Самоучитель 1C 8.3 «Бухгалтерия предприятия»

1.15.1. Изменение состояния ОС (консервация/ расконсервация, прочее)

Для отражения данной операции используется документ «Изменение состояния ОС». Он позволяет изменить состояние основного средства в регистрах системы для дальнейшего корректного расчета амортизации. Новые значения начисления амортизации действуют с первого числа следующего месяца.

Данный документ не формирует движений в бухгалтерском и налоговом учетах.

Объект, переведенный на консервацию, продолжает числиться в составе основных средств.

По основному средству, законсервированному на срок более трех месяцев, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его перевода на консервацию, и возобновляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано в той же сумме, что и до консервации (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее – Методические указания).

По основному средству, законсервированному на срок три месяца и меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

Расходы по проведению консервации, а также на содержание и охрану законсервированных объектов ОС включаются в состав прочих расходов (п. 11, 16 ПБУ 10/99) и в соответствии с Инструкцией к плану счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отражаются по дебету счета 91.02 «Прочие расходы».

В налоговом учете расходы на консервацию и содержание законсервированных объектов основных средств учитываются в полном объеме в составе внереализационных расходов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расходы на консервацию признаются на дату утверждения руководителем организации акта о переводе ОС на консервацию, а на содержание законсервированных объектов – на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены.

По объекту основных средств, законсервированному на срок более трех месяцев, амортизация не начисляется (п. 2 ст. 322 НК РФ). Такие объекты исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект переведен на консервацию (п. 6, п. 7 ст. 259.1 и п. 8, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

В период, когда объект находится на консервации, его стоимость не исключается из базы по налогу на имущество (п. 1 ст. 374, п. 1, п. 2 ст. 375 НК РФ).

При консервации ОС в документе «Изменение состояния ОС» ставятся галочки «Отражать амортизацию в бухгалтерском учете», «Отражать амортизацию налоговом учете», «Влияет на амортизацию». Не ставить галочку «Начислять амортизацию».

Расходы по проведению расконсервации включаются в состав прочих расходов (п. 11, 16 ПБУ 10/99) и в соответствии с Инструкцией к плану счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отражаются по дебету счета 91.02 «Прочие расходы».

В налоговом учете расходы на расконсервацию объектов основных средств учитываются в полном объеме в составе внереализационных расходов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расходы на расконсервацию признаются на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС.

После расконсервации ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации (т. е. тем же методом и с применением той же нормы амортизации), а срок полезного использования продлевается на период его нахождения на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем расконсервации (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

В программе 1С:БП для возобновления начисления амортизации после расконсервации ОС, создается новый документ «Изменение состояния ОС» с установкой галочек «Отражать амортизацию в бухгалтерском учете», «Отражать амортизацию налоговом учете» «Влияет на начисление амортизации», «Начислять амортизацию».

1.15.2. Изменение параметров амортизации ОС

Для отражения операций по изменению параметров амортизации, в системе 1С:БП предусмотрен документ «Изменение параметров амортизации ОС».

Данный документ предназначен для корректировки:

• признака отражения амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

• срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учёте;

Данный документ изменяет значение регистров:

• параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет);

• параметры амортизации ОС (Налоговый учет);

• событие ОС.

1.15.3. Изменение отражения амортизации ОС

При необходимости перевода основного средства, принятого ранее к учету, например, из непроизводственной сферы в производственную и обратно, используется документ «Изменение отражения амортизации ОС».

В документе указывается:

• основное средство;

• новый счет учета затрат;

Данный документ изменяет значение регистров:

• способы отражения расходов по амортизации ОС (бухгалтерский учет);

• событие ОС.

1.17.1. Безвозмездная передача ОС

Выбытие ОС в результате безвозмездной передачи оформляется документом «Передача ОС», с видом операции «Безвозмездная передача».

При проведении формируются проводки:

    Дт 2х Кт 02.01 – доначисление амортизации

    Дт 02.01 Кт 01.09 – списание начисленной амортизации

    Дт 01.09 Кт 01.01 – списание первоначальной стоимости ОС

    Дт 91.02 Кт 01.09 – списание остаточной стоимости ОС

    Дт 91.02 Кт 68.02 – отражен НДС по безвозмездной передаче

Для корректного отражения в бухгалтерском и налоговом учете, операция корректируется вручную (убирается проводка отражения Дохода Дт 62.01 Кт 91.01).

Документ создает записи в регистрах основных средств:

• начисление амортизации (бухгалтерский учет);

• начисление амортизации (Налоговый учет);

• расчет амортизации;

• события ОС;

• состояние ОС организаций;

• НДС продажи.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Для этого в статье прочих доходов и расходов должна быть убрана галочка «Принимается к налоговому учету».

