Налоговая история. (Аспирантура, Бакалавриат, Магистратура). Учебное пособие.

Плутарх. Археологический музей, Дельфы

«Вот как происходили криптии. Время от времени власти отправляли бродить по окрестностям молодых людей, считавшихся наиболее сообразительными, снабдив их только короткими мечами и самым необходимым запасом продовольствия. Днём они отдыхали, прячась по укромным уголкам, а ночью, покинув свои убежища, умерщвляли всех илотов, каких захватывали на дорогах. Нередко они обходили и поля, убивая самых крепких и сильных илотов…»

Древнегреческий философ Платон (ок. 427–347 гг. до н. э.) описывает криптии как метод контроля хозяйственной деятельности илотов. В качестве надзирателей назначались пять так называемых агрономов из числа наиболее опытных членов общины спартиатов. У каждого из них в подчинении было 12 молодых людей, которые постоянно обследовали выделенную им область: следили за состоянием дорог, зданий, укреплений, добывали информацию о доходах хозяйств и происходящих событиях. Эта миссия требовала скрытности, поэтому воинам запрещалось пользоваться услугами илотов.

Платон. Музей Глиптотека, Мюнхен

«…Далее, ставший агрономом должен в течение двух лет ежедневно отведывать тяжкой и бедственной жизни. …Им зимой и летом придётся во всеоружии обследовать всю свою область как для охраны, так и для постоянной осведомлённости о всех местных событиях…»

Криптии служили источником достоверной информации обо всём, что происходило в полисе. Их также можно было считать подготовкой спартиатов к проведению особых военных операций.

НАЛОГИ ДЛЯ ПЕРИЭКОВ. Периэки частично сохранили свои земли. Их поселения обладали автономией – общины управляли своими полисами самостоятельно. Однако для надзора за их деятельностью спартиаты назначали особых чиновников – гармостов.

Семьям периэков были выделены тридцать тысяч наделов, с которых они платили оброк – дань натуральными продуктами. Считается также, что часть доходов периэков переходила в распоряжение царя Спарты.

Кроме земледелия, периэки занимались ремесленным производством, торговлей и мореплаванием. Дополнительной повинностью для них была воинская служба: периэки привлекались в качестве тяжеловооружённых воинов.

ПОБЕДА И УПАДОК СПАРТЫ. Спарта как полис закрытого типа достаточно эффективно могла противостоять внешним воздействиям, в том числе и военным действиям. Именно благодаря этим обстоятельствам она вышла победителем из общегреческого конфликта – Пелопоннесской войны. Однако эта победа обернулась для Спарты разрушением её социальной системы.

Проигравшие афиняне выплатили Спарте значительную контрибуцию. Это вызвало существенное имущественное расслоение спартиатов, начали развиваться товарно-денежные отношения. В начале IV в. до н. э. появилась возможность дарить и завещать земельные наделы (продавать их по-прежнему было нельзя, но, вероятно, такое случалось), что только ускорило эти процессы.

Разбогатевшая знать выкупала не только земли илотов на окраинах государства, но и участки своих соплеменников, что привело к сокращению числа полноправных членов общины и разрушению единства спартиатов. Именно равенство спартиатов являлось основой военной мощи, социальное же расслоение привело к её падению. После македонского завоевания Греции Спарта потеряла юго-западную область Пелопоннеса – Мессению. Количество подвластных илотов и владений Спарты сократилось, налогов стало меньше, что в итоге подорвало экономическую основу спартанского государства.

В IV в. до н. э. на богатых спартиатов было возложено бремя по обучению детей обедневших спартиатов, периэков и даже илотов: юноши из богатых семей совместно с товарищами из бедных слоёв населения проходили курс спартанского образования.

Уклад, в котором доминировали спартиаты, был нарушен, главенствующее положение в общегреческих делах заняли периэки и потерпевшие поражение афиняне. Устройство полисной системы Спарты, ориентированное на внешнюю независимость, оказалось под ударом, что в дальнейшем и привело к её упадку.

АФИНЫ. Афины занимали центральную территорию в Аттике – юго-восточной части Греции. Это были земли, богатые полезными ископаемыми, в частности серебром и мрамором, но мало приспособленные для сельского хозяйства. Урожая для содержания полиса было недостаточно, поэтому афиняне активно занимались торговлей. Этому способствовали удобный выход к морю (порт Пирей) и развитое кораблестроение. Если налоговая система Спарты до сих пор не изучена до конца из-за нехватки заслуживающих доверия источников, то афинские налоги описаны достаточно подробно.

