Децентрализованные финансы и право. TradFi и DeFi. Кн. 1. TradFi: экономико-правовое исследование финансовой деятельности организаций

– Возникает и развивается исключительно в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

– Служит формой реализации публичных интересов, в связи с чем должно рассматриваться как публично-правовое отношение.

– В сущности, является отношением экономическим.

– Имеет имущественный характер. В качестве имущественных благ в финансовых правоотношениях выступают денежные средства (финансовые ресурсы), в наличной и безналичной форме.

– Является властеотношением.

Властно-имущественный характер финансового правоотношения служит критерием для отграничения его от гражданско-правового отношения21.

Как видим, в этих определениях много общего: финансовые правоотношения возникают в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, имеют властно-имущественный и публичный характер.

Думается, что при характеристике финансового правоотношения стоит делать упор на его понимании не как властеотношения, а как управленческого отношения, строящегося, главным образом, по принципу разграничения прав, обязанностей, компетенций и ответственности.

Сложившееся в финансово-правовой науке понимание финансового правоотношения, по нашему мнению, вызвано узким пониманием финансовой деятельности и отождествлением понятий «финансовая деятельность» и «финансовая деятельность государства и муниципальных образований». Объективно существующая финансовая деятельность организации в финансово-правовое понятие финансовой деятельности не включается, что влечет сужение понятия «финансовое правоотношение», которое в соответствии с приведенными выше понятиями возникает исключительно в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, носит властно-имущественный, публичный характер. За рамками такого понимания финансового правоотношения остаются объективно существующие финансовые правоотношения в сфере децентрализованных финансов. Финансовое правоотношение в организации не отвечает указанной специфике. Но значит ли это, что оно не является финансово-правовым? Думается, нет.

То, что финансовые отношения в организаций не вписываются в предмет финансового права в его современном понимании, не может подвергаться сомнению, но правильно ли это? Почему отношения, имеющие финансовую природу должны считаться гражданско-правовыми, а не финансово-правовыми?

Финансы организаций существуют, они являются звеном финансовой системы, их отрицание в финансовом праве не меняет объективной ситуации.

Поэтому представляется необходимым скорректировать определение финансового правоотношения с учетом финансовых правоотношений, возникающих в финансах организаций. На наш взгляд, понятие финансового правоотношения шире понятия публичного финансового правоотношения и включает, помимо публичных, и частные финансовые правоотношения.

По критерию сфер финансовой деятельности финансовые правоотношения можно подразделить на два вида:

– публичные финансовые отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований;

– частные финансовые отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности организаций и физических лиц.

Четкое разграничение между публичными финансовыми правоотношениями и частными провести сложно, так как на стыке этих отношений располагается комплекс взаимопроникающих частно-публичных элементов отношений обеих групп. Эта граница весьма подвижна. Общий объем публичного и частного регулирования в конкретном финансовом правоотношении зависит от группы финансовых правоотношений и выражается в правовом режиме финансовых ресурсов, определяемом сферой каждого из видов финансовой деятельности.

Сложившиеся в науке финансового права и приведенные выше признаки финансового правоотношения являются признаками публичных финансовых правоотношений. Разграничение финансовых отношений на публичные и частные потребует дальнейшего выявления признаков частных финансовых правоотношений, а также общих признаков финансовых правоотношений обеих групп (и частных и публичных финансовых правоотношений) и нового понимания финансового правоотношения вообще. Вместе с тем нужно отметить, что провести такое разграничение по методу регулирования становится все более затруднительным, поскольку отношения в обеих группах испытывают воздействие как императивных, так и диспозитивных методов регулирования, вопрос состоит в мере присутствия того или иного метода в доминирующем (мере публичного в частном и частного в публичном).

Так как мы исходим из единства и целостности финансовых отношений, то считаем, что правовое регулирование финансового правоотношения будет строиться на едином методе координации, включающем систему подметодов: обязательных предписаний, согласования (автономии воли) и рекомендаций.

Финансовые отношения могут возникать и между равноправными субъектами, однако эта проблема требует специального рассмотрения.