1.17.2. Выбытие ОС

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Расходы от выбытия основных средств включаются в состав прочих расходов и отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому относятся (п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний по учету ОС № 91н, п. 11 ПБУ 10/99).

Начисление амортизации по выбывшему объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

Проводки по отражению хозяйственной операции:

    Дт 2х Кт 02.хх – доначисление амортизации за текущий месяц

    Дт 02.хх Кт 01.09 – списание начисленной амортизации

    Дт 01.09 Кт 01.хх – списание стоимости ОС

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, включая суммы недоначисленной (в соответствии с установленным сроком полезного использования) амортизации (по объектам с линейным методом начисления амортизации), включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если амортизация по выбывающему объекту начислялась нелинейным методом, то сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы), поскольку в соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ при выбытии объекта он исключается из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В программе 1С:БП для отражения операций по списанию основных средств используется документ «Списание ОС». В нем указывается:

• событие ОС – «Списание»;

• причина списания;

• основное средство, подлежащее списанию;

• счет списания;

• статья Прочих доходов и расходов, с видом «Ликвидация основных средств» и установленным флажком «Принимается к налоговому учету».

1.17.3. Вклад в уставный капитал

Вклад в уставный капитал признается у организации-участника финансовым вложением на дату государственной регистрации этого ООО (п. 3 ПБУ 19/02). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым предусмотрена оплата в неденежной форме, определяется как стоимость активов, подлежащих передаче, установленная исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).

Если согласованная участниками денежная оценка имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, отличается от его балансовой стоимости, то разница учитывается в прочих доходах (если балансовая стоимость меньше согласованной) или в прочих расходах (если балансовая стоимость выше согласованной) (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Выбытие активов, связанное с внесением вклада в уставный капитал другой организации, не признается расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99).

Для целей налогового учета стоимость доли в уставном капитале другой организации признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 4 п. 1 ст. 277 НК РФ). Доходов и расходов при передаче имущества в уставный капитал другой организации не возникает (п. 3 ст. 270 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ), в том числе не включается в доходы и расходы разница между согласованной участниками денежной оценкой передаваемых основных средств и их остаточной стоимостью в налоговом учете передающей организации. Учитывая, что в бухгалтерском учете эта разница является прочим доходом (прочим расходом) организации, в соответствии с ПБУ 18/02 с этой разницы будет признан постоянный налоговый актив (постоянное налоговое обязательство).

Если передается основное средство, по которому применялась амортизационная премия, восстанавливать ее не надо (пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ).

При передаче имущества в уставный капитал другой организации необходимо восстановить ранее принятый по нему к вычету НДС. В отношении основных средств НДС восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости актива без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС в расходах не учитывается (письма Минфина РФ от 04.05.2012 № 03–03–06/1/228, от 02.08.2011 № 03–07–11/208, от 19.12.2006 № 07–05–06/302). В книге продаж регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы НДС, подлежащие восстановлению у передающей стороны (п. 14 раздела II Приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В программе 1С:БП вклад в уставный капитал другой организации (финансовое вложение) оформляется следующими документами:

1) документ «Операция» отражает признание стоимости финансового вложения в виде доли в УК:

    Дт 58.01.1 Кт 76.09 проводка в БУ

2) документ «Списание ОС» отражает передачу ОС во вклад в УК другой организации, с указанием:

• местонахождение ОС;

• счет списания 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

• событие ОС – Списание;

• причина списания – Передача в УК;

• передаваемое ОС;

При проведении формируются проводки:

    Дт счет затрат Кт 02.01

    Дт 02.01 Кт 01.09

    Дт 01.09 Кт 01.01

    Дт 76.09 Кт 01.09

3) документ «Операция» отражает признание стоимости финансового вложения в налоговом учете:

    Дт 58.01.1 Кт 76.09 проводка в НУ

4) документ «Операция» отражает суммы превышения балансовой стоимости передаваемого основного средства над его денежной оценкой, согласованной участниками:

• Дт 76.09 Кт 91.01 отражена сумма превышения номинальной стоимости доли организации в УК над остаточной стоимостью ОС;

• Дт 91.02 Кт 76.09 отражена сумма превышения балансовой стоимости передаваемого основного средства над его денежной оценкой, согласованной участникам.

5) документ «Отражение начисления НДС» отражает сумму восстановленного НДС с остаточной стоимости ОС:

    Дт 19.01 Кт 68.02

6) документ «Операция» отражает восстановление НДС, включенного в стоимость финансового вложения:

    Дт 58.01.01 Кт 19.01