Развитие интегрированной системы учета и отчетности: методология и практика. Монография

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 005.51(075.8)

ББК 65.290-2я73

Р17

Авторы:

Каморджанова Н. А., д. э. н., профессор (введение, заключение);

Коноплянник Т. М., д. э. н., профессор (гл. 1, п. 1.1);

Пономарева С. В., д. э. н., доцент (гл. 1, п. 1.2);

Лайко С. А., к. э. н., доцент (гл. 1, п. 1.3);

Рогалева И. А., к. э. н., доцент (гл. 1, п. 1.4 совместно с к. э. н., доцентом Поповым Е. Б.);

Попов Е. Б., к. э. н., доцент (гл. 1, п. 1.4);

Селезнева А. В., ассистент (гл. 1, п. 1.5);

Львова И. Н., к. э. н., доцент (гл. 2, п. 2.1);

Гульпенко К. В., к. э. н., профессор (гл. 2, п. 2.2 совместно с к. э. н., доцентом Тумашик Н. В.);

Тумашик Н. В., к. э. н., доцент (гл. 2, п. 2.2 совместно с к. э. н., профессором Гульпенко К. В.);

Сафанова Ф. Ю., к. э. н. (гл. 2, п. 2.3, п. 2.5–2.7, гл. 3, п. 3.1, 3.2);

Попова Е. В., к. э. н., доцент (гл. 2, п. 2.4);

Васина И. Г. (гл. 3, п. 3.3);

Чекалина Е. В., к. э. н., доцент (гл. 3, п. 3.4).

Под общей редакцией доктора экономических наук, профессора Каморджановой Н. А..

Рецензенты:

Лушников А. М., зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита, д-р экон. наук, проф.;

Вещунова Н. Л., кандидат экон. наук, проф.

Монография посвящена методологическим и организационным проблемам формирования отчетности; содержит обоснование необходимости составления как финансовой и нефинансовой, так и интегрированной отчетности.

Авторы формулируют собственные подходы к исследованию теоретических и практических аспектов создания и использования отчетности.

Законодательство приведено по состоянию на июль 2014 г.

Монография предназначена для специалистов в области экономики и управления, изучающих проблемы современного бухгалтерского учета и отчетности, а также для преподавателей экономических дисциплин, аспирантов и студентов экономических специальностей.

УДК 005.51(075.8)

ББК 65.290-2я73

© Коллектив авторов, 2015

© ООО «Проспект», 2015

Введение

Процессы развития бухгалтерского учета в настоящее время напрямую связаны с фундаментальными изменениями в мировой экономике в результате международной интеграции и интернационализации хозяйственной деятельности.

В современных условиях развития бухгалтерского учета ряд факторов обусловил переход от основополагающих принципов и общих рекомендаций по практике учета и составления отчетности к разработке и использованию концептуальной основы интегрированных отчетов, ведению стандартов и законодательных норм, регулирующих деятельность предприятий. К таким факторам относятся:

– глобализация;

– рост политических актов по всему миру в ответ на финансовые, управленческие и иные виды кризисов;

– фактический и прогнозируемый дефицит ресурсов;

– усложнение экономических процессов;

– стремительное развитие рынков капитала;

– необходимость упорядочения отображения экономических явлений для целей прогнозирования, антикризисного регулирования;

– увеличение числа экономических субъектов;

– повышение ожидания в области прозрачности компаний и их отчетности;

– социальные изменения;

– экологические проблемы.

Современные научные основы формирования учета и отчетности базируются на прикладных аспектах ведущих современных экономических теорий глобализации, устойчивого развития, теории человеческого капитала, теории систем, синергетики, теории стейкхолдеров.

С тех пор как была создана действующая модель отчетности коммерческой организации, произошли значительные изменения в способах ведения бизнеса, создания бизнесом ценности, а также в самой среде, в которой эти организации ведут свою деятельность. Можно отметить, что мир изменился, следовательно, должна измениться и отчетность.

Формирование интегрированной отчетности – неотложная задача нашего времени, норма жизни постиндустриальной экономики, экономики знаний.

Интегрированная отчетность должна отвечать требованиям ХХI в., основываться на взаимосвязи финансовой и управленческой отчетности и пояснений, отчетов о корпоративном управлении и отчетов по вознаграждениям работников, а также отчетов в области устойчивого развития.

