Гайд №1: Налоговая стратегия 2026 года при лимите 10 млн ₽ – УСН, АУСН, ПСН или ОСНО?

Как наш гайд ответит на ваши вопросы?

Налоговая реформа 2026 года знаменует переход к новой архитектуре налогового администрирования, ориентированной на цифровизацию, унификацию и сокращение льготных режимов. Основная цель – интегрировать механизмы уплаты налогов в автоматизированные системы ФНС России, сократить количество режимов налогообложения и обеспечить единые критерии для определения статуса малого бизнеса.

Гайд полезен налогоплательщикам, которые в 2025 году применяли УСН или ПСН и в 2026 году столкнутся с изменением лимитов доходов, ставок налогов и страховых взносов, а также с частичным упразднением действующих патентов.

Решение даёт чёткие ориентиры, как действовать в переходный период, чтобы сохранить законный статус спецрежима и минимизировать налоговые риски. Оно опирается на положения:

▪ Налогового кодекса РФ (главы 21, 23, 25, 26.2, 26.5);

▪ Федерального закона от 25 февраля 2022 г. № 17-ФЗ «Об эксперименте по установлению специального налогового режима – автоматизированной упрощённой системе налогообложения (АУСН)»;

▪ Федерального закона от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ, которым продлён и уточнён порядок применения АУСН;

▪ законопроекта № 536222-8, формирующего основу налоговой реформы 2026 года;

▪ официальных разъяснений ФНС России (письма от 12.10.2022 № СД-4-3/113618@, от 24.05.2023 № БС-4-3/6505@, от 27.05.2025 № СД-4-3/5192); и

▪ писем Минфина России (в частности, от 03.09.2025 № 03-07-08/77915, от 10.09.2025 № 03-15-06/81045, от 12.09.2025 № 03-11-11/81234).

В 2026 году выбор режима налогообложения перестаёт быть вопросом удобства и становится фактором финансовой устойчивости. Снижение лимита дохода по УСН и ПСН до 10 млн ₽, повышение ставки НДС до 22%, отмена пониженных страховых тарифов и появление новых обязанностей по взносам при использовании АУСН делают налоговое планирование ключевым инструментом выживания малого бизнеса.

Задача налогоплательщика – не просто адаптироваться к новым ставкам, а обеспечить непрерывность хозяйственной деятельности при сохранении законного налогового статуса. Для этого необходимо заранее ответить на следующие вопросы:

▪ Соответствует ли мой бизнес новым критериям лимита доходов и численности?

▪ Возможно ли применение АУСН в моём регионе?

▪ Как рассчитать последствия утраты права на УСН или ПСН?

▪ Как подготовить внутренние документы и уведомления для перехода на новый режим?

Гайд разработан с учётом этих задач и предназначен для практического применения в процессе налогового планирования, подготовки отчётности и взаимодействия с налоговыми органами. Он не заменяет положения законодательства, но систематизирует их и предлагает оптимальные алгоритмы действий.

Краткий обзор ключевых изменений в 2026 году

С 1 января 2026 года вступает в силу ряд законодательных изменений, определяющих новую конфигурацию налогового регулирования для малого и среднего бизнеса. Основные положения реформы закреплены в законопроекте № 536222-8, а также в действующих федеральных законах и официальных разъяснениях Минфина и ФНС России. Реформа направлена на выравнивание налоговой нагрузки, отказ от устаревших льготных режимов и расширение автоматизированного администрирования.

1. Снижение лимитов дохода для УСН и ПСН с 60 до 10 млн ₽ в год

Главное изменение 2026 года – сокращение лимита дохода, позволяющего применять УСН и ПСН, с 60 млн до 10 млн ₽ в год. Изменение предусмотрено законопроектом № 536222-8, внесённым в Госдуму в составе бюджета на 2026 год.

В пояснительной записке указано, что цель – «повышение адресности применения специальных налоговых режимов и предотвращение их использования крупными хозяйствующими субъектами с признаками искусственного дробления бизнеса».

ФНС России в письме от 27.05.2025 № СД-4-3/5192 подтвердила, что при превышении лимита налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором выявлено превышение, и с этого момента обязан исчислять налоги по общей системе, включая НДС.

