Гайд №2: После патента: как сохранить прежнюю налоговую нагрузку

В 2026 году вступает в силу пакет изменений, который фактически перестраивает налоговый ландшафт для МСП. Основа изменений заложена в:

▪ Федеральном законе № 389-ФЗ от 27.11.2023 (перестройка спецрежимов УСН/ПСН);

▪ проекте поправок в НК РФ к 2026 году (повышение ставки НДС);

▪ действующих нормах НК РФ: гл. 26.2 (УСН), гл. 26.5 (ПСН), ст. 145 НК РФ (освобождение от НДС); и

▪ официальных разъяснениях Минфина и ФНС (переход на НДС после превышения порога).

Суммарно это приводит к тому, что патент перестаёт выполнять функции, ради которых он создавался.

1.1. Падение порога по НДС: 60 млн → 20 млн → 15 млн → 10 млн ₽

Основание: ст. 145 НК РФ (освобождение от НДС).

Правительство публично объявило (заявление Премьер-министра РФ М. Мишустина), что с 2026 года действует график снижения порога выручки:

2025 – 60 млн ₽

2026 – 20 млн ₽

2027 – 15 млн ₽

2028 – 10 млн ₽

С этого момента почти любой ИП или ООО с оборотом выше 833 тыс. ₽ в месяц попадает под НДС.

Почему ПСН больше не спасает: Доходы на патенте и доходы на УСН суммируются для определения лимита по НДС (письмо Минфина РФ от 11.03.2022 № 03-07-14/18745).

Пример

▪ ИП продаёт товары: 8 млн ₽ по патенту и 6 млн ₽ по УСН. Совокупно – 14 млн ₽.

▪ В 2026 году это выше лимита в 20 млн ₽? → Нет.

▪ В 2027 году выше 15 млн ₽? → Да. Значит, с 2027 года ИП становится плательщиком НДС, даже если использовал патент.

1.2. Повышение ставки НДС до 22%

Основание: проект ФЗ о внесении изменений в НК РФ, рассматриваемый Госдумой (ожидается вступление в силу с 01.01.2026).

Повышение ставки НДС делает сам налог дорогим и тяжёлым по кассовому разрыву, особенно для ИП без вычетов.

Почему это убивает патент: ПСН не предполагает вычета НДС с закупок. После выхода с патента вы автоматически начинаете платить НДС с полного оборота, если превысили лимит.

Пример

▪ ИП закупает товар на 1 млн ₽ (НДС 22% включён, вычет получить нельзя).

▪ Продажи составляют 1,4 млн ₽.

▪ Вся разница «съедается» НДС к уплате (около 252 тыс. ₽), так как вычетов нет.

1.3. ПСН теряет виды деятельности и дорожает

Основание: гл. 26.5 НК РФ (патент), ст. 346.43, ст. 346.45, региональные законы о ПСН, ежегодно повышающие «потенциальный доход».

В 2024–2026 годах регионы массово повышают стоимость патентов на 15–40%.

В ряде субъектов РФ из ПСН исключаются:

▪ розничная торговля;

▪ грузоперевозки;

▪ интернет-торговля; и

▪ часть бытовых услуг.

Позиция ФНС: если деятельность не включена в региональный закон о ПСН, применять патент нельзя (письмо ФНС РФ № СД-4-3/13523@ от 28.09.2023).

Пример

Регион повышает потенциальный доход по парикмахерским услугам с 300 тыс. ₽ до 600 тыс. ₽. В результате, стоимость патента удваивается. Если раньше патент стоил 9 тыс. ₽, теперь он стоит 18–20 тыс. ₽.

1.4. Увеличение страховых взносов и расходов бизнеса

Основание: ст. 430 НК РФ, ст. 425 НК РФ.

В 2026 году:

▪ страховые взносы возвращаются к уровню 30% для большинства отраслей; и

▪ увеличиваются фиксированные взносы ИП.

Это делает ПСН, при котором нельзя уменьшать налог на взносы для ИП с работниками, дорогим режимом.

Пример

▪ ИП с двумя сотрудниками платил 15% взносов (льгота).

▪ Теперь платит 30% × ФОТ.

▪ Рост нагрузки на 15% автоматически делает патент невыгодным.

1.5. ПСН больше не защищает от НДС – это ключевое изменение

По закону (ст. 145 НК РФ): «Освобождение от НДС предоставляется налогоплательщикам при условии, что совокупный доход за три месяца не превышает установленного лимита».

Иными словами:

Доход ПСН + Доход УСН + Доход ОСНО = общий Доход

▪ Любое превышение → обязанность уплаты НДС

▪ ПСН никак не защищает от автоматического перехода

Пример

▪ ИП на патенте выручает 7 млн ₽.

▪ Дополнительно оказывает услуги на УСН на 5 млн ₽.

▪ Общая сумма выручки составляет 12 млн ₽.

▪ С 2027 года лимит будет 15 млн ₽ → ИП окажется на грани.

▪ С 2028 года лимит будет 10 млн ₽ → ИП автоматически переходит на НДС.

