Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

Для того чтобы начать предпринимательскую деятельность, гражданину для начала нужно зарегистрироваться в этом качестве. Причем требование о регистрации закреплено в документе такого высокого уровня, как Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ПС РФ).

В пункте 1 статьи 2 ГК РФ указано, что гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. При этом предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Кстати, сразу предупреждаем, что предпринимательская деятельность в отсутствие регистрации обойдется гораздо дороже.

Во-первых, в статье 23 ГК РФ установлено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица только с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Если гражданин, который фактически занимается предпринимательством, не стал регистрироваться, то, когда его поймают за руку, ему не удастся сослаться на то, что он не является предпринимателем. В отношении всех совершенных им сделок суд будет исходить из того, что гражданин фактически действовал в качестве индивидуального предпринимателя.

Во-вторых, в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) прописано, что индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе и главы крестьянских или фермерских хозяйств.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований ГК РФ, при исполнении своих налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

За предпринимательскую деятельность без регистрации предусмотрена ответственность в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ). В пункте 1 статьи 14.1 за такое нарушение установлен штраф в размере от 500 до 2000 руб.

Не стоит обольщаться тем, что размер штрафа невелик. Основные суммы придется заплатить тогда, когда налоговики рассчитают по незарегистрированной предпринимательской деятельности налоги, штрафы и пени.

1.1.1. Налоговая инспекция

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей начинается с визита в налоговую инспекцию по месту жительства. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 8 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ). Впрочем, лично идти вовсе не обязательно. Перечисленные документы гражданин может представить в налоговую инспекцию по месту жительства и через своего представителя или отправить по почте заказным письмом с объявленной ценностью.

С собой нужно будет принести (или передать, или отправить):

• нотариально заверенную копию паспорта;

• квитанцию об уплате государственной пошлины в размере 800 руб.

Размер государственной пошлины за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя прописан в подпункте 6 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ.

Имея на руках эти документы, нужно будет составить Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р21001, утв. Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110.

В нем нужно указать личные данные (фамилию, имя, отчество, возраст, место жительства, контактные телефоны и т. п.), но главное – сведения о тех видах экономической деятельности, которыми будет заниматься предприниматель. Виды деятельности указываются в соответствии с ОКВЭД.

ОКВЭД – это Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, утв. Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст.

Правда, сразу поспешим успокоить. Даже если вы в этом заявлении указали не все виды деятельности, которыми фактически желаете заняться, ничего страшного не произойдет. По большому счету, это формальность, больше необходимая для статистических нужд государства. Дело в том, что если предприниматель начнет заниматься каким-то видом бизнеса, не указанным в его заявлении, никаких санкций не последует. Ведь предприниматель даже не обязан сообщать об изменении своего вида деятельности в налоговую инспекцию! Это, хоть и косвенно, следует из пункта 5 статьи 5 Закона № 129-ФЗ. И прямо это признают сами налоговики в Письме УФНС России по городу Москве от 31 августа 2006 г. № 18–11/3/76627@.

Неплохо, если у гражданина уже есть ИНН (индивидуальный номер налогоплательщика). В принципе, правда, это необязательно. В заявлении предусмотрено, что ИНН нужно указывать «при наличии».

Если гражданин, желающий стать предпринимателем, представил в налоговую инспекцию необходимые документы лично (в этом есть небольшое преимущество), то в тот же день налоговики должны выдать заявителю расписку в получении документов с указанием их перечня и даты получения. Это Лист Б «Расписка в получении документов…» заявления по форме № Р21001.

При этом один экземпляр остается в регистрационном деле индивидуального предпринимателя, а другой экземпляр, заверенный подписью налогового инспектора, выдается (или направляется) будущему предпринимателю.

Как гласит пункт 1 статьи 8 Закона № 129-ФЗ, государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган, то есть в налоговую инспекцию. При этом датой представления документов будет считаться день их получения налоговиками.

Иначе говоря, в течение пяти рабочих дней с момента получения документов налоговые органы должны принять решение о регистрации предпринимателя и сделать соответствующую запись в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). О нем мы расскажем чуть позже.