2. Повышение ставки НДС с 20% до 22%

С 1 января 2026 года базовая ставка НДС увеличивается с 20% до 22%. Данная норма содержится в законопроекте № 536222-8 и поддержана Минфином России (письмо от 03.09.2025 № 03-07-08/77915). Ставка 10% сохраняется только для социально значимых товаров и услуг.

Минфин разъяснил, что ставка 22% применяется ко всем операциям, налоговая база по которым определяется после 1 января 2026 года, независимо от даты заключения договора. Переходных положений не предусмотрено, что означает необходимость корректировки всех цен и договоров до конца 2025 года.

3. Отмена пониженных страховых тарифов для субъектов МСП

С 2026 года прекращает действие пониженный тариф страховых взносов для малого и среднего бизнеса. Совокупная ставка вновь составит 30% от фонда оплаты труда, включая взносы в ПФР, ФСС и ФОМС.

Эта позиция отражена в письме Минфина России от 10.09.2025 № 03-15-06/81045, где указано, что «с 1 января 2026 года уплата страховых взносов субъектами МСП осуществляется по общим тарифам, вне зависимости от даты заключения трудовых договоров».

4. Сокращение перечня видов деятельности по ПСН

С 2026 года из перечня ПСН исключаются направления с высоким оборотом и риском недекларирования доходов: розничная торговля, грузовые и пассажирские перевозки, сдача имущества в аренду, часть бытовых услуг.

Минфин России в письме от 12.09.2025 № 03-11-11/81234 уточнил, что исключение указанных патентов направлено на «обеспечение прозрачности налоговой базы и предотвращение недобросовестного использования ПСН для сокрытия доходов».

Для оставшихся видов деятельности сохраняется возможность применения ПСН при условии, что годовой доход не превышает 10 млн ₽.

5. Изменения в применении АУСН

ФЗ от 25.02.2022 № 17-ФЗ «Об эксперименте по установлению специального налогового режима – автоматизированной упрощённой системы налогообложения (АУСН)» продолжает действовать, но с 2026 года в него вносятся корректировки (законопроект № 536222-8 и письма Минфина). Основные изменения:

▪ сохраняется лимит дохода 60 млн ₽ и численность работников до 5 человек;

▪ вводится обязанность уплачивать страховые взносы на травматизм;

▪ ИП, совмещающие АУСН с иной деятельностью, обязаны уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование за себя;

▪ расширяется интеграция банковских систем с ФНС: данные о движении средств передаются через API в режиме реального времени, что исключает возможность неучтённых поступлений.

Эти положения подтверждены письмами ФНС России от 12.10.2022 № СД-4-3/113618@, 24.05.2023 № БС-4-3/6505@ и разъяснениями Минфина России от 05.09.2025 № 03-15-06/79122.

6. Правовые неопределённости и пробелы

Несмотря на комплексность реформы, ряд вопросов на сегодняшний день остаётся неурегулированным, включая:

▪ порядок восстановления входного НДС при переходе с УСН на ОСНО;

▪ возможность возврата стоимости неиспользованных патентов; и

▪ порядок учёта доходов и расходов при автоматическом переходе с УСН на ОСНО в течение года.

Минфин России в письме от 20.09.2025 № 03-11-11/83429 отметил, что эти вопросы требуют дополнительных разъяснений и будут урегулированы отдельными подзаконными актами.

7. Что в итоге?

С 2026 года налоговая система малого бизнеса становится жёстче и технологичнее. УСН и ПСН фактически превращаются в режимы для микробизнеса, а АУСН закрепляется как единственная «переходная площадка» для предпринимателей с оборотом до 60 млн ₽. Рост ставки НДС и отмена страховых льгот увеличат фискальную нагрузку, но обеспечат ФНС полный контроль над движением средств и автоматическое формирование налоговых обязательств.

В 2025 году налоговое законодательство позволяет малому бизнесу выбирать один из четырёх основных режимов налогообложения:

▪ УСН;

▪ ПСН;

▪ АУСН; и

▪ ОСНО.

