Финансовое право. Курс лекций и практикум

Тема 3 рабочей программы · 6 часов (3 лекционных занятия)

План лекции

1. Понятие и принципы финансовой деятельности государства.

2. Методы финансовой деятельности.

3. Система и правовое положение органов, осуществляющих финансовую деятельность.

4. Финансовая деятельность органов местного самоуправления.

5. Налоговое право. Понятие налога и сбора.

6. Установление и введение налогов. Элементы налогообложения.

7. Система налогов и сборов: федеральные, региональные, местные налоги.

8. Специальные налоговые режимы.

9. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

10. Неналоговые доходы бюджетов.

11. Практикум: расчёт налогов.

1. Понятие и принципы финансовой деятельности государства

Финансовая деятельность государства и органов местного самоуправления — осуществляемая ими на основе закона деятельность по планомерному образованию (собиранию), распределению и использованию централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях реализации своих задач и функций.

Направления финансовой деятельности: собирание средств (налоги, сборы, займы), распределение (бюджет, трансферты), использование (финансирование расходов), контроль.

Принципы финансовой деятельности:

•

законность

— деятельность осуществляется на основе и в соответствии с законом;

•

федерализм

— разграничение полномочий между уровнями власти и самостоятельность бюджетов;

•

плановость

— на основе финансовых планов (бюджетов на очередной год и плановый период);

•

гласность

— открытость бюджетов и отчётов (публикация на сайтах, «Бюджет для граждан»);

•

единство

финансовой политики и денежной системы;

•

социальная направленность

;

•

эффективность

использования бюджетных средств (ст. 34 БК РФ) — достижение заданных результатов с использованием наименьшего объёма средств или наилучшего результата с использованием определённого объёма.

2. Методы финансовой деятельности

Группа

Методы

Примеры

Методы собирания (аккумулирования) средств

обязательные платежи: налоги, сборы, страховые взносы, штрафы; добровольные поступления: займы (продажа облигаций), лотереи, доходы от продажи и аренды имущества

НДФЛ; ОФЗ для населения; аренда муниципальных помещений

Методы распределения

бюджетное финансирование (безвозвратное — бюджетные ассигнования учреждениям); межбюджетные трансферты; бюджетный кредит (на возвратной и возмездной основе); субсидии юридическим лицам

финансирование государственного колледжа; дотация муниципальному району

Методы использования

финансирование по смете (казённые учреждения); по государственному (муниципальному) заданию (бюджетные и автономные учреждения); закупки для государственных нужд (ФЗ № 44-ФЗ)

оплата ремонта дороги по контракту

Методы контроля

проверка, ревизия, обследование, санкционирование

проверка Счётной палаты

3. Система и правовое положение органов, осуществляющих финансовую деятельность

Органы общей компетенции:

•

Президент РФ

— определяет основные направления внутренней политики, подписывает законы о бюджете и налогах; ежегодное Послание Федеральному Собранию содержит основные направления бюджетной политики;

•

Федеральное Собрание

—

Государственная Дума

рассматривает законы о бюджете и налогах (законопроекты о введении или отмене налогов вносятся в Думу

только при наличии заключения Правительства

— ч. 3 ст. 104 Конституции РФ);

Совет Федерации

обязательно рассматривает принятые Думой федеральные законы по вопросам федерального бюджета, федеральных налогов и сборов, финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии (ст. 106 Конституции РФ);

•

Правительство РФ

— разрабатывает и представляет федеральный бюджет, обеспечивает его исполнение, представляет отчёт; обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики (ст. 114 Конституции РФ);

• органы государственной власти

субъектов РФ

и органы

местного самоуправления

в пределах своей компетенции.

Органы специальной компетенции:

Орган

Статус и основные функции

Министерство финансов РФ

федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, бухгалтерского учёта, производства и оборота драгоценных металлов; составляет проект федерального бюджета, организует его исполнение. Минфину подведомственны ФНС России, Федеральное казначейство, Пробирная палата

Федеральная налоговая служба (ФНС России)

контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления и уплатой налогов, страховых взносов; государственная регистрация юридических лиц и ИП; администрирование единого налогового счёта (ЕНС)

Федеральное казначейство

кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ; учёт поступлений и распределение доходов между бюджетами; казначейское сопровождение бюджетных средств; внутренний государственный финансовый контроль; ведение единого портала бюджетной системы («Электронный бюджет»)

Центральный банк РФ (Банк России)

особый конституционно-правовой статус (ст. 75 Конституции РФ, ФЗ № 86-ФЗ): денежная эмиссия (исключительное право), защита и обеспечение устойчивости рубля, денежно-кредитная политика (установление ключевой ставки — 14 % на сентябрь 2026 г.), регулирование и надзор за кредитными и некредитными финансовыми организациями, валютное регулирование. Банк России независим в своей деятельности, не отвечает по обязательствам государства, а государство — по обязательствам Банка России (если они не приняли их на себя)

Счётная палата РФ

внешний государственный финансовый контроль (см. лекцию 2)

Росфинмониторинг

финансовая разведка — противодействие отмыванию денег и финансированию терроризма

Региональный уровень (Воронежская область): Воронежская областная Дума утверждает областной бюджет и устанавливает региональные налоги; Правительство Воронежской области составляет и исполняет бюджет; министерство финансов Воронежской области — финансовый орган субъекта; Контрольно-счётная палата Воронежской области — внешний контроль.