Задача интегрированной отчетности – свести воедино все существенные данные о стратегии организации, корпоративных управленческих показателей ее деятельности и перспективах таким образом, чтобы они отражали ее экономическое, социальное и экологическое окружение.

Все это определяет актуальность данной монографии.

Глава 1

Современные тенденции развития методологии и организации бухгалтерского учета

В современной экономической литературе проблемы глобализации обсуждаются наиболее часто. Вместе с тем различные подходы и оценки исследователей говорят об актуальности и дискуссионности этого явления. Генеральный секретарь ООН Кофи А. Аннан определил глобализацию общим термином, обозначающим усложняющийся комплекс трансграничных взаимодействий между физическими лицами, организациями, учреждениями, институтами и рынками. Множество задач, которые она ставит, отдельные государства не могут успешно решать только собственными силами. Процесс глобализации комплексный, неоднозначный и сложный. Мир переживает качественные перемены, которые касаются всех фактов хозяйственной жизни.

Исследователи разных стран отмечают направления глобализации: постоянный, развивающийся в разных сферах исторический процесс, универсальность, «размывание» и прозрачность национальных границ. В ходе исторического развития процесс глобализации шел скачкообразно, нелинейно. Глобализация объединяет людей, означает реальную интеграцию народов в единую общность – человечество. В повседневной реальности на всех континентах используют понятия «общечеловеческие ценности», «гражданин мира». Взаимосвязанность людей получает развитие в таких категориях, как человеческий потенциал.

Наиболее ярко процессы глобализации проявляются в экономических и технологических областях. В последние годы происходит формирование глобальной системы производства. Сегодня возможно производить товары, работы, услуги где угодно, используя при этом человеческие и материальные ресурсы разных стран и континентов. Например, реально существующая глобальная производственная цепочка может выглядеть так. Небольшая деталь, используемая для производства автомобилей, может быть разработана в Германии, сделана и испытана в странах Юго-Восточной Азии, упакована на Тайване и вмонтирована в машину, которую в итоге продали в Африке.

Главным инструментом и носителем глобализации являются транснациональные корпорации (ТНК). Сегодня корпорация «Кока-Кола» имеет производственные мощности в десятках стран во всех регионах мира.

В экономиках разных стран сохраняются предприятия и целые отрасли производства и оказания услуг, которые остаются преимущественно национальными. Это относится к сельскому хозяйству, оборонной промышленности, оказанию бытовых услуг, среднему и малому бизнесу. В этих областях конкуренция носит традиционный межнациональный и даже межгосударственный характер. В тех же сферах, где наблюдается более высокая степень глобализации, конкуренция носит не столько межнациональный, сколько транснациональный характер между многонациональными производителями однотипных по качеству и назначению товаров. По данным ООН, в настоящее время существует порядка сорока тысяч транснациональных корпораций, которые имеют около двухсот тысяч дочерних зарубежных фирм и филиалов и контролируют, по самым приблизительным оценкам, около трети мирового валового продукта в мире. В определенной степени глобализация производства изменяет характер конкуренции между национальными экономиками.

Глобализация производства дополняется опережающим развитием мировой торговли. Сегодня примерно пятая часть товаров и услуг, производимых в мире, экспортируется в другие страны.

Здоровая экономика должна постоянно адаптироваться к изменениям в условиях соревнования, рабочая сила и капитал должны иметь возможность быстро перемещаться в растущие высокопродуктивные отрасли. В настоящее время в мировой торговле сложилась устойчивая тенденция относительно того, что открытость и либеризация глобального торгового режима являются благом для каждой из всех экономик.