Под финансовыми правоотношениями предлагаем понимать урегулированные нормами права общественные отношения по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов.

Финансовые правоотношения организации могут существовать одновременно в трех плоскостях:

– по вертикали – в отношениях с органами регулирования и контроля;

– по горизонтали – в отношениях с иными субъектами хозяйствования;

– как внутрихозяйственные отношения – финансовые отношения внутри организации.

Поэтому финансовые правоотношения, по нашему мнению, имеют разнородный характер: это и отношения субординации, и отношения, основанные на равенстве.

Рассмотрим структуру финансового правоотношения в организации. В структуре правоотношения принято выделять субъекты, объекты, содержание. Субъект отношений в сфере финансовой деятельности обладает комплексным межотраслевым статусом. Его отраслевые статусы взаимосвязаны и взаимообусловлены.

Предпосылкой вступления в качестве субъекта финансового правоотношения является финансовая правосубъектность. Однако и здесь возникает сложность. Никаких особых общих признаков субъекта именно как субъекта финансового права в специальной литературе не выделяется. Обычно при характеристике субъектов финансового права приводится их перечисление, совершенно не отражающее их специфику. Поэтому отраслевую принадлежность субъекта финансового права невозможно определить в отрыве от его прав и обязанностей в финансовом правоотношении или его межотраслевого правового статуса и финансовой право-дееспособности.

Правосубъектность в частных и публичных финансовых отношениях имеет свои особенности. Прежде всего, круг субъектов финансовых отношений в частных и публичных отношениях будет различным. Общие признаки правосубъектности будут определяться единством сферы финансовой деятельности.

Финансовые отношения в организации можно подразделить на внешние и внутренние (внутрихозяйственные). Субъектами финансовых правоотношений в организациях являются сами организации, а во внутрихозяйственных финансовых отношениях также их подразделения и органы.

Сама организация, как субъект налоговых отношений, отношений по валютному контролю, отношений с банковскими и страховыми организациями, очевидно, таким свойством, как финансовая правосубъектность, обладает. Сложности возникают при определении финансовой правосубъектности отдельных подразделений организации. В соответствии со сложившейся традицией ее нельзя назвать финансово-правовой. Вопрос о правовом регулировании внутрихозяйственных отношений связан с регулированием бухгалтерского учета и его отраслевой принадлежности и требует самостоятельного рассмотрения. По сложившейся традиции внутрихозяйственные отношения не включаются в предмет финансового права. Вопрос о понятии, составе, правовом статусе обособленных подразделений является дискуссионным и требует специального исследования.

Как отмечает Л. Н. Древаль, «в истории развития финансового законодательства был такой период, когда субъектами финансового права – налогоплательщиками согласно нормам Федерального закона „О налоге на имущество предприятий и организаций“ (1991 г.) – признавались именно филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет»22. Однако для финансового права выделение коллективных субъектов в такой интерпретации в качестве самостоятельного вида представляется Л. Н. Древаль не совсем целесообразным23.

Налоговая правосубъектность является лишь частью финансовой правосубъектности юридического лица (его подразделения частично правосубъектны в налоговом праве). Правосубъектность организаций в финансовых отношениях в сфере финансовой деятельности организаций будет включать конституционно-правововую, гражданско-правовую, финансово-правовую (в том числе налоговую и учетную), административно-правовую отраслевую правосубъектность.

Для вступления в финансовые правоотношения предприятия и иные коммерческие организации, как коллективные субъекты финансового права, должны обладать юридической самостоятельностью, иметь свой финансовый план, однако законодательством предусматривается, что филиалы, другие обособленные подразделения предприятий могут исполнять обязанности последних, в частности по уплате налогов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ)24. Как следует из ст. 19 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы; в порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В соответствии со ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Допуская, что во внешних финансовых отношениях, прежде всего налоговых, филиалы и представительства не являются субъектами финансовых правоотношений, полагаем, что они обладают отдельными элементами финансовой правосубъектности, в частности, исполняют обязанности по уплате обязательных платежей российских организаций.

Внутрихозяйственные отношения отличаются особой спецификой: во внутрихозяйственных отношениях подразделения организации являются полноправными субъектами.