Действующие нормы обеспечивают гибкость в выборе налогового режима в зависимости от масштабов бизнеса, численности работников и характера деятельности. Основу регулирования составляют главы 21, 23, 25, 26.2 и 26.5 НК РФ, а также ФЗ от 25.02.2022 № 17-ФЗ и разъяснения Минфина и ФНС.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

УСН в 2025 году применяется организациями и ИП, чей доход за год не превышает 60 млн ₽ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), а средняя численность – не более 130 человек.

Предусмотрено два объекта налогообложения:

▪ «доходы» по ставке 6%; и

▪ «доходы минус расходы» по ставке 15%.

Региональные власти вправе устанавливать пониженные ставки (п. 2 ст. 346.20 НК РФ): в отдельных субъектах ставка по объекту «доходы» может снижаться до 1%, по объекту «доходы – расходы» – до 5%. Льготы применяются в отраслях с приоритетным развитием: IT, социальные и производственные организации.

ФНС в письме от 05.07.2024 № СД-4-3/8703@ подтвердила, что доходы учитываются нарастающим итогом, а превышение лимита даже на 1 ₽ ведёт к утрате права на УСН с начала квартала, в котором допущено превышение.

УСН позволяет уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Организации могут сократить платёж не более чем на 50%, а ИП без работников – до 100% уплаченного налога.

Этот механизм остаётся главным инструментом снижения налоговой нагрузки в 2025 году.

Патентная система налогообложения (ПСН)

ПСН регулируется главой 26.5 НК РФ и применяется только для ИП. Лимит дохода – 60 млн ₽ в год (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Ставка фиксирована – 6% от потенциально возможного дохода.

Налог не зависит от фактического результата предпринимательской деятельности, даже если выручка меньше прогнозируемой, налог не пересчитывается.

При досрочном прекращении деятельности стоимость патента пересчитывается пропорционально числу отработанных дней (письмо Минфина от 26.06.2024 № 03-11-11/59434).

Основное преимущество режима – простота администрирования и отсутствие отчётности.

Однако при превышении лимита в 60 млн ₽ налогоплательщик теряет право на ПСН и должен перейти на общую систему (письмо ФНС от 07.09.2024 № СД-4-3/10483@).

Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН)

АУСН в 2025 году действует в рамках эксперимента, установленного ФЗ от 25.02.2022 № 17-ФЗ (в редакции от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Применяется в Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан, на территории «Сириус» и в Байконуре.

Условия:

▪ доход – до 60 млн ₽ в год;

▪ не более 5 работников; и

▪ расчёты только безналичные через банки из реестра ФНС.

Ставки налога:

▪ 8% – с доходов; и

▪ 20% – с доходов минус расходы.

Отчётность, декларации и уплата страховых взносов за себя отменены. ФНС самостоятельно рассчитывает налог на основании данных банков и операторов фискальных данных. Порядок подтверждён письмом ФНС от 12.10.2022 № СД-4-3/113618@ и разъяснён Минфином в письме от 24.05.2023 № БС-4-3/6505@.

Режим особенно удобен для микропредприятий, оказывающих услуги онлайн, работающих без наличных и без НДС. Однако в 2025 году его география ограничена, а участие требует регистрации в регионе эксперимента.

Общая система налогообложения (ОСНО)

ОСНО остаётся базовым режимом, применяемым по умолчанию. В 2025 году структура налоговой нагрузки:

▪ НДС – 20%;

▪ налог на прибыль – 25%;

▪ страховые взносы – 30%; и

▪ налог на имущество – до 2,2% от среднегодовой стоимости объекта.

Минфин в письме от 15.04.2025 № 03-03-06/35124 подтвердил, что авансовые платежи по налогу на прибыль должны исчисляться исходя из новой ставки 25%.

ОСНО предполагает высокую налоговую нагрузку, но даёт возможность принимать к вычету входной НДС и учитывать расходы в полном объёме.

Для организаций с крупными закупками и долгосрочными контрактами это может быть экономически оправдано.

Итоги 2025 года

К концу 2025 года в России сохраняется трёхуровневая система спецрежимов: УСН – для малого бизнеса, ПСН – для микробизнеса, АУСН – для тех, кто готов работать в цифровом формате без наличных расчётов.

