Использование данных управленческого учета для обоснования решения на разных уровнях управления. Учебное пособие

§1. Теоретические основы использования данных управленческого учета

Управленческий учет предназначен для того, чтобы собрать финансово значимую информацию, пригодную для принятия общих управленческих решений и улучшения экономического состояния организации. Управленческий учет применим в любой организации вне зависимости от ее организационно-правовой формы, направления деятельности и финансовых результатов. Выделение управленческого учета в отдельное направление целесообразно на практике по причине кластеризации финансово значимой информации, поступающей не только из бухгалтерского и финансового учета, но и любого другого подразделения организации, эффективность деятельности которого влияет на общее экономическое состояние организации.

Вся поступающая информация проходит не только этап сбора и обработки, но и хранение, подготовку к анализу, непосредственно анализ, аргументацию, защиту, распределение и дальнейшее использование подразделениями как на этапе управленческих решений, так и после их принятия.

Основополагающими финансово значимыми данными в управленческом учете являются результаты финансового учета, в котором учитываются движение денежных средств, амортизация оборудования, производительность труда. Кроме того, для управленческого учета важны данные бухгалтерского учета, а именно сведения о доходах и расходах, наличие дебиторской и кредиторской задолженности, инвестиции и их распределение, финансовые результаты от использования иных источников финансирования организации.

Исходя из обозначенных видов финансово значимой информации, которые в управленческом учете становятся данными, возможно констатировать тесную взаимосвязь финансового и бухгалтерского учета. Указанная взаимосвязь особенно наглядна в сведениях о затратах, формирующиеся в бухгалтерском учете и отражающиеся в финансовом и управленческом учете.

Если в бухгалтерском учете финансово значимая информация отражается по факту ее образования, то в финансовом учете такая информация подлежит обобщению. В управленческом учете информация, содержащаяся в финансовом учете, зачастую конкретизируется или уточняется. Соответственно, информация финансового учета становится ключевой при принятии решения в рамках управленческого учета.

Данные управленческого учета обозначаются как оперативная информация, в то время как в финансовом и бухгалтерском учете отражается первичная финансовая информация.

Данные бухгалтерского учета потенциально важны для инвесторов, которые оценивают текущее и перспективное развитие организации, чтобы принять решение о целесообразности инвестирования в ее деятельность. Данные управленческого учета становятся важным источником информации для руководства организации и ее персонала. При этом данные финансового и управленческого учета охватывают показатели единого бухгалтерского учета [Камилова Э. Р., Гузаирова А. М. 2017: 30].

Критериями финансово значимой информации в управленческом учете являются [Тевяшова А. С., Клевцов С. М. 2016: 249]:

— точность;

— краткость;

— адресность;

— сопоставимость;

— оперативность;

— целесообразность;

— нетенденционность;

— рентабельность.

При использовании финансово значимой информации в управленческом учете необходимо выполнить следующие задачи [Измалкова И. В., Татаренко Л. Ю. 2022: 78]:

— выделение данных, отвечающих актуальному на данный момент запросу управленческой направленности;

— анализ текущей экономической ситуации или экономической среды при учете используемых данных.

Данные управленческого учета тесно связаны с этапом экономического развития организации. Таким образом, все данные подразделяются на четыре группы [Иванова Е. В. 2014: 102]:

— планирование;

— выработка и реализация решений;

— регулирование и координирование;

— анализ выполнения поставленных целей.

В рамках планирования учитываются данные, позволяющие извлечь информацию о вариативности экономического развития организации, моделировании существующих альтернативных направлений. Данные, включенные в группу выработки и реализации решений, позволяют принять управленческое решение на основе выбора одного или нескольких вариантов развития и дальнейшего составления плана действий. Данные группы регулирования и координирования охватывают финансово значимую информацию о достижении текущих и запланированных целей, степени контроля текущего развития и возможности регулирования текущего плана экономического развития организации. Группа показателей анализа выполнения поставленных целей отражает финансово значимую информацию о достигнутых результатах, текущем экономическом положении, сравнение с ожидаемыми показателями и обнаружении возможных отклонений от плана.