Через день после внесения записи в ЕГРИП налоговики обязаны или выдать на руки, или направить по почте гражданину свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р61001. Эта форма утверждена в Приложении № 22 к Постановлению Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439. Указанное свидетельство выдается регистрирующим органом в одном экземпляре независимо от количества видов деятельности, которыми собирается заняться предприниматель. В этом документе будет указан основной государственный регистрационный номер, состоящий из 15 знаков.

Расшифровка состава этого номера дана в Приложении № 1 к «Правилам ведения ЕГРИП и предоставления содержащихся в нем сведений», утв. Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2003 г. № 630.

Слева направо:

• первый знак – признак отнесения государственного регистрационного номера записи либо к основному государственному регистрационному номеру записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) – тогда здесь ставится 3; либо к иному государственному регистрационному номеру записи – тогда ставится 4;

• второй и третий знаки – две последние цифры года внесения записи в государственный реестр;

• четвертый и пятый знаки – кодовое обозначение субъекта РФ, установленное МНС России в соответствии с федеративным устройством РФ, определенным статьей 65 Конституции РФ;

• шестой-четырнадцатый знаки – номер записи, внесенной в государственный реестр в течение года;

• пятнадцатый знак – контрольное число: младший разряд остатка от деления предыдущего четырнадцатизначного числа на тринадцать.

Данный государственный регистрационный номер нужно будет указывать во всех документах предпринимателя, связанных с его предпринимательской деятельностью, наряду с его фамилией, именем и отчеством.

Кроме того, будет выдано (или выслано) Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей по форме № Р60004, а также выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Теперь все же разберемся с ИНН. Предположим, что у гражданина – будущего предпринимателя – его нет.

Тогда налоговики сами озаботятся тем, чтобы он у него появился. Гражданину присвоят ИНН и выдадут ему (или перешлют по почте) Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации» по форме № 2-3-Учет, утвержденное Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ– 3-09/826@. Также будет выдано (или выслано) Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме 2-1-Учет, утвержденное тем же самым Приказом ФНС России.

Однако, строго говоря, граждан России, у которых еще нет ИНН, не так уж и много. Так что, скорее всего, у гражданина уже будет ИНН, который он и укажет в Заявлении о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Тогда, разумеется, новый ИНН никто ему присваивать не будет.

В этом случае ему выдадут только Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме № 2-3-Учет.

Разница в следующем. ИНН любой гражданин получает только один раз – для этого и требуется Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе. А вот вставать на учет в налоговых органах по месту жительства или пребывания он может многократно – ведь в течение жизни человек может менять место своего жительства далеко не один раз. Вот при постановке на учет в налоговой инспекции по новому месту жительства он и должен получить Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе.

Кстати, перечислим основания, вследствие которых налоговики прекратят регистрацию гражданина в качестве предпринимателя:

• его собственное заявление о решении прекратить деятельность в качестве индивидуального предпринимателя;

• смерть предпринимателя;

• решение суда о признании индивидуального предпринимателя банкротом;

• решение суда о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя в принудительном порядке;

• вступившие в силу приговор, определение или постановление суда о назначении наказания в виде лишения физического лица права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок.

Есть еще одно основание – это информация об аннулировании или об окончании срока действия документа, подтверждающего право физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать на территории России. Но понятно, что эта ситуация касается только тех предпринимателей, которые хотя и ведут бизнес в России, но являются иностранными гражданами или вообще лицами без гражданства.

1.1.2. Единый государственный реестр предпринимателей

Особо следует рассказать о Едином государственном реестре предпринимателей (ЕГРИП). Его ведением занимаются налоговики. А правила ведения установлены в Постановлении Правительства РФ от 16 октября 2003 г. № 630.

Даже из названия уже видно, что в реестре хранятся сведения о тех гражданах, которые зарегистрировались как предприниматели. Причем раз попав туда, сведения о предпринимателе оттуда уже никуда не исчезнут.

Итак, что это такое и с чем его едят?

ЕГРИП является федеральным информационным ресурсом и находится в федеральной собственности.

