Децентрализованные финансы и право. TradFi и DeFi. Кн. 1. TradFi: экономико-правовое исследование финансовой деятельности организаций
- -
- 100%
- +
Существует запрет дарения между юридическими лицами на сумму свыше трех тысяч рублей под угрозой недействительности сделки в соответствии с ГК. Налоговый кодекс признает правовые последствия таких сделок.
Необходимо рассмотреть соотношение понятий эквивалентности и возмездности.
«Возмездность, – как пишет В. В. Ровный, – явление весьма близкое к эквивалентности, но не тождественное ему. Возмездность представляет собой явление юридическое, тогда как эквивалентность – экономическое, при этом возмездность выступает любой, тогда как эквивалентность – обязательно равной платой или иным встречным предоставлением в договорном правоотношении. Отсюда следует, что эквивалентный экономический обмен с юридической точки зрения всегда предполагает возмездность отношений, но вовсе не любая возмездность обеспечивает эквивалентность взаимных предоставлений. Экономический характер эквивалентности непосредственно связан с действием закона стоимости, который обуславливает существование общего принципа эквивалентности в товарообменных общественно-экономических отношениях, который в свою очередь, на уровне конкретных гражданско-правовых отношений проявляется в таком явлении как возмездность»92.
По мнению Л. В. Лапач, закон стоимости в равной мере, но различным образом проявляется в категориях возмездности и эквивалентности: в первой – устанавливая необходимость (обязательность) встречного предоставления, во второй – устанавливая необходимость равноценности (эквивалентности) такого предоставления. Нарушение данного содержательного начала гражданского права может привести к опасной системной ошибке в правовом регулировании, вследствие чего при сохранении формального равенства участников гражданских правоотношений право может оказаться не в состоянии выполнить главнейшую задачу – компенсационную93.
Финансовые отношения в сфере финансовой деятельности организаций возмездны, но не всегда эквиваленты.
Гражданское право главным образом выполняет функцию компенсационную и восстановительную, функцию восстановления баланса интересов. Финансовое право – распределительную и контрольную.
Эквивалентность имущественных предоставлений, хотя и не закреплена в гражданском законодательстве в качестве имплицитно выраженного его принципа, является, своеобразным продолжением принципа равенства участников гражданских правоотношений, который может «работать» в полную силу лишь с соблюдением начал равноценности взаимных предоставлений94.
В соответствии с ГК РФ, разграничение предмета гражданского и финансового права, а точнее имущественных отношений попадающих в сферу регулирования гражданского либо финансового права осуществляется по методу правового регулирования. В соответствии со ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Можно сделать вывод о том что в соответствии с действующим законодательством, финансовые отношения, отношения в сфере финансовой деятельности в той части, в которой определяются правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников регулируются гражданским правом.
Отмечается, что финансовые отношения носят фондовый характер. Как пишет Ю. Н. Лачинов: «Формами существования финансов являются фонды и бюджеты, а также резервы – „суть балансы доходов и расходов“… Различие между фондами и бюджетами в том, что первые имеют одну определенную цель в аккумуляции и расходовании средств, а вторые имеют множество целей. В этом смысле можно фонд назвать одноцелевым бюджетом, а бюджет – многоцелевым фондом. Понятие бюджета наиболее собирательное не только в части целей расходования, но и в части формирования доходов – доходной части бюджета – из множества источников. Резерв – есть фонд особого рода, целью которого является компенсация потерь в случае их возникновения в любой внеплановый момент, хотя такого случая может и не наступить»95.
С. В. Большаков в одной из своих работ обращает внимание на то, что через денежные фонды практически реализуют принцип разделения доходов и расходов в хозяйстве. Понятие денежного фонда не есть понятие связанное исключительно с названием, или не упоминанием названия конкретного фонда в отчётности… С. В. Большаков указывает на возможность существования финансовых ресурсов вне фондовой формы. По его мнению, науку о финансах предприятий представляют, прежде всего, финансовые ресурсы, которые имеют и отличные от денежных фондов формы существования… Денежные фонды предприятия не образуются вне распределения финансовых ресурсов. Финансовые ресурсы могут образовываться и существовать вне денежного распределения по фондам96.