Афинский акрополь. Реконструкция Лео фон Кленце, 1846 г.

Основой экономики Афин было земледелие. Афинский полис представлял собой объединение родовых хозяйств – ойкосов, состоящих из семей нескольких поколений, зависимых от них людей и рабов. Земельные наделы ойкосов принадлежали городу, но при этом передавались по наследству. Частное хозяйство было полностью автономно – ойкосом единолично управлял глава дома.

Специфика ландшафта не позволяла проводить простое межевание полей. Каждый земельный участок имел свои особенности, которые необходимо было учитывать в хозяйственной практике. Несмотря на все усилия, в Афинах за всё время существования государства производство зерна едва ли превышало половину потребности населения. На земледельцев ложилось бремя налогообложения. При тиране Писистрате (ок. 602–527 гг. до н. э.) они должны были платить налог, составляющий 1/10 часть всех доходов.

ЛИТУРГИИ. В Афинах существовала специфическая налоговая практика, позволявшая сохранять социальное равенство и единство граждан, – литургия. Суть её заключалась в том, что состоятельные граждане периодически должны были выполнять общественные обязанности за свой счёт.

В V–IV вв. до н. э. был введён имущественный ценз для исполнения литургий. Определённые категории граждан освобождались от этих служб, в том числе за особые заслуги перед полисом.

Избежать литургии можно было посредством антидосиса – обмена имуществом. Если гражданин, на которого была возложена обязанность, не мог её исполнить в силу нехватки средств, он публично предлагал её более состоятельному человеку. Если же тот отказывался, заявитель мог предложить обменяться имуществом, чтобы затем исполнить назначенную литургию из приобретённых средств.

Количество литургий ограничивалось: одному лицу в течение года нельзя было назначать более одной литургии, а также одну и ту же два года подряд.

ВОИНСКАЯ ПОВИННОСТЬ. Важнейшей литургией была защита полиса от внешних врагов. В результате социальной реформы Солона (ок. 640–559 гг. до н. э.) всё население Аттики было разделено на четыре класса в зависимости от размеров дохода ойкосов.

Солон. Национальный археологический музей, Неаполь

Форма исполнения воинской повинности зависела от того, к какому классу принадлежал афинянин. Богатые граждане служили в кавалерии, вооружались и содержали лошадей за свой счёт. Зажиточные граждане несли службу в тяжёлой пехоте, бедные – во флоте или в лёгкой пехоте. А для самых богатых граждан вводилась триерархия – во время ведения военных действий или подготовки к ним они были обязаны содержать и обслуживать военный флот за счёт собственных доходов. Для этого территория Афин в VII в. до н. э. была разделена на 48 округов, каждый из которых должен был снарядить по одному кораблю.

Модель греческой триеры

ОРГАНИЗАЦИЯ ПРАЗДНИКОВ. В число обычных литургий входила организация религиозных и общественных праздников, на которые приходилось свыше 100 дней в году. Для подготовки ритуальных соревнований и постоянных тренировок за счёт отдельных граждан содержались общественные учреждения – гимнасии.

Наибольшее распространение получил гестиасис – обязанность гражданина по определённым поводам или в дни праздников собирать на совместные трапезы всех родственников. Такие пиры имели большое значение для установления прямых контактов между жителями полиса.

ЭЙСФОРА. В случае возникновения опасности для полиса специальным декретом народного собрания со всех свободных жителей взимался экстраординарный налог – эйсфора. Этот налог был единственным исключением из общего принципа освобождения домохозяев от каких-либо прямых взносов в общественную казну, и его платили не только граждане Афин, но и метеки (чужеземцы).

Недвижимое имущество – это земельные участки, недра и объекты, которые прочно связаны с землёй (например, здания).

Движимое имущество – имущество, не являющееся недвижимым.

Вначале размер эйсфоры рассчитывался исходя из оценки ежегодного дохода с земельного участка, а впоследствии – из стоимости всего движимого и недвижимого имущества, включая рабов.

ОБЩЕСТВЕННЫЕ ВЫПЛАТЫ ГРАЖДАНАМ. Литургии можно признать своеобразными налогами или повинностями, выполняемыми одними гражданами по отношению к другим или к обществу в целом. Однако в Афинах существовали налоги, которые государство «выплачивало» гражданам, – это считалось компенсацией, обеспечивающей их социальную активность и независимость. Такими «налогами» были выплаты за исполнение общественных обязанностей, награды за заслуги перед полисом, поддержка бедняков деньгами и продовольствием. По мнению античных авторов, именно эта практика являлась «клеем демократии».

