Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс

Ознакомиться с назначением учета и кругом пользователей учетной информации.

Рассмотреть сходство и различия между бухгалтерским, управленческим и налоговым учетом.

Определить требования, которым должна отвечать информация управленческого учета.

Добро пожаловать в мир управленческого учета! Это мир интересных и увлекательных концепций, идей и методик, которые позволяют планировать затраты организации, управлять ими и контролировать их, осуществлять эффективное распределение ресурсов, оценивать выгоды от новых проектов и инвестиций. В этой главе мы рассмотрим роль учета в бизнесе и разберем простой пример, который поможет вам понять сходства и различия между бухгалтерским, управленческим и налоговым учетом.

1.1. Назначение учета. Пользователи учетной информации

1.2. Бухгалтерский и управленческий учет. Основные акценты

Различия между бухгалтерским и управленческим учетом рассмотрим на примере 1–1 (для наглядности и простоты все суммы будут указаны не в рублях, а в евро, без налога на добавленную стоимость).

Предположим, что вы посетили казино и выиграли сумму, эквивалентную 5700 евро, после чего решили купить машину и устроиться на работу в частный таксопарк. Вы покупаете машину за 5150 евро, платите еще 60 евро за бензин, а также приобретаете страховой полис на год за 240 евро.

С точки зрения бухгалтерского учета вы приобрели основное средство (машину) за 5150 евро, потратили 60 евро на оборотный актив (бензин), а также произвели расход будущих периодов (оплатили полис) в сумме 240 евро. После чего у вас остался оборотный актив (деньги) в размере 250 евро. Результат произведенных операций можно представить в виде табл. 1–1.

Таблица 1–1. Упрощенная форма бухгалтерского баланса

1 Под активами организации в самом общем смысле понимается ее имущество. Активы могут быть оборотными, если срок их службы не превышает одного года (бензин), и внеоборотными, если они служат более одного года (машина).

Продолжим пример 1–1 в контексте управленческого учета (пример 1–2) (представленная ниже методика анализа расходов будет рассмотрена более подробно в главе 10).

Итак, вы оказались за рулем своей машины. Что же дальше?

Допустим, что вы подписали контракт с частным таксопарком, по которому вы становитесь его работником за 25 % от полученной вами выручки (определенной в размере 0,2 евро за 1 км). Кроме того, вы должны будете уплачивать 50 евро в месяц за аренду радиопередатчика, а также самостоятельно оплачивать расходы на ремонт и обслуживание автомобиля (примерно 250 евро в год).

Нетрудно заметить, что некоторые расходы будут расти вместе с увеличением пробега автомобиля. Отличной иллюстрацией таких расходов может послужить расход топлива – он будет высоким при большом объеме поездок и сравнительно малым в часы относительного бездействия. Это так называемые переменные расходы, которые возрастают или уменьшаются прямо пропорционально росту или уменьшению объема бизнеса.

Другие расходы, наоборот, будут неизменными (или почти неизменными). Так, стоимость аренды радиопередатчика не зависит от пройденного автомобилем километража. Это пример постоянных расходов.

Следовательно, с точки зрения управленческого учета, который связан в первую очередь с поведением затрат, все расходы вашего бизнеса разделятся на:

1) постоянные и условно-постоянные, к которым относятся:

• аренда радиопередатчика;

• ремонт (данный вид расхода зависит от пробега автомобиля, но все-таки не в такой степени, как расходы на бензин. Поэтому этот расход классифицируется как условно-постоянный);

• страховка;

• амортизация (объяснено в примере 1–3);

2) переменные, к которым относятся:

• топливо;

• платеж таксопарку.

В примере 1–1 автомобиль показан в бухгалтерском учете как основное средство. Поясню, что под основными средствами в бухгалтерском учете понимается имущество, имеющее материальную форму, которое предприятие предполагает использовать в течение периода, превышающего один год. Имущество, не предназначенное для столь длительного использования (например, бензин), классифицируется в бухгалтерском учете в качестве оборотных активов. А что представляет собой амортизация в бухгалтерском учете?

Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете равна стоимости его приобретения – в нашем случае 5150 евро. Предположим, что вы будете эксплуатировать автомобиль в течение пяти лет, после чего продадите его на детали за 150 евро. Это значит, что потеря стоимости автомобиля за эти годы составит 5000 евро (5150 – 150). Такая потеря стоимости основного средства в бухгалтерском учете называется его износом или амортизацией. В бухгалтерском учете износ (амортизация) автомобиля составит 1000 евро ежегодно.

Владельцы автомобиля знают, что новая машина теряет в стоимости быстрее, чем подержанная, то есть в реальной жизни было бы неверным считать, что каждый год машина дешевеет на одну и ту же сумму, равную 1000 евро. Однако в бухгалтерском учете линейный метод равномерного начисления износа (амортизации) является самым популярным из-за своей простоты.

Если в конце срока эксплуатации вам не удастся продать машину за 150 евро, то износ за пятый год составит 1150 евро (1000 + + 150), где 150 евро – неправильная оценка стоимости возможной продажи.

Вернемся к управленческому учету и посмотрим, насколько выгодным для вас обещает быть данный бизнес и как скоро вы сможете окупить произведенные затраты (пример 1–4).

Как упоминалось выше, с точки зрения управленческого учета все расходы разделяются на две категории:

1) постоянные и условно-постоянные, в том числе:

• аренда радиопередатчика – 600 евро в год (50 евро × × 12 мес.);

• ремонт – 250 евро в год;

• страховка – 240 евро в год;

• амортизация автомобиля – 1000 евро в год (см. пример 1–3).

Итого постоянных и условно-постоянных расходов: 2090 евро в год;

2) переменные на 1 км полезного пробега, в том числе:

• топливо (предположим, что его расход составляет 0,06 евро на 1 км полезного пробега);

• платеж таксопарку – 25 % от выручки, или 0,05 евро (0,2 евро × 25 %).

Всего переменных расходов: 0,11 евро на 1 км полезного пробега. Итак, получая с клиента 0,2 евро за 1 км полезного пробега, мы знаем, что 0,11 евро идет на покрытие переменных расходов, а 0,09 евро – на покрытие постоянных и условно-постоянных затрат[1].

Чтобы определить точку безубыточности, необходимо рассчитать годовую сумму всех ожидаемых постоянных и условно-постоянных расходов в евро и разделить ее на 0,09.

Результат – количество километров, которое должна проехать машина, прежде чем окупятся постоянные, условно-постоянные и переменные расходы (точка нулевой прибыли). В нашем примере точка нулевой прибыли равна 23 222 км (2090: 0,09).

Это значит, что, когда машина с пассажирами проедет 23 222 полезных километра, за каждый из которых вам заплатят 0,2 евро, полученная выручка будет равна сумме всех затрат бизнеса, то есть будет достигнута точка нулевой прибыли. Начиная с 23 223-го километра бизнес станет приносить прибыль.

Возвратимся к бухгалтерскому учету и посмотрим, чем вы будете располагать на конец первого года при условии, что ваша машина «накрутила» 20 000 км полезного пробега (пример 1–5).

Рассчитаем вашу прибыль за первый год работы (табл. 1–2).

Таблица 1–2. Упрощенная форма бухгалтерского отчета о прибылях и убытках, евро

* Здесь и далее суммы расходов и убытков указываются в круглых скобках.

Теперь рассчитаем сумму ваших денежных средств на конец года (табл. 1–3).

Таблица 1–3. Упрощенная форма бухгалтерского отчета о движении денежных средств, евро

Из табл. 1–3 видно, что ваши денежные средства по данным бухгалтерского учета возросли с 250 до 1200 евро. Отсюда можно сделать вывод, что дела идут успешно, так как налицо прирост денежной наличности. Однако из расчета прибыли, а также по данным управленческого учета видно, что точка нулевой прибыли (23 222 км) еще не достигнута, то есть бизнес пока убыточен.

Эти, казалось бы, противоречивые выводы объясняются внимательным рассмотрением всех данных бухгалтерского учета, а не только информации о приросте денежных средств. Стоимость автомобиля за первый год снизилась в бухгалтерском учете на 1000 евро, страховка (240 евро) также была списана в расходы. При этом вам не пришлось нести никаких дополнительных денежных расходов. Отсюда становится логичным рост денежных средств при общей убыточности бизнеса. Обобщенно это выглядит так:

То есть роста денежных средств за первый год оказалось недостаточно, чтобы компенсировать износ автомобиля и списание страховки в расходы.

А теперь сравним имущество вашего бизнеса на старте и спустя год работы (табл. 1–4).

Таблица 1–4. Бухгалтерские балансы в упрощенной форме

* Исходя из допущения, что неснижаемый запас бензина равен 60 евро.