Обособленные той или иной целью, фонды денежных средств (в материальном смысле являющиеся частью совокупного фонда – совокупного общественного продукта) аккумулируются, распределяются и используются в процессе реализации общественных финансовых отношений по их аккумулированию, перераспределению и использованию или, другими словами, в процессе осуществления финансовой деятельности97.
Для определения сущности финансов необходимым является выделение экономических признаков данной категории. Э. А. Вознесенский выделял три таких признака:98
– Финансовые отношения имеют стоимостный (денежный) характер, позволяющий отделить финансовые отношения от натуральных сборов, которые имели широкое распространение в эпоху рабства и феодализма, составляя решающую основу доходов и расходов государства;
– Финансы выражают перераспределение части стоимости общественного продукта. Сущность финансов связана не только с чистым доходом общества (это справедливо в основном для государственного бюджета), а со всеми частями стоимости общественного продукта;
– Финансы выражают отношения, связанные с формированием и использованием централизованных и децентрализованных денежных фондов. Однако далеко не все децентрализованные денежные фонды относятся к сфере финансов.
Социально-экономическая сущность финансов заключается в исследовании и ответе на следующие вопросы: за счет кого или чего тот или иной хозяйствующий субъект, гражданин, государство, орган местного самоуправления формирует свои финансовые ресурсы и каким образом и в чьих интересах используются эти фонды денежных средств99.
«Финансы предприятий и отраслей народного хозяйства, как и финансы СССР в целом, имеют сущность и внешние формы проявления. Под сущностью понимается внутреннее содержание финансов, которое определяет их как особую стоимостную категорию – финансовую. Сущность и формы проявления финансов предприятий и отраслей народного хозяйства взаимосвязаны. Но устойчивость того и другого не одинакова. Формы финансов подвержены более частому (быстрому) изменению, чем их сущность. Вместе с тем не является раз и навсегда данной (неизменной) и сущность финансов. Она предопределяется не только социалистическими производственными отношениями вообще, но и уровнем их развития, масштабами и ролью государства в хозяйственном и культурном строительстве. Поэтому финансы предприятий и отраслей народного хозяйства – это не сами деньги, не их оборот вообще, а только тот денежный оборот, который выражает указанную совокупность экономических отношений, а с нею – и процесс создания и использования денежных фондов»100.
Понятие децентрализованных финансов
Термин децентрализованные финансы широко используется в экономической финансовой литературе, однако его содержание при кажущейся очевидности остаётся мало изученным.
Какое значение имеет употребление «децентрализованные»?
Термин децентрализация достаточно подробно изучался цивилистами, в особенности классиком цивилистической науки И. А. Покровским101.
Покровский И. А. писал: «если публичное право есть система юридической централизации отношений, то гражданское право, наоборот, есть система юридической децентрализации: оно по самому своему существу предполагает для своего бытия наличность множества самоопределяющихся центров. Если публичное право есть система субординации, то гражданское право есть система координации; если первое есть область власти и подчинения, то второе есть область свободы и частной инициативы102.
Термин децентрализация используется в настоящее время для обозначения такого метода регулирования правоотношений, при котором стороны равны и существует несколько (множество) равноправных субъектов. Иначе ещё этот метод именуют диспозитивным.
В противоположность такому методу существует императивный метод, метод власти и подчинения, где один субъект наделен в отношении другого субъекта властными полномочиями и вправе требовать от другого субъекта подчинения в рамках предоставленных ему полномочий.
С экономической точки зрения, децентрализованные финансы соответствуют распределению (первичному распределению), а централизованные перераспределению (вторичному перераспределению). Соответственно и метод правового регулирования определяется.
Государственные финансы также могут быть децентрализованными, например фонды государственных предприятий, фонды ЦБ РФ и т.д., поэтому применительно к финансам иных субъектов кроме государства и муниципальных образований уместнее использовать термин частные финансы.
К частным финансам относятся:
– Финансы организаций;
– Финансы домашних хозяйств/ личные финансы/ персональные финансы.