Правосубъектность предполагает наличие правоспособности и дееспособности. Финансовой правоспособностью обладает любая организация с момента ее создания. Финансовая дееспособность зависит от наступления определенных юридических фактов или наличия фактических составов, в зависимости от вида финансового отношения в сфере финансовой деятельности организации. Например:

– в налоговых отношениях – наличие всех элементов налога;

– в финансовых отношениях по выплате дивидендов – решение общего собрания, наличие акций и доли, отсутствие обстоятельств, ограничивающих выплату дивидендов по закону;

– при начислении заработной платы – наличие трудового договора, приказа о приеме на работу, документов бухгалтерского учета и т. д.

Объект правоотношения, объект финансовой деятельности, объект финансового права

Объектом правоотношения является то, на что оно направлено. Существуют разные подходы к пониманию объекта правоотношений. Основными считаются те, которые в качестве объекта признают благо или поведение. Есть и не совсем обычные, которые понимают под объектом правовой режим. Видимо, тот или иной подход применим в той или иной мере к различным объектам в рамках конкретной отрасли. Так, в гражданском праве объектами правоотношений можно считать и блага, и поведение. По нашему мнению, объектами финансовых правоотношений и прав являются и блага и поведение субъектов.

Объект правоотношения и финансовой деятельности должен обладать свойством правообъектности, т. е., признан в качестве объекта финансовых прав государством. В законодательстве понятие «объект финансовых прав» не содержится. Однако отдельные объекты все же можно отнести к объектам финансовых прав исходя из признаков, которыми должны обладать эти объекты.

Не следует забывать о различиях объектов прав и правоотношений. Правообъектность, т. е. признание в качестве объекта прав, есть предпосылка выступления конкретного блага или поведения в качестве объекта правоотношения. Объект прав – абстрактное понятие, характеризующее совокупность благ и характеристик поведения. В правоотношении происходит его конкретизация. Этот процесс аналогичен процессу различения субъекта права и субъекта правоотношения.

Поскольку финансовые отношения носят денежный распределительный характер, то объектом финансовых правоотношений как благ является то, что подлежит распределению. Поэтому основным свойством объектов финансовых прав и правоотношений как благ будет их потенциальная «распределяемость». В каждой группе финансовых отношений конкретный объект будет различным, но общим будет именно то, что этот объект распределяется или может распределяться в будущем.

Правовой режим распределения объекта финансовых прав, его общие рамки должны быть, так или иначе, определены государством. Правовой режим распределения будет отличаться по методу регулирования для публичных и частных финансов. В случае с централизованными финансами, механизм распределения регламентируется публичным образованием преимущественно императивно, в случае с децентрализованными финансами метод будет иметь черты и императивного и диспозитивного. Диспозитивные правила могут устанавливаться физическим и юридическим лицом только после соблюдения всех императивных требований закона. В некоторых случаях речь будет идти о мере императивности и диспозитивности в режиме распределения того или иного объекта. Например, при распределении прибыли объектом распределения будет прибыль. Правовой режим распределения будет определяться:

– направлениями распределения: на налог, на дивиденды, на реинвестирование и т. д. Что касается налога на прибыль, то он будет распределяться в императивном порядке, распределение прибыли после налогообложения будет определяться предприятием диспозитивно, с учетом законодательных ограничений на распределение прибыли (например, ст. 29 ФЗ «Об ООО»);

– правилами бухгалтерского и налогового учета.

Направления распределения будут в той или иной мере определять методы распределения.

Таким образом, если объектом финансовых прав является благо, то оно в обязательном порядке должно обладать как минимум следующими признаками:

– распределимостью/ распределяемостью;

– денежным характером.

Когда объектом финансового правоотношения является поведение, оно должно осуществляться по поводу планирования, формирования, распределения и использования фондов и финансовых ресурсов (в финансовом обязательстве), а также финансового контроля.

С позиций общей теории права, блага должны признаваться объектами со стороны государства, чтобы обладать такими свойствами, как оборотоспособность (т.е. способность переходить от одного лица к другому), как средства закрепления объекта за субъектом, отделимость от других объектов.