Прямая демократия требовала регулярного присутствия граждан в народном собрании или на судебных слушаниях. Это отрывало их от ведения домохозяйства, поэтому каждому выплачивалась стоимость найма на время общественных мероприятий – диета.

СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ. Особую статью государственных расходов составляли выплаты воинам, изувеченным на войне, а также содержание семей погибших и полное вооружение их сыновей по достижении совершеннолетия. Со временем это распространилось на всех неимущих или неспособных к деятельности. Выдача этих пособий находилась в ведении народного собрания.

Афинская школа. Художник Рафаэль Санти. Ватиканский дворец

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЭКОНОМИКА. Обязательства по выплате социальных пособий и другим общественным расходам требовали мероприятий особой государственной экономии. Одним из них стал выпуск денег из серебра, повлиявший на общегреческую торговлю. Фактически единственным внутренним источником драгоценного металла в Греции классического периода были Лаврийские серебряные рудники. Они находились на территории афинского полиса и принадлежали всем гражданам. Добыча серебра сделала Афины центром торгового капитала. Работы проводились частными лицами под строгим общественным контролем с обязательными выплатами части дохода в пользу полиса.

Дополнительные доходы полис получал от внешней торговли. Афинский порт Пирей был центром морской коммерции, в котором взимались самые низкие в Греции судебные и торговые пошлины (около 2 %), а также портовые и рыночные сборы.

В конце V в. до н. э. Афины установили пошлину в размере 10 % со всех товаров для кораблей, пересекающих пролив Босфор. Позже «босфорская пошлина» была уменьшена до 5 %.

Иностранным торговцам требовались рабочая сила, помещения для хранения и продажи товаров. Этот спрос удовлетворялся путём предоставления в аренду общественных земель, строений, а также рабов внаём, что также пополняло казну полиса.

ДЕЛОССКИЙ МОРСКОЙ СОЮЗ. Важным фактором внешнеторговой деятельности стало создание Делосского морского союза. Первоначально в его рамках собирались средства для защиты Эллады в период греко-персидских войн.

Фрагмент афинского декрета о сборе дани с членов Делосского союза. Британский музей, Лондон

Союз объединял более 200 полисов, уплачивающих налог под названием форос в размере 460 талантов (почти 12 тысяч тонн серебра). Эти средства шли на создание и содержание общегреческого флота. Размер фороса изначально был определён одним из организаторов союза – афинским полководцем Аристидом (ок. 530–467 гг. до н. э.), прозванным Справедливым за то, что всегда ставил общегосударственные интересы выше личных. Подать установленную Аристидом сами плательщики назвали «счастьем Греции» за её разумность.

Аристид. Художник Чарльз Брокас (1774–1835). Музей августинцев, Тулуза

«Ещё находясь под руководством спартанцев, греки делали определённые взносы на военные нужды, и теперь, желая, чтобы каждому городу была определена надлежащая подать, они попросили афинян отрядить к ним Аристида и поручили ему, познакомившись с их землями и доходами, в соответствии с их возможностями назначить, сколько кому платить. Получив такую громадную власть – ведь Греция в какой-то мере отдала в его распоряжение все своё имущество, – бедным ушёл он из дома и ещё беднее вернулся, составив податной список не только безукоризненно справедливо, но и к всеобщему удовлетворению. Подобно древним, воспевавшим век Крона, прославляли союзники афинян подать, установленную Аристидом, называя её “счастьем Греции”…»

Крупные полисы платили форос самостоятельно, остальные города были объединены в округа, куда ежегодно из Афин направлялись специальные чиновники для контроля его уплаты.

Первоначально взносы поступали на остров Делос, однако, афиняне, воспользовавшись слухами о возможности его захвата персидским флотом, перенесли его в Афины. Справедливый Аристид это решение «это несправедливо, но зато полезно».

После победы над персами и устранения военной угрозы взносы союзников перестали восприниматься в Афинах как вклад в общегреческую обороноспособность. Благодаря растущей мощи афинского флота и стремлению полиса превратить союз в свой протекторат, взносы постепенно обрели характер дани и стали использоваться для нужд Афин. Уже в 427 г. до н. э. форос достиг 1300 талантов (около 34 тысяч тонн серебра).