Признаками децентрализованных финансов являются:
– Наличие множества самостоятельных центров, обладающих фондами денежных средств, и финансовыми ресурсами,
– Центры существуют самостоятельно, но во взаимосвязи с государственными фондами денежных средств;
– Субъекты децентрализованных финансов между собой равны, их отношения между собой регулируются преимущественно методом равенства.
Финансы – это будущие деньги, в отличие от кредита. «Кредит есть деньги прошлого, то есть кредитные деньги уже существовали в наличии, как реальные, на момент передачи их другому субъекту в долг, а деньги настоящего времени существуют только в реальном обороте. Таким образом, понятия – финансы, деньги и кредит – можно сопоставить в их отношении к реальным деньгах, как универсальной категории экономики обладающей множеством функций, включая меру всех экономических категорий, и в отношении к капиталу»103.
Понятие финансов организаций
Финансы организаций являются важнейшим звеном финансовой системы государства.
Финансы входят в организацию хозяйственного оборота предприятия. Если хозяйственный оборот —это замкнутая цепь последовательных процессов, в рамках которых преобразуются материальные ценности, то капитал —это генератор возрастания стоимости всего материального содержания на каждом витке хозяйственного оборота, а финансы – это сосредоточенная в фондах-аккумуляторах доходная часть возросшей стоимости, «разряды» которой поддерживают оборот и раскручивают спираль капитала104.
По мнению авторов учебника под редакцией А. М. Бирмана, финансовая сторона хозяйственной деятельности включает в себя все денежные отношения, связанные с движением общественного продукта: с производством и реализацией продукции, воспроизводством основных и оборотных фондов сферы производства и сферы обращения, образованием, распределением и использованием денежных доходов в производственной сфере105.
Существование финансов в производственной сфере общества А. М. Бирман объясняет наличием товарного производства и действием закона стоимости, которые обуславливают необходимость товарно-денежных отношений в хозяйстве. Товарно-денежные отношения выражаются, в частности, в том, что все стадии общественного воспроизводства, – производство общественного продукта, распределение, обращение и потребление – опосредуются непрерывным оборотом денежных средств, составляющих неотъемлемое условие воспроизводства106.
И. А. Бланк отдает приоритет финансам организаций в общей системе финансов, который, по его мнению, определяется наибольшим объёмом генерируемых финансовых ресурсов за счёт собственных внутренних источников (а соответственно и наибольшим вкладом в создание национального дохода), а также обеспечением преимущественной доли формирования доходной части государственных бюджетов (внебюджетных фондов) разных уровней107.
Существование финансовых (денежных, распределительных отношений, носящих безэквивалентный характер) на уровне предприятия и физических лиц не вызывает сомнений в экономической науке.
Понятие финансов организаций является разработанным в экономической финансовой науке, чего не скажешь о разработанности понятия в праве.
Приведем несколько определений финансов организаций:
– Под финансами организаций следует понимать систему распределительных экономических отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности организации, связанной с формированием, распределением (перераспределением) и использованием различных внутрихозяйственных фондов в целях реализации производственных, социальных и иных задач108.
– Финансы предприятия представляют собой систему экономических отношений отдельных субъектов хозяйствования – юридических лиц, связанных с формированием, распределением и использованием денежных средств в процессе осуществления ими хозяйственной деятельности109.
– В материальном выражении финансы организаций – это обособленные денежные фонды различного назначения, формируемые за счет различных источников: собственных средств организации, привлеченных и заёмных средств, а также других источников110.
– Финансы организаций (предприятий) представляют собой совокупность денежных отношений, опосредующих экономические отношения, связанные с организацией производства и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, формированием финансовых ресурсов, осуществлением инвестиционной деятельности111.
– финансы предприятий и отраслей социалистического народного хозяйства – совокупность экономических отношений, посредством которых в плановом порядке создаются и используются фонды денежных средств для удовлетворения государственных потребностей и собственных нужд предприятий112.
– Как экономическая категория финансы организаций (предприятий) – это система финансовых или денежных отношений, возникающих в процессе формирования основного и оборотного капиталов, фондов денежных средств организации (предприятия) и их использования113.