Структура управленческого учета организации охватывает разные формы отчетности [Власова Н. С., Абазалиева Л. Б., Агирова Д. Р. 2018: 78]:

— об исполнении бюджета:

— движение денежных средств организации;

— доходы и расходы организации;

— финансирование инвестиционной деятельности;

— расходы на технико-экономическое обоснование инвестиционных объектов;

— командировочные расходы, связанных с инвестиционной деятельностью;

— расходы на проектно-изыскательские работы;

— об исполнении:

— освоение капитальных затрат;

— план по финансовым результатам деятельности организации;

— оперативный финансовый план;

— управленческий фактический баланс.

Указанные формы отчетности являются не единственными источниками образования финансово значимой информации. В управленческом учете также используются данные, образуемые на основе прогнозов денежных потоков, результатов различного анализа и применения методов имитационного моделирования. Разные источники информации необходимы не только для того, чтобы сформировать дополнительный пласт данных, но также для принятия тактических, оперативных и стратегических решений.

Стратегические решения в управленческом учете принимаются на основе анализа рыночных изменений, долгосрочных прогнозов, оценки реализуемых инвестиционных проектов и определения ожидаемых будущих выгод, а также стоимости капитала. Тактические решения в управленческом учете принимаются с целью оптимизации затрат, координации деятельности всех подразделений организации, распределения имеющихся ресурсов и управления ассортиментом. Принятие оперативных решений в управленческом учете невозможно без учета данных о контроле запасов, состоянии производственного процесса, а также корректировки планов и текущего финансового состояния организации.

Упомянутая отчетность в управленческом учете обозначается как отчетность центров ответственности. Распределение по центрам ответственности, к примеру, затрат, прибыли, инвестиций, доходов, позволяет обнародовать результаты управленческих решений всех ответственных лиц. Центры ответственности полезны при обнаружении причин неэффективности экономической деятельности организации и определении направления корректирующих решений [Нобатова Н. О., Атаев М. 2025: 271].

С точки зрения этапов использование финансово значимой информации в управленческом учете осуществляется в следующем отношении:

1) объединяются все данные об экономических операциях организации, в том числе образующих уникальные тенденции;

2) учитываются данные о наиболее характерных экономических явлениях в производственной деятельности организации;

3) определяются данные, характеризующие наиболее распространенные виды экономических операций;

4) выделяются данные, объясняющие причинно-следственные связи обнаруживаемых закономерностей в деятельности организации;

5) образуются новые данные о прогнозируемом будущем на основе знаний о текущих тенденциях;

6) формируются новые данные о будущих наиболее вероятных экономических операциях, характеризующих распространенные тенденции и закономерности в деятельности организации;

7) формируются новые данные о прогнозируемых экономических операциях на основе информации о наиболее распространенных их видах;

8) формируются сводные данные прогностической направленности с учетом множества экономических операций, осуществляемых в деятельности организации.

Указанные этапы позволяют формировать статистический учет на основе множества экономических операций, реализуемых в организации. Реализация этапов в то же время направлена на создание корпоративной статистики, выполняющей функцию инструмента управленческого учета. Исходя из этапов, становится очевидным, что в процессе создания корпоративной статистики для управленческого учета одни и те же данные могут быть преобразованы дифференциальными методами и для разных целей [Михненко О. Е., Салин В. Н. 2024: 25].

Из общего объема используемых в управленческом учете данных преобразованию в целях получения новой финансово значимой информации подлежат следующие показатели [Михненко О. Е., Салин В. Н. 2022: 28—30]:

— себестоимость единицы продукции;

— отчисления на социальную защиту, в том числе средний размер ставки отчислений в социальные фонды;

— оплата труда, в том числе производительность труда, средняя заработная плата работников, трудоемкость, средняя продолжительность трудового дня и трудового года;

— амортизация нефинансовых активов;

— себестоимость за счет конкретного вида затрат;

— темп прироста, в том числе за счет определенного вида затрат и структурных сдвигов;

— объем прибыли;

— объем производства и реализации продукции;

— цена единицы продукции;

— фондоотдача;

— средний уровень амортизационных отчислений;

— относительная численность персонала.

Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) предусмотрена обязательная калькуляция себестоимости с полным распределением затрат для внешней отчетности. Указанные данные учитываются в управленческом учете организаций, ориентированных на внешний рынок. Калькуляция себестоимости, согласно МСФО, рассчитывается в соответствии с системой «директ-костинг», позволяющей классифицировать затраты на переменные и постоянные.