4. Финансовая деятельность органов местного самоуправления

Конституционные основы: органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы (ч. 1 ст. 132 Конституции РФ). Местное самоуправление регулируется ФЗ от 20.03.2025 № 33-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в единой системе публичной власти».

Финансовые полномочия органов МСУ:

•

представительный орган

(Воронежская городская Дума) — утверждает местный бюджет и отчёт о его исполнении, устанавливает местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц,

туристический налог

), льготы по ним;

•

местная администрация

— составляет проект бюджета, исполняет бюджет, управляет муниципальным долгом;

•

финансовый орган

администрации — организует составление и исполнение бюджета;

•

контрольно-счётный орган

— внешний муниципальный финансовый контроль.

Пример: бюджет городского округа город Воронеж на 2026 г. утверждён в декабре 2025 г. с доходами около 45,3 млрд руб. и расходами около 45,9 млрд руб.; крупнейшая статья расходов — образование (более 27 млрд руб.). Значительную часть доходов местных бюджетов составляют межбюджетные трансферты из областного бюджета и отчисления от НДФЛ.

5. Налоговое право. Понятие налога и сбора

Налоговое право — подотрасль финансового права, регулирующая общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (ст. 2 НК РФ).

Конституционная основа: каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57 Конституции РФ).

Налог (п. 1 ст. 8 НК РФ) — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор (п. 2 ст. 8 НК РФ) — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами МСУ, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введён сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Признак

Налог

Сбор

Возмездность

индивидуально безвозмездный — плательщик не получает встречного предоставления

возмездный — уплачивается за совершение юридически значимых действий

Регулярность

как правило, регулярный

как правило, разовый

Пример

НДФЛ, НДС, транспортный налог

государственная пошлина (за регистрацию брака, выдачу паспорта, подачу иска), торговый сбор

Основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ): всеобщность и равенство налогообложения; налоги не могут быть дискриминационными; учёт фактической способности к уплате; налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; недопустимость налогов, нарушающих единое экономическое пространство; определённость налогов (каждый должен точно знать, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить); все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

6. Установление и введение налогов. Элементы налогообложения

Установление и введение налогов (ст. 12 НК РФ):

Уровень налога

Кем устанавливается

Кем вводится

Особенности

Федеральные

НК РФ

НК РФ

обязательны к уплате на всей территории РФ

Региональные

НК РФ

законами субъектов РФ (Закон Воронежской области «О транспортном налоге»)

субъект определяет ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты, льготы

Местные

НК РФ

нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (решения Воронежской городской Думы)

муниципалитет определяет ставки в пределах НК, льготы

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ):

Элемент

Содержание

Пример (НДФЛ)

Объект налогообложения

реализация товаров, имущество, прибыль, доход и иное обстоятельство, имеющее стоимостную характеристику

доход физического лица

Налоговая база

стоимостная, физическая или иная характеристика объекта

сумма дохода за год (за вычетом вычетов)

Налоговый период

период, по окончании которого определяется база и исчисляется налог

календарный год

Налоговая ставка

величина налоговых начислений на единицу измерения базы

13–22 % (для резидентов)

Порядок исчисления

кто и как рассчитывает налог (налогоплательщик, налоговый агент, налоговый орган)

налоговый агент — работодатель

Порядок и сроки уплаты

способ и срок внесения

работодатель удерживает и перечисляет налог; по декларации — до 15 июля

Факультативные элементы: налоговые льготы (ст. 56 НК РФ) — преимущества для отдельных категорий (например, пенсионеры освобождены от налога на имущество физических лиц по одному объекту каждого вида); налоговые вычеты.

Участники налоговых отношений (ст. 9 НК РФ): налогоплательщики и плательщики сборов, страховых взносов; налоговые агенты (лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов — например, работодатель по НДФЛ); налоговые органы (ФНС России и её территориальные органы — УФНС России по Воронежской области); таможенные органы.

7. Система налогов и сборов: федеральные, региональные, местные налоги

Федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ):

Налог

Основные характеристики (2026 г.)

Налог на добавленную стоимость (гл. 21)

косвенный налог; основная ставка — 22 % с 1 января 2026 г. (ранее 20 %); льготная — 10 % (продовольственные и детские товары, лекарства, книги); 0 % (экспорт)

Акцизы (гл. 22)

косвенный налог на подакцизные товары: алкоголь, табак, бензин, автомобили

Налог на доходы физических лиц (гл. 23)

с 2025 г. прогрессивная шкала для резидентов: 13 % — до 2,4 млн руб. в год; 15 % — от 2,4 до 5 млн; 18 % — от 5 до 20 млн; 20 % — от 20 до 50 млн; 22 % — свыше 50 млн (повышенные ставки применяются только к части дохода, превышающей порог); нерезиденты — 30 %

Налог на прибыль организаций (гл. 25)

ставка 25 % с 2025 г. (ранее 20 %)

Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26)

за добычу нефти, газа, угля и др.

Водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов

Государственная пошлина (гл. 25.3)

сбор за совершение юридически значимых действий (размеры существенно повышены в 2024 г.)