1.6. Рост контроля и автоматизация переходов

Основания: ст. 54.1 НК РФ (анализ операций ФНС), АСК НДС-3, СУФД-ФНС, автоматические пороговые уведомления.

С 2026 года ФНС:

▪ ежедневно мониторит обороты ИП,

▪ автоматически отслеживает превышение лимитов,

▪ применяет режим по факту (задним числом),

▪ учитывает движение по онлайн-кассам.

Пример

Если ИП превысит порог НДС в феврале 2027 года, ФНС автоматически переведёт его в статус плательщика НДС с 1 марта 2027, даже если предприниматель не подал уведомление.

ПСН в 2026 году перестаёт работать как «тихая гавань» для ИП по трём причинам:

▪ Он больше не защищает от НДС: (доходы суммируются; лимит падает до 10 млн ₽).

▪ Он перестаёт быть дешёвым: рост патентов, рост взносов, рост расходов).

▪ Он не учитывает расходы, а в новой экономике затраты у большинства видов деятельности растут.

Поэтому цель предпринимателя – не искать “новый патент”, а построить модель, которая воспроизводит выгодную нагрузку ПСН на других режимах.

Чтобы сохранить прежний уровень налоговой нагрузки после того, как патент перестает работать, необходимо четко понимать, из чего эта нагрузка на самом деле состояла. ПСН создавал иллюзию простоты: «патент стоит фиксированную сумму – значит, я плачу точно столько». На самом деле модель была сложнее, и восстановить ее можно только разобрав по частям.

2.1. Формальная налоговая нагрузка на ПСН

Основание: гл. 26.5 НК РФ (ст. 346.43–346.47).

В классическом виде ИП на патенте платит:

1. Стоимость патента, определённую по «потенциальному годовому доходу»;

2. Страховые взносы ИП (ст. 430 НК РФ);

3. 1% от доходов свыше 300 тыс. ₽ (для ИП без работников);

4. НДС – не платит; и

5. Налог на имущество – не платит (кроме объектов с кадастровой стоимостью).

Формула налоговой нагрузки

Нагрузка ПСН = Стоимость патента + фиксированные взносы ИП + (1% с доходов свыше 300 тыс. ₽, если применимо)

Пример

▪ Стоимость патента: 36 тыс. ₽.

▪ Фиксированные взносы: 52 тыс. ₽.

▪ Доход: 3,2 млн ₽. 1% от дохода: (3,2 млн ₽ – 300 тыс. ₽) × 1% = 29 тыс. ₽.

▪ Итого налоговая нагрузка: 36 + 52 + 29 = 117 тыс. ₽. в год.

▪ Эффективная налоговая ставка: 117 / 3,2 × 100% = 3,65% от дохода.

Это ориентир, который предприниматель считает «комфортным».

2.2. Реальная экономическая нагрузка ПСН

На практике патент имел несколько скрытых преимуществ:

1. ПСН не учитывает расходы вообще. В условиях низкой себестоимости это выгодно. В условиях высокой себестоимости – скрытая переплата.

2. ПСН не реагирует на рост доходов. Даже если доход вырос с 3 млн ₽ до 8 млн ₽, налог остаётся прежним.

3. ПСН полностью удаляет риск НДС. Нет вычетов, нет счетов-фактур, нет кассовых разрывов.

4. ПСН минимизирует административные издержки. Не нужно вести сложный учёт или сдавать декларации.

Именно эти факторы предприниматель воспринимал как «низкую налоговую нагрузку».

2.3. Почему эта модель перестала совпадать с реальностью 2026 г.

В 2026 году появятся два фактора, которые полностью меняют экономику:

1. Рост расходов: закупки, аренда, зарплаты, страховые взносы. Для большинства ИП расходная часть теперь превышает 60–70% оборота.

2. Снижение порога НДС: 20 млн ₽ в 2026, 15 млн ₽ в 2027, 10 млн ₽ в 2028. ПСН не спасает от попадания в НДС, потому что доходы суммируются.

То есть модель «работаю на патенте – и мне ничего не нужно считать» окончательно перестает работать.

2.4. Что именно мы должны воспроизвести после ухода с ПСН

Чтобы сохранить прежнюю нагрузку, предприниматель должен воссоздать ключевые элементы ПСН, но уже на других режимах (УСН, АУСН, комбинации ПСН + УСН, агентские модели, реорганизация деятельности).

Нужно сохранить:

1. Низкую эффективную ставку (3–6% от дохода);

2. Предсказуемый налог в течение года;

3. Минимизацию влияния расходов (за счёт правильного выбора объекта УСН);

4. Отсутствие кассовых разрывов по НДС;

5. Низкую административную нагрузку; и

6. Контроль лимитов, чтобы не попасть под НДС 22%.

Это уже не один простой режим, а полноценная финансовая конструкция.

2.5. Пример: как выглядит «целевая модель» налогов после ПСН

Если ИП имел:

▪ доход: 5 млн ₽

▪ патент: 45 тыс. ₽,

▪ взносы: 52 тыс. ₽,

▪ итоговая нагрузка: около 100 тыс. ₽,

▪ эффективная ставка: 2%,

то после ухода с ПСН задача: