Управленческий учет приемной кампании. В вузах Ростовской области

1.1. Предметная сущность управленческого учета организации: сравнительный аспект

Управленческий учет представляет собой совокупность действий, направленная на эффективное управление информацией, позволяющей осуществить хозяйственную деятельность, обеспечить максимальную доходность и снизить степень возникновения рисков в процессе развития хозяйствующего субъекта.

Указанная совокупность представляет собой подсистемы управленческого учета, образующие следующую структуру:

– сбор и систематизация финансово значимой информации;

– обработка имеющейся информации и ее дальнейшее использование в хозяйственной деятельности организации;

– прогнозирование и планирование развития хозяйствующего субъекта на основе обработанной финансово значимой информации;

– проведение мероприятий контроля и своевременное реагирование на выявленные отклонения или факторы экономической устойчивости хозяйствующего субъекта.

Объектом управленческого учета выступает текущая деятельность хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений. Предметом управленческого учета является перераспределение денежных средств с учетом доходов и затрат на производственную деятельность. Осуществление управленческого учета целесообразно в целях анализа затрат хозяйствующего субъекта, достигнутых результатов, внутреннего ценообразования и бюджетирования [18]. Контроль реализуемых мероприятий в рамках управленческого учета возможно исключительно в разрезе структурных подразделений, что в некоторой степени снижает эффективность участия организации в экономических отношениях. Тем не менее, положительной стороной управленческого учета с точки зрения контроля и своевременного реагирования на нестандартные проявления финансового развития хозяйствующего субъекта является возможность влияния на осуществляемые затраты и распределение имеющихся денежных средств внутри структурных подразделений организации [17].

Несмотря на то, что в российской практике управленческий учет наиболее распространен в производственной сфере, в последнее время подобный способ стабилизации экономического состояния организации получает применение в разных сферах национальной экономики, в том числе в сфере образования. Подходы и правила осуществления управленческого учета хозяйствующим субъектом подлежат отражению во внутренних положениях, приказах и инструкциях. К примеру, основные положения управленческого учета организации могут быть зафиксированы в специальном руководстве или в положении об учетной политике управленческого учета. Внедрение мероприятий в рамках управленческого учета предполагает поэтапный процесс, включающий согласование документооборота, а также интеграцию бухгалтерского и управленческого учета [25].

В зависимости от задач, являющихся важными и определяющими для организации, принято подразделять управленческий учет на следующие виды:

– производственный (реализуется хозяйствующим субъектом в целях балансирования затрат на производство и оптимальной себестоимости готовой продукции);

– бюджетный (осуществляется многими хозяйствующими субъектами, стремящимися к управлению ожидаемыми и фактическими финансовыми результатами);

– маржинальный (в большинстве случаев реализуется в организациях производственной сферы, однако постепенно получает распространение в хозяйствующих субъектах иных отраслей экономики по причине необходимости обеспечения оптимального соотношения объема производства, затрат и реализации готовой продукции);

– стратегический (особенно распространен среди хозяйствующих субъектов сферы услуг, однако не ограничивается данным направлением экономики, так как нацелен на сбор, обработку и последующий анализ поступающей информации, а также дальнейшее прогнозирование оптимального развития с учетом текущих экономических возможностей).

На Рисунке 1 представлена структура управления финансово значимой информацией хозяйствующим субъектом.

Рисунок 1 – Структура управления финансово значимой информацией хозяйствующим субъектом

* Разработка автора

Как показано на Рисунке 1, изначально финансово значимая информация становится предметом бухгалтерского учета организации и применяется при систематизации доходных и расходных статей, составляющих общую и первичную информацию о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта. Ввиду того, что каждая организация является налоговым агентом, используемая на этапе бухгалтерского учета финансово значимая информация учитывается при формировании отношений и соблюдении установленных законодательством обязательств перед государством в рамках налогового учета [41]. Оперативный учет базируется на анализе ключевых показателей финансовых результатов при прогнозировании краткосрочного будущего хозяйствующего субъекта. Этап управленческого учета в хозяйственной деятельности организации наступает в момент формирования целесообразности прогнозируемого будущего в среднесрочной и долгосрочной перспективе, затрагивающего все направления деятельности и структурные подразделения хозяйствующего субъекта.

