Цифровая валюта и майнинг: регулирование

Ключевые федеральные законы; этапы развития

Федеральный закон от 31 июля 2020 года № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»[1] (далее – Закон о цифровой валюте) дал старт регулированию этого нового вида финансовых инструментов.

Конечно, если сравнивать объем и детализацию регулирования цифровой валюты с объемом и детализацией регулирования цифровых финансовых активов в этом законе, то однозначен вывод о том, что регулирование цифровой валюты являлось минимальным. Тем не менее главным было то, что в 2020 году в законодательном акте появилось закрепление этого финансового инструмента.

Главные нововведения Закона о цифровой валюте:

• дано понятие цифровой валюты;

• даны понятия выпуска цифровой валюты, организации выпуска, организации обращения;

• установлен запрет на прием цифровой валюты в качестве встречного предоставления за передаваемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги или иным способом, позволяющим предполагать оплату цифровой валютой товаров (работ, услуг). Запрет распространяется на юридических лиц, личным законом которых является российское право; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения иностранных юридических лиц, имеющих российскую правосубъектность; а также на физических лиц, фактически находящихся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев[2];

• определено, что требования лиц, связанные с обладанием цифровой валютой, подлежат судебной защите только при условии информирования этими лицами о фактах обладания цифровой валютой и совершения гражданско-правовых сделок и (или) операций с цифровой валютой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

• установлен запрет распространения информации о предложении и (или) приеме цифровой валюты в качестве встречного предоставления за передаваемые ими (им) товары, выполняемые ими (им) работы, оказываемые ими (им) услуги или иного способа, позволяющего предполагать оплату цифровой валютой товаров (работ, услуг);

• установлен запрет предложения неограниченному кругу лиц цифровой валюты, а также товаров (работ, услуг) в целях организации обращения и (или) обращения цифровой валюты;

• цифровая валюта признана имуществом для целей четырех федеральных законов, регулирующих сферы законодательства о банкротстве, об исполнительном производстве, о противодействии коррупции, о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Некоторые из этих норм впоследствии стали объектом оживленной дискуссии участников рынка и представителей государственных органов. Тем не менее начало регулирования финансового инструмента, уже достаточно широко распространенного к моменту принятия Закона о цифровой валюте, являлось эпохальным событием.

Следующей ключевой вехой в развитии регулирования цифровой валюты является период с августа 2024 года по ноябрь 2024 года, когда были приняты пять федеральных законов по вопросам майнинга и цифровой валюты:

• Федеральный закон от 8 августа 2024 года № 221-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»[3] (далее – Закон 221-ФЗ), которым с ноября 2024 года легализован майнинг цифровой валюты, определены порядок и условия ведения такой деятельности, а также закреплено полномочие Росфинмониторинга на ведение в определенных случаях перечня адресов-идентификаторов;

• Федеральный закон от 8 августа 2024 года № 222-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»[4] (далее – Закон 222-ФЗ), распространивший на лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты (в том числе участников майнинг-пула), и лиц, организующих деятельность майнинг-пула, требования в отношении идентификации клиентов, организации внутреннего контроля, фиксирования и хранения информации, если они осуществляют майнинг, распределение цифровой валюты, выпущенной (полученной) в результате майнинга;

• Федеральный закон от 8 августа 2024 года № 223-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»[5] (далее – Закон 223-ФЗ), которым Банк России наделен полномочиями по установлению экспериментальных правовых режимов в сфере цифровых инноваций для осуществления операций с цифровыми валютами в рамках внешнеторговой деятельности, а также в целях проведения организованных торгов цифровой валютой;

• Федеральный закон от 25 октября 2024 года № 349-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»[6] (далее – Закон 349-ФЗ), которым Правительство Российской Федерации наделено полномочиями по установлению запрета на осуществление майнинга цифровой валюты в отдельных субъектах Российской Федерации или на отдельных их территориях, а также порядка и случаев установления такого запрета;

• Федеральный закон от 29 ноября 2024 года № 418-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»[7], которым урегулированы вопросы налогообложения майнинга и операций с цифровыми валютами.

С учетом принятия названных ключевых федеральных законов процесс развития регулирования цифровой валюты можно разделить на несколько этапов.

Таблица 1

Основные этапы процесса регулирования цифровой валюты и майнинга, а также их характеристики

1 URL: http://government.ru/news/44519/ (дата обращения: 06.01.2025).

2 URL: https://cbr.ru/Content/Document/File/132241/Consultation_Paper_20012022.pdf (дата обращения: 25.01.2025).

3 URL: https://cbr.ru/Content/Document/File/141992/report_07112022.pdf (дата обращения: 25.01.2025).

4 URL: https://cbr.ru/Content/Document/File/162005/analytical_re port_10072024.pdf (дата обращения: 25.01.2025).

Посмотрим более подробно характеристику этапов, основные акты, принимаемые в эти периоды, а также опубликованные доклады Банка России по данной теме. Многие вопросы, рассмотренные в докладах Банка России, актуальны и в настоящее время.