В процессе преобразования данных при определении себестоимости включаются только переменные затраты. При этом данные в рамках постоянных затрат путем суммирования распределяются в разделе финансового результата.

Обозначенная система используется в управленческом учете организациями, соблюдающими принципы МСФО при необходимости корректировки стратегии экономической деятельности [Хромова И. Н., Репко Е. В., Корчагина А. А. 2022: 429]. Таким образом, образуется финансово-значимая информация, характеризующая связь объема выпуска продукции и суммы затрат на производство.

Использование информации в рамках МСФО, применяемых при принятии управленческих решений, возможно посредством следующих этапов:

— определение учетной политики организации, что означает соответствие всех данных одновременно принципам МСФО и задачам управленческого учета;

— выбор модели учета затрат в целях их эффективного перераспределения.

В рамках управленческого учета соблюдение принципов МСФО предполагает обязательное использование следующих групп финансовых показателей: затраты, расходы и издержки [Джамбакиева Г. С. 2022: 614].

Затраты охватывают все показатели, которые отражают потребление организацией денежных средств и ресурсов. Расходы предполагают учет части затрат, обеспечивших получение дохода как финансового результата. Издержки охватывают все данные финансовой деятельности организации как в части затрат, так и расходов.

Учет издержек коррелируется с риск-ориентированным подходом в управленческом учете. Оценка рисков не всегда отражается в затратах и расходах, однако учитывает издержки в суммарной оценке на ряду с такими показателями, которые определяют отклонение от нормы в экономическом развитии организации. В управленческом учете оценка рисков направлена на минимизацию репутационного и финансового ущерба в связи с тем, что подобный ущерб может отразиться на штрафах, пенях, решении уполномоченных органов о приостановке деятельности организации, дополнительных расходах по итогам оценки государственных надзорных органов. Показатели, определяющие риски, как правило, являются преобразованными данными на основе существующих фактических финансовых показателях и оцениваются по критериям и рангу значимости для экономического развития организации в рамках управленческого учета [Коробейникова Е. В. 2025: 111].

Следует отметить, что применение МСФО в управленческом учете может предусматривать стремление организации к определению справедливой стоимости продукции. В указанном случае учитывается финансово значимая информация, которая актуальна в нормальных условиях экономического развития организации на дату оценки. На практике справедливая стоимость как финансовый результат используется организациями в рамках управленческого учета избирательно, так как справедливая стоимость зачастую характеризует стоимость активов организации, что актуально на момент продажи организации или при инвестировании в ее текущие проекты [Булычева Т. В., Волгина И. В., Елисеева О. В. 2026: 35—36].

Использование финансово значимой информации, отнесенной к той или иной группе показателей, предусматривает влияние на финансовую эффективность организации в заданном направлении. К примеру, данные, относящиеся к планированию и бюджетированию, позволяют прогнозировать финансовые потоки и оптимизировать рентабельность экономической деятельности организации. Финансово значимая информация, характеризующая контроль и оценку выполнения ранее принятых управленческих решений, полезна при обнаружении проблем и предотвращении возможных финансовых потерь организации.

Данные, относящиеся к управлению затратами, что зачастую встречается при соблюдении принципов МСФО, могут привести организацию к увеличению показателя рентабельности и росту прибыли. Соответственно, данные, характеризующие эффективность деятельности отдельных подразделений организации, что в наглядной форме отражается на статьях по затратам, издержкам, производительности труда и другим, — позволяют повысить общую финансовую эффективность предприятия [Гугкаева С. С. 2025: 120—121].

§2. Использование данных управленческого учета в практике организаций различной организационно-правовой формы

Гражданский Кодекс Российской Федерации подразделяет организации на коммерческие и некоммерческие. Общим признаком таких организаций, согласно главе 4 ГК РФ, является статус юридических лиц, которые в свою очередь, имеют признаки:

— коммерческих корпоративных организаций (полное товарищество, товарищество на вере, крестьянское (фермерское) хозяйство, общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и производственные кооперативы);

— государственных и муниципальных унитарных предприятий (унитарное предприятие);

— некоммерческих корпоративных организаций (потребительский кооператив, общественная организация, общественное движение, ассоциация, союз, товарищество собственников недвижимости и др.);

— некоммерческих унитарных организаций (личный фонд, учреждение, автономная некоммерческая организация и др.).

