Pensionskassen

von Ralf Fath/Marco Herrmann/Kristof Linke/RA Joachim Schwind/Stefan Wolf

Pensionskassen

A.Allgemeines (Herrmann/Schwind)1 – 52

I.Begriff der Pensionskasse (Schwind)1 – 6

II.Wesen der Pensionskassen (Schwind)7 – 9

III.Die Bedeutung der Pensionskassen in der betrieblichen Altersversorgung (Schwind)10 – 45

1.Historische Entwicklung15, 16

2.Leistungsspektrum der Pensionskassen17 – 21

3.Rechtliche Entwicklungen durch das AVmG und HZvNG22 – 31

a)Entgeltumwandlung23, 24

b)Eigenbeiträge25

c)Tarifverträge zur betrieblichen Altersversorgung26, 27

d)Tarifverträge zur Lebensarbeitszeit und Demografie28 – 31

4.Statistik32 – 38

5.Nachhaltige Alterssicherung durch Ausbau der betrieblichen Altersversorgung39 – 45

IV.Arten der Pensionskasse (Herrmann)46 – 52

1.Ein-Firmen-Pensionskasse48

2.Konzern-Pensionskasse49

3.Die sog. überbetrieblichen oder Gruppenpensionskassen50

4.Tarifvertragskassen51

5.Sonstige Formen52

B.Rechtliche Gestaltung der Pensionskasse (Herrmann/Fath/Linke)53 – 564

I.Rechtsform (Herrmann)53 – 64

1.Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit56 – 58

2.Kleinerer Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit59 – 63

3.Betriebliche Pensionskassen64

II.Soziale Einrichtung (Herrmann)65, 66

III.Gründung und Beendigung der Pensionskasse (Herrmann)67 – 127

1.Gründung68 – 92

a)Privatrechtlicher Gründungsakt70 – 79

b)Antrag auf Zulassung zum Geschäftsbetrieb80 – 87

aa)Der Geschäftsplan der Pensionskasse83

bb)Organisationsfonds84

cc)Eigenmittel, Solvabilität85

dd)Angaben über den Vorstand86

ee)Verantwortlicher Aktuar87

c)Die aufsichtsbehördliche Erlaubnis88

d)Zuständige Aufsichtsbehörde89

e)Wirkung der Erlaubnis90 – 92

2.Auflösung93 – 115

a)Beschluss der obersten Vertretung96 – 98

b)Genehmigung der Aufsichtsbehörde99

c)Veröffentlichung100

d)Pensionskasse i. L.101

e)Wirkung der Auflösung102 – 109

aa)Abwicklungsverein103

bb)Erlöschen der Versicherungsverhältnisse104 – 109

f)Abwicklung110 – 115

aa)Gläubigeraufruf111, 112

bb)Jahresabschluss113

cc)„Versilberung“ des Vermögens und Verteilung an die Berechtigten114

dd)Aufbewahrung von Unterlagen115

3.Bestandsübertragung116 – 126

a)Bestandsübertragungsvertrag117, 118

b)Beschluss der obersten Vertretung119 – 121

c)Genehmigung der Aufsichtsbehörde122 – 124

d)Wirkung der Bestandsübertragung125, 126

4.Verschmelzung127

IV.Organe der Pensionskasse (Herrmann)128 – 196

1.Vorstand129 – 146

a)Aufgabe des Vorstands130 – 133

b)Bestellung des Vorstands134 – 136

c)Qualifikation des Vorstands137 – 141

d)Abberufung des Vorstands142, 143

e)Anzahl der Vorstandsmitglieder144 – 146

2.Aufsichtsrat147 – 165

a)Aufgaben des Aufsichtsrats148 – 150

b)Wahl des Aufsichtsrats151 – 153

c)Anzahl und Qualifikation der Aufsichtsratsmitglieder154 – 162

d)Beschlussfassung des Aufsichtsrats163 – 165

3.Oberste Vertretung166 – 196

a)Aufgaben der obersten Vertretung167, 168

b)Zusammensetzung der obersten Vertretung169 – 184

aa)Mitgliederversammlung170 – 174

bb)Vertreterversammlung175 – 181

cc)Versichertenbeteiligung182 – 184

c)Einberufung der obersten Vertretung185 – 190

d)Ablauf der Mitglieder-/Vertreterversammlung und Beschlussfassung191 – 196

V.Geschäftsplan (Herrmann/Fath)197 – 284

1.Satzung (Herrmann)198 – 238

a)Inhalt der Satzung200 – 230

aa)Name der Pensionskasse (Firma) und Sitz201, 202

bb)Gründungsstock203, 204

cc)Beitragspflicht205 – 208

dd)Sanierungsklausel209 – 213

ee)Bekanntmachungen der Pensionskasse214

ff)Bildung der Organe der Pensionskasse215, 216

gg)Verlustrücklage217, 218

hh)Überschussverteilung219 – 222

ii)Qualifizierte Minderheit223

jj)Wirkung von Bedingungsänderungen auf bestehende Versicherungsverhältnisse224

kk)Änderungsermächtigung für den Aufsichtsrat225

ll)Mitgliedschaft von Leistungsempfängern226

mm)Vermögensanlage227

nn)Auflösung der Pensionskasse228

oo)Versicherungsbedingungen229, 230

b)Feststellung der Satzung231

c)Änderung der Satzung232 – 238

2.Versicherungsbedingungen (Herrmann)239 – 266

a)Inhalt der Versicherungsbedingungen241 – 258

aa)Bestimmung des Versicherungsfalls244, 245

bb)Leistungsart und Höhe246, 247

cc)Höhe der Beiträge248, 249

dd)Höchsteintrittsalter, Wartezeit250

ee)Ausscheiden aus der Pensionskasse251, 252

ff)Beitragsverzug253 – 255

gg)Zusatztarife, Höherversicherung256, 257

hh)Überschussbeteiligung258

b)Aufstellen der Versicherungsbedingungen259 – 261

c)Änderung der Versicherungsbedingungen262 – 266

3.Technischer Geschäftsplan (Fath)267 – 275

a)Inhalt268 – 270

b)Finanzielle Grundlagen271 – 273

c)Geschäftsplanmäßige Erklärung274, 275

4.Verträge über die Ausgliederung von (wichtigen) Funktionen oder Versicherungstätigkeiten (Herrmann)276 – 284