– Финансы организаций (предприятий) – это относительно самостоятельная сфера системы финансов государства, охватывающая широкий круг денежных отношений, связанных с формированием и использованием капитала, доходов, денежных фондов в процессе кругооборота средств предприятия114.
Во многих определениях финансов организаций они отождествляются с фондами (финансы в материальном смысле), что, по нашему мнению, неточно. Как уже было отмечено выше, не все финансовые ресурсы обретают фондовую форму.
Д. С. Моляков, как сторонник воспроизводственной концепции определяет финансы предприятий как совокупность экономических отношений, возникающих в процессе производства, распределения и использования совокупного общественного продукта, национального дохода, национального богатства и связанных с образованием, распределением и использованием валового дохода, денежных накоплений и финансовых ресурсов115.
По нашему мнению, финансы организаций представляют собой систему денежных отношений, возникающих в процессе планирования, формирования, распределения и использования финансовых ресурсов организации, а также финансового контроля.
Принципы финансов организаций
Принципы финансов организаций базируются на общих принципах деятельности организаций.
Основными принципами финансов организаций и отраслей народного хозяйства А. М. Бирман считал: а) плановость; б) хозяйственный расчет; в) наличие резервов, как предпосылка нормальной хозяйственной деятельности; г) финансы предприятия – основное звено финансов отраслей народного хозяйства116.
Д. С. Моляков выделял следующие основные принципы финансов организаций:
– Демократический централизм;
– Плановость;
– Хозрасчёт;
– Строгое разграничение средств основной деятельности и капитальных вложений;
– Разграничение собственных средств и заёмных;
– Первоочередное выполнение обязательств перед государственным бюджетом;
– Полная сохранность выделенных объединению (предприятию) собственных оборотных средств;
– Создание целевых фондов денежных средств117.
В настоящее время нет единства в понимании принципов финансов организации.
Так, в учебном пособии под редакцией Колчиной Н. В. отмечаются следующие принципы:118
– Хозяйственная самостоятельность заключается в том, что независимо от организационно-правовой формы хозяйствования организация (предприятие) самостоятельно определяет свою экономическую деятельность, направления вложений денежных средств в целях извлечения прибыли;
– Самофинансирование означает полную окупаемость затрат на производство и реализацию продукции, инвестирование в развитие производства за счёт собственных денежных средств и, при необходимости, банковских и коммерческих кредитов,
– Материальная ответственность означает наличие определённой системы ответственности за ведение и результаты хозяйственной деятельности. Финансовые методы реализации этого принципа различны для отдельных организаций (предприятий), их руководителей и работников. В соответствии с российским законодательством организации (предприятия), нарушающие договорные обязательства (сроки, качество продукции), расчётную дисциплину, допускающие несвоевременный возврат краткосрочных и долгосрочных ссуд, несвоевременное погашение векселей, нарушение налогового законодательства, уплачивают пени, неустойки, штрафы. В случае неэффективной деятельности к организации (предприятию) может быть применена процедура банкротства.
– Заинтересованность в результатах деятельности определяется основной целью предпринимательской деятельности – извлечением прибыли,
– Обеспечение финансовых резервов,
– Осуществление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью.
Также выделяют следующие принципы:119
– Принцип коммерческого расчета, т.е. метод ведения хозяйства, направленный на покрытие затрат и получение максимального финансового результата
– Самостоятельность и финансовая независимость предприятия. Предприятие после выполнения своих обязательств перед государством самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли, определяет источники финансирования расширенного воспроизводства, может иметь любое количество счетов в любых банках;
– Финансовая ответственность. По своим обязательствам перед партнерами, государством, финансово-кредитной системой предприятие отвечает всем своим имуществом. В том случае, если предприятие неплатежеспособно, финансовая ответственность приводит к банкротству;
– Создание финансовых резервов. В соответствии с учетными документами предприятие может создавать за счет чистой прибыли любые резервные фонды. В соответствии с учетной политикой и положением по бухгалтерскому учету на предприятии могут создаваться резервы предстоящих платежей. В качестве резервов могут использоваться финансовые ресурсы, не принадлежащие предприятию, но постоянно находящиеся в его обороте, такие как налоговые платежи, заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды.
