процесс уплаты налогов для каждого гражданина.
Уверен, что благодаря этой книге российская система налогообложения и задачи Федеральной налоговой службы станут более понятны.
Желаю вам провести приятное время за её прочтением, а авторам – продолжить развивать этот замечательный исторический проект.
Даниил Егоров,
руководитель Федеральной налоговой службы
О книге
Эта книга – об истории налогообложения. Её цель заключается в том, чтобы показать, что налоги – не искусственно придуманная конструкция, а естественно возникшая необходимость для существования общества и государства.
Ни одно из государств не обошлось без налогов; в определённом смысле история цивилизации – это история налогов. И она интересна тем, что помогает понять и объяснить многие события, если посмотреть на них с учётом фактов, связанных с налогообложением.
Именно поэтому в книге рассказывается о том, как зарождалось налогообложение в странах Древнего мира, как оно развивалось в Средние века и как формировались налоговые системы в дальнейшем. В отдельной главе рассказывается история налогообложения государства Российского – с древних времен и до сегодняшних дней.
Изучая историю налогов, вы увидите, что многие понятия и инструменты, которые используются сейчас, были придуманы давно. Эта проверка временем является убедительным аргументом в защиту существования налогов.
Многие гениальные умы человечества размышляли над вопросами налогообложения и пришли к выводам, что налоги – это одна из главных опор государства и общества.
Налоговые поступления в бюджет обеспечивают выполнение государством его функций, которые включают охрану прав и свобод человека, развитие образования, науки, здравоохранения, создание условий для роста экономики и решения многих других важных для общества задач. А это, в свою очередь, зависит от того, насколько ответственно граждане государства выполняют свои обязанности налогоплательщиков.
Современное развитие информационных технологий позволяет государству обеспечивать эффективное налоговое администрирование, а гражданам и компаниям – комфортно уплачивать налоги. Федеральная налоговая служба, являясь лидером внедрения цифровых технологий и сервисов, задаёт вектор прозрачного взаимодействия в рамках налоговых отношений. ИТ-компании как драйверы цифровой трансформации государства и бизнеса, хорошо осознают свою ответственность за экономическую эффективность современной России. Издание этой книги поддержало технологическое подразделение лидера отечественной интернет-индустрии – «Mail.ru Цифровые технологии»: оно выступило связующим звеном между технологиями, государством и бизнесом. Эта поддержка говорит не только о внимательном отношении к нашему просветительскому проекту, но и о высокой социальной ответственности компании перед обществом и страной.
Книга разделена на главы и параграфы. В конце каждого параграфа даны вопросы, ответы на которые можно найти в нём, задания, требующие самостоятельной работы, поиска ответов в других источниках, например в Интернете, и задачи – их обязательно нужно решать.
Авторы старались изложить материалы понятно, в увлекательной и доступной форме, чтобы вы научились позитивно воспринимать систему налогообложения и ее значимость для вас лично. Книга хорошо иллюстрирована и содержит много примеров и разъяснений.
Изучайте! Желаем успехов!
«Налоги для государства – то же, что паруса для корабля. Они служат тому, чтобы скорее ввести его в гавань, а не тому, чтобы завалить его своим бременем или держать всегда в открытом море и чтоб наконец потопить его».
Екатерина II, российская императрицаГлава 1
Налоги в Древнем мире
Введение
Самые древние сохранившиеся документы о налогах датируются примерно V веком до н. э. Однако налоги появились гораздо раньше. Их история начинается со времён зарождения первобытного общества.
Необходимость организации жизни человеческой общины стала причиной формирования особых управленческих полномочий для некоторых её членов. Поскольку они не участвовали в материальном производстве, но выполняли определенные обязанности, остальные члены общины выделяли на их содержание часть своей собственности – охотничьей добычи, продуктов земледелия и ремесленничества. Этот обмен можно считать прообразом налогообложения, благодаря которому община могла существовать и развиваться как единое целое.
Тот факт, что в том или ином виде налоги существуют с древних времён, оказывая значительное влияние на развитие человеческой цивилизации, вызывает интерес к истории их возникновения и развития.
Существуют различные теории возникновения налогов. В одних появление налогов связывают с жертвой, которую люди добровольно приносили символу процветания, единства и благополучия. В качестве символа могли выступать вождь, царь или божество. В этой традиции были сформированы не только налоги древних цивилизаций, но и современные выплаты верующих в пользу религиозных организаций или церкви.
Согласно другим теориям, в основе налогов лежит дань, которую побеждённые народы платили победителям в обмен на мирное сосуществование и покровительство. Создаваемая на этой основе налоговая система разделяет людей на «своих», жертвующих на общее благо, и «чужих», обязанных оплачивать защиту или быть изгнанными.