VI.Mitgliedschaftsverhältnis – Versicherungsverhältnis (Herrmann)285 – 342

1.Mitgliedschaftsverhältnis286 – 314

a)Inhalt des Mitgliedschaftsverhältnisses287 – 294

b)Änderung von Mitgliedschaftsrechten295

c)Beginn und Ende der Mitgliedschaft296 – 302

d)Beschränkung von Mitgliedschaftsrechten303, 304

e)Mitgliedschaftsberechtigte305 – 311

f)Pflichtmitgliedschaft312 – 314

2.Versicherungsverhältnis315 – 342

a)Inhalt des Versicherungsverhältnisses316

b)Beginn und Ende des Versicherungsverhältnisses317 – 328

c)Versicherungsberechtigte329, 330

d)Versicherte Person331, 332

e)Bezugsberechtigte Personen333 – 335

f)Beitragszahler336 – 340

g)Änderungen im Versicherungsverhältnis341, 342

VII.Leistungen der Pensionskasse (Herrmann)343 – 429

1.Leistungsarten344 – 384

a)Altersrente344 – 347

b)Vorgezogenes Altersruhegeld348 – 351

c)Erwerbsminderungs-, Berufsunfähigkeitsrente352 – 358

d)Hinterbliebenenrenten359 – 373

aa)Witwen-/Witwerrente360 – 368

bb)Eingetragene Lebenspartnerschaft369

cc)Nichteheliche Lebensgemeinschaft370

dd)Waisenrenten371, 372

ee)Kumulationsbestimmungen373

e)Sterbegeld374, 375

f)Kapitalleistung376 – 380

g)Beitragserstattung381 – 384

2.Leistungsvoraussetzungen385 – 399

a)Eintritt des Versicherungsfalls386, 387

b)Antrag388 – 394

c)Wartezeit395 – 399

3.Leistungshöhe400 – 405

4.Abfindung von Bagatellrenten406

5.Rentenbescheid407

6.Verjährung408 – 412

7.Überschussbeteiligung413, 414

8.Pfändung und Abtretung415, 416

9.Versorgungsausgleich417 – 429

VIII.Sicherungsvermögen und Treuhänder (Linke)430 – 491

1.Sicherungsvermögen430 – 471

a)Anwendungsbereich430

b)Begriff431 – 437

c)Anlagegrundsätze für das Sicherungsvermögen438 – 451

d)Zuführungen zum Sicherungsvermögen452, 453

e)Entnahmen aus dem Sicherungsvermögen454

f)Aufbewahrung der Sicherungsvermögensgegenstände455 – 461

g)Vermögensverzeichnis462 – 465

h)Wertansätze im Sicherungsvermögen466 – 469

i)Unterjährige Meldungen über Zuführungen zum Sicherungsvermögen470

j)Ordnungswidrigkeiten471

2.Treuhänder472 – 491

a)Benennung und Bestellung474 – 477

b)Aufgaben und Befugnisse478 – 489

aa)Information des Treuhänders über alle Belange des Sicherungsvermögens (R 03/2016 [VA] Abschnitt 3)479