Объекты финансового права как блага обладают особыми свойствами, отличающими их от объектов других отраслей права, как упоминалось выше, они должны иметь качество распределяемости (распределимости).

Объектами финансовых прав и, соответственно, правоотношений, по нашему мнению, являются:

– финансовые ресурсы, в том числе имеющие фондовую форму (виды финансовых ресурсов в публичных финансах и в частных будут различаться);

– денежные фонды как материальные носители финансовых ресурсов;

– поведение субъектов по поводу планирования, формирования, распределения и использования финансовых ресурсов, а также финансового контроля.

Конкретные объекты финансовых правоотношений будут различаться в зависимости от вида финансового правоотношения и сферы финансовой деятельности (в публичных и частных финансовых отношениях поведение будет заключаться в разных конкретных действиях, имеющих единую природу, по каждому виду финансовых отношений различаются и конкретные виды финансовых ресурсов).

Различные экономические классификации финансовых отношений предприятия выделяются в экономической литературе по финансам организаций. Все финансовые отношения, возникающие в финансах организаций, можно условно разделить на три группы:

– внешние (возникают между самостоятельными субъектами);

– внутрихозяйственные (между подразделениями организации, а также подразделениями организации и ее вышестоящими органами);

– финансовые отношения внутри холдингов, финансово-промышленных групп, ассоциаций и союзов. Поскольку, с одной стороны, предприятие является в том или ином виде их участником, а с другой – эти объединения носят надфирменный характер и не подменяют собой юридическую личность организации, их необходимо выделить в особую группу.

Как внешние, так и внутрихозяйственные отношения могут быть «вертикальными» и «горизонтальными». В горизонтальных отношениях стороны равны, отношения строятся преимущественно по методу согласования и рекомендаций. В вертикальных отношениях воля одной из сторон будет определяющей. Такие отношения основываются преимущественно на методе обязательных предписаний.

Рассмотрим внешние финансовые правоотношения в финансах организаций.

К вертикальным внешним отношениям относятся финансовые отношения коммерческих организаций с бюджетной системой по уплате обязательных платежей в бюджет (налоги, сборы, таможенные пошлины, страховые взносы во внебюджетные фонды). К горизонтальным внешним финансовым отношениям относятся финансовые отношения организаций с другими организациями, с банковскими и страховыми компаниями (отношения организаций с банками имеют двойственную природу и представляют собой сочетание горизонтальных и вертикальных отношений; с одной стороны, отношения основываются на договоре, а с другой банк наделен полномочиями по осуществлению банковского контроля).

В качестве примеров внутрихозяйственных финансовых отношений можно привести горизонтальные (финансовые отношения организации по поводу начисления заработной платы, финансовые отношения организации и ее учредителей при формировании уставного капитала, финансовые отношения организации и ее акционеров и участников, финансовые отношения между равноправными подразделениями юридического лица, финансовые отношения, возникающие между предприятием и его работниками по поводу начисления заработной платы, и т.д.) и вертикальные внутрихозяйственные финансовые отношения (финансовые отношения между находящимися в отношениях субординации структурными подразделениями организации и др.).

Каждая из перечисленных групп имеет свои особенности, сферу применения, методы реализации. Однако не все финансовые отношения в этих группах носят односторонний характер. Их материальную основу составляет движение денежных средств, благодаря их использованию формируются денежные потоки, ими сопровождается формирование уставного капитала организации (предприятия), начинается и завершается кругооборот средств, формирование и использование денежных фондов различного назначения, финансовых резервов и в целом финансовых ресурсов организации25.

В рамках деятельностного подхода финансовое правоотношение представляет собой форму осуществления и объект финансовой деятельности как взаимную связь субъектов, выражающуюся в правах и обязанностях по поводу объектов правоотношений (финансовых ресурсов и денежных фондов) в процессе их формирования, распределения и использования.

Можно выделить общие признаки частных и публичных финансовых правоотношений:

– они существуют в сфере финансовой деятельности, т. е. возникают в процессе формирования, распределения и использования финансовых ресурсов.

