Будущее бухгалтерского учета, или Техническое задание по его модернизации

Взгляд в будущее через некоторый анализ прошлого

Бухгалтерский учет, – какой клубок противоречий и абстракционизма включает в себя это понятие. Не простая задача продвигать ресурсные потоки в море людской алчности и несправедливости при столь несовершенном инструменте учета, анализа и контроля.

Что же такое бухгалтерский учет? Это государственный автоматизированный учетный комплекс (ГАУК), позволяющий в режиме реального времени фиксировать и анализировать набор взаимосвязанных учетных факторов, описывающих хозяйственную деятельность субъекта рынка как непрерывный процесс, начиная от регистрации своего устава в органах государственной власти, вплоть до своей ликвидации.

Хозяйственная деятельность субъекта рынка – это творческий процесс его собтвенников по созданию новых сущностей (номенклатур) и их продвижение в детерминированном пространстве субъекта рынка (поставка; преобразование актива; отгрузка) от начала их возникновения (сырьевой сектор), с последующим их преобразованием в номенклатуры с новыми потребительскими свойствами, и выбытием последних в область потребления путем замены его на денежный эквивалент, обладающий, в том числе, двумя основными функциями: повышением скорости ресурсных обменных операций (обменный эквивалент); и инвестиционного капитала, как механизма накопления прошлого труда во всех его аспектах;

Учетные методологии – это процесс перевода законодательных установлений (как разрешительных, так и ограничительных) в области рыночных отношений в логико-математические алгоритмы государственного автоматизированного учетного комплекса, позволяющего детерминированным субъектам рынка, установив взаимосвязи и взаимозависимости между учетными элементами (в том числе номенклатурами), фиксировать и анализировать свою хозяйственную деятельность в установленных законодательных рамках, реализуя при этом свою субъектность.

Для реализации своей субъектности необходимо определить некое логико-пространственное образование, в котором эта субъектность будет реализована. Таким образованием является рыночное пространство, в котором субъект рынка становится его объектом при реализации вполне определенных условий: выполнение своих обязательств перед обществом как в области декларированного качества выпускаемой продукции, так и налоговой ответственности перед бюджетом страны. Рыночное пространство – это единый организм, состоящий из дифференцируемых субъектов рынка, являющиеся его объектами, выполняющий функцию перераспределения возникших новых сущностей (товара, услуг) внутри социума как элемент или институция государственного управления.

Движение номенклатурных позиций между объектами рыночного пространства, так и внутри учетного поля субъекта рынка, как основа учетной методологии, реализована в действующем автоматизированном учетном комплексе на уровне основных алгоритмических логик, включающих в себя реализацию конструктора, позволяющего осуществлять оперативное вмешательство в коррекцию компьютерного кода в связи с изменением нормативных условий функционирования рыночного пространства. Это позволяет в режиме реального времени включать в его состав вновь принимаемые законодательные новации деятельности рыночного сообщества без приостановки его работоспособности.

Ниже приведены элементы и признаки, описывающие движение номенклатурных единиц в информационном поле субъекта рынка, с одной стороны – уже реализованные, а также те, реализация которых требует своего воплощения («0» – алгоритмы, реализованные в действующем учетном комплексе; «1» – алгоритмы, требующие своей дальнейшей реализации):

– конструктор информационного учетного пространства (0);

– интерпретатор (0), требующий расширение своих возможностей (1);

– дифференциация учетного поля: поставка; внутреннее перемещение; отгрузка (0);

– дифференциация информационного потока, проходящего через эти точки анализа: реализуемый, потребляемый и денежный ресурсы, с учетом их взаимодействия между собой (0);

– признаки, описывающие местоположение номенклатуры, как элементарной или первичной информационной ячейки: вектор движения/нормативное учетное пространство/вид ресурса/контрагент/склад хранения/первичный документ-основание/yноменклатура (0);

– формализация норм рыночного законодательства, в том числе и налогового как элементов государственного автоматизированного управленческого комплекса, определяющих ограничительные рамки хозяйственной деятельности объектов рыночного пространства в целях автоматизированного формирования его налоговых обязательств: административного законодательства (1); налогового законодательства (0);

– количественно-суммовые показатели: количество/цена/сумма – для реализуемого и потребляемого потоков (0); и сумма – для ресурсного документа, описывающего движение денежного потока (1);

– преобразование сырьевых ресурсов в готовую продукцию на основании калькуляционных алгоритмических логик (0); замещение основных номенклатур на их аналоги (1);

– алгоритмы, управляющие скоростью движения номенклатурных единиц, входящих в состав потребляемого ресурса – «скорость списания» (1), а также дифференциации затрат по признаку их отношения к налогооблагаемой базе в целях расчета налога на прибыль – затраты 1 и затраты 2 (1);