Ещё одной концепцией происхождения налогов считается выполнение гражданами общественных обязанностей в виде различных «повинностей». Наиболее важной в этом отношении признаётся обязанность защиты от внешних нападений, то есть формирование войска.
Многие формы налогов, принципы налогообложения и другие элементы налоговой системы имеют многовековую историю и сохранились до наших дней.
Современные историки относят налогообложение к основным критериям перехода в IV–III тыс. до н. э. от первобытного общества к «цивилизации» наряду с появлением интенсивной экономики, социальным расслоением и формированием государственности.
Первые цивилизации возникли в долинах больших рек и существовали за счёт ирригационных систем. С одной стороны, их строительство и обслуживание требовали коллективных усилий, а с другой – обеспечивали определённую независимость сельского хозяйства от природных факторов и стабильность общественных объединений вокруг этих сооружений.
Погружение в историю налогов начинается со стран Древнего мира.
Карта древних цивилизаций
«Налоги – это топливо, на котором работает двигатель цивилизации».
Чарльз Адамс, специалист в области международного налогообложения§ 1.1. Древний Египет
Основные понятия: Дань, земельный кадастр, казна, казначейство, налог в натуральной форме, налоговая амнистия, налоговая ставка, налоговый иммунитет, объект налогообложения, откупщики.
Основные сведения о цивилизации Древнего Египта можно найти в произведениях античных авторов, а также в средневековых византийских и арабских источниках. Многие из них похожи на легенды, поэтому они ставятся под сомнение некоторыми современными исследователями.
Название «Египет» – древнегреческого происхождения. По некоторым источникам, оно происходит от финикийского «Хикупта», искажённого древнеегипетского «Хаткапта» («Храм Птаха») – названия города Мемфис. Местные жители называли страну Та-кемет – «Чёрная земля», так как земля приобретала чёрный цвет после разливов Нила. На остальной территории она была красной и бесплодной.
ОБРАЗОВАНИЕ ГОСУДАРСТВА В ДОЛИНЕ НИЛА. Появление цивилизации и первых государств в этом регионе историки относят к VII–V тысячелетиям до н. э. Именно в этот период в пойме Нила стали формироваться общины земледельцев.
Система земледелия строилась на циклах разлива Нила, который приносил на поля плодородный ил и воду. Благодаря высокой урожайности египетское зерно много веков кормило страны Древнего мира – Финикию, Грецию, Рим, а в средние века – Византию и Арабский халифат.
«Они действительно собирают плоды с меньшим трудом, нежели прочие народы и остальные египтяне, они не трудятся над тем, чтобы провести борозды плугом… Сама собой река наводняет и орошает поля, а оросивши, вступает обратно в свои берега; тогда каждый засевает своё поле…».
Геродот, древнегреческий историк
Геродот. Скульптор Жан-Гийом Муатт, 1806 г. Лувр, Париж
Для увеличения полей и их полива общины создавали отводные каналы и водохранилища, строили плотины и дамбы. Сложная оросительная система нуждалась в централизованном управлении, что способствовало объединению разрозненных общин и разделению труда между ними: одна часть населения выполняла работы на каналах, другая – вожди и жрецы – занималась организацией и управлением. Территории, ограниченные собственными ирригационными системами, имели административные центры, в которых проживали правители и строились храмы. Таких первичных государственных образований вдоль Нила насчитывалось около сорока.
РАННЕЕ ЦАРСТВО (ОК. 3000–2778 ГГ. ДО Н. Э.). Небольшие государства, образованные вдоль Нила, со временем объединились в два крупных: Верхний Египет – на юге, в верховье Нила, и Нижний Египет – на севере, в его дельте.
Нижний и Верхний Египет
Началом истории Древнего Египта принято считать их объединение в одно государство. Основная роль в этом процессе приписывается фараонам Нармеру и Менесу (некоторые историки предполагают, что это одно и то же лицо).
Фараон Нармер побивает правителя врагов. Египетский музей, Каир
ДРЕВНЕЕ ЦАРСТВО (2778–2220 ГГ. ДО Н. Э.). К началу Древнего царства сформировалась социальная структура общества, представляющая собой пирамиду, каждому уровню которой соответствовала своя форма хозяйствования.
Египет (Древнее царство)
Социальная структура Древнего Египта
На вершине пирамиды находился правитель – фараон, обладавший абсолютной властью. Ему принадлежало всё, что находилось на территории государства, в том числе и люди. Хозяйство царя («великий дом») включало обширные земельные угодья на всей территории страны, что обеспечивало торговые связи между её частями и стимулировало товарное производство. Оно обрабатывалось рабами и свободными земледельцами в порядке повинности.