bb)Überwachung der ausreichenden Bedeckung des Sicherungsvermögens-Solls480

cc)Prüfung der Qualifikation der Sicherungsvermögensanlagen481

dd)Überwachung der Führung des Vermögensverzeichnisses482

ee)Sicherstellung des Sicherungsvermögens zugunsten des Treuhänders483 – 485

ff)Aufbewahrung des Sicherungsvermögens486

gg)Herausgabe von Sicherungsvermögenswerten487

hh)Bestätigungsvermerke488, 489

c)Beendigung des Treuhänderamtes490

d)Treuhänder-Stellvertreter491

IX.Rechnungslegung und sonstige Melde- und Nachweispflichten (Linke)492 – 564

1.Allgemeines492 – 499

2.Externe Rechnungslegung500 – 513

3.Interne Rechnungslegung514 – 523

4.Vermögensanlage, Risikomanagement524 – 554

a)Erwerbsanzeigen524

b)Bericht über Neuanlagen und Bestände525 – 529

c)Stresstests, Darlegungspflichten, Prognoserechnungen etc.530 – 554

aa)Stresstest530 – 542

bb)Darlegungspflichten543, 544

cc)Prognoserechnungen545 – 550

dd)Vorlage des Risikoberichts und des Revisionsberichts551 – 553

ee)Sicherungsvermögen554

5.MaRisk VA555 – 557

6.Eigenkapital558 – 563

7.Terminplan für das BaFin-Meldewesen564

C.Finanzierung der Kassenleistungen (Fath)565 – 705

I.Grundsätze der Versicherungsmathematik568 – 591

1.Äquivalenzprinzip zwischen Leistungen und Beiträgen570 – 574

2.Risikogemeinschaft575 – 580

3.Leistungsrisiken581 – 591

II.Rechnungsgrundlagen592 – 620

1.Biometrische Rechnungsgrundlagen597 – 606

2.Wirtschaftsbedingte Rechnungsgrundlagen607 – 615

a)Rechnungszins609 – 612

b)Storno/Fluktuation613 – 615

3.Verwaltungskosten616 – 620

III.Berechnung von Barwerten und Deckungsrückstellung621 – 628

1.Renten- und Anwartschaftsbarwert622 – 625

2.Deckungsrückstellung626 – 628

IV.Beitragsgrundsätze und kollektive Finanzierungsverfahren629 – 654

1.Beitragsgrundsätze631 – 633

2.Einmalbeiträge634 – 637

3.Laufende Beiträge638

4.Rentendeckungsfinanzierung639, 640

5.Technischer Durchschnittsbeitrag641 – 645

6.Deckungsbeitragsverfahren646 – 650

7.Bedarfsdeckungsverfahren651, 652

8.Bilanzausgleichsverfahren653, 654

V.Kapitalausstattung/Sicherungsvermögen655 – 661

1.Verlustrücklage657, 658

2.Sicherungsvermögen659 – 661

VI.Versicherungsmathematische Vermögensüberprüfung662 – 705

1.Versicherungsmathematisches Gutachten663 – 665

2.Versicherungstechnische Bilanz666 – 668

3.Versicherungstechnische Bilanzpositionen669 – 675

4.Kontrolle der Rechnungsgrundlagen676 – 683

5.Analyse der Gewinn- und Verlustquellen684 – 689

6.Überschussverwendung690 – 699