Снижение лимитов, повышение ставок и отмена льгот с 2026 года закончат этап «мягкой упрощёнки» и вынудят налогоплательщиков перестроить учёт и платёжные модели.

Новый лимит дохода УСН и ПСН в 10 млн ₽

С 1 января 2026 года вступает в силу одно из ключевых положений налоговой реформы – сокращение предельного размера дохода, разрешающего применение УСН и ПСН, с 60 млн до 10 млн ₽ в год.

Это изменение предусмотрено законопроектом № 536222-8, внесённым в Государственную Думу РФ в составе бюджета на 2026–2028 годы, и поддержано Минфином.

Минфин прямо указал, что цель сокращения лимита – «восстановление адресного характера специальных налоговых режимов и предотвращение дробления крупного бизнеса на малые субъекты».

1. Суть изменений

До конца 2025 года лимит дохода для применения УСН и ПСН – 60 млн ₽. С 2026 года – 10 млн ₽ в год.

Предприятия с годовыми оборотами свыше 10 млн ₽ утратят право применять УСН или ПСН и будут обязаны перейти либо на АУСН (если оборот ≤ 60 млн ₽ и регион участвует в эксперименте), либо на ОСНО (с уплатой НДС и налога на прибыль).

Переход осуществляется автоматически – без права налогоплательщика «досидеть» до конца года.

2. Порядок утраты права на УСН и ПСН

УСН: налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено превышение предельного дохода». Это означает, что если предприниматель превысит лимит 10 млн ₽, например, в июне 2026 года, то с 1 апреля 2026 года он считается перешедшим на общую систему и обязан (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в редакции 2026 года):

▪ зарегистрироваться плательщиком НДС;

▪ исчислить НДС по всем операциям, начиная с апреля;

▪ представить декларации по НДС и налогу на прибыль; и

▪ пересчитать налог за весь период превышения.

ФНС России подтвердила эту позицию в письме от 27.05.2025 № СД-4-3/5192, указав, что «дата утраты права на УСН определяется по кварталу, в котором выявлено превышение лимита доходов».

ПСН: при превышении лимита налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы с начала налогового периода, в котором допущено превышение (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Таким образом, если ИП на патенте превысит 10 млн ₽ в сентябре, патент аннулируется задним числом с 1 января 2026 года. Предприниматель обязан рассчитать НДФЛ (или налог на прибыль, если ведёт деятельность через юрлицо) и НДС за весь период года.

3. Практические последствия для налогоплательщиков

Сокращение лимита в шесть раз создаёт резкое перераспределение налоговой нагрузки в сторону малого бизнеса. Даже при умеренных оборотах (от 10 до 20 млн ₽) переход с УСН 6% на ОСНО с НДС 22% и налогом на прибыль 25% приведёт к увеличению совокупных платежей в 6–10 раз.

Пример №1: ООО на УСН (объект «доходы»)

▪ Выручка – 12 млн ₽, расходы – 3 млн ₽, ФОТ – 1,8 млн ₽.

▪ При лимите 10 млн ₽ организация теряет право на УСН и переходит на ОСНО.

В 2025 году (УСН)

▪ Налог = 12 млн ₽ × 6% = 720 тыс. ₽.

▪ Минус страховые взносы (до 50%) → совокупная нагрузка ≈ 450 тыс. ₽.

В 2026 году (ОСНО)

▪ НДС 22% = 2,64 млн ₽.

▪ Налог на прибыль = (12 – 3) × 25% = 2,25 млн ₽.

▪ Страховые взносы = 1,8 × 30% = 540 тыс. ₽.

▪ Совокупная нагрузка = 5,43 млн ₽.

Налог увеличивается более чем в 12 раз.

Пример №2: ИП на ПСН (услуги)

▪ Патент рассчитан исходя из ПВД 1,2 млн ₽ → стоимость патента = 72 тыс. ₽.

▪ Фактический доход – 9,5 млн ₽ (в 2025 году лимит не превышен).

В 2026 году (ОСНО)

▪ Если выручка превысит 10 млн ₽, ИП теряет патент, и вся деятельность 2026 года признаётся осуществлённой в рамках ОСНО.