– отношение к налогообложению: своя цена/цена продажи; затраты; внереализационные денежные поступления и выплаты (0);

– резидентные отношения: автоматическое формирование взаимозависимых оборотов, в том числе для целей налогообложения: НДС; СФР; НДФЛ; акцизы; возвратная тара; транспортные расходы и другое – элементы дополнительной части ресурсного документа (0);

– алгоритмические учетные логики, позволяющие ресурсным потокам (реализуемым и потребляемым) беспрепятственно проходить через точки анализа субъекта рынка: аксиомы учета; метаморфозы движения; алгоритм движения номенклатур реализуемого потока: ФИФО; ЛИФО (0);

– алгоритм «товары в пути», обеспечивающий продвижение номенклатурных позиций от поставщика к покупателю (учетная логика: отгрузка/поставка), тем самым придавая рыночному пространству признаки субъектности (1);

– алгоритм формирования планового запаса сырья и затрат в зависимости от планового объема сегмента рынка (1);

– алгоритм «план/факт», позволяющий запускать хозяйственную деятельность и выстраивать приоритеты выполнения текущих учетных операций: "Реестр текущих операций" (1);

– алгоритм «приход/расход», определяющий ресурсные остатки при прохождении номенклатур через нормативные пространства: признак «точка перехода» (0);

– алгоритм «ресурс/оплата», формирующий обязательства, возникающие в результате обменных операций ресурса на его денежный эквивалент (0);

– алгоритм «недовложения», не позволяющий возникновения учетных отрицательных значений номенклатурных остатков реализуемого ресурса в результате преобразования сырьевых позиций в готовую продукцию и в процессе их отгрузки (0);

– формирование интегральных показателей хозяйственной деятельности (сводные отчеты; таблицы; графики) по разным основаниям и уровням аналитичности: регистры первого порядка (0); регистры интегральных показателей (1);

Степень дифференциации элементов и признаков, описывающих хозяйственную деятельность субъекта рынка, их взаимосвязи и способность последних к интегрированному сложению в целях анализа соотносится с такими понятиями как эффективность, достоверность, быстрота реакции в принятии управленческих решений и их реализации.

Когда фактическая деятельность субъекта рынка будет сопряжена с ее фиксацией в информационном поле, когда этот процесс сольется в одно действие, тогда можно будет говорить об эффективности учетного процесса – об его гармонии.

Развитие бухгалтерского учета продолжалось на протяжении многих столетий, пока во второй половине пятнадцатого века он не принял современный вид. В основу учета Лукой Пачолли (итальянский философ и математик XV века) был положен метод двойной записи хозяйственной операции (1494 г., Венеция). На тот исторический момент предложенная учетная парадигма имела вполне революционное значение. Определяя цели учета, Пачолли писал: «Это ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и требований». Дегранж так определял две цели учета: «…выявить на любой момент времени состояние расчетов и определить величину капитала». [1, с.76; 104].

На первых этапах развития рыночных отношений информационный поток производственных и обменных операций был не настолько велик. Он укладывался в сознании заинтересованных участников с помощью таких инструментов как двойная запись, акцентируя его на одном из его видов: таких как материальный учет – инвентаризация; учет движения денежных средств – бюджет; и учет требований и обязательств – контокоррент. Рассматривая эволюцию учета, Ж. Фламминг делал вывод, что она шла в двух направлениях: учет расчетов с третьими лицами и учет внутренней деятельности – инвентаризация. В последнем случае получил признание натуральный измеритель, в первом – только денежный, который позволил обобщить факты хозяйственной деятельности и выявить прибыль. Конечная цель развития учета – интеграция этих двух направлений [1, с. 342].

Постепенно учет выделяется в особую и самостоятельную деятельность. Рождается профессия – бухгалтер (1498, Германия). В начале роль бухгалтера играли члены семьи или же близкие к ним люди. Усложнение и увеличение учетных объемов в дальнейшем трансформируется в создание отдельных учетных подразделений, которые в организационной структуре рыночных субъектов стали занимать обязательное место.

По мере развития мирового сообщества учетные методологии развивались. Отмечают итальянскую, французскую, немецкую школы учета. Заметную роль в совершенствовании учетных задач внесли русские бухгалтера. Однако по течению времени основополагающие принципы учета в виде метода двойной записи не менялись. Такая система учета, состоящая из алгоритма всего одного противопоставления (дебет/кредит), не позволяет дифференцировать как учетное пространство на ячейки хранения информации (поставка; преобразование актива; отгрузка), так и сложного по своему составу информационного потока, каждый из элементов которого обладает своими алгоритмическими смыслами (реализуемый; потребляемый; денежный).