Таким образом, функция управленческого учета приближена к стратегическому планированию, основанному на трансформируемых и осмысленных ключевых показателях, являющихся определяющими в развитии хозяйствующего субъекта как единого целого. Оптимизация стратегического планирования способствует хозяйствующему субъекту разрабатывать и своевременно корректировать направления предполагаемого развития на основе комплексных факторов и управления рисками. Кроме того, управленческий учет позволяет благоприятно влиять на мотивацию персонала путем определения для сотрудников целей, условий вознаграждения за достигнутые финансовые результаты [26].

Некоторые ученые-экономисты справедливо отмечают, что управленческий учет особенно полезен хозяйствующему субъекту в случаях необходимости преодоления нештатных ситуаций. С учетом корректировки стратегических планов мероприятия в рамках управленческого учета позволяют осуществить оперативное управление и контроль за перераспределением имеющихся в организации ресурсов, в том числе, если нештатная ситуация не подлежит прогнозированию в отношении временных промежутков [40].

Управленческий учет осуществляется при условии наличия информации о достигнутых финансовых показателях за предыдущий отчетный период, выполненных налоговых обязательств перед государством и финансовых результатов, полученных в ходе реализации текущей хозяйственной деятельности. Прогнозирование будущего в средне и долгосрочной перспективах осуществляется на основе предшествующего отчетного периода и текущей деятельности организации, а значит, управленческий учет относится к составляющим непрерывной управленческой деятельности организации, корректируемой ежеквартально, полугодично и на ежегодной основе.

В Таблице 1 представлен сравнительный анализ управленческого, бухгалтерского, оперативного и налогового учета хозяйствующего субъекта.

Таблица 1

Сравнительный анализ управленческого, бухгалтерского, налогового и оперативного учета хозяйствующего субъекта

* Разработка автора

Сравнительный анализ представленный в Таблице 1, свидетельствует о том, что бухгалтерский учет для хозяйствующего субъекта является обязательной формой учета финансовой ситуации, в то время как управленческий учет относится к составляющим самостоятельно принятых управленческих решений. Несмотря на то, что наиболее полная финансовая ситуация отражается в отчетной документации бухгалтерского учета, особенно во времени, обозначенная ситуация не всегда характеризует сильные и слабые стороны прогнозируемого развития хозяйствующего субъекта.

На основе информации бухгалтерского учета формируется политика в рамках управленческого учета. Таким образом, создается ситуация, при которой обязательность соблюдения принципов ведения бухгалтерского учета позволяет сформировать стратегии дальнейшего развития хозяйствующего субъекта по заданным руководством организации критериям.

Интеграция бухгалтерского и управленческого учета во многом зависит от конкретизированных целей организации. Система в рамках слияния должна быть построена таким образом, чтобы финансово значимая информация первично служила источником для бухгалтерского учета и впоследствии могла быть применена в управленческом учете путем трансформации ключевых показателей, адаптированных под стратегические цели развития хозяйствующего субъекта [35].

Сравнительный анализ управленческого и налогового учета показывает, что оценка финансового результата в рамках обозначенных видов осуществляется, исходя из разрозненных целей. При этом каждая цель равнозначно важна в развитии хозяйствующего субъекта. Формируемые государством принципы, используемые при ведении налогового учета, не всегда способствуют комплексной оценке в рамках управленческого учета. Идентичная ситуация прослеживается при применении показателей в рамках налогового учета для определения финансовых векторов управленческого учета.

Если рассматривать управленческий и оперативный учет, то общность подходов создает возможность планирования экономического развития организации как в краткосрочной, так и среднесрочной, а также долгосрочной перспективе. Некоторыми отличительными признаками следует назвать способы применения финансово значимой информации, характеризующей краткосрочное планирование финансовых результатов хозяйствующего субъекта. В данном случае разнятся ожидаемые финансовые показатели, на которых строится прогноз в рамках управленческого и оперативного учета, а также охват временных промежутков, являющихся в процессе прогнозирования предполагаемых управленческих инициатив фундаментальной основой принятия соответствующих решений.