Данный реестр ведется налоговыми органами на муниципальном, региональном и федеральном уровнях.

В нем содержатся следующие сведения:

• о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

• о государственной регистрации прекращения ими деятельности;

• об изменении сведений, содержащихся в реестре;

• о документах, которые были предоставлены налоговикам в связи с регистрацией предпринимателя или в связи с прекращением им своей деятельности.

На каждого предпринимателя есть отдельное регистрационное дело. Там и содержатся все документы, связанные с его регистрацией.

Все записи в ЕГРИП вносятся на основании решений налоговых органов.

Обратите особое внимание! При несоответствии сведений, содержащихся в государственном реестре, сведениям, содержащимся в документах, представленных при государственной регистрации, достоверными считаются сведения, содержащиеся именно в реестре.

Изменение сведений, содержащихся в государственном реестре, осуществляется путем внесения новой записи со ссылкой на изменяемую запись.

Какие сведения о предпринимателе содержатся в ЕГРИП?

Их достаточно много:

• фамилия, имя, отчество;

• пол;

• дата и место рождения;

• гражданство;

• место жительства в РФ – адрес регистрации: регион (область, край и т. п.), район, город (или село и т. п.), улица, номера дома или квартиры;

• данные паспорта;

• дата государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в ЕГРИП записи об указанной государственной регистрации;

• дата и причина, по которой гражданин перестал быть предпринимателем, – по собственному желанию или по какой-то иной причине;

• сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем;

• ИНН, дата постановки предпринимателя на учет в налоговой инспекции;

• коды по ОКВЭД тех видов деятельности, которыми предприниматель намеревался заняться, подавая заявление о своей регистрации;

• номер и дата регистрации предпринимателя в качестве страхователя в Пенсионном фонде, в ФСС РФ, в территориальном фонде обязательного медицинского страхования;

• сведения о банковских счетах индивидуального предпринимателя.

Сведения о полученных им лицензиях самому предпринимателю сообщать налоговикам не нужно, за него это сделает тот орган, который выдал лицензию. Данный орган обязан сделать это в течение пяти рабочих дней с момента принятия решения о предоставлении лицензии, при ее переоформлении, приостановлении действия, возобновлении или аннулировании.

Точно так же сведения о дате регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя в государственных внебюджетных фондах сотрудники этих фондов сообщат налоговиками сами. И также не позднее пяти дней с момента регистрации предпринимателя в качестве страхователя.

Не нужно беспокоиться и о расчетных счетах. Об их открытии или закрытии в налоговую инспекцию сообщит банк.

Кстати, этот обмен информации взаимный. Налоговые органы в срок не более пяти рабочих дней с момента государственной регистрации индивидуального предпринимателя представят сведения о нем в территориальные органы Пенсионного фонда РФ, региональные отделения ФСС РФ, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и территориальные органы Федеральной службы государственной статистики.

Налоговики должны передать сведения о регистрации предпринимателя в органы Росстата. И уже оттуда предпринимателю должно прийти информационное письмо об учете в статистическом регистре Росстата. Однако такого письма, вполне возможно, придется ждать очень долго. А этот документ зачастую требуют в банках при открытии расчетного счета. Поэтому целесообразно самому съездить в территориальный орган Росстата и получить это письмо лично.

Теперь необходимо рассказать о не самых приятных последствиях регистрации в ЕГРИП – часть информации о предпринимателе потенциально может стать доступна любому желающему.

Любая организация или частное лицо может получить о предпринимателе следующие сведения из этого реестра:

• фамилия, имя, отчество;

• пол;

• гражданство;

• место жительства в РФ – адрес регистрации: регион (область, край и т. п.), район, город (или село и т. п.), улица, номера дома или квартиры;

• дата государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в ЕГРИП записи об указанной государственной регистрации;

• дата и причина, по которой гражданин перестал быть предпринимателем, – по собственному желанию или по какой-то иной причине;

• сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем;

• ИНН, дата постановки предпринимателя на учет в налоговой инспекции;

• коды по ОКВЭД тех видов деятельности, которыми предприниматель намеревался заняться, подавая заявление о своей регистрации;

• номер и дата регистрации предпринимателя в качестве страхователя в Пенсионном фонде, в ФСС РФ, в территориальном фонде обязательного медицинского страхования.