Слово «фараон» на языке Древнего Египта означает «великий дом». Так называли не только царя, но и дворец, хозяйство и власть в целом.
Статуя Джосера – первого фараона III династии. Египетский музей, Каир
На втором уровне располагались представители знати – придворная аристократия, жрецы и чиновники. Они владели крупными хозяйствами, включающими приобретённые или унаследованные земли («личный дом»), а также участки, полученные от фараона на время исполнения государственных обязанностей. Земли передавались вместе с проживающими на них земледельцами, которые были обязаны их обрабатывать.
На третьем уровне находились земледельцы-общинники, работавшие на землях, переданных общине фараоном.
За право пользования землями знать и общины отдавали часть собранного урожая в царскую казну в качестве налога.
Казна (араб. хранилище) – это деньги, ценности и имущество, принадлежащие государству.
На следующем уровне пирамиды находились подневольные работники («слуги царя»), которые должны были обслуживать царские владения и земли вельмож, трудиться в ремесленных мастерских, на строительстве дорог, пирамид, культовых сооружений, заниматься перевозкой грузов и выполнять другие работы. Эти повинности можно отнести к налогу в натуральной форме.
Налоги в натуральной форме – способ взимания налогов произведёнными товарами. Например, продуктами сельского хозяйства, изделиями ремесленников, а также услугами и обязательными работами.
В самом низу пирамиды находились рабы. Их количество зависело от исхода сражений с соседними племенами, в результате которых захватывались пленники. Рабы могли иметь семьи и собственность, а в более поздние периоды – даже своих рабов.
В эпоху Древнего царства уже существовала письменность и велись податные списки, в которых производился учёт земельных наделов, скота, имущества, налогов и долгов по ним.
Древнеегипетские иероглифы
Во время первого переходного периода (2220–2070/2040 гг. до н. э.) страна была разделена на части, что привело к развалу общеегипетской ирригационной системы. Объединить её удалось в конце XXI в. до н. э. фараону Ментухотепу II, который стал основателем Среднего царства.
Фараон Ментухотеп II. Египетский музей, Каир
СРЕДНЕЕ ЦАРСТВО (2160–1785 ГГ. ДО Н. Э.). Во время Среднего царства удалось не только восстановить, но и существенно расширить ирригационную систему.
Египет (Среднее царство)
Этот период длился почти четыре века и закончился экономическим кризисом, вызванным неурожаем, который привёл к восстанию земледельцев. Были захвачены государственные канцелярии и сожжены папирусы с податными списками, что свидетельствовало о том, что проблема с налогами была достаточно острой, а налоговое бремя – тяжёлым.
Во время второго переходного периода (1785–1580 гг. до н. э.) страна вновь распалась на части.
НОВОЕ ЦАРСТВО (1580–1085 ГГ. ДО Н. Э.). Новое царство считается периодом наивысшего могущества и расцвета государственности Древнего Египта. Благодаря успешным войнам значительный доход казне стала приносить дань с завоёванных территорий, появилось большое количество рабов из числа пленных.
Египет (Новое царство)
Дань – натуральный или денежный побор с покорённых племён и народов.
Подношение дани иностранцами. Гробница Рехмира, Фивы
В эпоху Нового царства роль знати существенно снизилась: площади принадлежащих ей земель сократились, а должности перестали передаваться по наследству. Основой хозяйств стали не «личные дома», как раньше, а земли, предоставленные в пользование на время службы.
Государственный аппарат расширился за счёт армейских служащих и выходцев из семей землевладельцев и ремесленников. В системе управления появились ведомства, в том числе по сбору налогов, и казначейство.
Казначейство – орган власти по управлению принадлежащими государству деньгами, ценностями, имуществом (казной).
В управлении казначейства находилось всё государственное имущество: собранные налоги, продовольствие, материалы, оружие и другие изделия. Оно же отвечало за сбор дани и выплату вознаграждения чиновникам.
Сбор налогов в Древнем Египте. Стела Рехмира, верхний ряд изображает сбор дани со страны Пунт – территории в Восточной Африке
СБОР НАЛОГОВ. Сложившаяся ещё во времена Древнего царства система налогообложения постоянно развивалась. В Новом царстве сбором и учётом налогов занималась многочисленная армия служащих и писцов под руководством местных чиновников. Работа сборщиков налогов оплачивалась за счёт налогоплательщиков. Сами чиновники должны были уплачивать ежегодный налог за свою должность.