– Объектом финансового правоотношения служат финансовые ресурсы и поведение субъектов по поводу формирования, распределения и использования финансовых ресурсов.

– Данные финансовые правоотношения являются имущественно-управленческими денежными отношениями.

– Являются регулятивными отношениями.

Финансовые правоотношения в финансах организации, по нашему убеждению, не являются гражданско-правовыми. Гражданские правоотношения строятся на принципах равенства и автономии воли. В финансовых правоотношениях в организации принцип автономии воли ограничен. Формирование, распределение и использование финансовых ресурсов в финансах организаций осуществляется на частно-публичных началах. В частности, распределение прибыли включает обязанность осуществлять обязательные платежи в бюджет и законодательные ограничения по ее распределению, т. е. характеризуется непосредственным вмешательством государства в распределительные процессы в организации.

Таким образом, необходимость в расширении понятия финансового правоотношения с учетом финансовых отношений в сфере финансовой деятельности организаций существует. Она обусловлена внутренней логикой и системностью категории финансов.

Все существующие определения финансового правоотношения, по сути, отражают специфику только правоотношений, возникающих в сфере государственных и муниципальных финансов, и не учитывают специфику финансовых правоотношений, возникающих в сфере децентрализованных финансов и финансов организаций, в частности. В связи с этим назрела необходимость разработать уточненное общее понятие финансового правоотношения, учитывающее специфику финансовых правоотношений в сфере финансовой деятельности организаций. Кроме того, следует произвести классификацию финансовых правоотношений с учетом уточненного определения на финансовые правоотношения в сфере государственных и муниципальных финансов и финансовые правоотношения в рамках децентрализованных финансов. Критерии такого разграничения требуют дальнейшего уточнения. Возможно разграничение по преобладающему подметоду (способу) регулирования, возможно – по сфере финансовой деятельности, возможно, критерий должен быть комплексным. По-видимому, этот вопрос требует дальнейшего изучения, как и вопрос о нефинансовых отношениях, возникающих в сфере финансовой деятельности.

И. В. Ершова сформулировала определение финансов организаций и финансовых правоотношений. По ее мнению, «сущность финансовых прав хозяйствующих субъектов определяется характером правоотношений, складывающихся при ведении предпринимательской деятельности»26. «Финансовые правоотношения могут быть поняты и раскрыты как конкретные отношения субъектов при выяснении конструкции правоотношений… Все многообразие этих связей делится на две большие группы: связи абсолютного и относительного типа»27. «Абсолютная конструкция не ограничивается вещными правоотношениями. Вне корреспонденции с другими субъектами осуществляется деятельность организации по формированию себестоимости выпускаемой продукции. Характер этих правоотношений заключается в возможности предприятия реализовать свои права вне возражений со стороны заинтересованных в таком правомерном поведении иных субъектов (главным образом государства в лице налоговых и иных контролирующих органов)»28.

Однако мы не можем согласиться с такой позицией, потому что по экономической природе отношения по формированию себестоимости не являются финансовыми, они им лишь сопутствуют.

Анализируя финансовые правоотношения, И. В. Ершова приходит к выводу, что они имеют абсолютный характер также на этапе использования предпринимателями прибыли, остающейся в их распоряжении после производства обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды»29. «Порядок образования, состояния и движения капиталов, фондов и резервов предприятия регулируется законодательством и (или) учредительными документами. Осуществляя деятельность по использованию прибыли своей властью и в своих интересах в соответствии с требованиями законодательства и учредительных документов, субъект не вступает в правоотношения с конкретными обязанными лицами. Неопределенный круг субъектов хозяйствования обязан лишь не препятствовать предпринимателю в осуществлении своих прав, их обязанность носит пассивный характер. Таким образом, данную конструкцию правовой связи следует рассматривать как абсолютную»30. Абсолютные отношения возникают в связи с формированием резервного фонда в процессе распределения прибыли.

Относительные отношения возникают между заранее определенными субъектами финансовых правоотношений, в частности в следующих случаях:

– распределение прибыли на дивиденды: участники – юридическое лицо;