Глобализация производства и торговли форсируется еще более динамичными трансграничными финансовыми потоками. Мировые финансовые рынки расширяются в 4 раза быстрее темпов роста торговли. Объем валютных торгов в мире сегодня превышает тысяча двести миллиардов долларов в сутки. Изменяются как масштабы, так и характер глобальных финансов. Финансовые рынки функционируют круглосуточно в реальном времени, преодолевая национальные границы; именно глобализация финансовых потоков и денежных средств в большей степени определяет ход и характер процессов мирового производства и торговли. Мобильность финансов позволяет оперативно использовать возможности для максимального экономического развития в сфере производства, торговли, научных исследований любой страны. Правительство разных стран и государственные органы не могут влиять на финансистов, вкладывающих деньги в ту или иную экономику разных стран. Административными мерами трудно удержать бегство иностранного и отечественного капитала. При нормальном развитии рынок капитала стремится в страны, где может получить максимальную прибыль, а в случае кризиса направляется в стабильные экономики. На любой фондовой бирже котируются ценные бумаги сотен иностранных компаний, соответственно инвестор, как физическое лицо, так и юридическое лицо, должен иметь возможность оценить правильность своего решения по купле-продаже ценных бумаг. Это можно сделать только на основе финансовой отчетности, изученной либо напрямую, либо через финансово-аналитические агентства и финансовую прессу.

Глобализация означает не только расширение и углубление сферы экономического взаимодействия, формирование расширяющегося транснационального сектора, но и качественные изменения. За последние десятилетия значительно расширилась наукоемкость производства.

Глобализация способствует развитию науки и новых технологий за счет интенсивного обмена и открытости границ. Однако и сама глобализация стала возможной благодаря новому уровню научно-технического и технологического развития. В становление современной глобальной системы информационные и коммуникационные технологии внесли решающий вклад. В последние годы эти технологии внедряются в повседневную жизнь практически каждого человека. Бурное развитие информационных технологий открывает огромные возможности для взаимодействия между профессиональными группами не только бухгалтеров, аудиторов и контролирующих органов, но и между отдельными людьми. Это способствует демократизации мира, ускоряет экономическое развитие. Само понятие «территория» в результате развития высоких технологий меняется. С одной стороны, расширяются пределы национальных границ, а с другой – возникают новые группы, новые формы сообществ. В свою очередь сама глобализация стимулирует дальнейшее научно-техническое и технологическое развитие, заставляет искать новые варианты концептуальных и практических решений. Информационный обмен в глобальной сети Интернет в ряде случаев оказывается ценным и значимым.

Глобализация способствовала и распространению зарождающейся ориентации экономических процессов на развитие человеческого потенциала. Сегодня сохраняется стремление в капиталистической экономике к максимальной прибыли и расширению рынка, однако набирают силу социальная тенденция гуманизации экономики и ориентация на человеческий потенциал. В настоящее время основными параметрами человеческого развития являются долголетие, образованность, включение и адаптация в трудовой деятельности и материальный уровень жизни.

Экономические и социальные измерения глобализации неразрывно связаны с процессами в социальной сфере жизнедеятельности человечества. Глобализация начинает восприниматься как новое качество взаимосвязанности и взаимозависимости человечества. Актуальным становится вопрос об институционализации, формировании системы глобального регулирования, которая наделена необходимым объемом полномочий и легитимности. Необходимо укрепление международных механизмов контроля за глобальными проблемами. Контроль выходит за рамки традиционных проблем, распространяется на экономические, социальные, экологические аспекты деятельности. И в связи с этим возникают вопросы: кто, перед кем должен отчитываться, в какой форме и на основании каких документов? На эти вопросы дает ответ учетно-аналитическая система.

Системный подход позволяет комплексно и всесторонне оценить любую деятельность системы управления на основе базисных, конкретных характеристик. Это помогает анализировать ситуации в рамках отдельно взятой системы (предприятия, холдинг, регион, страна, объединение стран), выявляет проблемы входа, процесса и выхода из системы. Системный подход позволяет эффективно принимать решения на всех уровнях глобального управления. Учетная и аналитическая информация служит для принятия управленческих и финансовых решений не только внутри организации, но и за ее пределами. Ученые разных стран мира научно разрабатывали и совершенствуют до сих пор учетно-аналитическую систему. Для раскрытия сущности этого понятия ключевым являются термины «учет» и «анализ».

Учет – отражение хозяйственной или иной деятельности организации с помощью документов и различных измерителей и мер, в том числе количественных и качественных. Учет является одной из составных частей процесса управления. Это существенная часть управления экономическими и общими процессами и объектами. Сущность учета состоит в регистрации параметров состояния объекта, сборе и накоплении сведений, отражении в учетных регистрах и ведомостях.