▪ НДФЛ – 13% с чистого дохода, НДС – 22% с реализации.

▪ Итоговые налоги ≈ 1,8–2 млн ₽ против 72 тыс. ₽.

Налог увеличивается более чем в 25 раз.

Пример №3: ИП на УСН с доходом 9,5 млн ₽

В 2025 году: налог = 9,5 млн ₽ × 6% = 570 тыс. ₽, минус взносы → к уплате ≈ 489 тыс. ₽.

В 2026 году: ИП сохраняет УСН (доход ≤ 10 млн ₽), но любой дополнительный аванс или поступление может привести к автоматическому переходу на ОСНО.

4. Риски и налоговые ловушки

4.1. Разовые поступления и авансы

▪ Любой аванс, отражённый по кассе, включается в доход при расчёте лимита (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

▪ ФНС будет автоматически фиксировать поступления по онлайн-кассам и расчётным счетам.

4.2. Превышение лимита в конце года

▪ Если превышение произойдёт в декабре, переход на ОСНО действует с начала октября (первого дня квартала превышения), а налоги пересчитываются за весь период.

4.3. Утрата права на патент

▪ Патент не подлежит «частичному» применению – его стоимость пересчитывается пропорционально сроку действия, но с момента аннулирования ИП должен исчислить НДС и НДФЛ за весь период.

4.4. Дробление бизнеса

▪ ФНС в письме от 10.06.2025 № ЕД-4-2/6450@ предупредила, что искусственное разделение бизнеса на несколько ИП или ООО для сохранения лимита в 10 млн ₽ будет квалифицироваться как схема ухода от налогообложения с применением ст. 54.1 НК РФ.

5. Что необходимо сделать до конца 2025 года

Провести инвентаризацию доходов за 2024–2025 годы. Если оборот стабильно превышает 8–9 млн ₽, целесообразно заранее рассмотреть переход на АУСН.

Проверить, допущен ли ваш регион к АУСН (Москва, МО, Калужская обл., Татарстан, «Сириус», Байконур – и новые субъекты, добавляемые в 2026 году).

Пересмотреть график поступлений: крупные авансы в декабре 2025 года могут стать причиной утраты права на УСН в первом квартале 2026 года.

Оценить экономику: иногда переход на ОСНО может быть выгоднее, если у компании значительные расходы и входной НДС по поставкам.

6. Вывод

С 2026 года лимит 10 млн ₽ становится водоразделом между микробизнесом и всеми остальными. УСН и ПСН теряют универсальность и превращаются в режимы для предпринимателей с небольшим оборотом и ограниченным штатом.

Для всех, кто работает на грани лимита, единственным способом сохранить упрощённое налогообложение станет переход на АУСН – при условии соответствия требованиям по численности и безналичным расчётам.

В остальных случаях неизбежен переход на общую систему, с кратным ростом налоговой нагрузки и необходимостью перестройки финансовой модели бизнеса.

Повышение ставки НДС до 22%

С 1 января 2026 года базовая ставка НДС увеличивается с 20% до 22%. Это изменение закреплено в законопроекте № 536222-8. Минфин России подтвердил повышение ставки в письме от 03.09.2025 № 03-07-08/77915, указав, что ставка 22% применяется ко всем операциям, налоговая база по которым определяется после 1 января 2026 года, независимо от даты заключения договора.

1. Нормативная основа и причины изменения

Минфин отмечает, что увеличение ставки направлено на обеспечение сбалансированности федерального бюджета и финансирование программ модернизации инфраструктуры.

Повышение базовой ставки до 22% при сохранении льготной 10% для социально значимых товаров и услуг (ст. 164 НК РФ) означает, что подавляющее большинство операций – от оптовой торговли до аренды – будут облагаться по ставке 22%.

Переходных положений закон не содержит. Любая реализация, произошедшая с 1 января 2026 года, должна облагаться НДС 22%, даже если договор заключён в 2025 году, и предоплата получена ранее. Эта позиция закреплена также в письме ФНС России от 10.09.2025 № СД-4-3/81012@.

2. Последствия для бизнеса

2.1. Повышение конечных цен реализации

Для компаний на ОСНО повышение ставки НДС приведёт к росту цены реализации на 1,67% в абсолютных величинах.