По нашему мнению, принципы финансов организаций должны обеспечивать баланс публичных и частных интересов. Такими принципами являются:
– Законность;
– Прозрачность;
– Имущественная самостоятельность;
– Экономическая эффективность;
– Финансовая устойчивость
Функции финансов организаций
Функции финансов продолжаются в функциях финансов организаций.
Общепризнанным считалось, что финансы объединений (предприятий) и отраслей народного хозяйства выполняют две функции: распределительную и контрольную. Следует отметить, что функции финансов организаций претерпели сущностные изменения. Так в контрольной функции произошёл сдвиг в сторону контрольных полномочий самой организации, получил развитие внутрифирменный финансовый контроль, а также контроль со стороны саморегулируемых организаций. Это связано с появлением большей хозяйственной самостоятельности субъектов в рыночной экономике.
В литературе можно встретить и другие функции финансов организаций, воспроизводственную, информационную и т.д..
Правовое регулирование финансов организаций
В настоящее время финансовым правом регулируются отношения в области публичных финансов и недооценивается роль государства в регулировании частных финансов, в создании системы формирования доходов юридических и физических лиц, а также стимулировании расходов указанных субъектов в нужном государству направлении.
Правовое регулирование финансов организаций должно строиться по следующей схеме:
– Правовое регулирование учёта
– Правовое регулирование доходов (прямое и косвенное)
– Правовое регулирование расходов (прямое и косвенное),
– Правовое регулирование денежных фондов,
– Правовое регулирование прибыли (для физических лиц)
– Правовое регулирование амортизации
– Правовое регулирование финансовой устойчивости организаций,
– И т. д.
И. В. Ершова финансы предприятия в качестве объекта правового регулирования определяет как совокупность общественных отношений, на основе которых образуются и используются ресурсы предприятий.120
Данное определение представляется неточным. Если финансы организаций являются совокупностью отношений на основе которых образуются и используются ресурсы предприятий, то остается непонятным, что представляют из себя сами эти отношения, а не отношения по поводу формирования и использования ресурсов для которых они являются основой, как пишет И. В. Ершова. Кроме того, остается неясным идет ли речь обо всех ресурсах организации или только финансовых.
Нельзя отрицать интуитивное стремление связать все звенья финансовой системы единым правовым регулированием
Горбуновой О. И. был предложен проект закона о финансах, один из разделов которого был бы посвящен финансам хозяйствующих субъектов, включающий: а) нормативное регулирование кругооборота денежных фондов предприятий и предпринимателей, их взаимосвязи с бюджетной системой, внебюджетными фондами и между собой; б) все децентрализованные фонды как ресурсные накопления в обществе должны рассматриваться в качестве составных частей финансовой системы, а их правовое регулирование – быть увязанным с регулированием всех других звеньев этой системы121.
1.3.Место финансов организаций в предмете финансового права
Совокупность особенностей финансовых отношений, по мнению Т. С. Ермаковой, качественно отличает их от всех иных общественных отношений и позволяет определить предмет регулирования советского финансового права как систему денежных отношений, посредством которых государство аккумулирует, распределяет и использует денежные средства, необходимые ему в соответствии с субъективными потребностями социалистического общества на соответствующем этапе развития. В то же время следует признать, что коль скоро возникновение финансовых отношений всегда связано с нормативными актами, издаваемыми государством, то они, в отличие от других экономических отношений практически всегда носят правовой характер, т.е. по существу изначально являются правовыми отношениями122.
Под предметом финансового права в классическом учебнике Е. А. Ровинского понимаются общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства. В этом же учебнике выделены особенности финансовых отношений, которые заключаются в том, что они, во-первых, связаны с организующей ролью государства по распределению общественного продукта и его составной части – национального дохода в целях образования необходимых обществу фондов потребления и фондов накопления; во-вторых, возникают по поводу мобилизации, распределения и использования государством денежных средств; в-третьих, их объектом служат деньги и денежные обязательства, связанные с образованием и использованием фондов денежных средств123.