Итак, бухгалтерским учетом была представлена следующая информация:

1) об имуществе (активах) бизнеса и об источниках его средств (то есть о том, кто сделал вложения в бизнес). Эта информация представляется в виде таблицы на конкретные даты (так называемые отчетные даты) и называется бухгалтерским балансом (см. табл. 1–1 и 1–4)[2];

2) о прибыли или убытках бизнеса за определенный период (в нашем примере – за год). В отличие от баланса, который составляется на конкретную дату, отчет о прибылях и убытках (см. табл. 1–2) включает в себя данные о доходах и расходах бизнеса нарастающим итогом[3];

3) о движении денежных средств бизнеса (см. табл. 1–3). Как уже говорилось выше, поступления и траты денежных средств не обязательно совпадают с доходами и расходами бизнеса и прирост денежных средств не всегда означает, что бизнес оказался прибыльным.

Три вышеупомянутых отчета (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) являются основными в бухгалтерском учете. Не будет преувеличением сказать, что эти отчеты являются основным итогом деятельности бухгалтера в любой организации. Безусловно, данные бухгалтерского учета обладают высокой ценностью, особенно для инвесторов, кредиторов, государственных органов (то есть внешних пользователей). Но достаточно ли этих данных для оперативного и эффективного управления бизнесом? Нет, этих данных недостаточно.

В фокусе управленческого учета оказались:

1) разделение расходов организации на постоянные и переменные. Для обычного бухгалтера подобная классификация не имеет большого значения, поскольку его задача – правильно определить общую величину расходов. Для специалиста в области управленческого учета – это исходный пункт для анализа, ведь от соотношения постоянных и переменных затрат зависит построение крат-косрочных планов развития бизнеса;

2) определение доли переменных затрат в выручке за единицу товара (услуги), в данном случае – на 1 км пробега. Эта величина имеет принципиальное значение для правильного ценообразования. Приходится признать, что в примере 1–1 цена за 1 км проезда была необоснованно низкой, поскольку основная сумма выручки уходила на покрытие исключительно переменных затрат;

3) точка нулевой прибыли, которая позволяет рассчитать, стоит ли вообще начинать тот или иной бизнес. Так, в примере 1–1 покупка автомобиля с целью извлечения прибыли была необоснованной, поскольку точка нулевой прибыли оказалась недостижимой.

Таким образом, точка нулевой прибыли является своеобразной меткой, опускаться ниже которой грозит бизнесу разорением. Предварительный расчет этой точки позволяет отказаться от сомнительных проектов до начала инвестирования в них.

Таким образом, данные управленческого учета в первую очередь нужны руководству и менеджерам организации (иными словами, внутренним пользователям) для управления фирмой. С их помощью:

• разрабатываются краткосрочные и долгосрочные планы, прогнозные бюджеты организации;

• принимаются решения о ценообразовании;

• производятся оценка и контроль деятельности организации;

• распределяются ресурсы организации;

• осуществляется поиск путей экономии затрат и повышения конкурентоспособности организации;

• оценивается эффективность деятельности подразделений организации.

Резюмируя, можно сказать, что данные управленческого учета ориентированы на будущее и призваны помочь менеджерам внутри организации принимать оперативные решения по широкому кругу вопросов экономического характера, в то время как данные бухгалтерского учета в основном интересны внешним пользователям, так как отражают результаты деятельности организации, уже имевшие место в прошлом.

Подробнее о теории и практике бухгалтерского учета можно прочитать в книге С.С. Молчанова «Бухгалтерский учет за 14 дней».

1.3. Налоговый учет

Анализ сходств и различий между различными видами учета был бы неполным без упоминания о налоговом учете (табл. 1–5).

Таблица 1–5. Сравнительные характеристики различных видов учета

Налоговый учет в Российской Федерации ведется только для одного налога – налога на прибыль. Исчисление остальных налогов производится по данным бухгалтерского учета.

Необходимость в налоговом учете (как самостоятельном виде учета) вызвана тем, что правила учета доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета могут быть различными (хотя очень часто они совпадают).

Поясню различия между бухгалтерским и налоговым учетом на следующем примере (пример 1–6).

Используем данные о прибыли бизнеса из примера 1–5. Допустим, что согласно Налоговому кодексу РФ аренда радиопередатчика в целях исчисления налога на прибыль не может быть включена в расходы, а износ автомобиля для целей налогообложения в первый год равен не 1000, а 800 евро. Тогда мы получим следующие данные:

Итак, по данным бухгалтерского учета, организация осталась в убытке, а по данным налогового учета – получена прибыль, с которой и будет уплачен налог.