Статус до принятия Закона о цифровой валюте (1 этап)

Как уже было отмечено, термин «цифровая валюта» был введен в оборот Законом о цифровой валюте. До этого использовались термины «криптовалюта», «виртуальная валюта». Эти термины применяли лица, которые занимались операциями с этим цифровым активом, а также именно эти термины использовали в своих документах Банк России и федеральные органы исполнительной власти.

Пожалуй, наиболее ярко охарактеризовать период до принятия Закона о цифровой валюте может информация из трех документов: пресс-релиза Банка России, писем Министерства финансов Российской Федерации (далее – Минфина России) и Федеральной налоговой службы России (далее – ФНС России).

Посмотрим информацию из пресс-релиза Банка России от 27 января 2014 года «Об использовании при совершении сделок “виртуальных валют”, в частности, Биткойн»[8]:

«Банк России отмечает, что в последнее время в мире получили определенное распространение так называемые “виртуальные валюты”, в частности, Биткойн. По “виртуальным валютам” отсутствует обеспечение и юридически обязанные по ним субъекты. Операции по ним носят спекулятивный характер, осуществляются на так называемых “виртуальных биржах” и несут высокий риск потери стоимости.

Банк России предостерегает граждан и юридических лиц, прежде всего кредитные организации и некредитные финансовые организации, от использования “виртуальных валют” для их обмена на товары (работы, услуги) или на денежные средства в рублях и в иностранной валюте.

Согласно статье 27 Федерального закона “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” выпуск на территории Российской Федерации денежных суррогатов запрещается.

В связи с анонимным характером деятельности по выпуску “виртуальных валют” неограниченным кругом субъектов и по их использованию для совершения операций граждане и юридические лица могут быть, в том числе непреднамеренно, вовлечены в противоправную деятельность, включая легализацию (отмывание) доходов, полученных преступным путем, и финансирование терроризма.

Банк России предупреждает, что предоставление российскими юридическими лицами услуг по обмену “виртуальных валют” на рубли и иностранную валюту, а также на товары (работы, услуги) будет рассматриваться как потенциальная вовлеченность в осуществление сомнительных операций в соответствии с законодательством о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Посмотрим позицию Минфина России – Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 октября 2017 года № 03–11–11/63966 «О регулировании выпуска и оборота криптовалют»[9]:

«<…> Вместе с тем отмечаем, что в соответствии с частью 1 статьи 75 Конституции Российской Федерации денежной единицей в Российской Федерации является рубль. Денежная эмиссия осуществляется исключительно Центральным банком Российской Федерации. В развитие этих конституционных положений статья 27 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” устанавливает запрет на введение и оборот на территории Российской Федерации других денежных единиц (помимо рубля) и выпуск денежных суррогатов. Кроме того, статья 140 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет, что законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации, является рубль, платежи которым осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

При этом необходимо отметить, что виртуальные валюты (криптовалюты) не имеют централизованного эмитента, единого центра контроля за транзакциями и характеризуются анонимностью платежей. Правовое определение криптовалют, а также их сущность в законодательстве Российской Федерации не определены <…>».

И завершу обзор информацией из Письма ФНС России от 3 октября 2016 года № ОА-18–17/1027 «О контроле за обращением криптовалют (виртуальных валют)»[10], которая подробно по многим аспектам показывает позицию ФНС России в тот период времени:

«<…> Статьей 27 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” установлено, что официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль. Введение на территории Российской Федерации других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещаются.

При этом в законодательстве Российской Федерации не закреплены такие понятия, как денежный суррогат, криптовалюта, виртуальная валюта.

В соответствии с информационным сообщением Росфинмониторинга, размещенным на официальном сайте www.fedsfm.ru, использование криптовалют при совершении сделок является основанием для рассмотрения вопроса об отнесении таких сделок (операций) к сделкам (операциям), направленным на легализацию (отмывание) доходов, полученных преступным путем, и финансирование терроризма.

Однако запрета на проведение российскими гражданами и организациями операций с использованием криптовалюты законодательство Российской Федерации не содержит.

Разработанные Минфином России во исполнение указания Президента Российской Федерации В. В. Путина от 25.03.2014 № Пр-604 проекты федеральных законов “О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации” и “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации” признаны Правительством Российской Федерации требующими доработки с учетом результатов мониторинга обращения денежных суррогатов (в том числе криптовалют), а также проведения с учетом зарубежного опыта дополнительного анализа рисков их возможного использования в противоправных (преступных) целях.