«Перикл увеличил форос почти на треть: как сообщает Фукидид, в начале войны к афинянам поступало от союзников шестьсот талантов. После смерти Перикла правители довели её, повышая понемногу, до тысячи трёхсот талантов – не столько потому, что превратности долгой войны требовали больших издержек, сколько потому, что народ был уже приучен к раздачам, к получению денег на зрелища, к сооружению статуй и храмов.»

Нужда в финансовых ресурсах на некоторое время заставила Афины заменить форос пятипроцентной пошлиной на экспорт и импорт, но собирать её было слишком сложно, и форос вскоре вернули. Однако возросший размер этого налога стал чрезмерным бременем для плательщиков, что стало одной из причин распада Делосского союза.

ОТКУП НАЛОГОВ. Сбор средств на общественные нужды в Афинах осуществлялся за счёт откупа. Он рассматривался как своеобразная литургия, поэтому откупщикам предоставлялось освобождение от других видов повинностей. За своевременное внесение средств в общественный фонд они отвечали своим имуществом. В каждом деме (мелкой административной единице, на которые делились Афины) самый богатый гражданин вносил налог за всех плательщиков, а затем взыскивал с них причитающуюся сумму.

Все эти меры привели к практической отмене налогов с граждан на нужды полиса. По мнению историков, в общественный фонд вносилась лишь плата за рабов, находившихся в домохозяйстве, – 3 обола в год с раба. Это незначительная сумма, которая, скорее всего, взималась с целью учёта невольников, а не для формирования общественного дохода. Кроме того, в фонд города обязаны были вносить средства около 10 тысяч проживавших на его территории метеков: мужчины платили по 12 драхм, а женщины, живущие отдельно, – по 6 драхм. С иностранных торговцев взималась подушная подать.

Афинская тетрадрахма (равна четырём драхмам, 17,1 г)

Драхма – серебряная монета весом около 4,36 г.

Обол – серебряная или медная монета, равная 1/6 драхмы.

В V в. до н. э. прожиточный минимум для семьи составлял примерно 2 обола в сутки. Учитель получал более 1 драхмы в день.

В связи с крушением Делосского союза и ухудшением финансового положения Афины вынуждены были вернуть сбор налогов с граждан. В начале IV в. до н. э., вслед за всеобщей оценкой имущества, начали взиматься специальные сборы, размер которых составлял до 1 % от стоимости имущества граждан.

ЭЛЛИНИСТИЧЕСКИЙ ПЕРИОД. В IV в. до н. э. Александр III Македонский (356–323 гг. до н. э.) сначала подчинил себе греческие полисы, а затем завоевал многие страны мира.

Александр Македонский. Капитолийский музей, Рим

Для сформировавшихся в результате этих завоеваний государств опыт налогообложения греческих полисов стал основой при создании собственных налоговых систем. Наиболее интересны в этом отношении идеи моделей идеального государства, выдвинутые греческими философами Платоном, Ксенофонтом (ок. 430–354 гг. до н. э.) и Аристотелем (384–322 гг. до н. э.).

Ксенофонт. Австрийский парламент, Вена

Аристотель. Национальный музей, Палаццо Альтемпс, Рим

Центральное место в них занимал Великий Город, подчинивший себе соседние сельские территории. Жители города занимались управлением территорией и её защитой от внешних вторжений. Сельские жители вели хозяйство и выплачивали налоги в пользу общины города. Определённые аспекты этой модели были воплощены при создании государства Древнего Рима и его налоговой системы.

Древнегреческий храм Парфенон

1. Чем в Спарте отличалось положение илотов от положения периэков?

2. Что такое криптии в Спарте?

3. Что такое литургии в Афинах?

4. Как определялся размер эйсфоры?

5. Как поддерживалась общественная активность граждан?

1. Для торговли на афинском рынке метеки должны уплачивать налог 2 % с каждого проданного мешка фиников летом и 1 % – зимой. Стоимость фиников зимой возрастает в два раза. Как изменится общая сумма налогов при продаже одного и того же количества мешков фиников зимой по сравнению с продажей фиников летом?

2. Таможенная пошлина за ввоз товара чужестранным торговцем в Афины составляет 2 % от стоимости ввозимого товара. Эту пошлину торговец добавляет к стоимости товара. За право торговли на рынке уплачивается сбор 5 % от стоимости товара, которая также добавляется при продаже товара к стоимости. На сколько процентов в итоге увеличится цена товара для покупателя?

