Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

1.1. Понятие некоммерческой организации, основные нормативные акты, регулирующие ее деятельность

Некоммерческая сфера экономики наряду с государством и бизнесом составляют основу системы рыночных отношений.

Развитие рыночного хозяйства и его функционирование не может осуществляться без участия некоммерческих организаций. Они способствуют решению многих социально-экономических проблем в области образования, здравоохранения, культуры, экологии, благотворительности и других областей.

Наглядно посмотреть динамику роста общественных и религиозных организаций можно в виде таблицы (данные – Россия в цифрах, 2002: Крат. ст. сб. // Госкомстат России. М., 2002.)

Анализируя таблицу, можно констатировать факт, что огромный скачок в увеличении числа организаций данного вида произошел в период с 1995 г. по 2000 г. и составил более трехсот процентов. В последующие годы темп роста числа общественных и религиозных организаций заметно снизился. Но этот факт лишь констатирует то, что до 2000 года галопирующий рост организаций был закономерен, потому что именно в это время шло бурное развитие социально-экономических отношений народного хозяйства, а в последние годы идет незначительное, но стабильное увеличение числа общественных и религиозных организаций. Однако организации данного вида – лишь часть всего некоммерческого сектора экономики. Становится понятно, что некоммерческие организации оказывают немаловажное влияние на развитие всей системы народно-хозяйственного комплекса.

Правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организации как юридических лиц, формирование и использование имущества некоммерческой организации, права и обязанности их учредителей (участников), основы управления некоммерческими организациями и все возможные формы их поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления, определяет Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 г. № 7 ФЗ (с изменениями от 03.11.2006 г.) Принятие данного Закона было вызвано необходимостью расширения сферы регулирования некоммерческих организаций Российской Федерации (РФ). Прежнее законодательство ограничивалось ст. 50 Гражданского кодекса РФ, в котором помимо определения некоммерческой организации, приводятся наиболее распространенные формы некоммерческих организаций.

Действие вышеназванного Закона распространяется на все некоммерческие организации, уже созданные или создаваемые на территории РФ; не распространяется на потребительские кооперативы, хотя согласно п. 3 ст. 50 ГК РФ потребительские кооперативы так же относятся к некоммерческим организациям.

Закон о некоммерческих организациях создает основы правового регулирование деятельности всех форм некоммерческих организаций. Общее значение для общественных объединений имеет Федеральный закон РФ от 19.05.1995 г. № 82 ФЗ «Об общественных объединениях» (с изменениями от 10.01.2006 г., 02.02.2006 г). К актам, составляющим ядро нормативной базы для развития некоммерческой организации, также относятся:

1) ст. 13, 30 Конституции РФ, касательно общественных объединений;

2) Указ президента РФ от 23.03.1995 г. № 310 «О мерах по обеспечению согласованных действий органов государственной власти в борьбе с проявлением фашизма и иных форм политического экстремизма в Российской Федерации» (с изменениями от 03.11.2004 г.)

3) Гражданский кодекс РФ;

4) Федеральный закон от 28.06.1995 г. № 98-ФЗ «О государственной поддержке молодежных и детских общественных объединений» (с изменениями от 22.08.2004 г.), принят Государственной Думой 26.05.1995 г.;

5) Федеральный закон от 17.06.1996 г. № 74-ФЗ «О национально-культурной автономии» (с изменениями от 30.11.2005 г);

6) Федеральный закон «О свободе совести и религиозных организациях» от 26.09.1997 г. № 125-ФЗ (с изменениями от 06.07.2006 г);

7) Федеральный закон «О музейном фонде РФ и музеях в РФ» от 26.05.1996 г. № 54-ФЗ (с изменениями от 10.01.2003 г., 22.08.2004 г.);

8) Федеральный закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ (с изменениями от 21.03., 25.07.2002 г., 4.07.2003 г., 22.08.2004 г.);

9) Федеральный закон «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» от 15.04.1998 г. № 66 – ФЗ (с последними изм. и доп. от 30.06.2006);

10) Закон РФ «Об образовании»(с последними изменениями от 03.11.2006 г.)

11) Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) Российской Федерации»;

12) Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых положениях Федерального Закона «О некоммерческих организациях» от 19.02.1996 г. № С5-7/03-92.

Согласно п. 1 ст. 2 Закона «О некоммерческих организациях» (с изменениями от 03.11.2006 г.) некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешение споров и конфликтов, оказание юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнеров, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов.

Некоммерческая организация создается как юридическое лицо, с момента государственной регистрации, имеет в собственности или оперативном управлении обособленное имущество. Такие организации создаются, как правило, без указания срока деятельности. В необходимых случаях такой срок может быть определен уставом, иными учредительными документами организации. Некоммерческая организация вправе открывать счета в банках на территории РФ и за ее пределами, имеет печать с полным наименованием этой организации на русском языке.

Территориальные границы определяются целями деятельности, обозначенными в учредительных документах место нахождения организации, определяется местом, где была зарегистрирована организация.

Согласно закону некоммерческая организация может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ. Руководители филиала и представительства назначаются некоммерческой организацией. Филиал и представительство заключают сделки, вступают в обязательства не от своего имени, а от имени создавшей их некоммерческой организации. Некоммерческая организация несет ответственность своих филиалов и представительств, предусмотренную различными отраслями права.

1.2. Создание, реорганизация и ликвидация некоммерческой организации

Некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения, а также в результате реорганизаций существующей некоммерческой организации. Учреждение некоммерческой организации происходит по решению учредителей. Число учредителей зависит от формы организации и определяется законодательством, а может быть и не установлено. В качестве учредителей некоммерческой организации могут выступать граждане и юридические лица.

Реорганизация некоммерческой организации, как и любого юридического лица, означает прекращение существования субъекта гражданского права и одновременно возникновение другого субъекта либо сохранение того же, но с изменившимся правовым статусом.

При реорганизации некоммерческой организации в форме присоединения к ней другой организации первая из них считается реорганизованной с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

В большинстве случаев реорганизация происходит добровольно по решению высшего органа управления некоммерческой организации и осуществляется в формах: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование. Однако использование любой из названных форм реорганизаций не должно привести к невыгодным последствиям для кредиторов реорганизуемого юридического лица.

Ликвидация некоммерческой организации отличается от ее реорганизации тем, что ликвидация происходит без его прав и обязанностей иному субъекту в порядке правопреемства. ГК РФ п. 2 ст. 61 ч. 1 предусматривает два вида оснований и, следовательно, два порядка ликвидации юридического лица: обычный и принудительный.

Основаниями для обычного порядка ликвидации некоммерческой организации по решению ее учредителей, участников, органа, уполномоченных на то учредительными документами, являются:

1) истечение срока, на который была создана некоммерческая организация;

2) достижение цели, для которой она была создана;

3) признание судом недействительной организации, в связи с допущенными нарушениями при ее иных правовых актах, если эти нарушения носят неустранимый характер.

Принудительное ликвидирование некоммерческой организации, как и иного юридического лица, осуществляется за допущенные правонарушения, среди которых можно выделить основные:

1) осуществление юридическим лицом деятельности, запрещенной законом, без получения в необходимых случаях соответствующей лицензии;

2) осуществление деятельности с неоднократными или грубыми нарушениями правовых норм, в том числе деятельности, противоречащей уставным целям.

Процесс ликвидации некоммерческой организации протекает по общим правилам ликвидации юридических лиц, которые закреплены Гражданским Уставным кодексом РФ.

1.3. Формы некоммерческих организаций

1.4. Виды деятельности некоммерческой организации

Согласно п. 1 ст. 24 Закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ (с изменениями от 03.11.2006 г) некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ, которые предусмотрены ее учредительными документами. Основная деятельность некоммерческой организации не должна приносить прибыль, некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности. Ряд видов предпринимательской деятельности осуществляется с обязательным ее лицензированием.

Некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении здание, сооружение, жилищный фонд, оборудование, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество. Организация отвечает по своим обязательствам тем имуществом, на которое по законодательству РФ может быть обращено взыскание. Источниками формирования имущества в денежной и иных формах являются:

1) регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

2) добровольные имущественные взносы и пожертвования;

3) выручка от реализации товаров, работ, услуг;

4) другие не запрещенные законом поступления.

Структура, компетенция, порядок формирования и срок полномочий органов управления некоммерческой организации, порядок принятия ими решений и выступление от имени некоммерческой организации устанавливаются учредительными документами некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законодательством.

Деятельностью организации повседневно руководит исполнительный орган, он подотчетен высшему органу управления, если таковой существует в данном виде некоммерческой организации.

Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ.

Особенно следует отметить тот факт, что размеры и структура доходов некоммерческой организации, а также сведения о размерах и составе имущества некоммерческой организации, о ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации не могут быть предметом коммерческой тайны (п. 2 ст. 32 Закона «О некоммерческих организациях»).

Некоммерческая организация в случае нарушения настоящего Федерального Закона несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

В заключение данного вопроса хотелось бы отметить, что процесс создания законодательной базы для плодотворной деятельности некоммерческих организации еще не завершен.

Удручают факты противоречивости ряда положений законодательства РФ о некоммерческих организаций. Но противоречия, к сожалению, являются отличительной чертой всего российского законодательства.