<…> Таким образом, по мнению ФНС России, операции, связанные с приобретением или реализацией криптовалют с использованием валютных ценностей (иностранной валюты и внешних ценных бумаг) и (или) валюты Российской Федерации, являются валютными операциями, порядок проведения которых установлен Законом № 173-ФЗ, и должны осуществляться через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках.

Одновременно сообщаем, что существующая система валютного контроля не предусматривает получение органами валютного контроля (Банк России, ФНС России, ФТС России) и агентами валютного контроля (уполномоченные банки и не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг) от резидентов и нерезидентов информации об операциях купли-продажи криптовалют.

В то же время информация о проведении операций купли-продажи криптовалют с целью контроля за соблюдением требований валютного законодательства может быть получена налоговыми органами от уполномоченного органа в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

В соответствии с Соглашением о сотрудничестве и организации информационного взаимодействия Федеральной службы по финансовому мониторингу и Федеральной налоговой службы от 15.10.2015 № 01–01–14/22440/ММВ-23–2/77@ предусмотрена передача Росфинмониторингом в ФНС России (в том числе на территориальном уровне) информации о выявляемых финансовых схемах, имеющих признаки уклонения от уплаты налогов, незаконного возмещения НДС из бюджета, преднамеренного банкротства и иных неправомерных действий, связанных с банкротством, нарушений валютного законодательства Российской Федерации».

Обращаю внимание на вывод ФНС России о том, что запрета на проведение российскими гражданами и организациями операций с использованием криптовалюты законодательство Российской Федерации не содержит. А также на тот факт, что действовавшая система валютного контроля не предусматривала получение органами и агентами валютного контроля от резидентов и нерезидентов информации об операциях купли-продажи криптовалют.

В данной главе представлена информация только из двух писем Минфина России и ФНС России, раскрывающих позицию этих федеральных органов исполнительной власти по регулированию криптовалюты в целом в указанный период времени. При этом в Приложении 1 содержится подробный анализ писем Минфина России и ФНС России по вопросам налогообложения, которые были опубликованы до принятия в 2024 году изменений в Налоговый кодекс, со структурированием по налогам. Эта информация может представлять практический интерес для тех, кто осуществлял майнинг и операции с цифровой валютой до вступления в силу изменений в Налоговый кодекс.

Развитие подходов к регулированию (2 этап)

Безусловно, ключевым событием этого периода является принятие Закона о цифровой валюте, анализ норм которого по различным направлениям предложен в данной книге.

Кроме Закона о цифровой валюте в рамках данного раздела обращу внимание еще на несколько документов.

20 января 2022 года Банк России опубликовал Доклад для общественных консультаций «Криптовалюты: тренды, риски, меры»[11] (далее – Доклад «Криптовалюты»).

Посмотрим некоторые выводы, которые изложены в Резюме Доклада «Криптовалюты»:

«1. Предметом доклада являются криптовалюты (необеспеченные криптовалюты и стейблкойны) – цифровые валюты в соответствии с российским законодательством, а также цифровые финансовые активы, которые могут использоваться в иностранной юрисдикции для платежей (денежные суррогаты).

2. В последний год в мире наблюдается стремительный рост рынка криптовалют. Совокупный объем их капитализации в декабре 2021 года достигал 2,3 трлн долл. США, что соответствует примерно 1 % глобальных финансовых активов. Доля платежных транзакций, приходящаяся на криптовалюты, ничтожно мала по сравнению с показателями для традиционных платежных систем, но благодаря анонимности денежные суррогаты активно используются для расчетов в рамках противоправной деятельности. Вовлеченность в криптовалютный рынок традиционных финансовых посредников пока ограничена, но активизируется торговля производными финансовыми инструментами и паями биржевых фондов (ETF), связанными с криптовалютами, развиваются экосистемы децентрализованных финансов (DeFi).

3. Объем сделок российских граждан с криптовалютами, по некоторым оценкам, достигает 5 млрд долл. США в год. Российские граждане являются активными пользователями интернет-платформ, осуществляющих торговлю криптовалютами. Кроме того, Россия находится в числе лидеров по объему мировых майнинговых мощностей.

<…> 9. С целью снижения угроз, обусловленных распространением криптовалют, Банк России предлагает внести следующие изменения в законодательство:

• Установить ответственность за нарушение законодательного запрета на использование криптовалют в качестве средства платежа за товары, работы и услуги, продаваемые и покупаемые юридическими и физическими лицами – резидентами Российской Федерации.

• Ввести запрет на организацию выпуска и (или) выпуск, организацию обращения криптовалюты (в т. ч. криптобиржами, криптообменниками, P2P-платформами) на территории Российской Федерации и установить ответственность за нарушение данного запрета.