Боулдинг довольно язвительно заметил, что бухгалтеры превратили учетные процедуры в сакральные ритуалы [1, стр.385]. Если предпринять попытку произвести подсчет нормативных законодательных актов, инструкций и пояснительных писем, регламентирующих учетный процесс, то возникнет ощущение, что это дорога – длиною в жизнь.

Действующая диграфическая парадигма учета – это «Терра инкогнита», сокрытая за семью печатями с помощью простецкого понятия в виде «двойной записи», от которой шарахаются все заинтересованные участники рыночных отношений, за исключением самих бухгалтеров, по случаю судеб, приобретших эту профессию. Они находятся одновременно в двух психологических ипостасях: либо в состоянии гордыни, понимая, что кроме них никто не может пройти всю эту мучительную учетную дорогу от первичного документа до баланса; или, сталкиваясь со всей этой учетной казуистикой, вытекающей из катастрофически огромного объема как нормативной базы, описывающей налоговое право, так и ресурсных и платежных документов, подтверждающих свершение хозяйственных операций, в моменты накопления информации или отыскания ошибки в этом не логически выстроенном учетном пространстве, – проклинают свою бухгалтерскую участь.

Все эти дебеты и кредиты; сальдо; активные и пассивные счета; основные и оборотные средства; сальдовые и оборотные ведомости; контокоррент; мемориал-ордер и журнал-ордер; Главная книга; отчет о прибылях и убытках, баланс (нечто значимое и мистическое) и многое другое, на первый взгляд вызывающие «Субдительное суперфлю» – наивысшую точку совершенства (это Ноздрев из «Мертвых душ»), приводят к осознанию непостижимости выстроенной логики, ставя тем самым всю рассудочную деятельность профессионального сообщества в ступор.

Все результаты отдельных участков учета с помощью таких алгоритмических учетных приемов как мемориал-ордер или журнал-ордер сбрасываются в одно место (Главная книга) по принципу: одна сумма – две записи (диграфическая модель учета), превращаясь при этом в абстракцию, где горизонтальная взаимосвязь от простого разложения учетных элементов и признаков к их интегрированному сложению, необходимому для целей анализа, становится невозможной.

Об эту возникшую стену в виде двойной записи хозяйственных операций разбились многие изыскания в области учетных методологий. Отдельные виды операций такие как капитальные вложения; производственные процессы; чисто торговые операции; затраты, в том числе оплата труда; налогообложение поддавались осмыслению, однако объединить их под некоторой логичной общностью не удавалось. Это в свою очередь приводило к разрыву связей между отдельными учетными элементами внутри хозяйствующего субъекта, что было сопряженно с большими затратам труда по приведению учетной системы в состояние балансовой устойчивости.

По мере развития товарно-денежных отношений, сложных производств и усиления конкурентной борьбы, информационный поток, отражающий эти тенденции, значительно возрос и стал намного сложнее. На первый план выходят учетные парадигмы, связанные с подсчетом прибыли и ее составляющих элементов: реализацией (своя цена/цена продажи; внереализационные доходы); и себестоимостью (затраты и внереализационные выплаты). Усложняются взаимоотношения субъекта рынка и государства в области налоговых обязательств. Составной частью учета становится планирование. Постепенно происходит отрыв учета от практической деятельности, его теоретическое развитие и обособление в отдельные науку и практику, которые стали влиять и предопределять регламентацию хозяйственной деятельности субъекта рынка.

Принцип инверсии между взаимосвязанными контрагентами и целый пласт взаимосвязей внутри рыночного субъекта не реализованы, что не позволяет увидеть целостность учетной системы – рыночное пространство теряло признаки субъектности: проследить движение первичных информационных единиц в виде номенклатурных позиций на рыночном пространстве от момента их возникновения до полного потребления при такой локализации учетных показателей не представлялось возможным.

Руководство и менеджмент компаний в меру своей компетенции способно провести разложение ресурсного потока по отдельным хозяйственным операциям, однако установить взаимосвязи между различными элементами учетного пространства они не способны. Понять сложную систему взаимоотношений объектов рыночного пространства, связанных с продвижением ресурсных и денежных потоков внутри этого пространства и перевода их на информационный язык с помощью основного инструментария диграфической учетной парадигмы, используемой всего одно противопоставление (план счетов с его дебетом и кредитом) не представляется возможным. Это суждение подтверждает тот факт, что для сдачи годовой отчетности субъектам рынка законодательно отведен временной отрезок, длительностью в три месяца, при этом теряется темп по фиксации и анализу хозяйственной деятельности текущего учетного периода, – расточительство, граничащее с ошибкой.