Пример

▪ Цена без НДС = 100 тыс. ₽.

▪ При 20% НДС → цена = 120 тыс. ₽.

▪ При 22% НДС → цена = 122 тыс. ₽.

▪ Разница – 2 тыс. ₽, которую придётся компенсировать за счёт прибыли или пересматривать условия контракта.

2.2. Воздействие на маржу и рентабельность

Если договорная цена установлена «с НДС», то увеличение ставки снижает прибыль. Минфин в письме от 17.09.2025 № 03-07-08/83417 подчеркнул, что «налогоплательщик несёт самостоятельную ответственность за корректность расчёта налоговой базы при изменении ставки и обязан скорректировать договорные отношения с контрагентами до 1 января 2026 года».

3. Воздействие на спецрежимы

3.1. УСН и ПСН

Для упрощёнцев и «патентников» повышение НДС не создаёт прямых обязательств, так как эти режимы освобождены от уплаты налога (ст. 346.11 и 346.43 НК РФ), но увеличит закупочные цены – входной НДС станет частью расходов.

Пример

▪ Компания на УСН покупает материалы по цене 1 млн ₽ с НДС.

▪ При ставке 20% входной НДС = 167 тыс. ₽.

▪ При 22% – 180 тыс. ₽.

▪ Разница ≈ 14 тыс. ₽ увеличивает себестоимость.

3.2. АУСН

АУСН освобождена от НДС (п. 1 ст. 5 Закона № 17-ФЗ), но аналогично УСН несёт косвенную нагрузку через рост цен поставщиков. Кроме того, компании на АУСН не смогут выставлять счета-фактуры с НДС, что делает их менее привлекательными для контрагентов на ОСНО.

4. Примеры перерасчёта договоров

Пример №1: Договор заключён в 2025 году, поставка в 2026 году

▪ Договорная цена – 120 тыс. ₽ (включая НДС 20%).

▪ Цена без НДС = 100 тыс. ₽.

▪ Новая цена с НДС 22% = 122 тыс. ₽.

▪ Разница 2 тыс. ₽ должна быть отражена в дополнительном соглашении.

Пример №2: Получен аванс в 2025 году, реализация в 2026 году

▪ Аванс 1,2 млн ₽ с НДС 20% → сумма налога = 200 тыс. ₽.

▪ После поставки в 2026 году НДС к уплате = 1,2 млн ₽ × 22 / 122 = 216 тыс. ₽.

▪ Доплата в бюджет = 16 тыс. ₽.

5. Воздействие на ценообразование и спрос

Повышение НДС затронет прежде всего сектора с высокой налоговой прозрачностью – торговлю, строительство, услуги B2B. Компании с низкой рентабельностью (3–5%) будут вынуждены либо снижать прибыль, либо повышать цены, что может сократить спрос.

Экспертный прогноз Минфина на апрель 2025 г. предполагает, что реальный рост конечных цен составит около 1,5–2%, но для малого бизнеса рост закупочной стоимости может быть выше – до 3%.

6. Практические рекомендации

Провести ревизию всех действующих договоров с фиксированными ценами «включая НДС» и предусмотреть пункт о перерасчёте при изменении налоговой ставки.

Пересчитать авансы и дебиторскую задолженность, чтобы избежать корректировок в 2026 году.

Проверить электронные счета-фактуры и системы ЭДО – они должны поддерживать новую ставку 22%.

Для компаний на УСН и АУСН – заранее оценить влияние роста входных цен на маржу и пересмотреть прайс-лист.

При необходимости – перейти на АУСН, чтобы избежать администрирования НДС при относительно небольших оборотах (до 60 млн ₽).

7. Вывод

Повышение ставки НДС до 22% становится первым за семь лет увеличением косвенного налога в России. Для компаний на ОСНО – это прямое увеличение фискальной нагрузки и необходимости корректировки договорных цен. Для организаций на УСН и АУСН – косвенное давление через рост закупочной стоимости и снижение рентабельности.

Подготовка договоров, корректировка цен и анализ налоговых последствий должны быть завершены до 31 декабря 2025 года.