2.1. Мемориально-ордерная форма учета

Под формой бухгалтерского учета понимается порядок сочетания учетных регистров, хронологическая последовательность записей в них, построение системы документооборота.

В зависимости от характера деятельности некоммерческая организация может самостоятельно определять наиболее подходящую форму счетоводства.

Одной из самых распространенных форм является мемориально-ордерная форма учета. Это одна из старейших форм, которая, тем не менее, по-прежнему не теряет своей актуальности и используется в организациях, в том числе и некоммерческого профиля. При мемориально-ордерной форме учета используются мемориальные ордера, которые заполняются на основе первичных документов или накопительных ведомостей однородных хозяйственных операций. В мемориальных ордерах указывают номер, дату, содержание записи, коды дебетуемых и кредитуемых счетов бухгалтерского учета, сумму операций. Они регистрируются в специальных регистрационных журналах: по каждому месяцу фиксируется номер ордера, дата, итоговая сумма. По окончании месяца подсчитывается общий итог регистрационного журнала, который должен совпадать с итогом оборотов по дебету и кредиту в оборотной ведомости по счетам синтетического учета.

Данные мемориальных ордеров разносят по счетам синтетического учета в Главной книге, в которой на каждый счет открывается отдельный лист с указанием начального сальдо по счету, оборотов по дебету с разбивкой по корреспондирующим кредитуемым счетам и оборотов по кредиту с разделением по корреспондирующим дебетуемых счетам.

На основании Главной книги составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета, которая используется для формирования обобщенной информации об имуществе, капитале, обязательствах, их изменениях и как материал для составления бухгалтерской отчетности. Данные оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяются с данными оборотной ведомости по аналитическим счетам.

Аналитический учет отличается от синтетического и ведется на карточках, в книгах и ведомостях.

Преимуществами мемориально-ордерной формы учета являются простота и наглядность ее учетных регистров. Но при ручном заполнении учетных регистров объем работы по заполнению мемориальных ордеров чрезвычайно велик, поэтому чаще используется журнально-ордерная форма счетоводства.

2.2. Журнально-ордерная форма учета

Журнально-ордерная форма счетоводства предусматривает использование специальных журналов-ордеров, которые заполняются на основании данных документов или вспомогательных ведомостей, используемых для первоначальной группировки исходных данных. Такие журналы имеют форму так называемой шахматной таблицы, построенную по кредитовому признаку. В графах «шахматки» указывают дебетуемые счета и суммы операций. Журналы-ордера используют в течение месяца для записей операций по отдельному синтетическому счету или нескольким взаимосвязанным счетам. Итоги за месяц журнала-ордера показывают сумму кредитового оборота по данному синтетическому счету с подразделением ее по дебетуемым счетам. Таким образом, журнал-ордер регистрирует обороты хронологически и систематически. Запись осуществляется одновременно в два счета, что обеспечивает:

1) отсутствие повторений оборотов в регистрах;

2) экономию труда;

3) порядок в записях.

Итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу в конце каждого месяца, в которой обороты по дебету отдельно взятого синтетического счета отражают в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, а обороты по кредиту записывают одной общей суммой, тем самым обеспечивается принцип взаимного дополнения журнала-ордера и Главной книги, дается развернутая корреспонденция по дебету и кредиту каждого отдельного синтетического счета.

По некоторым счетам бухгалтерского учета журналы-ордера совмещены с дебетовыми ведомостями. В них производится регистрация дебетовых оборотов в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Накопительные ведомости по дебету счетов имеют вспомогательное значение. Они используются для обеспечения аналитического учета в единой системе записей с синтетическим учетом и для накапливания сумм по кредиту счетов.

При использовании журнально-ордерной формы счетоводства возможно объединение синтетических и аналитических регистров по некоторым счетам, в этом случае составление оборотных и сальдовых ведомостей не обязательно. В остальных случаях аналитический учет ведется с использованием таких регистров, как карточки, книги и т. п., где журналы-ордера и вспомогательные ведомости не обеспечивают полноты требуемой информации на последующих этапах процесса учета и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью. На основании данных карточек (книг) составляются оборотные и сальдовые ведомости, которые в последующем сверяются с синтетическими счетами.

На основе проверенных данных Главной книги, некоторых журналов-ордеров и регистров аналитического учета составляют бухгалтерскую отчетность.

2.3. Автоматизированная форма учета

Революция в системе информационных технологий, которая произошла в нашей стране, привела к появлению новых приемов и способов организации учета.

Использование персональных компьютеров для автоматизации систем учета является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия.

Обязательным условием автоматизации учета является наличие программы регистрации и обработки бухгалтерских данных. Они включают разработку технологий автоматизированного получения и обработки информации:

1) первичные документы, приспособленные к их автоматизированной обработке;