7.Fehlbetragsdeckung700 – 705

D.Versicherungsaufsichtsrecht (Herrmann)706 – 769

I.Wesen der Staatsaufsicht707 – 711

II.Inhalt der Versicherungsaufsicht712 – 718

III.Versicherungsaufsicht über Pensionskassen719 – 725

IV.Zuständige Aufsichtsbehörde726

V.Aufsichtsbehördliche Maßnahmen727 – 757

1.Überwachungstätigkeit729 – 742

a)Aufsichtsbehördliche Genehmigung730 – 732

b)Vorlagepflichten733, 734

c)Berichtspflichten735

d)Teilnahmerecht bei Aufsichtsratssitzungen und in Mitgliederversammlungen736

e)Örtliche Prüfung737 – 739

f)Beschwerden von Versicherten740 – 742

2.Aufsichtsbehördliche Maßnahmen zur Durchsetzung der Aufsichtsbelange743 – 752

a)Genehmigungsversagung744

b)Widerspruch bei vorlagepflichtigen Vorgängen745

c)Aufsichtsbehördliche Anordnungen746 – 748

d)Änderung des Geschäftsplans749

e)Zahlungsverbot; Herabsetzung von Leistungen750

f)Sonderbeauftragte751

g)Widerruf der Erlaubnis zum Geschäftsbetrieb752

3.Grenzüberschreitende Tätigkeit753 – 757

VI.Zwangsmittel758

VII.Bußgeld und Strafvorschriften759

VIII.Rechtsmittelverfahren gegen aufsichtsbehördliche Maßnahmen760 – 762

IX.Kosten der Aufsichtsbehörde763, 764

X.Sicherungsfonds765 – 767

XI.Europäische Entwicklungen768, 769

E.Arbeitsrechtliches Umfeld der Pensionskassen (Herrmann)770 – 856

I.Betriebsrentengesetz774 – 823

1.Betriebliche Altersversorgung775 – 778

2.Unverfallbarkeit779 – 781

3.Wartezeit782 – 784

4.Höhe des unverfallbaren Anspruchs785, 786

5.Abfindung787, 788

6.Entgeltumwandlung789

7.Weiterführung der Versicherung790 – 793

8.Auskunftsanspruch794, 795

9.Übertragung von Versorgungsanwartschaften; Portabilität796 – 803

10.Die Umsetzung der Mobilitätsrichtlinie in die Praxis ab dem 1.1.2018804 – 808

a)Absenkung der Unverfallbarkeitsfristen und des Unverfallbarkeitsalters805

b)Wahrung ruhender Anwartschaften806

c)Abfindungen von Anwartschaften807

d)Auskunftspflichten808

11.Liquidation809 – 811

12.Vorzeitiges Altersruhegeld812

13.Rentenanpassung813 – 820

14.Insolvenzsicherung821 – 823

II.Mitbestimmung824 – 840

1.Inhalt des Mitbestimmungsrechts827 – 833

2.Grenzen der Mitbestimmung bei Pensionskassen834

3.Durchführung des Mitbestimmungsrechts835 – 840

a)Zweistufige Lösung836

b)Organschaftliche Lösung837 – 839

c)„Mischform“840

III.Arbeitsrechtliches Gleichbehandlungsgebot841 – 850

IV.Sozialversicherungsrecht851 – 856

1.Beitragspflicht von Versorgungsbezügen in der Kranken- und Pflegeversicherung851 – 853