Древнеегипетская статуя писца. Лувр, Париж
Сохранился папирус, в котором сообщается, что наместник города Эль-Каба должен был внести за свою должность 5,6 кг золота, 4,2 кг серебра, одного быка и одного бычка двухлетнего возраста, а его подчинённый – 4,2 кг серебра, ожерелье из золотых бус, двух быков и два ящика полотна.
«Писцы – всему голова. Те, кто записывают, не облагаются налогом».
Древнеегипетский папирус, примерно 1200 г. до н. э.Налог с каждого участка рассчитывался заранее в зависимости от площади и не учитывал размера фактического урожая, полученного за конкретный период. Сборщик налогов отвечал за поступление налога в полном объёме, а в случае невыполнения утверждённой нормы мог быть наказан и даже казнён.
Самостоятельно уплачивали налог только свободные землевладельцы, остальные – те, кто пользовался государственной землёй, – уплачивали налог в принудительном порядке. Налог фактически изымался, поскольку сбор урожая производился под наблюдением чиновников и вся продукция свозилась в государственные хранилища. Ставка налога составляла 20–30 %. Три четверти этого количества шли в казну, а четверть передавалась храмам. Ещё часть урожая оставлялась на семена для следующего посева, а остаток распределялся между земледельцами.
Полученный урожай (то есть доход) называется объектом налогообложения, а доля выплаты, которая выплачивается с него, – налоговой ставкой.
Остальное население также платило налоги. Ремесленники отдавали одну пятую часть от всего, что ими производилось. Для сбора налогов со скотоводов каждые два года всё поголовье пересчитывали, клеймили и записывали в учётные документы.
Собирался также налог с жилищ и находившегося в них имущества. Чиновники подробно описывали всю домашнюю утварь, продукты питания, орудия труда и скот. Имущество должников изымалось в казну.
Сборщиков налогов сопровождали вооружённые помощники, которые могли наказать налогоплательщиков, если те не уплачивали налог полностью.
Сохранились свидетельства, в которых приводятся наказы сборщикам налогов, чтобы они, как чиновники великого фараона, относились к бедным людям снисходительно («если бедняк имеет задолженность по налогам, прости ему две трети»). В другом древнеегипетском папирусе сказано: «Если кто-то сильно страдает от гнёта налогов либо дошёл до крайнего положения, такого не следует подвергать проверке». Это показывает, что в Древнем Египте применялась практика налоговой амнистии, особенно в трудные неурожайные времена.
Налоговая амнистия – освобождение налогоплательщиков от налоговых долгов и ответственности за нарушение налоговых правил по неуплаченным налогам.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ХРАМОВ. Религия в Древнем Египте была опорой власти фараона, который считался воплощением на земле бога солнца – Амон-Ра.
Жрецы являлись не только хранителями религиозных традиций, но и носителями знаний. Они изучали медицину, астрономию, математику, входили в высший класс древнеегипетского общества, выполняли административные функции в государстве и играли заметную роль в политической жизни. Жрецы поддерживали среди жителей культ фараона, а взамен получали его расположение, земли и другие значительные привилегии. Они, например, не только не платили налоги, но и получали долю от налогов, выплачиваемых земледельцами в пользу государства.
Возвышение жрецов не всеми царями воспринималось положительно. Так, усиление роли храмов в Фивах побудило фараона Эхнатона (ок. XIV в. до н. э.), сменившего впоследствии имя на Аменхотеп провести религиозные реформы, отказаться от культа многих богов в пользу одного – Атона. Эта попытка вызвала недовольство значительной части жрецов и в итоге провалилась. К тому же занятый внутренними церковными делами царь не уделял внимания внешней политике и в результате потерял завоёванные его предшественниками богатые зависимые территории, такие как Сирия, Палестина и другие, которые перестали платить налоги.
Статуя фараона Аменхотепа IV из храма Атона в Карнаке. Египетский музей, Каир
Бюст Нефертити, супруги Эхнатона. Новый музей, Берлин
Изображение богини Аментет и бога Ра в гробнице царицы Нефертари
Пришедший вскоре к власти фараон Хоремхеб (ок. XIV–XIII вв. до н. э.) отменил религиозные реформы, вернул жрецам старые храмовые земли и даровал им много новых земель, сельскохозяйственных инструментов и скота.
Фрагмент статуи Хоремхеба. Музей истории искусств, Вена
Храмовые земли составляли до 30 % от общей площади сельскохозяйственных угодий страны. Их обработкой в порядке трудовой повинности занималось около 20 % населения, работавшего за еду.
Храмы владели огромными богатствами, их ресурсы и территории были неподвластны фараонам. Влиятельные жрецы с целью ослабления власти фараонов добились для храмов налогового иммунитета, а разорившиеся египтяне использовали храмы в качестве убежищ от сборщиков налогов.