Для получения таких сведений достаточно предоставить в налоговую инспекцию запрос, составленный в произвольной форме.

Налоговики, в свою очередь, дают ответ на такой запрос в виде:

• или выписки из государственного реестра;

• или копий документов, содержащихся в государственном реестре;

• или справки об отсутствии запрашиваемой информации.

Имеется, правда, одна тонкость. Если некое частное лицо желает получить информацию о месте жительства индивидуального предпринимателя, то запрос оно должно представить налоговикам лично и показать им документ, удостоверяющий его личность. Причем паспортные данные такового частного лица должны быть указаны в самом запросе.

Налоговые органы обязаны сообщить о тех гражданах, кто интересовался местом жительства предпринимателя, этому предпринимателю. Однако учтите один нюанс. Сделают они это, если только сам предприниматель составит запрос на получение таких сведений. Автоматически сообщать ему о проявленном третьими лицами интересе сотрудники налоговых органов не обязаны.

Кроме того, по запросу любого физического лица, обратившегося в налоговую инспекцию и предъявившего документ, удостоверяющий его личность, налоговики вправе сопоставить содержащиеся в ЕГРИП персональные данные предпринимателя с теми, которые изложены в запросе. После этого они должны дать заявителю справку о соответствии или несоответствии сведений, изложенных в запросе, данным, содержащимся в государственном реестре.

Указанный запрос составляется в произвольной форме и должен содержать данные документа, удостоверяющего личность, ИНН и сведения о месте жительства гражданина, представившего запрос.

Срок предоставления содержащихся в ЕГРИП сведений об индивидуальном предпринимателе не может составлять более 5 дней с момента получения соответствующего запроса.

Однако возможно и срочное предоставление сведений (за отдельную плату, разумеется). В этом случае предоставление содержащихся в государственном реестре сведений осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения соответствующего запроса.

Бесплатно указанная информация предоставляется самому индивидуальному предпринимателю в случае затребования информации о нем в виде выписки из государственного реестра, а также о физических лицах, получивших сведения о его месте жительства.

Заплатить придется, если предприниматель желает повторно получить документ, подтверждающий внесение записи в ЕГРИП, а также при обращении за срочным предоставлением сведений о нем в виде выписки из государственного реестра.

Размер платы за предоставление указанной информации составляет 200 руб. за каждый документ. Размер платы за срочное предоставление информации составляет 400 руб. за каждый документ.

1.1.3. Пенсионный фонд России

Обязанность регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд России (далее – ПФР) возложена на предпринимателей пунктом 1 статьи 11 Федерального закона РФ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ).

Согласно статье 6 этого закона, страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются предприниматели, которые производят выплаты своим работникам. Кроме того, каждый предприниматель обязан еще начислять и уплачивать страховые пенсионные взносы лично за себя. И это не зависит от того, есть у него работники или нет.

Регистрация в ПФР произойдет автоматически после того, как гражданин зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя. Ведь сведения об этом обязаны передать в ПФР сами налоговики.

Самостоятельно регистрируются в ПФР адвокаты и частные нотариусы.

Пенсионный фонд присваивает предпринимателю регистрационный номер страхователя. Этот номер состоит из 12 знаков.

Регистрационный номер страхователя формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:

• первые три цифры – код субъекта Российской Федерации;

• последующие три цифры – код района (города);

• последующие шесть цифр – порядковый номер записи о физическом лице в отделении ПФР.

Присвоенный страхователю регистрационный номер не может быть повторно присвоен другому страхователю, в том числе после снятия страхователя с учета в территориальных органах ПФР в связи с прекращением деятельности, а также в случае его смерти.

Этот номер необходимо указывать на всех представляемых в ПФР документах, а также в платежных поручениях на перечисление страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии в поле «Назначение платежа».