3. Пошлина за проход судна через афинский порт Пирей составляет 10 % от стоимости провозимых товаров, однако каждое десятое судно пропускается бесплатно. Опытные торговцы отправляют караван из десяти кораблей, в котором последний загружается вдвое более дорогим товаром. Определите среднюю ставку пошлины на такой караван.

4. Неудачливый торговец заплатил за провоз в порту Пирей 10 % от стоимости товара. Продолжив путь, судно попало в шторм, и половина товара была смыта за борт. Судно вернулось обратно в Пирей, и торговец снова заплатил 10 % от оставшейся части. Определите убыток торговца, если стоимость товара изначально составляла 200 драхм.

5. Чужестранец за торговлю на рынке Афин должен был платить налог 5 %, а метек – 2 %. Чтобы не платить высокий налог, чужестранец продал 1200 мешков зерна по цене в ½ обола метеку, а последний продал это зерно по той же цене на рынке. Какую выгоду от этой сделки получит метек?

1. Выпишите из параграфа все налоговые термины и определения к ним. Найдите современные определения этим терминам.

2. Выясните, когда в Древней Греции появились деньги.

3. Вычислите курс обмена между 1 драхмой и 1 рублём, исходя из стоимости серебра.

4. Объясните, зачем в Древней Греции государство делало выплаты гражданам.

5. Сформулируйте основные принципы налогообложения в Древней Греции.

6. Выясните, что такое Пелопоннесский союз.

7. Изучите историю появления марафонского бега.

8. Прочитайте о культурном и научном наследии Древней Греции. Найдите эпизоды, связанные с налогообложением.

1. Коровкин В. В. Очерки истории государственного хозяйства, государственных финансов и налогообложения в Древнем Риме. М.: Магистр, 2009. – 736 с.

2. Панов Е. Г. История налогов. Древний мир. М.: Ленанд, 2015. – 200 с.

3. Суриков И. Е. Солнце Эллады. История афинской демократии. СПб.: Факультет филологии и искусствоведения СПбГУ, 2008. – 360 с.

§ 1.8. Древний Рим

Основные понятия: Бюджет, десятина, косвенный налог, прямой налог, публиканы, фиск, ценз.

Древнеримская цивилизация оставила миру немало великих достижений, включая римское право, ставшее основой для существующих ныне юридических отношений. Не менее ценным её наследием является и налоговое право. Именно в Риме зародились многие понятия и принципы, используемые в налоговой сфере до сих пор.

Древняя Италия

СОЦИАЛЬНОЕ УСТРОЙСТВО. Будущий центр империи начинался с небольшого поселения на берегу реки Тибр и прилегающих к нему земель. Потребности для управления городом были минимальными. Необходимые средства вносили избранные магистры, которые не только работали безвозмездно, но и вносили пожертвования из собственных средств в знак благодарности за оказанное им доверие.

Первой формой выплат граждан Рима в общественную казну была арендная плата за пользование общественной землёй. Она взималась в натуральной форме как 1/10 часть урожая. Кроме того, на раннем этапе начали брать таможенные пошлины.

Появление системы взимания налога связано с реформой Сервия Туллия (578–535 гг. до н. э.), разделившим территорию Рима на трибы (от лат. tribus, tribuo – делю, разделяю) – территориальные округа. До этого периода трибы формировались по родовому принципу. Новая система деления включала в трибы всех проживающих на данной территории представителей исконных римских родов – патрициев – и свободных землевладельцев из пришельцев, которые не принимали участия в политической жизни, – плебеев.

Сервий Туллий. Немецкая библиотека изображений, Дрезден

ЦЕНЗОВАЯ СИСТЕМА. Все жители трибы делились на 5 классов на основе ценза – личных и имущественных списков граждан. Согласно этому делению формировались обязанности по выставлению определённого количества воинов, а также устанавливался размер чрезвычайного налога – трибута, собираемого по мере необходимости для ведения войны. В случае победы собранные с граждан деньги компенсировались за счёт трофеев.

Античные источники свидетельствуют о существовании общественной казны, которая пополнялась добычей с захваченных земель, военными трофеями и штрафами, взимаемыми с нарушителей общественного порядка.

Введение цензовой системы привело к тому, что всё имущество граждан стало облагаться налогами. Трибут исчислялся на основе самооценки: на общем собрании каждый гражданин делал публичное заявление о составе семьи и своём имуществе. Справедливость самооценки подтверждалась общественным мнением и специальными чиновниками – цензорами. С каждой тысячи ассов уплачивался налог в размере одного или, в случае необходимости, двух ассов.