Управленческий учет коммерческих корпоративных организаций представляет собой построенную на принципах согласованности целей и системности структуру сводной информации, имеющей финансовое значение для извлечения организацией прибыли. В управленческий учет таких организаций входят показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность, учет эксплуатации объектов, автоматизации процедур и активов, косвенные затраты [Маняева В. А., Митясова Н. С. 2022: 236—237].

Использование данных в коммерческих корпоративных организациях осуществляется с целью анализа эффективности деятельности, планирования и прогнозирования дальнейших действий, учета рисков, контроля затрат и принятия общих управленческих решений. На практике коммерческие организации стремятся использовать возможности управленческого учета в большей степени для того, чтобы осуществить контроль затрат, принять общие управленческое решение и построить стратегическую траекторию экономического развития в рамках планирования и прогнозирования.

Предметом управленческого учета, формирования финансово значимой информации, сбора сведений и их дальнейшей обработки в коммерческих корпоративных организациях на базовом уровне является сохранение экономического и финансового положения в соответствии с точкой безубыточности. Зачастую достижение безубыточности как ключевого показателя коммерческой корпоративной организацией осуществляется путем контроля таких данных, как себестоимость продукции, коммерческие и управленческие расходы, а также выручка. При этом показатель выручки, несмотря на основную цель коммерческой деятельности организации, состоящей в извлечении максимальной прибыли, — не является основополагающей финансово значимой информацией. Причина состоит в том, что достижение состояния безубыточности во многих случаях обеспечивается эффективностью управленческих и коммерческих расходов, а также себестоимости продукции [Чернявская С. А., Петрищева Д. М., Басалаева П. А. 2025: 92—93].

В зависимости от того, использует ли коммерческая корпоративная организация традиционную или интегрированную отчетность, в рамках управленческого учета могут быть применены разные данные.

В традиционной отчетности финансовые показатели, ка правило, отражают финансовые результаты организации за короткий промежуток времени. Интегрированная отчетность учитывает финансовые и нефинансовые показатели, взаимосвязь различных видов капитала за предшествующий и текущий период. Такая отчетность как элемент управленческого учета может стать источником информации для внешних пользователей, к примеру, потенциальных инвесторов, и для внутренних (руководство организации).

Все показатели интегрированной отчетности направлены на достижение создания стоимости организации на основе показателей ее характеристики, конкурентов, показателей бизнес-процессов, финансовых и нефинансовых результатов, информации о видах имеющегося капитала. На данный момент интегрированная отчетность широко распространена в сфере энергетики, нефтегазовой добыче, металлургии, финансов и страхования, а также химической и телекоммуникации [Шулейкин А. Н., Шулейкина Е. Н., Канунникова Е. Н. 2023: 706—709].

Использование данных в государственных и муниципальных унитарных предприятиях построено на правовых основах аудита, предусмотренных в соответствующих федеральных, региональных и муниципальных нормативно-правовых актах. Основы аудита, в свою очередь, предусматривают методики расчета и оценки эффективности деятельности таких организаций, разрабатываемые ведомствами федерального и регионального уровня.

Управленческий учет государственных коммерческих и некоммерческих организаций построен на показателях контроллинга, включающих кассовое исполнение, дебиторскую и кредиторскую задолженность, использование активов, деловую активность и др. Показатель кассового исполнения содержит в себе коэффициенты принятия и исполнения денежных обязательств, а также динамику кассового исполнения, в том числе квартального кассового исполнения. Показатели дебиторской и кредиторской задолженности являются преобразованными значениями коэффициентов просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, динамики срока их оборачиваемости и установленного срока такой динамики. В свою очередь, использование активов выступает преобразованным финансовым значением на основе расчета расходов основных средств, нематериальных активов, себестоимости, выручки и общего дохода. Показатель деловой активности относится к производительности труда персонала, так как рассчитается на основе численности работников и их среднесписочной численности, которые позволяют определить динамику реальных доходов и выручки, производительности труда и другие показатели [Савина Н. В., Николаев И. В. 2023: 156].