В целом следует отметить, что управленческий учет во многом может ориентироваться на финансовые показатели бухгалтерского учета, частично – оперативного, и лишь в некоторых случаях – налогового. Аккумуляция всех финансовых показателей, образуемых при ведении различных видов учета, в рамках управленческого учета позволяет сформировать наиболее достоверную и комплексную финансовую картину, а также прогнозировать оптимальное будущее развития хозяйствующего субъекта.

Главным преимуществом управленческого учета выступает использование ключевых показателей, направленных на предотвращение вероятных факторов риска и угроз экономической стабилизации хозяйствующего субъекта как на отраслевом рынке, так и в экономических отношениях в целом. Ведение рассматриваемого вида учета во многих случаях позволяет решить узконаправленную задачу, оказывающую существенное влияние на общее благополучие хозяйствующего субъекта [24].

В Таблице 2 представлен сравнительный анализ различных видов учета относительно сбора и обработки поступающей финансово значимой информации.

Таблица 2

Сравнительный анализ управленческого, бухгалтерского, налогового и оперативного учета в отношении сбора и обработки поступающей финансово значимой информации хозяйствующим субъектом

* Разработка автора

Согласно ранее упомянутому Рисунку 1, поступающая финансово значимая информация является первичным звеном ведения всех видов учета хозяйствующим субъектом. Распределение заданных критериев в Таблице 2 позволяет констатировать, что целевое назначение сбора и последующей обработки финансово значимой информации в рамках рассматриваемых видов учета различно. При этом роль финансово значимой информации для управленческого учета состоит в возможности стратегического планирования экономической устойчивости организации. Обработка поступающей информации находится в тесной зависимости от уполномоченного лица, наделенного правом формировать соответствующие принципы и критерии. Управленческий и оперативный учет предполагает, что хозяйствующий субъект самостоятельно принимает решение обо всех способах обработки финансово значимой информации.

Относительно бухгалтерского и налогового учета следует отметить, что как сбор, так и последующая обработка находятся в тесной зависимости от ожиданий государства, а также от отражения финансовой ситуации внутри хозяйствующего субъекта.

В целом дифференциация взаимодействия с финансово значимой информацией образуется на этапе целевого назначения, что подразумевает различия в подходах к дальнейшему способу восприятия итоговой оценки хозяйственной деятельности организации заинтересованными участниками экономики. Результаты управленческого учета, несмотря на расширенные возможности анализа финансовой ситуации хозяйствующего субъекта, определяют целостность и финансовую устойчивость организации как независимого участника экономических отношений.

На Рисунке 2 представлена структура элементов управленческого учета хозяйствующего субъекта.

Рисунок 2 – Структура элементов управленческого учета хозяйствующего субъекта

* Разработка автора

Исходя из представленного на Рисунке 2 управленческого учета хозяйствующего субъекта, следует выделить, что почти во всех организациях присутствует базовый элемент, а именно финансовое подразделение, уполномоченное формировать документацию и проводить анализ финансовой ситуации в целях дальнейшего прогнозирования развития организации. Компонент, отвечающий за формирование системы отчетности, в некоторых случаях совпадает с финансовой отчетностью, разрабатываемой хозяйствующими субъектами для контролирующих организаций. Однако отличительной особенностью системы отчетности при управленческом учете является сбор и систематизация финансово значимой информации для внутреннего пользования [14]. Соответственно, План счетов формируется хозяйствующим субъектом, исходя из приоритетных задач экономического развития. При этом План счетов утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н (небюджетные организации), а также Приказом указанного ведомства от 01.12.2010 г. №157н (бюджетные организации) [25].

Формирование информационной базы осуществляется на основе принятия решения о том, какая поступающая информация является финансово значимой для хозяйствующего субъекта. Следовательно, каждая организация принимает самостоятельно решение о структуре формируемой отчетности для внутреннего пользования, которая отражается в распределении функций среди сотрудников финансового подразделения и системе использования технических и технологических вспомогательных инструментов.