Бухгалтерский учет осуществляется всеми хозяйствующими субъектами всего мира. Главной его функцией является аккумуляция финансовой информации. При этом бухгалтерский учет позволяет стандартизировать отражение операций компании независимо от ее типа, а также от того, кто является пользователем информации. Основной задачей бухгалтерского учета на предприятиях, работающих в условиях рыночных отношений, является обеспечение многочисленных пользователей специфической экономической информацией. Достоверная экономическая информация помогает принимать ответственные и эффективные управляющие решения, способные самым существенным образом повлиять на будущее финансовое положение предприятия, на материальное благополучие его собственников, руководителей (менеджеров) и наемных работников, а также на величину поступления средств в государственный бюджет.

Предоставление прозрачной и полезной информации об участниках рынка и совершаемых ими сделках является необходимым условием организованного и эффективного рынка. Это одна из наиболее важных предпосылок внедрения рыночной дисциплины. Рынки, предоставленные сами себе, не могут обеспечивать достаточный уровень раскрытия информации. Как правило, рынок уравновешивает предельные выгоды и предельные издержки раскрытия дополнительной информации и конечный результат может вовсе не удовлетворять потребности участников рынка. В 1990-х гг. по мере возрастания либерализации финансового и фондового рынка общество стало активнее требовать предоставления полезной информации. В настоящее время минимальные требования к раскрытию информации определяют качество и количество информации, которую следует предоставлять участникам рынка и обществу в целом. В связи с тем что предоставление информации является необходимым условием обеспечения стабильности рынков, регулирующие органы также рассматривают качество информации как самую приоритетную характеристику. В процессе повышения уровня требований к качеству информации со стороны участников рынка и регулирующих органов хозяйствующие субъекты также начинают интересоваться улучшением своих внутренних информационных систем, что позволяет им завоевывать репутацию компаний, предоставляющих качественную информацию.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о финансовых результатах деятельности) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта.

Прозрачность финансовой отчетности достигается посредством полного раскрытия и достоверного представления полезной информации, необходимой широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Информация, раскрываемая в финансовой отчетности, должна быть достаточно легкой для интерпретации. Несмотря на то что больше информации, безусловно, лучше, чем меньше, ее предоставление стоит денег. Поэтому следует тщательно оценивать все выгоды от обеспечения большей прозрачности. Далее в монографии раскрывается важность и необходимость обеспечения транспарентности финансовой отчетности, в том числе и в условиях глобализации.

Бухгалтерская информация необходима разным группам пользователей:

– внешним (аутсайдерам): инвесторам – для принятия решений об инвестировании; кредиторам – для принятия решений об условиях выдачи кредитов и об их использовании; поставщикам – для получения информации о том, насколько кредитоспособно предприятие; обслуживающим хозяйственные субъекты банкам;

– внутренним: менеджерам разных уровней – для принятия управленческих решений; акционерам – для получения информации об использовании их капитала и принятии решений о распределении прибыли;

– служащим государственных органов: налоговых – для контроля правильности исчисления и своевременности уплаты налогов; министерств и ведомств – для регулирования деятельности государственных предприятий и организаций;

– конкурентам и др.

Общую совокупность всей учетно-аналитической информации на любом предприятии в соответствии с нуждами потребителей можно подразделить на три основные категории [46].

1. Информация, необходимая для эффективного управления предприятием. Она применяется менеджерами и служит для удовлетворения, главным образом, внутренних нужд предприятия по обеспечению текущего и оперативного управления. К такого рода информации относятся данные о величине затрат на производство и реализацию продукции, о себестоимости единицы продукции, о соотношении объема реализованной продукции, ее себестоимости и прибыли, о величине ожидаемых доходов и расходов в результате осуществления планируемых хозяйственных мероприятий, контрактов, сделок, инвестиций, прогнозирование уровня рентабельности новых видов продукции. Этот информационный поток формируется в рамках так называемого управленческого учета.

2. Информация, которая отражает текущее финансовое состояние предприятия: величину и структуру его активов и источников их образования; размер вовлеченных в оборот ресурсов и эффективность их использования; результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Получение такого рода информации осуществляется в рамках так называемого финансового учета.