• Ввести запрет на вложения финансовых организаций в криптовалюты и связанные с ними финансовые инструменты, а также на использование российских финансовых посредников и российской финансовой инфраструктуры для осуществления операций с криптовалютами и установить ответственность за нарушение данного запрета.

10. По некоторым видам криптовалют майнинг предполагает в том числе выпуск криптовалюты и / или получение криптовалюты в качестве вознаграждения за валидацию транзакций.

Его нельзя не учитывать при рассмотрении предмета доклада, поскольку эта деятельность повышает вовлеченность населения и экономики в целом в криптовалютный рынок. Банк России считает, что текущий масштаб и дальнейшее распространение майнинга криптовалют на территории России несет существенные риски для экономики и финансовой стабильности:

• создает непроизводительный расход электроэнергии, ставящий под угрозу энергообеспечение жилых зданий, зданий социальной инфраструктуры и предприятий, а также реализацию экологической повестки Российской Федерации;

• формирует спрос на инфраструктуру для проведения операций с криптовалютами, что усиливает негативные эффекты от распространения криптовалют и создает стимулы для обхода регулирования <…>.

В связи с этим, по мнению Банка России, оптимальным решением является введение в России запрета на майнинг криптовалют.

11. Банк России планирует совершенствовать систему регулярного мониторинга операций с криптовалютами, в т. ч. проводить совместную работу с финансовыми регуляторами стран, в которых зарегистрированы криптобиржи, чтобы получать информацию об операциях российских клиентов на зарубежных рынках криптовалют <…>».

Несмотря на то, что на законодательном уровне были приняты некоторые решения, отличные от позиций, изложенных в докладе (например, было принято решение о легализации майнинга), многие положения доклада (особенно в описательной части) представляют практический интерес и в настоящее время, через три с лишним года после его публикации.

Обращу внимание на пункт 1 «Резюме доклада», в котором указано, что «криптовалюты (необеспеченные криптовалюты и стейблкойны) – цифровые валюты в соответствии с российским законодательством». Это важное положение, касающееся статуса цифровой валюты, которое будет дополнительно рассмотрено в главе 2 «Определение и правовой статус цифровой валюты».

Кроме того, в Докладе «Криптовалюты» указано, что распространение криптовалют создает значительные риски для российского финансового рынка. Именно наличие указанных рисков обосновывает позицию Банка России по регулированию криптовалют.

Отмечу некоторые их них:

• высокая волатильность и распространенность мошенничества создают для граждан значительные риски лишения средств;

• криптоизация ограничивает суверенитет денежно-кредитной политики, в результате чего для сдерживания инфляции необходимо будет поддерживать на постоянной основе более высокий уровень ключевой ставки, что снизит доступность кредитования;

• распространение цифровых валют приведет к выводу сбережений граждан за пределы российского финансового сектора, и, как следствие, приведет к сокращению его возможностей по финансированию реального сектора экономики;

• цифровые валюты активно используются в противоправной деятельности.

Трудно не согласиться с высказанными аргументами. Не обсуждая детально все отмеченные Банком России риски, проиллюстрирую аргументы по поводу волатильности криптовалют и использования их в незаконной деятельности с учетом актуальных данных.

На рисунке 1 представлен скриншот изображения с сайта Coingecko[12], показывающий динамику глобальной капитализации крипторынка. На скриншоте видим капитализацию в ноябре 2021 года, которая почти подобралась к отметке 3 трлн долларов США (при этом на начало 2021 года она составляла менее 750 млрд долларов США). Затем от пика за 12 календарных месяцев происходит резкое сжатие рынка – в ноябре 2022 года капитализация составляет менее 900 млрд долларов США. Позднее тренд изменился и достаточно длительное время наблюдался существенный подъем с пиком почти 3,9 трлн долларов США в декабре 2024 года.

Рис. 1. Скриншот изображения с сайта Coingecko.com – график общей капитализации мирового рынка криптовалют

Приведу еще один пример недавнего резкого падения крипторынка: в период с 31 января 2025 года до 3 февраля 2025 года капитализация рынка криптовалют потеряла около 20 %. Падение Ethereum (второй по величине криптовалюты) было одним из крупнейших, составив почти 40 %. Динамику можно увидеть на рисунке 2[13].

Рис. 2. Скриншот изображения с сайта Coingecko.com – график капитализации Ethereum (30.01–05.02.2025)

Теперь приведу актуальную информацию по криптопреступлениям. 15 января 2025 года американская аналитическая компания Chainalysis представила доклад «Отчет о криптопреступлениях»[14], в релизе которого сказано: «Тенденции в сфере криптопреступности в 2025 году: объемы незаконной деятельности предвещают рекордный год, поскольку преступная деятельность в сфере блокчейна становится все более разнообразной и профессиональной».