Вне зависимости от специфики приоритетных задач, образующих фундамент управленческого учета хозяйствующего субъекта, данная деятельность аккумулирует в себе следующие виды финансово значимой информации:

– доходы хозяйствующего субъекта за отчетный период или периоды;

– расходы хозяйствующего субъекта за соответствующий отчетный периоды или периоды;

– объем привлеченных инвестиций;

– объем денежных средств, поступающих из других источников финансирования;

– финансовые показатели продуктивности перераспределения денежных средств;

– нормативы бухгалтерского, налогового и оперативного учета;

– показатели эффективности управления имеющимися активами.

Указанная информация формируется из таких источников, как:

– банковские выписки;

– данные по кассе;

– информация о поступлениях денежных средств на расчетные счета хозяйствующего субъекта;

– информация о распределении прибыли, формируемой в ИТ-системах бухгалтерского и финансового учета;

– учет по сделкам за отчетный период или периоды;

– учет кредиторской и дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта;

– информация о выплаченных процентах по кредитам хозяйствующего субъекта;

– начисления амортизации с учетом технических характеристик при эксплуатации материальных активов;

– общий и структурный объемы налоговых отчислений;

– расчет заработной платы;

– учет основных средств;

– информация о складском учете;

– финансовые показатели использования цифровых и иных решений.

Обозначенные источники в рамках бухгалтерского и налогового учета распределяются в отчетной документации по соответствующим наименованиям статей и впоследствии используются при комплексном анализе динамики извлечения чистой прибыли, характерных особенностях движения денежных средств, а также при формировании баланса в отчетном периоде.

Зачастую хозяйствующий субъект одновременно реализует несколько приоритетных задач. В частности, финансовые результаты при оценке характерных особенностей движения денежных средств учитываются при планировании дальнейшей экономической деятельности путем составления соответствующего бюджета, а также статей доходов и расходов. В управленческом учете выделяют операционный и основной бюджеты, где операционный бюджет направлен на учет основных и конкретизированных затрат хозяйствующего субъекта для обеспечения непрерывной производственной деятельности, основной бюджет относится к финансовой документации стратегической направленности и является определяющим источником дальнейшего анализа в рамках управленческого учета [2].

Совокупность обозначенной финансовой документации позволяет впоследствии сформировать плановый баланс и эффективно влиять на учет оборотных и внеоборотных активов, имеющихся в организации. Разработка планового баланса возможна при соблюдении принципов бухгалтерского учета, определяемых в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), нацеленных на согласованность и сопоставимость осуществляемых в организации учетных процессов. Несмотря на то, что МСФО преимущественно предназначены для публичных компаний, их принципы и предлагаемые методы ведения управленческого учета на основе объединения бухгалтерского и налогового учета может способствовать структурированию системы классификации счетов и оптимизации финансовой отчетности в целом [22].

Результаты анализа движения денежных средств в управленческом учете используются на этапе формирования отчета о движении денежных средств, впоследствии являющегося источником разработки иной отчетной документации – отчета о финансовых результатах. Данный документ имеет ценность для широкого круга заинтересованных лиц, являющихся для хозяйствующего субъекта стейкхолдерами. К ним относятся рыночные аналитики, потенциальные инвесторы, кредиторы и иные лица и организации [43].

Согласно правилам МСФО, отчет о финансовых результатах охватывает достаточно широкий спектр показателей, среди которых управленческие расходы, себестоимость продаж, налог на прибыль, доход от участия в других организациях, маржинальный доход и иные [15]. При этом следует отметить, что методика формирования рассматриваемого отчета в рамках управленческого учета согласно МСФО не тождественна российским стандартам из-за различий обязательности фиксации финансовых результатов по отдельным статьям, к примеру, амортизации [38].

Все источники данных, позволяющие осуществить сбор и обработку финансово значимой информации, учитываются в процессе разработки баланса хозяйствующего субъекта на среднесрочную и долгосрочную перспективу. Ряд ученых-экономистов отмечает, что осуществление управленческого учета, в том числе при формировании баланса, в настоящее время является неотъемлемой частью развития успешного бизнеса как в Российской Федерации, так и в других странах. Ввиду того, что обозначенный вид учета ориентирован на обработку финансово значимой информации, конечная цель комплексного анализа финансовой ситуации хозяйствующего субъекта в среднесрочной и долгосрочной перспективе состоит в информационном обеспечении анализа развития возможностей определенной организации [47].