3. Информация, имеющая отношение к налогообложению. Традиционно она является разновидностью информации финансового учета. Однако в последнее время в силу усиливающейся важности правильного взаимоотношения с бюджетом и усложнения самой процедуры налогообложения все более ощутимой становится тенденция слияния сферы финансового учета расчетов с бюджетом по налогам и сферы налогового планирования как части информационной системы управленческого учета в самостоятельную разновидность учетной информации – налоговый учет.

Таким образом, бухгалтерский учет дает возможность разным группам пользователей получить необходимую им для принятия управленческих решений информацию.

Принципы бухгалтерского учета в странах мира существенно различаются. Эти различия обусловлены разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, а также влиянием на практику учета внешних факторов (экономических, политических, социальных, географических и др.). Можно выделить методологические, методические и организационные особенности учетных систем разных стран.

Методологические различия обусловлены разной правовой основой, сложившимися традициями, практическим опытом.

Методические различия связаны с бухгалтерской традицией, главным образом с субъективными факторами: привычками, характером профессиональной подготовки кадров и т. п.

Организационные различия в каждой стране обусловлены формами собственности, структурой управления, специализацией и концентрацией производства.

Многие специалисты классифицируют системы бухгалтерского учета и отчетности, сводя их в группы. Можно выделить кластерные группы стран с похожими культурными и экономическими ситуациями и с одинаковыми подходами к системе бухгалтерского учета и отчетности. Чаще всего выделяют следующие модели бухгалтерского учета.

1. Британско-американская модель. Основные принципы этой модели разработаны в Великобритании, США и Голландии, поэтому ее называют еще британско-американско-голландской. Эта модель функционирует в условиях развитого финансового и акционерного рынков, где большинство компаний и находит дополнительные источники финансовых ресурсов. Модель ориентирована на интересы средних и мелких акционеров-инвесторов. Методология бухгалтерского учета определяется независимым профессиональным сообществом, после чего учетные стандарты утверждаются законодательно и их соблюдение является обязательным. То есть применяется профессиональное регулирование бухгалтерского учета, а не его прямое государственное регулирование. Основной принцип учета сформулирован как «достоверная и объективная информация». Эта модель считается наиболее либеральной и наименее консервативной, так как содержит альтернативные варианты оценки и учета. Выбранные предприятием варианты оформляются ими в виде учетной политики. Планы счетов являются профессиональными, т. е. разрабатываются предприятиями самостоятельно. Общепринятым является признание высокого уровня профессиональной подготовки бухгалтеров этих стран.

Эта модель учета применяется в Австралии, Великобритании, Венесуэле, Гонконге, Израиле, Индии, Индонезии, Ирландии, Канаде, Пакистане, США, ЮАР и других странах.

2. Континентальная модель. Она в основном характерна для стран Европы и большинства франкоязычных стран Африки. Модель ориентирована на банки и налоговые правила государства, которые в основном и удовлетворяют потребности компаний в финансировании. В этой модели бухгалтерский учет регламентируется законодательно, но в альтернативных вариантах оценки и с унифицированным планом счетов, хотя в ряде стран применяются профессиональные планы счетов. Модель отличается консервативностью. Учетная практика направлена на удовлетворение требований правительства, особенно в отношении налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета.

Данная модель применяется в Австрии, Алжире, Бельгии, Греции, Дании, Испании, Италии, Камеруне, Марокко, Норвегии, Франции, Германии, Швейцарии, Швеции, Японии и других странах.

3. Южноамериканская модель ориентирована исключительно на налоговые правила. Основное ее отличие – корректировка учетных данных на темпы инфляции. Методология учета законодательно унифицирована. Учет в целом ориентирован на потребности государственных плановых органов. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговых предписаний, хорошо отражается в учете и отчетности.

Южноамериканскую модель используют в Аргентине, Бразилии, Боливии, Гайане, Парагвае, Перу, Уругвае, Чили и Эквадоре.

4. Исламская модель развивается под огромным влиянием богословских идей и имеет ряд особенностей. Она не представлена официальной финансовой отчетностью и работами по теории учета. Она никем не освещена и не обобщена. Но можно отметить некоторые ее особенности. Например, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов; при оценке активов и обязательств компаний предпочтение отдается рыночным ценам.