2.Historie und gesetzliche Grundlagen854 – 856

F.Steuerrechtliches Umfeld der Pensionskasse (Wolf)857 – 1132

I.Steuerliche Rahmenbedingungen für Zuwendungen der Trägerunternehmen an Pensionskassen857 – 873

1.Betriebsausgabenabzug nach § 4c EStG857 – 864

a)Pensionskassen859

b)Finanzierungsverfahren860

c)Abdeckung von Fehlbeträgen861

d)Bilanzierung von Zuwendungsverpflichtungen862

e)Einzelfälle863, 864

aa)Finanzierung eines Gründungsstocks863

bb)Zahlung zur Verbesserung der Eigenmittelausstattung der Kasse (Solvabilitätsspanne und Garantiefonds)864

2.Gewerbesteuer865

3.Erbschaft-/Schenkungsteuer866

4.Umsatzsteuer867

5.Aufzeichnungs-, Mitteilungs- und Aufbewahrungspflichten des Arbeitgebers868 – 873

a)Aufzeichnungspflichten868 – 871

b)Mitteilungspflichten872

c)Aufbewahrungspflichten873

II.Steuerliche Rahmenbedingungen der Begünstigten874 – 1012

1.Allgemeine Begriffsdefinitionen875 – 888

a)Betriebliche Altersversorgung i. S. d. Steuerrechts876 – 883

b)Steuerliche Abgrenzung von Alt-/Neuzusage884 – 888

2.Steuerliche Rahmenbedingungen in der Beitragsphase889 – 962

a)Grundsätzliche Steuerpflicht gem. § 19 Abs. 1 Nr. 3 EStG889

b)Besteuerung von Sonderzahlungen an nicht kapitalgedeckte Pensionskassen (z. B. ZVK oder VBL) nach § 19 Abs. 1 Nr. 3 S. 2 EStG890, 891

c)Steuerfreiheit/Sozialversicherungsfreiheit von Beiträgen an eine kapitalgedeckte Pensionskasse nach § 3 Nr. 63 EStG892 – 911

aa)Begünstigter Personenkreis894, 895

bb)Begünstigte Aufwendungen896 – 911

(1)Aufbau einer betrieblichen Altersversorgung897

(2)Erhebung der Beiträge im Kapitaldeckungsverfahren898

(3)Höchstbetrag – Aufstockungsbetrag899 – 901

(4)Vorrang der rein arbeitgeberfinanzierten Beiträge902, 903

(5)Zulässige Auszahlungsformen904 – 907

(6)Vervielfältigungsregelung gem. § 3 Nr. 63 Satz 4 EStG908 – 911

d)Pauschalversteuerung nach § 40b EStG bei Altzusage912 – 917

aa)Allgemeine Rahmenbedingungen gem. § 40b EStG913

bb)Durchschnittsbildung gem. § 40b Abs. 2 Satz 2 EStG914

cc)Vervielfältigungsregelung gem. § 40b Abs. 2 Satz 3 und 4 EStG915

dd)Abwälzung pauschaler Lohnsteuer und Annexsteuer (Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer) auf den Arbeitnehmer916, 917

e)Pauschalversteuerung nach § 40b EStG bei Neuzusage918 – 921

f)Steuerfreiheit nach § 3 Nr. 56 EStG bzw. Pauschalversteuerung nach § 40b EStG von Umlagen an nicht kapitalgedeckte (umlagefinanzierte) Pensionskassen922, 923

g)Riester-Förderung gem. § 10a und Abschnitt XI EStG924 – 948

aa)Persönliche Voraussetzung für die Riester-Förderung925 – 928

bb)Produktkriterien für Beiträge an Pensionskassen im Rahmen der betrieblichen Altersversorgung929, 930

cc)Ausgestaltung des Förderumfangs931

dd)Schädliche Verwendung932 – 936

ee)Vereinfachung der Riester-Rente ab dem 1.1.2005937 – 941

(1)Dauerzulageantrag (§ 89 Abs. 1a EStG)938

(2)Datenerhebung direkt bei der gesetzlichen Rentenversicherung (§ 91 Abs. 1 EStG)939

(3)Einheitlicher Sockelbetrag (§ 86 Abs. 1 Satz 4 EStG)940

(4)Abfindung von Kleinbetragsrenten (§ 93 Abs. 3 EStG)941

ff)Vereinfachung der Riester-Rente ab 1.1.2007942 – 946

(1)Zuordnung der Kinderzulage zum Vater (§ 85 Abs. 2 EStG)943, 944

(2)Widerruflicher Verzicht auf die sog. Riester-Förderung (§ 6 Abs. 3 AltvDV)945, 946

gg)Veränderungen bei der Riester-Rente ab 1.1.2010947, 948

h)„Rürup“-Förderung gem. § 10 Abs. 1 Nr. 2b EStG949 – 958

aa)Produktkriterien/steuerliche Behandlung951 – 954

bb)Altersvorsorge-Produktinformationsblattverordnung (AltvPIBV)955 – 958

i)Steuerfreiheit nach § 3 Nr. 55 EStG (Portabilität)959 – 962

3.Steuerliche Rahmenbedingungen in der Leistungsphase963 – 1012

a)Ertragsanteilsversteuerung der Leistungen (vorgelagerte Besteuerung)963 – 968

aa)Leistungen auf Grund von Altzusagen964, 965

bb)Leistungen auf Grund von Neuzusagen966 – 968

b)Volle Versteuerung der Leistungen (nachgelagerte Besteuerung)969

c)Aufteilung in vor- bzw. nachgelagerte Besteuerung970, 971

d)Versorgungsleistungen aus umlagefinanzierten Pensionskassen972

e)Neugestaltung des § 22 Nr. 5 EStG ab 1.1.2007973 – 981

f)Rentenbezugsmitteilung gem. § 22a EStG982 – 1001

aa)Verpflichtete Rentenzahlstellen985

bb)Verfahren986 – 990

cc)Folgen der Rentenbezugsmitteilung991 – 995

dd)Abstandnahme von der Rentenbezugsmitteilung996, 997

ee)Änderungen durch das Bürgerentlastungsgesetz vom 16.7.2009998

ff)Änderungen durch das Jahressteuergesetz 2010 (JStG 2010)999 – 1001

g)Strukturreform des Versorgungsausgleichs – Steuerrechtliche Folgewirkung für die Pensionskassen1002 – 1012

aa)Steuerfreiheit nach § 3 Nr. 55a EStG bei interner Teilung (§ 10 VersAusglG)1003

bb)Steuerfreit nach § 3 Nr. 55b EStG bei externer Teilung (§ 14 VersAusglG)1004

cc)Steuerunschädliche Übertragung i. S. d. § 93 Abs. 1a EStG bei Vorliegen einer riestergeförderten Altersversorgung1005 – 1012

III.Sozialversicherungsrechtliche Rahmenbedingungen der Begünstigten1013 – 1022

1.Sozialversicherungsrechtliche Rahmenbedingungen in der Beitragsphase1013 – 1017

a)Beitragsfreiheit nach § 1 Abs. 1 Nr. 9 SvEV i. V. m. § 3 Nr. 63 EStG1013

b)Beitragsfreiheit bei einer Pauschalversteuerung gem. § 40b EStG nach § 1 Abs. 1 Nr. 4 SvEV1014

c)Sozialversicherungspflicht bei individuell versteuerten Beiträgen1015

d)Beitragsfreiheit bei steuerfreien Übernahmeleistungen gem. § 3 Nr. 55 EStG in Verbindung mit § 4 Abs. 2 und Abs. 3 BetrAVG nach § 1 Abs. 1 Nr. 1 SvEV1016